出納的稅務(wù)知識

第一節(jié)基本的稅收知識一、我國現(xiàn)行的稅收體系包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。2.資源稅類3.所得稅類4.特定目的稅類包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收)、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類作用。6.關(guān)稅類主要對進(jìn)出我國國境的貨物、物品征收。二、公司納稅涉及主要稅種的基本知識得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地增值稅、資源稅、城門，由國私營企業(yè)繳納的所得稅，個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕(一)增值稅稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時所支付的金計(jì)算較為困難，在使用增值額計(jì)算增值稅的實(shí)際操作上大都采用間接計(jì)算辦法，即以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù)，同時允許從稅額中扣除上一道已經(jīng)繳納的稅款，借以實(shí)現(xiàn)按增值額征收增稅的原則。1.增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。(1)銷售或進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)。能的業(yè)務(wù)。(3)屬于征稅范圍的特殊行為.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。視同銷售行為，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有8種。①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③非同一縣(市)，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人3.增值稅的計(jì)稅依據(jù)：納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價格。一般銷售方式下的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。勵款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；(3)同時符合以下貨方的。凡價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。4.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人納稅人般納稅人.增值稅的稅率：增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律(1)糧食、食用植物油、鮮奶(2)暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；(3)圖書、報(bào)紙、雜志；(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(整機(jī))、農(nóng)膜；(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品(指各種動、植物初級產(chǎn)品)、金屬礦采選產(chǎn)6.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額＝含銳銷售額÷(1＋征收率)×征收率進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅)×稅率7.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算收取(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：計(jì)，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價×13%進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%會計(jì)計(jì)入費(fèi)用或購進(jìn)貨物成本的運(yùn)費(fèi)＝運(yùn)費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)稅稅(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(3)用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(4)非正常損失的購進(jìn)貨物；(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。分類購進(jìn)貨物改變經(jīng)營用途(6)扣稅憑證不8.增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“原材料”、“材料采購”、“庫存商品”等，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款”。記相應(yīng)的資產(chǎn)、成本、費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。月末，根據(jù)銷項(xiàng)稅額大于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，做：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅月末，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的，直接留抵下期，不做任何會計(jì)處理。記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”。9.具體實(shí)例【例題】威遠(yuǎn)公司，為增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，主營A產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。。貨款及運(yùn)費(fèi)已經(jīng)以銀行結(jié)算方式支付。借：原材料109.3(100+10－10×7%)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17.7(100×17%+10×7%)貸：銀行存款127。借：原材料6貸：銀行存款6(3)7月4日購入辦公部門使用的辦公用品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷1應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.17貸：銀行存款1.17借：應(yīng)收賬款140.4貸：主營業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4借：銀行存款5.85貸：其他業(yè)務(wù)收入5(5.85÷1.17)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.85(5×17%)(6)7月20日銷售A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上的銷售額是60萬元，增值均已通過銀行結(jié)算方式結(jié)清。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入70.7(60+10.2+0.5)60.43(60+0.5÷1.17)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.27(10.2+0.5÷1.17×17%)借：在建工程貸：原材料50.8(43.72+7.08)43.72(109.3×40%)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)7.08(17.7×40%)(8)企業(yè)月初有留抵稅額(上月未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額)2萬元，計(jì)算本月應(yīng)納的增值本月的銷項(xiàng)稅額＝20.4+0.85+10.27＝31.52(萬元)借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅18.73貸：銀行存款18.73(二)消費(fèi)稅消費(fèi)稅只是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價內(nèi)稅。個人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板3.稅率——兩種稅率形式：(1)比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至56%；稅率：只適用于幾種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。(3)糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)4.應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅公計(jì)稅公式應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額三種計(jì)稅方法1.從價定率計(jì)稅2.從量定額計(jì)稅3.復(fù)合計(jì)稅(1)銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。(2)含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)5.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理企業(yè)經(jīng)營應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅通過“營業(yè)稅金及附加”核算。【例題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。消費(fèi)稅：100×10%=10(萬元)借：營業(yè)稅金及附加10貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅10(三)營業(yè)稅它是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的1.納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，稅的納稅義務(wù)人。銷售不動產(chǎn)是指有償或視同有償轉(zhuǎn)讓建筑物及其他土地附著物的所有權(quán)。4.營業(yè)稅的稅率：適用3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用5%~20%：娛樂業(yè)5.應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率6.營業(yè)稅的賬務(wù)處理：企業(yè)取得營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)稅應(yīng)納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”核算。對于生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)中常見的應(yīng)納營業(yè)稅的收入主要是出租收入。產(chǎn)對外出租，當(dāng)月取得的租金收入為10萬元。0貸：其他業(yè)務(wù)收入10借：營業(yè)稅金及附加0.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅0.5(四)關(guān)稅它是指海關(guān)對進(jìn)出我國國境或關(guān)境的貨物、物品所征收的一種稅。1.關(guān)稅的征稅對象：是準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品3.關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率：一定時期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。出口關(guān)稅稅率：一欄比例稅率(20%-40%)。4.關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅＝進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價格×適用稅率出口關(guān)稅＝出口貨物的關(guān)稅完稅價格×適用稅率5.出口貨物的完稅價格：包括以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格，出口貨物海關(guān)估價方法。6.會計(jì)處理時，直接將關(guān)稅稅額計(jì)入進(jìn)口貨物的成本即可。而且一般來說是關(guān)稅繳納以值稅稅率為17%。稅款已經(jīng)通過銀行存款向海關(guān)支付借：原材料1200應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅204(1200×17%)貸：銀行存款1404(五)企業(yè)所得稅1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。2.征稅范圍：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.企業(yè)所得稅稅率：法定稅率為25%，5.企業(yè)所得稅稅額的計(jì)算：應(yīng)納企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率6.企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理：企業(yè)應(yīng)納的所得稅通過“所得稅費(fèi)用”核算。借：所得稅費(fèi)用375[(5000-200-300-3000)×25%]貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅375(六)個人所得稅括無國籍人員，下同)和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。貼(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)；(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額后的余額。個人按規(guī)定比例繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、生育保險、醫(yī)療保險、工傷保險、住房公積金可以從工資薪金的應(yīng)納稅所得數(shù)應(yīng)納稅所得額＝4600-2000-100-50＝2450(元)，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)125。應(yīng)納個人所得稅＝2450×15%-125＝242.5(元)5.個人取得全年一次性獎金計(jì)稅方法(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣(2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征24000÷12＝2000，稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝24000×10%－25＝2375(元)(3)雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝4600+1200-2000-100-50＝3650(元)，適用稅率為15%，速算扣除數(shù)應(yīng)納個人所得稅＝3650×15%-125＝422.5(元)6.工資薪金個人所得稅的賬務(wù)處理扣完個稅后的工資發(fā)放的。借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個人所得稅(七)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加納了“三稅”，就必須繳納城建稅。城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地實(shí)行差別稅率:市區(qū)的適用稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。(征收比率為3%)但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不適用城建稅和教育費(fèi)附加。附加會計(jì)處理一般計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅－應(yīng)交教育費(fèi)附加9.45[(100+30+5)×7%]4.05[(100+30+5)×3%](八)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。1.從價計(jì)征：從價計(jì)征——