現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制探討

┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊裝┊┊┊┊┊訂┊┊┊┊┊線┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊┊安徽工業(yè)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制探討第16頁(yè)共16頁(yè)1緒論近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如一些知名大企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，上市會(huì)計(jì)信息失真等，引起了政府高度重視和社會(huì)各界的關(guān)注，究其原因，與內(nèi)部控制沒(méi)有做好有很大關(guān)系。一位內(nèi)部控制權(quán)威人士說(shuō)過(guò)“企業(yè)的敗績(jī)都是由內(nèi)部控制失敗引起的?！蔽覈?guó)很多學(xué)者研究COSO，也對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題提出了一些建議。然而在這些建議中，有很多只停留在制度方面，沒(méi)有對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題存在的原因進(jìn)行分析，所以不能從根本上解決問(wèn)題。因此，本文著重從企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，分析我國(guó)企業(yè)的自身狀況，從根本上解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。2內(nèi)部控制的概述根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制是為了合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等五個(gè)要素，并受企業(yè)董事管理階層及其他人員影響。（1）控制環(huán)境。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)。人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要因素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。是指企業(yè)對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)該確定相應(yīng)的目標(biāo)，這些目標(biāo)必須和企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、行政管理、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。企業(yè)在每一個(gè)目標(biāo)中，必須建立可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，以便了解和控制自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。（3）控制活動(dòng)。是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須制定控制政策及程序，并要求按控制目標(biāo)執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)是“為保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用以辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)業(yè)已有效落實(shí)”。（4）信息和溝通。是指圍繞在控制活動(dòng)周?chē)男畔⑴c溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)可以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部的員工能夠在其執(zhí)行經(jīng)濟(jì)行動(dòng)過(guò)程中，取得執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所需的信息。（5）監(jiān)督。指對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)促進(jìn)其規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，并在必要時(shí)加以修正。3現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。它隨著企業(yè)自身?xiàng)l件的改變而改變，并與企業(yè)狀況相適應(yīng)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。因此，不同時(shí)期的企業(yè)特點(diǎn)決定了內(nèi)部控制的特點(diǎn)。3.1現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)3.1.1市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈現(xiàn)代企業(yè)面臨的環(huán)境是激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，不在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展就要在競(jìng)爭(zhēng)中淘汰。以往企業(yè)所有者就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)所有者可以根據(jù)自己的選擇隨意經(jīng)營(yíng)自己的企業(yè)，缺乏監(jiān)督與限制，這無(wú)疑增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代企業(yè)所采用的兩權(quán)分離制很好了解決了對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督問(wèn)題。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離可以說(shuō)是現(xiàn)代企業(yè)最大的特征。企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須很謹(jǐn)慎地對(duì)待企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)者為了使企業(yè)更好的發(fā)展這就需要一套完善的控制制度來(lái)對(duì)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。3.1.2公司治理結(jié)構(gòu)中委托代理關(guān)系在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，隨著生產(chǎn)社會(huì)化的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及資本的不斷積累，由資本所有者完全獨(dú)立控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式越來(lái)越受到所有者的能力及專(zhuān)業(yè)知識(shí)局限的限制。當(dāng)所有者不能在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策的同時(shí)又圓滿(mǎn)地從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織、協(xié)調(diào)和管理時(shí)，就有可能去委托專(zhuān)業(yè)人員代理執(zhí)行上述的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能，這就產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。委托代理關(guān)系存在產(chǎn)生代理問(wèn)題，即作為代理人的經(jīng)理可能不努力為委托人改進(jìn)效益，而是為自身改進(jìn)效用，進(jìn)而造成委托人的損失。3.1.3生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程復(fù)雜化隨著市場(chǎng)環(huán)境和技術(shù)的變化，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程也經(jīng)常變化，企業(yè)的管理也必然發(fā)生變化。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的復(fù)雜化必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。但是這種風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，怎樣降低這種風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的管理者必須面對(duì)的問(wèn)題。3.1.4信息流通快速隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了生存及發(fā)展的需要必須迅速掌握自身及外部環(huán)境的變化。不掌握外部環(huán)境變化則無(wú)法把握企業(yè)的發(fā)展方向，不及時(shí)了解自身的情況則無(wú)法對(duì)外界環(huán)境進(jìn)行正確的應(yīng)對(duì)，因此信息流通的快速對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。3.2現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)受到現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和自身特點(diǎn)影響內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)是：在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，從多角度、多方面強(qiáng)調(diào)公司整體控制。即：內(nèi)部控制框架強(qiáng)調(diào)的是三維立體控制。它是將公司作為一個(gè)整體，通過(guò)多方面的要素進(jìn)行的控制。內(nèi)部控制框架的具體特點(diǎn)：（1）強(qiáng)調(diào)“人”與環(huán)境的關(guān)系，并提出了人在控制中的重要性。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工影響，透過(guò)企業(yè)之內(nèi)的人所表現(xiàn)的行為及所說(shuō)的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)的目標(biāo)，并設(shè)置控制的機(jī)制。同時(shí)在環(huán)境控制中，注重“軟控制”。所謂“軟控制”，主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制總識(shí)等，由人與企業(yè)文化、意識(shí)構(gòu)成控制環(huán)境。（2）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。現(xiàn)代社會(huì)充滿(mǎn)激烈競(jìng)爭(zhēng)，每個(gè)企業(yè)都面臨成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理活動(dòng)之一。一個(gè)企業(yè)如若沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，滅亡的結(jié)局是可以預(yù)見(jiàn)的。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)自多方面的，總的來(lái)說(shuō)，可以分為兩類(lèi)：來(lái)自企業(yè)外界環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)自身流轉(zhuǎn)流程的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)這兩方面的風(fēng)險(xiǎn)都有防范作用。國(guó)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估早已非常重視。企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中要進(jìn)行“SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)調(diào)是必不可少的。（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合，認(rèn)為控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。任何理論若脫離實(shí)際就是一個(gè)空洞的理論，空洞的理論是沒(méi)有任何實(shí)際意義的。內(nèi)部控制理論是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)展起來(lái)的，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有著實(shí)際的指導(dǎo)意義。COSO報(bào)告認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通過(guò)規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過(guò)程對(duì)企業(yè)加以管理。企業(yè)內(nèi)部控制不光是一項(xiàng)制度或一些機(jī)械的規(guī)定，它要求企業(yè)管理必須隨著經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化而完善，內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的循環(huán)過(guò)程。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是永不停止的。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境變化，企業(yè)所遇到的問(wèn)題也是在不斷變化的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理起指導(dǎo)作用的內(nèi)部控制過(guò)程也應(yīng)跟隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改變而相應(yīng)的改變，因此內(nèi)部控制是一個(gè)不會(huì)停止的“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。（4）強(qiáng)調(diào)信息溝通在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部控制需要大量真實(shí)、合理而完整的信息，而且這些信息應(yīng)該互相利用，最終達(dá)到控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)勞動(dòng)的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程的一個(gè)重要組成部分。（5）強(qiáng)調(diào)監(jiān)督。監(jiān)督仍然是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的主要組成部分，整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。早期的內(nèi)部牽制以監(jiān)督為核心，在內(nèi)部控制框架階段仍然不能忽略監(jiān)督。內(nèi)部控制框架的內(nèi)容更復(fù)雜，控制的范圍更廣，控制的層次方法更科學(xué)，已經(jīng)發(fā)展為適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)的內(nèi)部控制理論與實(shí)踐體系。4我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題的產(chǎn)生，與我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)是分不開(kāi)的，我國(guó)企業(yè)存在的問(wèn)題導(dǎo)致了內(nèi)部控制問(wèn)題的存在。4.1我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)4.1.1公司治理結(jié)構(gòu)不健全規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。董事會(huì)是由公司股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事所組成的，是對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)，對(duì)外代表公司的公司執(zhí)行機(jī)關(guān)。公司治理結(jié)構(gòu)的原則是，董事會(huì)具有信托作用。作為被選擇的股東代表，董事會(huì)被期望利用它的誠(chéng)實(shí)和能力去審視公司的戰(zhàn)略、計(jì)劃和重大的決策，并且根據(jù)股東和社會(huì)的利益去監(jiān)督和監(jiān)控公司的管理層。因此，任何現(xiàn)代公司的良好的公司治理結(jié)構(gòu)的核心是具有一個(gè)完善信息且能夠很好地發(fā)揮功能的董事會(huì)。按照公司制改革的最初設(shè)想，董事會(huì)的作用至少有這么兩個(gè)：一是重大決策集體負(fù)責(zé)，每一個(gè)董事都有一票，不強(qiáng)調(diào)董事長(zhǎng)的絕對(duì)權(quán)力；二是董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行制衡，決策層和管理層分開(kāi)。然而我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)建設(shè)剛剛起步，不少企業(yè)在體制改革中留下的了這樣一個(gè)問(wèn)題：不少企業(yè)原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制時(shí)的經(jīng)營(yíng)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)。經(jīng)理層與董事會(huì)往往合二為一，或占據(jù)了董事會(huì)的多數(shù)地位。董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理、經(jīng)理層成員占據(jù)了董事會(huì)的大多數(shù)地位的現(xiàn)象比比皆是。不少企業(yè)董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，為“內(nèi)部人控制”敞開(kāi)方便之門(mén)。鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)的倒閉就是個(gè)典型的內(nèi)部人控制例子。亞細(xì)亞集團(tuán)總經(jīng)理在集團(tuán)里相當(dāng)于國(guó)王，可以隨意抽調(diào)資金、人員，只要他簽字同意，別人就可再建個(gè)亞細(xì)亞。亞細(xì)亞的安陽(yáng)、洛陽(yáng)、商丘等連鎖店都是他簽字同意的！經(jīng)理層與董事會(huì)合二為一不僅難以真正實(shí)現(xiàn)集體決策，聘任經(jīng)理也成了走形式。其結(jié)果是，董事長(zhǎng)的權(quán)利被絕對(duì)化，董事會(huì)的作用被淡化；作為科學(xué)性的公司治理結(jié)構(gòu)重要一環(huán)的決策層與經(jīng)理層的分離無(wú)從談起。我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)建設(shè)尚處于一個(gè)演進(jìn)的過(guò)程，遇到的問(wèn)題還比較多，因此，我國(guó)企業(yè)想要一個(gè)健全的公司治理結(jié)構(gòu)還有一段路要走。4.1.2管理者素質(zhì)有待進(jìn)一步提高管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用。素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者素質(zhì)不僅包括知識(shí)與技能，還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等各方面。在許多西方國(guó)家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善，基本上已形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)。我國(guó)這方面的起步比較晚，還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，因此管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)管理者在以下兩個(gè)方面的素質(zhì)要進(jìn)一步提高：（1）知識(shí)與技能素質(zhì)需進(jìn)一步提高。決策是企業(yè)管理中最重要的活動(dòng)，決策是企業(yè)管理者最重要的職能，決策的正確與否關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，決策的水平高低關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展水平。企業(yè)管理者是企業(yè)的決策層組成人員，企業(yè)管理者的素質(zhì)決定了企業(yè)管理者的思維高度，從而決定了其所做的決策的正確與否和水平高低。（2）道德倫理素質(zhì)需進(jìn)一步提高。企業(yè)管理者是企業(yè)的領(lǐng)袖人物，是企業(yè)“上行下效”的對(duì)象，在內(nèi)部控制中起著決定性的作用。我們很難想象，一個(gè)道德敗壞的管理者能有效的執(zhí)行內(nèi)部控制。王效金腐敗窩案的發(fā)生說(shuō)明，缺乏倫理道德的管理層，必然會(huì)影響公司內(nèi)部控制的運(yùn)行。張建軍、方瑩、王明虎.建立健全內(nèi)部控制，有效防治管理腐敗——古井集團(tuán)董事長(zhǎng)王效金落馬的啟示.美中經(jīng)濟(jì)評(píng)論.2008（1）4.1.3管理基礎(chǔ)管理基礎(chǔ)是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件，一個(gè)好的管理基礎(chǔ)可以提高企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，而我國(guó)企業(yè)在管理基礎(chǔ)這方面與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距較大，具體表現(xiàn)在信息系統(tǒng)覆蓋率不高，員工素質(zhì)普遍較低，企業(yè)管理制度不完善。（1）信息系統(tǒng)效率不高。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，完成快速度的信息流通是必須的。沒(méi)有一個(gè)健全的信息系統(tǒng)很難對(duì)企業(yè)的自身情況進(jìn)行及時(shí)的掌握。（2）員工素質(zhì)不高。員工素質(zhì)不高則企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率低，企業(yè)內(nèi)部控制效率低，知識(shí)技能素質(zhì)不高，對(duì)于其自身的工作不熟練，甚至無(wú)法完成，則影響企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的效率。道德素質(zhì)低下則企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)加大，（3）管理制度不甚完善。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有一套完整的管理制度，而我國(guó)一些企業(yè)，管理制度不甚齊全，或財(cái)物保管方面制度方面不全，或授權(quán)不合理，職務(wù)不相容的原則沒(méi)有得到貫徹。4.1.4內(nèi)部控制制度完善程度目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將自己訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印在紙上掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查，審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。4.1.5經(jīng)理人市場(chǎng)及資本市場(chǎng)市場(chǎng)是資源配置的有效方式。優(yōu)秀的企業(yè)經(jīng)理人必然產(chǎn)生于市場(chǎng)中。目前我國(guó)的企業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)還處于起步階段。我國(guó)國(guó)有企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，其經(jīng)理人的產(chǎn)生主要還是組織任命方式，而我國(guó)的資本市場(chǎng)的監(jiān)督職能還沒(méi)能有效的發(fā)揮作用。綜合這兩方面，我國(guó)的經(jīng)理人市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的不完善無(wú)法對(duì)企業(yè)管理者的起到很好的約束與監(jiān)督效果。企業(yè)管理者在沒(méi)有約束的情況下，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)，從自身利益角度出發(fā)，就不會(huì)主動(dòng)搞好企業(yè)的內(nèi)部控制，如此，則無(wú)法使企業(yè)產(chǎn)生高的效益。4.2內(nèi)部控制存在的問(wèn)題由于以上問(wèn)題的存在，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在著如下問(wèn)題：4.2.1內(nèi)部牽制不嚴(yán)密內(nèi)部牽制是對(duì)公司中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各環(huán)節(jié)、各財(cái)產(chǎn)物資管理部門(mén)，采用職務(wù)分離的要求，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)作主要對(duì)象，提供有效的制度，控制其組織和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，并防止相關(guān)人員在這些活動(dòng)中發(fā)生錯(cuò)誤和非法的業(yè)務(wù)行為。我國(guó)企業(yè)中普遍存在的領(lǐng)導(dǎo)審批“一支筆”現(xiàn)象及出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表而導(dǎo)致其有挪用公款的機(jī)會(huì)就是內(nèi)部牽制不嚴(yán)密的表現(xiàn)之一。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制好與差與企業(yè)管理者有密切關(guān)系。思考內(nèi)部牽制不嚴(yán)密問(wèn)題存在的原因我覺(jué)得與企業(yè)管理者的素質(zhì)有很大的關(guān)系。管理者知識(shí)技能素質(zhì)不高，在制定內(nèi)部控制制度的時(shí)候很有可能會(huì)存在一些不合理的地方。而道德素質(zhì)低的管理者為了自身行為約束更少，以便自己可以有更多的權(quán)力或謀取私利，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)會(huì)有意的制定一些不嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度。4.2.2內(nèi)部控制措施失效內(nèi)部控制失效指企業(yè)雖有內(nèi)部控制制度，但卻不按內(nèi)部控制制度辦事，致使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效果?，F(xiàn)在很多企業(yè)將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度看做是一堆手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，主要用來(lái)應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查或?qū)徲?jì)。企業(yè)管理者忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行，甚至帶頭憑主觀意識(shí)行事，不遵守內(nèi)部控制的規(guī)定，破壞了內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不清，出現(xiàn)將內(nèi)部控制制度等同于業(yè)務(wù)規(guī)章制度，甚至出現(xiàn)重經(jīng)營(yíng)、輕管理，內(nèi)控組織網(wǎng)絡(luò)不健全，自我防范自我約束機(jī)制缺失；企業(yè)一般員工無(wú)視內(nèi)部控制制度，遇到問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了原應(yīng)有的效果。對(duì)于內(nèi)部控制失效問(wèn)題，企業(yè)管理者應(yīng)首先了解內(nèi)部控制的重要性，嚴(yán)肅對(duì)待內(nèi)部控制的實(shí)施，起好帶頭和榜樣的作用。4.2.3內(nèi)部控制范圍不完全內(nèi)部控制范圍不完全指的是企業(yè)雖有內(nèi)部控制制度并且也嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，但經(jīng)營(yíng)管理中的某一方面仍不在控制范圍內(nèi)的情況。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度時(shí)的疏忽或企業(yè)在經(jīng)濟(jì)改革過(guò)程中對(duì)某些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)沒(méi)能制定出相應(yīng)的處理程序和制度，都能導(dǎo)致內(nèi)部控制范圍不完全問(wèn)題。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存的此種問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是一個(gè)考驗(yàn)，只有較高的知識(shí)及技能素質(zhì)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足。4.2.4內(nèi)部審計(jì)失效內(nèi)部審計(jì)的職能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足和對(duì)政策程序的調(diào)整等。在我國(guó)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很少起到應(yīng)有的效果，這是有兩方面的原因造成的。eq\o\ac(○,1)我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于企業(yè)管理層，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。涂燕、吳娓芻議我國(guó)內(nèi)部控制的缺陷及完善經(jīng)濟(jì)師2004年02期內(nèi)部審計(jì)人員受企業(yè)高層管理者的壓力影響，無(wú)法作出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督。eq\o\ac(涂燕、吳娓芻議我國(guó)內(nèi)部控制的缺陷及完善經(jīng)濟(jì)師2004年02期4.2.5信息傳輸失真信息傳輸失真指企業(yè)員工在傳遞信息的過(guò)程中有意或無(wú)意的使信息發(fā)生了改變以至失真的行為。現(xiàn)代企業(yè)管理者在管理方式上的一個(gè)重要特征就是：他們很少同“具體的事情”打交道，而更多地是同“事情的信息”打交道。只有準(zhǔn)確的信息才能使決策者做出正確的判斷，失真以至錯(cuò)誤的信息，不但不能對(duì)決策起到指導(dǎo)作用，相反還會(huì)導(dǎo)致決策的失誤。信息失真大致來(lái)說(shuō)有兩方面原因：eq\o\ac(○,1)信息傳遞過(guò)程中環(huán)節(jié)較多，程序不合理，致使信息被改變。eq\o\ac(○,2)某些人員在信息傳遞中有意改變，而致使信息失真。5我國(guó)內(nèi)部控制中所存在問(wèn)題的解決方法解決問(wèn)題要從根本上來(lái)解決，才能起到“治標(biāo)又治本”的作用。要解決我國(guó)內(nèi)部控制中所存在的問(wèn)題就要從我國(guó)企業(yè)的特點(diǎn)這方面出發(fā)，才能從根本上解決問(wèn)題。因此，我認(rèn)為解決內(nèi)部控制問(wèn)題應(yīng)該采取以下幾個(gè)措施：5.1完善董事會(huì)制度，健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)是內(nèi)部控制的核心，董事會(huì)與管理階層之間是委托代理關(guān)系，前者將資產(chǎn)委托后者經(jīng)營(yíng)并為其制定博弈的規(guī)則，用于約束后者的經(jīng)營(yíng)行為，后者則在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中受前者的監(jiān)控和引導(dǎo)，并對(duì)受托資產(chǎn)的安全及盈利狀況負(fù)責(zé)，同時(shí)經(jīng)理人員又在整體上負(fù)責(zé)監(jiān)控下屬員工的工作績(jī)效，同時(shí)又受到他們的監(jiān)督，但總的來(lái)說(shuō)，在這個(gè)控制的金字塔中，董事會(huì)的控制能力和權(quán)威是至關(guān)重要的。在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，董事會(huì)的成員必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格挑選，能夠真正代表股東利益，而且要有相應(yīng)的能力智慧。在公司股權(quán)普遍分散的情況下，為防止經(jīng)理層濫用職權(quán)，形成“內(nèi)部人控制”，美國(guó)公司治理制度還要求董事會(huì)內(nèi)必須要有獨(dú)立董事且由其負(fù)責(zé)獨(dú)立董事導(dǎo)提名委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)，這些獨(dú)立董事會(huì)均是具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)且德高望重之人。周曉蓉我國(guó)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐探討財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐2002年04期因此要想完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，首先就是要完善董事會(huì)制度。借鑒美國(guó)等國(guó)外董事會(huì)制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)我們可以采取以下幾個(gè)措施：（1）嚴(yán)格按照《公司法》規(guī)定的程序召開(kāi)股東大會(huì)，選舉董事，組成董事會(huì)，徹底消除董事會(huì)產(chǎn)生的隨意性、董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理以及董事會(huì)成員與經(jīng)理層高度重合的現(xiàn)象，真正建立和完善董事會(huì)和經(jīng)理層之間的委托代理關(guān)系。（2）優(yōu)化董事會(huì)的結(jié)構(gòu)和功能，提高董事的經(jīng)營(yíng)管理水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)；實(shí)行獨(dú)立董事制度，同時(shí)強(qiáng)化董事會(huì)的決策支持系統(tǒng)；確保董事會(huì)集體決策，防止內(nèi)部合謀行為，保護(hù)中小股東的利益。（3）建立和完善董事的信息披露制度，以確保公司法人治理結(jié)構(gòu)更加透明。基于股東會(huì)和董事會(huì)之間的信托法律關(guān)系，公司股東有權(quán)利獲悉關(guān)于董事活動(dòng)、薪酬以及商業(yè)利益議的相關(guān)信息。（4）完善董事對(duì)公司的義務(wù)和責(zé)任制度。董事對(duì)公司的義務(wù)因董事和公司的信托關(guān)系而產(chǎn)生，主要義務(wù)和責(zé)任有：①善管義務(wù)和忠實(shí)義務(wù)；②競(jìng)業(yè)禁止義務(wù)；③借貸和擔(dān)保的限制。（5）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能、健全監(jiān)督約束機(jī)制，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。5.2提高管理者素質(zhì)企業(yè)是企業(yè)管理者的素質(zhì)提升的重要主體，但企業(yè)管理者的素質(zhì)培養(yǎng)教育是一個(gè)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，要做好這些工作，企業(yè)必須把握以下關(guān)鍵點(diǎn)：（1）建立有效的評(píng)價(jià)機(jī)制和評(píng)價(jià)方法。有效教育的前提是因材施教，首先，必須對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行正確、有效的評(píng)價(jià)，知道企業(yè)管理者素質(zhì)的現(xiàn)有情況、明確企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)對(duì)企業(yè)管理者素質(zhì)的要求，就可以對(duì)企業(yè)管理者的教育對(duì)癥下藥、有的放矢。部分大型企業(yè)建立了人力資源的評(píng)價(jià)中心，也是一種評(píng)價(jià)方法的探索。（2）企業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的建立。企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)處在于對(duì)企業(yè)的熟悉和了解，有利于提高企業(yè)培訓(xùn)的有效性，在這一點(diǎn)上，麥當(dāng)勞、IBM、海爾等企業(yè)的企業(yè)大學(xué)是比較成功的案例。因企業(yè)的力量有限，企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的建立一定要整合外部資源，與相應(yīng)的大學(xué)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作。（3）培訓(xùn)與管理實(shí)踐相結(jié)合。企業(yè)在管理者培訓(xùn)前不僅對(duì)每個(gè)管理者個(gè)人有針對(duì)性，同樣應(yīng)與企業(yè)的管理需求相結(jié)合。企業(yè)必須將管理體系建設(shè)、人員培養(yǎng)相關(guān)的內(nèi)容結(jié)合在一起，讓培訓(xùn)后的實(shí)效能體現(xiàn)在工作中。（4）建立學(xué)習(xí)型的組織，形成長(zhǎng)效機(jī)制。人類(lèi)跨入信息社會(huì)后，學(xué)習(xí)已成為現(xiàn)代人的基本生存技巧。對(duì)一個(gè)組織而言。必須有效地建立成學(xué)習(xí)型的組織，讓組織能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不斷學(xué)習(xí)，提升組織的能力。學(xué)習(xí)型組織是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是提高企業(yè)管理素質(zhì)的長(zhǎng)效方式。5.3提高管理基礎(chǔ)提高管理基礎(chǔ)要采取多方面措施：（1）提高信息系統(tǒng)的效率，避免信息傳遞失真。現(xiàn)代企業(yè)對(duì)信息傳遞有著很高的要求，隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化被一些先進(jìn)的企業(yè)運(yùn)用。會(huì)計(jì)電算化使會(huì)計(jì)人員從繁重的手工核算中解脫出來(lái)，提高了會(huì)計(jì)信息及時(shí)性、正確性、全面性，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。這變革無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了巨大的效益。因此實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)追求信息流通準(zhǔn)確迅速的現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)是很有必要的。（2）提高員工素質(zhì)。提高員工素質(zhì)要從兩方面入手：一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)員工的知識(shí)技能進(jìn)行培訓(xùn)，企業(yè)可以辦理專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)班，或招聘素質(zhì)較高的員工；另一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)道德教育，特別是針對(duì)會(huì)計(jì)人員。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)員工自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律。（3）完善管理制度。管理制度不完善，則會(huì)導(dǎo)致管理的混亂，完善的管理制度是企業(yè)成功發(fā)展的條件之一。企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)考慮企業(yè)情況，修改管理制度中不合理的地方。對(duì)于因企業(yè)發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)或?qū)⒁霈F(xiàn)的業(yè)務(wù)要及時(shí)地制定制度，保證管理制度的完善。5.4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部環(huán)境的監(jiān)督與檢查作用，盡快促使企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制現(xiàn)代企業(yè)中，一些企業(yè)內(nèi)部控制做的不好的并不是沒(méi)有內(nèi)部控制制度，而是有了制度卻不認(rèn)真執(zhí)行，因此監(jiān)督與檢查很有必要。鑒于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)失效問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須獨(dú)立于企業(yè)管理層，不受企業(yè)管理層影響。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最好由董事會(huì)下屬的委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。朱洪澤關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的若干思考工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)2002年05期嚴(yán)密的制度依然要依靠人來(lái)維護(hù)執(zhí)行，如果企業(yè)中有人缺乏正直誠(chéng)信，在巨額經(jīng)濟(jì)利益面前，法規(guī)制度將形同虛設(shè)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部員工思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。筆者認(rèn)為這一點(diǎn)很有必要。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的重要方面。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)來(lái)源于其提供的企業(yè)資料的準(zhǔn)確性。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才，出具的報(bào)告中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的公允性和真實(shí)性有影響的部分，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分，而對(duì)內(nèi)部管理控制這方面的評(píng)價(jià)有所欠缺，所以我覺(jué)得應(yīng)當(dāng)有一部針對(duì)“內(nèi)部管理控制”的規(guī)范來(lái)規(guī)定內(nèi)部管理控制工作的目標(biāo)、原則、和內(nèi)容審查等。如此可避免由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的專(zhuān)業(yè)能力差別導(dǎo)致的審查不力，從來(lái)達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制完善的促進(jìn)作用。5.5完善經(jīng)理人市場(chǎng)與資本市場(chǎng)，激勵(lì)企業(yè)管理者完善內(nèi)部控制。一個(gè)優(yōu)秀的經(jīng)理人應(yīng)該能根據(jù)企業(yè)的具體狀況制定出合適的制度使企業(yè)更好的發(fā)展。因?yàn)槲覈?guó)的經(jīng)理人市場(chǎng)和資本市場(chǎng)不完善，對(duì)企業(yè)在職的高層管理人員沒(méi)有起到很好的約束與激勵(lì)作用。資本市場(chǎng)能對(duì)管理層施加壓力以保證公司的決策朝著有利于資產(chǎn)增值的方向。資本市場(chǎng)在一定程度上可以給股東提供公司經(jīng)營(yíng)的相對(duì)清晰的信息，如果公司的股價(jià)比不上競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格，管理人員的無(wú)能或偷懶行為就被反映出來(lái)了。這時(shí)股東可以“用手投票"或“用腳投票"來(lái)表達(dá)其意愿，懲罰經(jīng)理人員。在有效的經(jīng)理人市場(chǎng)上，無(wú)能的與不盡職的經(jīng)理人員和責(zé)任心強(qiáng)與極高能力的經(jīng)理人員會(huì)被區(qū)別開(kāi)來(lái)。由經(jīng)理人員競(jìng)爭(zhēng)構(gòu)成的職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人員的行為具有自我約束、自我監(jiān)督的作用，并對(duì)其行為的累計(jì)結(jié)果有一種記憶功能，即無(wú)能的或不負(fù)責(zé)任的經(jīng)理人員在被解雇后將會(huì)發(fā)現(xiàn)他們很難再找到如意的工作。但完善經(jīng)理人市場(chǎng)不是多搞幾個(gè)經(jīng)理人人才市場(chǎng)就行的，就我國(guó)目前情勢(shì)來(lái)看，主要應(yīng)搞好以下幾個(gè)方面：（1）加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度的速度，使作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)