小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)ppt課件

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則六）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則六）張帥峰印第七節(jié)第七節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)張帥峰印一、無形資產(chǎn)的概述一、無形資產(chǎn)的概述小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十八條 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)非專利技術(shù) 實(shí)施條例第六十五條：專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)非專利技術(shù)商譽(yù) 張帥峰印一、無形資產(chǎn)的概述一、無形資產(chǎn)的概述張帥峰印 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一外購無形資產(chǎn)（一外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出

2、含相關(guān)的借款費(fèi)關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出含相關(guān)的借款費(fèi)用）。用）。 實(shí)施條例第六十六條：外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 差異分析：對(duì)于外購無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，一般情況下會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。二、無形資產(chǎn)的取得張帥峰印二、無形資產(chǎn)的取得二、無形資產(chǎn)的取得(二) 投資者投入的無形資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十九條 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。差異分析：會(huì)計(jì)對(duì)于投資者投入的無形資產(chǎn)采取按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定計(jì)量，因此會(huì)計(jì)與稅法無差異。所得稅法實(shí)施條例六十六條規(guī)定：通過接受投資、取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的

3、公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 。張帥峰印二、無形資產(chǎn)的取得二、無形資產(chǎn)的取得（三自行開發(fā)無形資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十九條 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出含相關(guān)的借款費(fèi)用構(gòu)成。實(shí)施條例 第六十六條規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 張帥峰印二、無形資產(chǎn)的取得二、無形資產(chǎn)的取得(四)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理1、購入無形資產(chǎn) 【例】某企業(yè)以500 000元向國外引進(jìn)一項(xiàng)專有技術(shù) 。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專有技術(shù)專有技術(shù) 500 000 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 00

4、0 500 000張帥峰印二、無形資產(chǎn)的取得二、無形資產(chǎn)的取得(四)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理2、投資者投入的無形資產(chǎn) 【例】某企業(yè)在開辦時(shí)，A公司以土地使用權(quán)作價(jià)投資，評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)為3 000 000元 。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán)3 000 0003 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 000 000 3 000 000 張帥峰印二、無形資產(chǎn)的取得二、無形資產(chǎn)的取得(四)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 【例】 2013年1月開始，C公司研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生開發(fā)費(fèi)用190萬元，其中符合資本化條件的支出120萬元，2013年12月31

5、日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 700000 資本化支出資本化支出 1200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1900000張帥峰印二、無形資產(chǎn)的取得二、無形資產(chǎn)的取得(四)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 【例】 2013年1月開始，C公司研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生開發(fā)費(fèi)用190萬元，其中符合資本化條件的支出120萬元，2013年12月31日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 700000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)資本化支出資本化支出1200000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 700000 資本化支出資

6、本化支出1200000張帥峰印二、無形資產(chǎn)的取得二、無形資產(chǎn)的取得(四)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 【例】 2013年1月開始，C公司研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，當(dāng)年發(fā)生開發(fā)費(fèi)用190萬元，其中符合資本化條件的支出120萬元，2013年12月31日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。差異分析：C公司發(fā)生的費(fèi)用化支出，當(dāng)年應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額35萬元(7050%)。此外，C公司在進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，也應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)減稅法允許扣除的攤銷額的50% 。張帥峰印二、無形資產(chǎn)的取得二、無形資產(chǎn)的取得(四)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理4購入的土地使用權(quán) 【例】 2013年1月1日，華豐公司購入一塊土地的使用

7、權(quán)，以銀行存款支付土地出讓金900萬元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 9000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9000000張帥峰印三、無形資產(chǎn)攤銷三、無形資產(chǎn)攤銷小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。所得稅法實(shí)施條例第六十七條規(guī)定： 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合

8、同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。張帥峰印三、無形資產(chǎn)攤銷三、無形資產(chǎn)攤銷 企業(yè)購買某項(xiàng)專利的原始成本為120 000元，有效期限為10年。月攤銷額120 000/（1012）1 000(元) 例題例題借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 1 000 1 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷專利權(quán)專利權(quán) 1 000 1 000張帥峰印四、無形資產(chǎn)出租四、無形資產(chǎn)出租 出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，記入其他業(yè)務(wù)收入；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本，記入其他業(yè)務(wù)成本。張帥峰印四、無形資產(chǎn)出租四、無形資產(chǎn)出租 2013年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年

9、收租金150 000元,營業(yè)稅率5%，甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。（1） 每年取得租金借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán) 150 000例題例題張帥峰印四、無形資產(chǎn)出租四、無形資產(chǎn)出租 2013年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收租金150 000元,營業(yè)稅率5%，甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。（2） 按年計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加1

10、50 0005%） 7 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 7 500例題例題張帥峰印四、無形資產(chǎn)出租四、無形資產(chǎn)出租 2013年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收租金150 000元,營業(yè)稅率5%，甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年1月1日購入的，初始入賬價(jià)值為1 800 000元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，采用直線法攤銷。（2） 按年對(duì)該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷攤銷金額=180000015=120000借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷 120 000 貸：累計(jì)攤銷 120 000 例題例題張帥峰印五、無形資產(chǎn)處置五、無形資產(chǎn)處置 處置無形資產(chǎn)，按處置收入與相關(guān)稅費(fèi)和成本的差額，貸

11、記“營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益科目或借記“營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失科目。張帥峰印五、無形資產(chǎn)處置五、無形資產(chǎn)處置 乙企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入300 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅15 000元，該專利權(quán)的賬面原值320 000，累計(jì)攤銷80 000元。借：銀行存款 300 000 累計(jì)攤銷 80 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益 45 000例題例題張帥峰印五、無形資產(chǎn)處置五、無形資產(chǎn)處置 乙企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入300 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅15 000元，該專利權(quán)的賬面原值420 000

12、，累計(jì)攤銷80 000元。借：銀行存款 300 000 累計(jì)攤銷 80 000 營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失55000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 420 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 000例題例題張帥峰印第八節(jié)第八節(jié) 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用一、長期待攤費(fèi)用的范圍小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十三條 小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。 前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上；（二修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2 年以上。企業(yè)所得稅法第十三條

13、第六十九條規(guī)定 張帥峰印第八節(jié)第八節(jié) 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用二、長期待攤費(fèi)用攤銷小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十四條 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法 進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖 減長期待攤費(fèi)用。（一已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（二經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃 期限分期攤銷。張帥峰印第八節(jié)第八節(jié) 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用二、長期待攤費(fèi)用攤銷小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十四條 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法 進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖 減長期待攤費(fèi)用。（三固定

14、資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期 攤銷。（四其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3 年。所得稅法實(shí)施條例第六十八條、第六十九條、第七十條規(guī)定 張帥峰印第八節(jié)第八節(jié) 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用三、長期待攤費(fèi)用的核算【例】2019年4月1日，丙公司對(duì)其以經(jīng)營租賃方式租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料50萬元，該批材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;用銀行存款支付裝修費(fèi)18萬元;有關(guān)人員工資等職工薪酬43.5 萬元。2019年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。計(jì)入長期待攤費(fèi)用=58.5+18+43.5=120(萬元)每月攤銷=120/10/12=1(萬元)張帥峰印第八節(jié)第八節(jié) 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用三、長期待攤費(fèi)用的核算【例】2019年4月1日，丙公司對(duì)其以經(jīng)營租賃方式租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料50萬元，該批材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;用銀行存款支付裝修費(fèi)18萬元;有關(guān)人員工資等職工薪酬43.5 萬元。2019年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。借：長期待攤費(fèi)用 120貸：原材料 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8.5 銀行存款 18 應(yīng)付職工