金融會計學課件

金融會計學課時安排：48課時（其中包含8節(jié)實驗課時）上課時間：周三3、4節(jié)；周五3、4節(jié)

（第10周后）上課地點：6B4016B101

第一篇：商業(yè)銀行主要業(yè)務核算與管理

第五章現(xiàn)金出納業(yè)務的核算與管理第四章支付結(jié)算業(yè)務的核算與管理第三章商業(yè)銀行貸款業(yè)務的核算與管理第二章商業(yè)銀行存款業(yè)務的核算與管理第一章

金融會計概論第六章外匯業(yè)務的核算與管理第三篇：行間支付系統(tǒng)的核算與管理第十二章社會支付清算系統(tǒng)的核算與管理第十一章金融企業(yè)往來核算與管理第十章商業(yè)銀行聯(lián)行往來業(yè)務的核算與管理第五篇：損益與財務報告第二十章財務報告及財務分析第十九章收入、成本費用及利潤的核算與管理第十八章

所有者權(quán)益的核算與管理第一章金融會計概論第一節(jié)金融會計分類第二節(jié)金融會計對象與任務第三節(jié)金融會計特點第四節(jié)金融會計核算方法第五節(jié)金融會計的計量（二）政策性銀行我國三大政策性銀行：中國國家開發(fā)銀行中國進出口銀行中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行經(jīng)國務院批準，國家開發(fā)銀行于2008年12月11日整體改制為國家開發(fā)銀行股份有限公司。自成立之日起，承繼國家開發(fā)銀行的全部資產(chǎn)、負債和業(yè)務。國有商業(yè)銀行國有商業(yè)銀行有哪些？國有商業(yè)銀行國有商業(yè)銀行有哪些？中國工商銀行中國農(nóng)業(yè)銀行中國銀行中國建設(shè)銀行除了上述的商業(yè)銀行外，還有一些外資商業(yè)銀行和中外合資銀行等商業(yè)銀行。外資商業(yè)銀行：匯豐銀行、渣打銀行、東亞銀行、花旗銀行、恒生銀行、日本瑞穗實業(yè)銀行、日本三菱東京日聯(lián)銀行、新加坡星展銀行、荷蘭銀行、永亨銀行、新加坡華僑銀行、美國摩根大通銀行等。

二．非銀行金融機構(gòu)

除銀行體系外，我國還發(fā)展了一些非銀行金融機構(gòu)，如保險、證券、信托、租賃等。

三、金融企業(yè)會計的概念及分類

（一）金融企業(yè)會計的概念金融企業(yè)會計是以銀行和非銀行金融機構(gòu)經(jīng)濟活動的核算和管理為中心，對其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及其分配進行核算、反映、監(jiān)督、管理與控制，并及時對外提供相關(guān)有用會計信息的會計。

（二）金融企業(yè)會計的分類

第二節(jié)金融會計對象與任務一、金融會計對象（一）會計的一般對象一般來說，會計對象是社會擴大再生產(chǎn)過程中的資金運動。銀行的資金運動：社會貨幣資金銀行信貸資金社會貨幣資金（二）金融會計對象根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《金融企業(yè)會計制度規(guī)定，金融企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素。第三節(jié)金融會計特點第一，金融會計的核算同金融業(yè)務的處理緊密聯(lián)系在一起，金融會計的核算過程就是金融業(yè)務的處理過程。第二，金融會計具有顯著的社會性和宏觀性。第三，金融會計聯(lián)系面廣、影響大、政策性強。第四，金融會計在核算上具有嚴密的內(nèi)部監(jiān)督機制和管理控制制度。第五，金融會計核算的電子網(wǎng)絡(luò)化。第五節(jié)金融會計核算方法一、會計科目按照最新的《企業(yè)會計準則——應用指南》中所列，企業(yè)會計科目分為六類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、（資產(chǎn)負債）共同類、成本類、損益類。商業(yè)銀行會計科目不涉及“成本類”會計科目（具體科目P12－17表1－1）以上各科目均列入金融企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表中，所以又被稱為表內(nèi)科目。除了表內(nèi)科目外，金融企業(yè)對于一些業(yè)務已經(jīng)發(fā)生但不涉及資金實際收付的重要業(yè)務事項，可以設(shè)置表外科目進行核算。表內(nèi)科目：資產(chǎn)負債表科目、利潤表科目。表外科目：

表外科目限于在金融部門使用。表外科目涉及的重要業(yè)務事項：這些重要事項主要有：1、重要空白憑證；2、未發(fā)行有價證券；3、抵押有價物品；4、逾期貸款應收未收利息；5、已核銷貸款呆賬等。對這些事項均采取單式記賬法記賬。表外科目應設(shè)立登記簿記載。二、記賬方法（一）記賬方法的種類1、單式記賬法2、復式記賬法

1、單式記賬法

是一種較為原始的記賬方式，就是對每項經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶中進行記錄的一種方法。

采用單式記賬法，在我國采用收方或付方作為記賬方向的符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生。在商業(yè)銀行會計中，對表外業(yè)務（科目）采用單式記賬法?！纠浚荷虡I(yè)銀行從中央銀行取回本票時，處理如下，收：未簽發(fā)本票2、復式記賬法當前世界通行的復式記賬法是借貸記賬法。我國在《企業(yè)會計準則（2006）》——基本準則中明確規(guī)定：企業(yè)應當采用借貸記賬法。借貸記賬法的要點：（P18）（1）以“借”和“貸”為記賬符號；（2）以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則；（3）根據(jù)借貸平衡公式檢查全部賬戶記錄的正確性。（試算平衡）發(fā)生額平衡公式各賬戶借方發(fā)生額合計＝各賬戶貸方發(fā)生額合計余額平衡公式各賬戶借方余額合計＝各賬戶貸方余額合計（二）借貸記賬法在金融會計中的運用以銀行業(yè)務記錄為例：【例1－1】（P19）三、會計憑證金融會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任，作為登賬依據(jù)的具有法律效力的書面證明。由于銀行的會計憑證需要在不同柜組之間進行傳遞，所以在銀行內(nèi)部，俗稱會計憑證為“傳票”。（二）金融會計憑證設(shè)置的原則1.必須符合反映金融各類經(jīng)濟業(yè)務的要求；2.必須充分考慮金融和企業(yè)、單位會計核算的共同需要；3.必須有利于提高金融會計核算的工作質(zhì)量和工作效率。（三）金融會計憑證的種類1、按憑證填制的程序和用途分為：原始憑證記賬憑證原始憑證（1）外來原始憑證外來原始憑證在經(jīng)營業(yè)務發(fā)生或完成時從客戶、其他金融機構(gòu)等外部主體取得，如現(xiàn)金繳款單、進賬單、個人業(yè)務憑條、聯(lián)行及代理行報單以及以本行為付款行的匯票、支票、本票等。原始憑證（2）自制原始憑證自制原始憑證在經(jīng)營業(yè)務發(fā)生或完成時由銀行內(nèi)部手工填制，或在業(yè)務交易發(fā)生后由系統(tǒng)打印輸出。經(jīng)上級部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件正本或復印件作為自制原始憑證的附件。記賬憑證金融會計廣泛地采用由單位或客戶填寫的比較規(guī)范的原始憑證來代替記賬憑證。但這些憑證都是按金融會計核算要求統(tǒng)一印制發(fā)行，供企業(yè)、單位、客戶直接填寫的金融會計憑證，比較規(guī)范。金融會計在受理時只需加以審查，就可以直接作為記賬依據(jù)。記賬憑證（以銀行為例：）

銀行對外辦理業(yè)務受理的原始憑證，一般都具備記賬憑證的要素，所以除少量記賬憑證需要根據(jù)業(yè)務事實和原始憑證編制外，銀行的絕大多數(shù)對外業(yè)務都是以客戶提交的業(yè)務憑證作為記賬憑證（銀行只需在受理時加以審核，就可以直接作為記賬依據(jù)），這也是銀行會計憑證不同于其他單位會計憑證的一個重要特點。2、按憑證形式分為：復式憑證單式憑證復式憑證：是將一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的借方、貸方賬戶都填寫在一張憑證上。（1）優(yōu)點：資金來龍去脈清楚，對應關(guān)系明確，方便查對。（2）缺點：在手工操作的情況下不便于分工記賬和按科目匯總發(fā)生額。單式憑證：是在每張憑證上只填一個借方或貸方賬戶，一張憑證只作為一個科目（賬戶）的記賬依據(jù)。（1）優(yōu)點：在手工操作的情況下便于分工記賬、傳遞和按科目匯總發(fā)生額。（2）缺點：反映業(yè)務不集中，不便于事后查對。單式憑證的使用單式憑證由數(shù)聯(lián)或兩種憑證組成，如商業(yè)匯票由一式三聯(lián)組成；單位轉(zhuǎn)存支票時需要提供進賬單和轉(zhuǎn)賬支票兩種憑證。圖1－1：銀行進賬單（回單）2023/3/25金融會計學圖1－2：銀行進賬單（貸方憑證）銀行進賬單銀行進賬單是持票人或收款人將票據(jù)款項存入收款人在銀行賬戶的憑證，也是銀行將票據(jù)款項記入收款人賬戶的憑證。銀行進賬單分為三聯(lián)式銀行進賬單和二聯(lián)式銀行進賬單。

銀行進賬單持票人填寫銀行進賬單時，必須清楚地填寫票據(jù)種類、票據(jù)張數(shù)、收款人名稱、收款人開戶銀行及賬號、付款人名稱、付款人開戶銀行及賬號、票據(jù)金額等欄目，并連同相關(guān)票據(jù)一并交給銀行經(jīng)辦人員。銀行進賬單圖1－1中的黑體部分是做的示范，票據(jù)種類是轉(zhuǎn)賬支票，張數(shù)是1張，三角章是銀行蓋的“轉(zhuǎn)訖”章，左下角需要相關(guān)人簽字或簽章。圖1－3：轉(zhuǎn)賬支票（空白）2、按憑證格式和使用范圍分為：基本憑證特定憑證

（1）基本憑證

基本憑證是銀行會計人員根據(jù)原始憑證及業(yè)務事項，自行填制并憑以記賬的憑證。這種憑證格式簡單，一般用于銀行內(nèi)部。①現(xiàn)金收入傳票，格式見表1-2所示②現(xiàn)金付出傳票，格式見表1-3所示③轉(zhuǎn)賬借方傳票，格式見表1-4所示④轉(zhuǎn)賬貸方傳票，格式見表1-5所示⑤特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，格式見表1-6所示⑥特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，格式見表1-7所示⑦表外科目收入傳票，格式見表1-8所示⑧表外科目付出傳票，格式見表1-9所示⑨外匯買賣借方傳票，格式見表1-10所示⑩外匯買賣貸方傳票，格式見表1-11所示

（2）特定憑證

根據(jù)某項業(yè)務的特殊需要而制定的專用憑證。這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制，多聯(lián)套寫，由客戶填交或聯(lián)行寄來，銀行審查后據(jù)以處理賬務。這種憑證內(nèi)容比較復雜，每種憑證都有不同的內(nèi)容，既有用于銀行內(nèi)部的憑證（如聯(lián)行報單等）；也有在社會流通轉(zhuǎn)讓的憑證（如轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)承兌匯票等）。（四）商業(yè)銀行會計憑證的基本要素日期；收、付款單位名稱和賬號；貨幣符號和大、小寫金額；款項來源、用途、經(jīng)濟業(yè)務摘要及附件張數(shù)；（四）商業(yè)銀行會計憑證的基本要素會計分錄及憑證編號；單位的有關(guān)印章；銀行經(jīng)辦人員和有關(guān)人員的印章。（五）金融會計憑證的處理1.會計憑證的填制（1）現(xiàn)金傳票的編制涉及現(xiàn)金收進、付出業(yè)務，只填制現(xiàn)金對應科目的憑證。現(xiàn)金傳票可分為現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票。銀行內(nèi)部發(fā)生現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出業(yè)務時，自行編制一張“貸記XX科目”的現(xiàn)金收入傳票或“借記XX科目”的現(xiàn)金付出傳票。

對外業(yè)務中的現(xiàn)金收付，則以客戶提交的現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金支票等來代替現(xiàn)金收入傳票或現(xiàn)金付出傳票。不再另編現(xiàn)金科目傳票。

（2）轉(zhuǎn)賬傳票的編制

對轉(zhuǎn)賬業(yè)務應該分別填制借方和貸方有關(guān)科目的借方憑證和貸方憑證，且借貸平衡。每筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務都必須填制轉(zhuǎn)賬借方或貸方傳票。為了便于明確對應關(guān)系和事后查找以及核對賬務，對于每筆業(yè)務涉及的一套轉(zhuǎn)賬傳票，不論幾張都應編列同一傳票順序，對其中每張傳票，還應編列分號。例如，第5筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務有3張傳票，其編號分別應為51/3、52/3、53/3。同時在相關(guān)傳票上列出對方科目。對于單位提交的特定憑證，可按規(guī)定分別代替轉(zhuǎn)賬借方傳票或轉(zhuǎn)賬貸方傳票。

2、會計憑證的審核

重點審查憑證的真實性、合法性、完整性。

如發(fā)現(xiàn)偽造憑證以及通過銀行洗黑錢等犯罪行為，要認真追究，嚴肅處理。會計憑證審核的要點：（1）憑證是否為本行受理，憑證種類、聯(lián)次是否正確；（2）憑證內(nèi)容、聯(lián)數(shù)、附件是否完整齊全完整，是否超過有效期限；（3）賬號和戶名是否相符，是否被凍結(jié)賬戶；（4）科目與名稱使用是否符合規(guī)定；（5）大小金額是否一致，字跡有無涂改；會計憑證審核的要點：（6）簽字、印章、密押是否真實齊全；可以更改的部分是否按規(guī)定蓋章，不能更改的部分是否被更改；（7）存款是否被透支，貸款指標或撥款限額是否超過；會計憑證審核的要點：（8）款項來源、用途是否符合有關(guān)政策和銀行規(guī)定，是否符合信貸和結(jié)算管理規(guī)定；（9）計息、收費、賠償金、外匯牌價等計算標準與計算結(jié)果是否正確。（如果會計憑證是由金融會計人員通過計算機代理填制的，必須經(jīng)過客戶經(jīng)辦人審查簽字認可。）

3、憑證的傳遞記賬

本著“先外后內(nèi)，先急后緩”的原則，處理好憑證的傳遞。

憑證的傳遞記賬（以商業(yè)銀行為例）

（1）對現(xiàn)金收入憑證的傳遞應貫徹“先收款，后記賬”的原則，以避免已記賬而漏收款或錯收款項的發(fā)生。（2）對現(xiàn)金付出憑證的傳遞應貫徹“先記賬（或通過電子計算機查詢余額），后付款”的原則，以避免發(fā)生透支和錯付的情況。憑證的傳遞記賬（以商業(yè)銀行為例）（3）對轉(zhuǎn)賬業(yè)務的憑證傳遞應貫徹“先付后收”的原則，即先記付款單位賬戶，后記收款單位賬戶。以貫徹銀行不墊款原則。（4）受理他行票據(jù)，必須做到“收妥抵用”，以防止客戶套用銀行資金或被他行占用結(jié)算資金。四、賬務組織以商業(yè)銀行為例來說明金融會計的核算形式。銀行賬務組織包括：明細核算系統(tǒng)綜合核算系統(tǒng)（一）明細核算明細核算基礎(chǔ)：以賬戶為基礎(chǔ)進行核算。明細核算的組成內(nèi)容：分戶賬登記簿余額表三部分內(nèi)容組成。

1、分戶賬

分戶賬是各科目的詳細記錄，也是銀行同開戶單位對賬的依據(jù)。分戶賬是銀行會計對外辦理日常業(yè)務的主要工具。按單位或資金性質(zhì)立戶，根據(jù)傳票逐筆連續(xù)記載，具體反映各賬戶的資金活動情況。分戶賬的格式，一般有四種：甲種分戶賬乙種分戶賬丙種分戶賬丁種分戶賬

（1）甲種分戶賬

如（P28）表1－13設(shè)有：借（方發(fā)生額）、貸（方發(fā)生額）、余（額）三欄式。甲種分戶賬又稱分戶式賬頁。適用于：不計息或使用余額表計算利息的賬戶。表1－1：甲種分戶賬格式

（2）乙種分戶賬

如（P28）表1－14設(shè)有：借（方發(fā)生額）、貸（方發(fā)生額）、余（額）和積數(shù)四欄.又稱計息式賬頁。適用于:在賬頁上計算利息的賬戶。表1－2：乙種分戶賬格式

（3）丙種分戶賬

如（P29）表1－15設(shè)有：借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、借方余額和貸方余額四欄.適用于:借貸雙方反映余額的賬戶。表1－3：丙種分戶賬格式

（4）丁種分戶賬

如（P29）表1－16設(shè)有：借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額和銷賬四欄。又稱銷賬式賬頁。適用于：逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務的賬戶。表1－4：丁種分戶賬格式

2、登記簿

登記簿是明細核算中的輔助性賬簿，是為了適應某些業(yè)務需要而設(shè)置的賬簿。如：現(xiàn)金收入日記簿、現(xiàn)金付出日記簿、發(fā)出結(jié)算憑證登記簿等。

3、余額表

余額表是核對分戶賬與總賬余額是否相符并據(jù)以計算利息的工具。（1）計息余額表如（P30）表1－17（2）一般余額表

明細核算的程序：

首先，根據(jù)傳票記載分戶賬（如為現(xiàn)金收付業(yè)務，則還要分別登記現(xiàn)金收入日記簿或現(xiàn)金付出日記簿）；其次，對不能入賬而又需要記載的重要業(yè)務事項，則在登記簿中進行表外登記；最后，每天營業(yè)終了按分戶賬各戶當日最后余額編制余額表。（二）綜合核算綜合核算基礎(chǔ)：以科目為基礎(chǔ)進行核算。綜合核算的組成內(nèi)容：科目日結(jié)單總賬日計表三部分組成。

1、科目日結(jié)單

科目日結(jié)單是各會計科目當天借、貸方發(fā)生額和傳票