第五節(jié) 結(jié)賬與對(duì)賬

第五節(jié) 結(jié)賬與對(duì)賬一、 對(duì)賬對(duì)賬是指對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。在會(huì)計(jì)工作中，由于種種原因，可能會(huì)造成賬簿記錄出現(xiàn)差錯(cuò)或賬實(shí)不符的情況。例如，填制記賬憑證出現(xiàn)差錯(cuò)，記賬過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，財(cái)產(chǎn)物資因管理不善或因其自身性質(zhì)發(fā)生溢余或短缺等。這些情況均會(huì)造成賬證不符、賬賬不符或賬實(shí)不符，只有通過(guò)對(duì)賬才能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題。所以，為了保證賬簿記錄提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確、可靠，記完賬后必須定期進(jìn)行對(duì)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。賬證核對(duì)。是指將各種會(huì)計(jì)賬簿(總賬、明細(xì)賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬等)記錄與有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證(記賬憑證及其所附的原始憑證)進(jìn)行核對(duì)。賬賬核對(duì)。是指將各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。這種核對(duì)至少每月末進(jìn)行一次，核對(duì)內(nèi)容主要包括：全部總分類賬戶本月借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、期末借方余額合計(jì)數(shù)與期末貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；總分類賬各賬戶期末余額與其所屬各有關(guān)明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的期末余額分別與總分類賬現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶期末余額核對(duì)相符；會(huì)計(jì)部門的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬余額與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的有關(guān)明細(xì)賬余額核對(duì)相符。賬實(shí)核對(duì)。是指各種財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與其實(shí)有數(shù)額相核對(duì)。這項(xiàng)工作一般是通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行的，核對(duì)的具體內(nèi)容包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額相核對(duì)；銀行存款日記賬賬面發(fā)生額和期末余額定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì)；各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額相核對(duì)；各種債權(quán)、債務(wù)明細(xì)分類賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬面記錄相核對(duì)。對(duì)賬后，發(fā)現(xiàn)存在登賬錯(cuò)誤的，必須使用專門的方法更正。賬簿是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，應(yīng)保持整潔。記賬要力求清楚正確，萬(wàn)一賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)隨意涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照畫線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。二、 結(jié)賬結(jié)賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出各賬戶本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬簿內(nèi)的賬務(wù)工作。各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是連續(xù)不斷進(jìn)行的，通過(guò)結(jié)賬，可以定期總結(jié)各個(gè)會(huì)計(jì)期間(月、季、年)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)提供資料。結(jié)賬工作通常于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，一般分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。結(jié)賬的主要程序做好結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作。認(rèn)真檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部記入了有關(guān)賬簿，若有遺漏應(yīng)補(bǔ)記。注意只有在上述前提下才能辦理結(jié)賬手續(xù)。既不允許為丁趕編報(bào)表提前結(jié)賬也不能把結(jié)賬工作有意推遲。應(yīng)由本期承擔(dān)的費(fèi)用和收入，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，填制憑證登記入賬；不應(yīng)由本期承擔(dān)的費(fèi)用和收人，本期不考慮，例如“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”，須按定比例攤配或預(yù)提，計(jì)入本期成本或費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的賬目。例如：期末制造費(fèi)用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“生產(chǎn)成本”；本期完工產(chǎn)品應(yīng)由“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”。檢查應(yīng)由本期清償?shù)膫鶛?quán)、債務(wù)是否辦妥清償手續(xù)。如己計(jì)入“應(yīng)交稅金'賬戶的欠稅，應(yīng)及時(shí)上交；月終催收各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。檢查應(yīng)由本期提存的款項(xiàng)是否如數(shù)提存。如應(yīng)交消費(fèi)稅和所得稅是否計(jì)算提存，記人“應(yīng)交稅金”賬戶。認(rèn)真對(duì)賬，必保持賬面記錄正確，做到賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符，以便提供真宴可靠的會(huì)計(jì)指標(biāo)。結(jié)出所有賬戶本期發(fā)生額和余額。編制率期發(fā)生額余額對(duì)照表進(jìn)行試算平衡。劃線結(jié)賬，將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入下期。結(jié)賬工作是在月份、季度和年度終了時(shí)進(jìn)行的，因此有月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)，一般采用劃線結(jié)賬法。結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬工作通常包括兩項(xiàng)內(nèi)容：結(jié)算收入、費(fèi)用類賬戶。對(duì)于收入和費(fèi)用類賬戶，會(huì)計(jì)期末應(yīng)將其余額結(jié)平，據(jù)以計(jì)算確定本期的盈利或虧損，將經(jīng)營(yíng)成果在賬面上揭示出來(lái)，為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶。對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，會(huì)計(jì)期末應(yīng)分別結(jié)出其總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)為下期的期初余額，以分清上下期的會(huì)計(jì)記錄，并為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。結(jié)賬的方法結(jié)賬的一般要求和方法。結(jié)賬線應(yīng)從本會(huì)計(jì)期間最后?筆業(yè)務(wù)下l劃一橫線，表示開(kāi)始結(jié)賬，開(kāi)始結(jié)賬線應(yīng)從摘要欄劃起至余額欄分位為止。需結(jié)計(jì)本月發(fā)生額合計(jì)、本季發(fā)生額臺(tái)計(jì)和本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶.可將發(fā)生額或累計(jì)發(fā)生額直接填在結(jié)賬線下.不需要每填一項(xiàng)數(shù)字劃一條結(jié)賬線。等全部結(jié)、計(jì)數(shù)字填完后，從日期欄起劃一條通欄線，以示結(jié)賬結(jié)束和將上下兩個(gè)不同會(huì)計(jì)期間分隔開(kāi)。月結(jié)線劃通欄單線，如賬戶期末無(wú)余額，則劃通欄雙線，表示賬戶期末無(wú)余額。年結(jié)線劃通欄雙線以示封賬。結(jié)賬線可劃紅線，也可劃藍(lán)線。結(jié)賬的具體方法。月結(jié)。月份終了進(jìn)行結(jié)賬，先在本月發(fā)生額最末一行數(shù)字下邊劃線，再將本月借貸方發(fā)生額和累計(jì)數(shù)加計(jì)總數(shù)，用藍(lán)字寫在紅線下面，在摘要欄內(nèi)加蓋“本月合計(jì)”和“累計(jì)”的標(biāo)記，在本月合計(jì)或累計(jì)下面劃一條單紅線，如無(wú)余額在借、貸欄內(nèi)寫“平”字，余額欄寫“0”或“0”，劃通欄雙線。以便與下月份發(fā)生額劃分清楚，有牡賬戶當(dāng)月末發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可不進(jìn)行月結(jié)。季結(jié)。在季末最后一月月結(jié)數(shù)字的紅線下面一行，除結(jié)計(jì)本月合計(jì)數(shù)外，將本季度三個(gè)月的借貸方月結(jié)數(shù)加總.再加計(jì)累計(jì)數(shù)用藍(lán)字填人，并在摘要欄內(nèi)加蓋“本月合計(jì)”“本季合計(jì)”和“累計(jì)”戳記；同時(shí)，在累計(jì)數(shù)下面劃一條紅線。如賬戶期末無(wú)余額，則劃通欄雙線。年結(jié)。結(jié)計(jì)十二月份當(dāng)月合計(jì)數(shù)以及第四季度合計(jì)數(shù)，再算出累計(jì)數(shù)用藍(lán)字填人，在摘要欄內(nèi)分別加蓋“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”和“累計(jì)”戳記，在累訓(xùn)數(shù)下劃雙紅線，表示全年賬戶結(jié)賬。然后再在年結(jié)線下摘要欄內(nèi)加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”戳記。三、結(jié)賬與對(duì)賬訓(xùn)練、訓(xùn)練目的通過(guò)訓(xùn)練使學(xué)生掌握對(duì)賬與結(jié)賬方法。、訓(xùn)練資料依據(jù)訓(xùn)練九資料進(jìn)行對(duì)賬與結(jié)賬。、訓(xùn)練提示對(duì)賬的內(nèi)容對(duì)賬就是在結(jié)賬前，將賬簿記錄和會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，各種賬簿之間的數(shù)字核對(duì)，賬簿記錄和實(shí)物及貨幣資金的實(shí)存數(shù)核對(duì)。糾正記賬錯(cuò)誤，以保證賬簿記錄正確無(wú)誤，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)核算資料。每個(gè)企業(yè)、事業(yè)行政單位，都要建立定期的對(duì)賬制度。對(duì)賬的主要內(nèi)容，一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：賬證核對(duì)。賬證核對(duì)就是將各種賬簿記錄與記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)。這種核對(duì)是在編制記賬憑證和記賬的日常工作中進(jìn)行，使錯(cuò)賬及時(shí)發(fā)現(xiàn)并更正。賬證相符是保證賬賬、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。賬賬核對(duì)。賬賬核對(duì)就是將各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字核對(duì)相符。這種核對(duì)至少在每月末進(jìn)行一次。其核對(duì)內(nèi)容包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的本期發(fā)生額及期末余額與現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)相符?？偡诸愘~的全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，期末借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)分別對(duì)應(yīng)相等。這種核對(duì)可通過(guò)編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行。總分類賬各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額與所屬明細(xì)分類賬戶相應(yīng)數(shù)字核對(duì)相符。這種核對(duì)可通過(guò)編制明細(xì)分類賬戶試算平衡表進(jìn)行。會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的明細(xì)分類賬的期末結(jié)存數(shù)核對(duì)相符。賬實(shí)核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)就是將賬簿記錄與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。賬實(shí)是否相符一般要通過(guò)年終的財(cái)產(chǎn)清查來(lái)進(jìn)行核對(duì)，平時(shí)也可以通過(guò)清查盤點(diǎn)來(lái)進(jìn)行核對(duì)。清查核對(duì)的內(nèi)容包括：現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符。銀行存款日記賬的收、付記錄及余額應(yīng)與銀行的對(duì)賬單記錄及余額核對(duì)相符，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬的余額，應(yīng)與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)單位或個(gè)人核對(duì)相符。各種稅金、預(yù)算交款賬戶的余額，應(yīng)與監(jiān)交機(jī)關(guān)核對(duì)相符。財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的結(jié)存數(shù)，應(yīng)與清查盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。結(jié)賬的方法結(jié)賬就是當(dāng)期(本月、本季、本年)的記賬憑證登記完畢之后，按照制度規(guī)定和管理的需要，結(jié)計(jì)出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額(月度發(fā)生額、季度發(fā)生額、年度發(fā)生額)和期末余額。由于賬簿的種類和賬頁(yè)的格式不同，結(jié)賬的具體方法也有所不同，為了便于理解和掌握我們將其大致歸納為以下幾種：日結(jié)。現(xiàn)金、銀行存款日記賬，需要逐日結(jié)出余額。結(jié)賬時(shí)，在本日最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下面結(jié)計(jì)出本日發(fā)生額合計(jì)及余額，摘要欄注明“本日合計(jì)”即可。月結(jié)。結(jié)賬時(shí)，在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額合計(jì)和月末余額；在摘要欄注明“本月合計(jì)”字樣，在借或貸欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣，在下面通欄劃單紅線。如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的金額就是本月發(fā)生額，結(jié)賬時(shí)，只要在此記錄下通欄劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開(kāi)即可，不需另行結(jié)出“本月合計(jì)”數(shù)。如無(wú)余額，應(yīng)在借或貸欄內(nèi)寫上“平”字樣，余額欄內(nèi)寫上“一0一”字樣，其余同上所述。對(duì)于期末沒(méi)有余額的“損益類”等賬戶，在加計(jì)借貸方發(fā)生額，顯示雙方金額相等后，在“摘要”欄注明“本月發(fā)生額合計(jì)”字樣，在其下通欄劃單紅線，以表示該賬戶月底已結(jié)平。下月份在紅線下連續(xù)登記。對(duì)于不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線即可。需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額合計(jì)下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。（3） 季結(jié)。季末將計(jì)算出的本季度三個(gè)月的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，寫在月結(jié)數(shù)的下一行內(nèi)，在摘要欄注明“本季合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。（4） 年結(jié)。月末已結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，在下面通欄劃雙紅線表示封賬。平時(shí)只需結(jié)計(jì)本月合計(jì)的賬戶，年終結(jié)賬時(shí)，要在十二月末“本月合計(jì)”行下結(jié)出全年發(fā)生額合計(jì)及年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線表示封賬。年結(jié)后，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要