即征即退、先征后退區(qū)別處理的稅務問題

即征即退、先征后退區(qū)別處理的稅務問題一、首先，我們先了解一下增值稅各項優(yōu)惠政策的含義1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品;2、直接減征：按應征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定;3、即征即退：指稅務機關(guān)將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)的超3%稅負的部分即征即退，退稅機關(guān)為稅務機關(guān);4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異;5、先征后返：指稅務稽查機關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關(guān)為財政機關(guān)。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返。二、會計處理2001年《企業(yè)會計制度》規(guī)定①、對于直接減免的增值稅借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)貸：補貼收入②、對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補貼收入個人認為會計制度規(guī)定的直接減免增值稅的會計處理有值得商榷之處，首先《企業(yè)會計制度》的這個會計處理的前提一定是企業(yè)銷售了免稅貨物之后，計提了銷項稅額，否則賬是不平的。增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進項稅額不得抵扣，也就是要將這部分進項稅轉(zhuǎn)出計入成本。如何轉(zhuǎn)出，條例有公式。如果進項轉(zhuǎn)出了，再計提銷項稅額，那么這個銷項稅額，就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅，而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。本企業(yè)為購進這些原材料已經(jīng)支付了增值稅，國家只是免征了本企業(yè)應交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅，還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷項稅記入補貼收入的做法顯然不妥。1、我認為對直接免征增值稅的可以有兩種處理方式第一種：按會計制度規(guī)定的分錄來進行會計處理，但是這種處理的前提是，銷售免稅貨物應正常計提銷項稅額;為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購進材料的進項稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的，并且要將全部進項稅額在應稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分;這樣才能計算出企業(yè)應交的增值稅額和免征的增值稅額。①、銷售免稅貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)②、將進項稅額在免稅銷售額與應稅銷售額之是分配，計算出免征的增值稅額借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)貸：補貼收入年末將補貼收入并入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。第二種：對于直接免征增值稅的，銷售免稅貨物時，不必計提銷項稅額，為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料的進項稅做轉(zhuǎn)出處理，計入成本。①、銷售免稅貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入②、按規(guī)定計算轉(zhuǎn)出進項稅時借：主營業(yè)務成本(應分攤的進項稅額)貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)這樣處理之后，免稅貨物銷售收入減去相應的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利，自然并入了企業(yè)的利潤總額，不必單獨將免征的增值稅計入“補貼收入”。如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的(目前還沒見到)，則可以在年度所得稅匯算時，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報表第67行“免稅的補貼收入”，不單獨進行會計處理。如果為了單獨在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額，也可以將計算出的免稅金額單獨從主營業(yè)務收入中分離出來，但是這樣處理沒有什么意義：借：主營業(yè)務收入貸：補貼收入銷售免稅貨物的，增值稅條例規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，買方不得計算抵扣進項稅(從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)。2、對于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒有，如果真的發(fā)生，個人認為可以做如下處理，正常計提銷項稅額，進項稅不必轉(zhuǎn)出，在填報納稅申報表時，在申報表第23行“應納稅額減征額”中反映減征的稅額。①、銷售減稅產(chǎn)品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)②、結(jié)轉(zhuǎn)本月應交增值稅(減征后交的稅額)時借：應交稅金-應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應交稅金-未交增值稅③、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時借：應交稅金——應交增值稅(減免稅款)貸：補貼收入年終并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。④、申報繳納應交增值稅時借：應交稅金-未交增值稅貸：銀行存款此種情況，由于購買減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅，所以可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定抵扣其實際向賣方支付的增值稅。這種情況操作起來有一定的難度，目前的增值稅優(yōu)惠中還沒有采用這種方式的，都以其它的方式替代。3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會計處理即征即退、先征后退、先征后返大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務機關(guān)退還;先征后返的稅款由財政機關(guān)返還。但是及時性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。此三種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計算銷項稅，抵扣進項稅。購買方也可以按規(guī)定抵扣。應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計處理，應于實際收到時：借：銀行存款貸：補貼收入年終并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。但是對政策規(guī)定不繳納所得稅的，如財稅〔2000〕25號“所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅”，應在年度所得稅匯算時做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報表第67行“免稅的補貼收入”，不單獨進行會計處理。確實，稅收優(yōu)惠中的“直接減免”與“即征即退”，對于納稅人、稅務機關(guān)而言，兩者結(jié)果并沒有區(qū)別。但是，對于增值稅而言，由于增值稅存在稅款在各生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的逐環(huán)節(jié)抵扣，“即征即退”是保證這一稅款抵扣鏈完整的一種稅收優(yōu)惠政策。從增值稅計稅原理上說，如果采用直接減免的話，則一方面納稅人的進項稅額無法抵扣，另一方面納稅人不能再開具增值稅專用發(fā)票，購貨方隨之也無法抵扣進項稅額，稅款抵扣鏈被認為的切斷。如果采用即征即退方式的話，則無論納稅人本身，