項(xiàng)目三任務(wù)一課件

項(xiàng)目三消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理項(xiàng)目三1項(xiàng)目三消費(fèi)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識目標(biāo)：1、熟悉掌握消費(fèi)稅的各項(xiàng)納稅要素。

2、熟悉掌握消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。能力目標(biāo)：1、能夠進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

2、能夠進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅申報(bào)學(xué)習(xí)重點(diǎn)：熟悉掌握消費(fèi)稅的計(jì)算及申報(bào)。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：消費(fèi)稅的三個(gè)組成計(jì)稅價(jià)格的理解以及稅抵扣環(huán)節(jié)的理解。項(xiàng)目三消費(fèi)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識目標(biāo)：1、熟悉掌2任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算

消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。

一、消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn)（一）概念（二）特點(diǎn)1、征收范圍具有選擇性2、征收環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4、征收方法具有靈活性5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消3任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。二、消費(fèi)稅的納稅人任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共4任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)51、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的62、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（概念）

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方73、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范84、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）

零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：范圍；稅率；包裝零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象4、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消9【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A．金首飾的進(jìn)口B．化妝品的購買消費(fèi)C．卷煙的批發(fā)D．金首飾的零售任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（105、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。計(jì)稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%

備注：卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象5、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅要素規(guī)定納稅11任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款12我國消費(fèi)稅的征收對象有煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14個(gè)稅目。（詳見課本105面）任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算四、消費(fèi)稅稅目和稅率任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算四、消費(fèi)稅稅目和稅率我國消費(fèi)稅的征收對象有煙、酒及酒精、成品油、小13稅目子目注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%，雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目，調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（三）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品，不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。稅目子目注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）14稅目子目注意事項(xiàng)（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油（1）生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍（2）用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（新增內(nèi)容），各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定稅目子目注意事項(xiàng)（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、15稅目子稅稅率（七）汽車輪胎含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征消費(fèi)稅。（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把稅目子稅稅率（七）汽車輪胎含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用輪胎；不16稅目子目稅率（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用。（十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板稅目子目稅率（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10017【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈(zèng)的小汽車任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算四、消費(fèi)稅稅目和稅率【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（18任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定一、消19（一）從價(jià)計(jì)征1、銷售額的確定（1）銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（一）從價(jià)計(jì)征任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依202、包裝物的計(jì)稅問題計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。②對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅逾期并入銷售額計(jì)稅對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定2、包裝物的計(jì)稅問題計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅213、含增值稅銷售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定3、含增值稅銷售額的換算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消22（二）從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（二）從量計(jì)征任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依23【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；在確定計(jì)稅數(shù)量時(shí)要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計(jì)量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（24（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。

卷煙的從量計(jì)稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)25（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意五個(gè)方面1．卷煙計(jì)稅時(shí)按照調(diào)撥價(jià)格、核定價(jià)格、實(shí)際價(jià)格孰高的原則確定卷煙的計(jì)稅價(jià)格。2．納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消26【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元D．7.72萬元【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。77.22÷(1+17%)×10％=6.6萬元。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)273．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。4．納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅?！纠}·多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定3．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債28【例題·計(jì)算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×30%=6600元該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=20000×17%=3400元任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【例題·計(jì)算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅29任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【歸納】通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下兩點(diǎn)微妙差異：（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。（2）酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格，增值稅沒有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【歸納30【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅B.納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費(fèi)稅C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅，但是同時(shí)收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費(fèi)稅D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的最高價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅；納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅；銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物租金是作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，收取的包裝物押金應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況決定是否繳納消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（31任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自銷消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率及32[例]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

【答案】

（1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%

（2）化妝品的應(yīng)稅銷售額=30＋4.68÷（1＋17%）=34（萬元）

（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝34×30%＝10.2（萬元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算[例]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型33【例題·單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()萬元。

A．106B．106.85C．109.08D．109．42

【答案】D【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（萬元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題·單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全34（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一352．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)36第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照37【同步練習(xí)】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)?！敬鸢讣敖馕觥吭撈髽I(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【同步練習(xí)】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元38【同步練習(xí)】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？增值稅的銷項(xiàng)稅是多少？【答案及解析】組成計(jì)稅價(jià)格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.89×17%=1001.11（元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【同步練習(xí)】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其39【同步練習(xí)】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元?！敬鸢讣敖馕觥肯M(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=2×240=480（元）增值稅組價(jià)=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=9280×17%=1577.6（元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【同步練習(xí)】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本40040【同步練習(xí)】某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少?！敬鸢讣敖馕觥肯M(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【同步練習(xí)】某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福413、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

企業(yè)、單位或個(gè)人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后，將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回，直接銷售或自己使用。

這也是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，也需要納入征收消費(fèi)稅的范圍。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

企業(yè)、單位42（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種①購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外）

交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款

代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①直接出售的不再納消費(fèi)稅②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則委托方受托方43

【例題·單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。

A．委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)

B．委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料

C．委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料

D．委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工

二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題·單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。二、消費(fèi)稅應(yīng)44（1）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。A、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l－比例稅率）B、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任45

【同步練習(xí)】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

【答案及解析】

組成計(jì)稅價(jià)格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【同步練習(xí)】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球46

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。（成本利潤率5%）【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。組成計(jì)稅價(jià)格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）；銷項(xiàng)稅額=61500×17％=10455（元）；

本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115（元）；本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙廠47（2）如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳48（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任491、一般進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（1）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。（2）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、一般進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)50（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算1、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；(5)外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；(7)外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；(8)外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；(9)外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；(10)外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；(11)外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油?！練w納1】對扣稅規(guī)則的理解:允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、成品油?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項(xiàng)目。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算【歸納1】對扣稅規(guī)則的理解:允許抵51【例題·單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。（2008年）A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿【答案】D二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題·單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)52【同步練習(xí)】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2009年5月購入化工原料2噸，增值稅專用發(fā)票注明金額20000元，增值稅3400元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；購入香水精100公斤，增值稅專用發(fā)票注明金額40000元，增值稅6800元，當(dāng)月該企業(yè)將上述材料的50%投入生產(chǎn)化妝品，取得不含增值稅銷售收入200000元，假定上述發(fā)票符合增值稅抵扣規(guī)定，當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各為多少？香水精消費(fèi)稅率30%【答案及解析】可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=3400+1000×7%+6800=10270（元）；增值稅銷項(xiàng)稅=200000×17%=34000（元）；應(yīng)納增值稅=34000-10270=23730（元）；可抵扣消費(fèi)稅=40000×30%×50%=6000（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×30%-6000=60000-6000=54000（元）?！就骄毩?xí)】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2009年5月購入化工原料2噸，（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定已納稅款準(zhǔn)予扣除，扣除稅額按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng)，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅感謝聆聽THANSK感謝聆聽THANSK55項(xiàng)目三消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理項(xiàng)目三56項(xiàng)目三消費(fèi)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識目標(biāo)：1、熟悉掌握消費(fèi)稅的各項(xiàng)納稅要素。

2、熟悉掌握消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。能力目標(biāo)：1、能夠進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算

2、能夠進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅申報(bào)學(xué)習(xí)重點(diǎn)：熟悉掌握消費(fèi)稅的計(jì)算及申報(bào)。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：消費(fèi)稅的三個(gè)組成計(jì)稅價(jià)格的理解以及稅抵扣環(huán)節(jié)的理解。項(xiàng)目三消費(fèi)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識目標(biāo)：1、熟悉掌57任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算

消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。

一、消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn)（一）概念（二）特點(diǎn)1、征收范圍具有選擇性2、征收環(huán)節(jié)具有單一性3、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大4、征收方法具有靈活性5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消58任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。二、消費(fèi)稅的納稅人任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共59任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算二、消費(fèi)稅的納稅人任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)601、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的612、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（概念）

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方623、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范634、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）

零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：范圍；稅率；包裝零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象4、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消64【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A．金首飾的進(jìn)口B．化妝品的購買消費(fèi)C．卷煙的批發(fā)D．金首飾的零售任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（655、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅

要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。計(jì)稅依據(jù)批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅稅額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%

備注：卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。納稅地點(diǎn)卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象5、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅要素規(guī)定納稅66任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算三、消費(fèi)稅的征稅對象任務(wù)一消費(fèi)稅稅款67我國消費(fèi)稅的征收對象有煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14個(gè)稅目。（詳見課本105面）任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算四、消費(fèi)稅稅目和稅率任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算四、消費(fèi)稅稅目和稅率我國消費(fèi)稅的征收對象有煙、酒及酒精、成品油、小68稅目子目注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%，雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目，調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（三）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品，不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。稅目子目注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）69稅目子目注意事項(xiàng)（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油（1）生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍（2）用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（新增內(nèi)容），各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定稅目子目注意事項(xiàng)（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、70稅目子稅稅率（七）汽車輪胎含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的“汽車輪胎”范圍，不征消費(fèi)稅。（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把稅目子稅稅率（七）汽車輪胎含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用輪胎；不71稅目子目稅率（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用。（十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板稅目子目稅率（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10072【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈(zèng)的小汽車任務(wù)一消費(fèi)稅稅款計(jì)算四、消費(fèi)稅稅目和稅率【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（73任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定一、消74（一）從價(jià)計(jì)征1、銷售額的確定（1）銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（一）從價(jià)計(jì)征任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依752、包裝物的計(jì)稅問題計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。②對酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅逾期并入銷售額計(jì)稅對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定2、包裝物的計(jì)稅問題計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅763、含增值稅銷售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定3、含增值稅銷售額的換算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消77（二）從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（二）從量計(jì)征任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依78【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；在確定計(jì)稅數(shù)量時(shí)要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計(jì)量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（79（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。

卷煙的從量計(jì)稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規(guī)定單位稅額。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)80（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意五個(gè)方面1．卷煙計(jì)稅時(shí)按照調(diào)撥價(jià)格、核定價(jià)格、實(shí)際價(jià)格孰高的原則確定卷煙的計(jì)稅價(jià)格。2．納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消81【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元D．7.72萬元【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。77.22÷(1+17%)×10％=6.6萬元。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)823．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。4．納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅?！纠}·多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定3．納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債83【例題·計(jì)算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×30%=6600元該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=20000×17%=3400元任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【例題·計(jì)算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅84任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【歸納】通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下兩點(diǎn)微妙差異：（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。（2）酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格，增值稅沒有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【歸納85【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅B.納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費(fèi)稅C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅，但是同時(shí)收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費(fèi)稅D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅【解析】納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的最高價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅；納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅；銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物租金是作為價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納消費(fèi)稅，收取的包裝物押金應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況決定是否繳納消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（86任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）自產(chǎn)自銷消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率及87[例]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

【答案】

（1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%

（2）化妝品的應(yīng)稅銷售額=30＋4.68÷（1＋17%）=34（萬元）

（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝34×30%＝10.2（萬元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算[例]某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。7月15日向某大型88【例題·單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬元：當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()萬元。

A．106B．106.85C．109.08D．109．42

【答案】D【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（萬元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題·單選題】2010年3月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100噸全89（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。1．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一902．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)91第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）公式中的“成本”。是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照92【同步練習(xí)】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)。【答案及解析】該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【同步練習(xí)】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元93【同步練習(xí)】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？增值稅的銷項(xiàng)稅是多少？【答案及解析】組成計(jì)稅價(jià)格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.89×17%=1001.11（元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【同步練習(xí)】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其94【同步練習(xí)】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元?！敬鸢讣敖馕觥肯M(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=2×240=480（元）增值稅組價(jià)=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=9280×17%=1577.6（元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【同步練習(xí)】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本40095【同步練習(xí)】某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少?！敬鸢讣敖馕觥肯M(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【同步練習(xí)】某酒廠將自產(chǎn)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福963、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

企業(yè)、單位或個(gè)人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后，將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回，直接銷售或自己使用。

這也是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，也需要納入征收消費(fèi)稅的范圍。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

企業(yè)、單位97（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種①購材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外）

交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款

代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理①直接出售的不再納消費(fèi)稅②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處

（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則委托方受托方98

【例題·單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。

A．委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)

B．委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料

C．委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料

D．委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工

二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題·單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。二、消費(fèi)稅應(yīng)99（1）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。A、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l－比例稅率）B、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)一消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任100

【同步練習(xí)】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

【答案及解析