2023年中級會計職稱考試《中級會計實務》經(jīng)典練習題 第六章 資產減值

2023年中級會計職稱考試《中級會計實務》經(jīng)典練習題第六章資產減值一、單項選擇題1.下列不屬于《企業(yè)會計準則第8號一一資產減值》適用范圍的是()。A.合同履約成本B.固定資產C.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產D.長期股權投資『正確答案』A『答案解析』選項A,合同履約成本應按《企業(yè)會計準則第14號一一收入》進行減值處理。2.2022年12月31日，甲公司對設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)某類設備可能發(fā)生減值。該類設備公允價值總額為8200萬元，直接歸屬于該類設備的處置費用為200萬元；尚可使用年限為3年，預計其在未來兩年內產生的現(xiàn)金流量分別為4000萬元、3000萬元，第三年產生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為2000萬元；在考慮相關因素的基礎上，公司決定采用3%的折現(xiàn)率。2022年年末，該類設備的可收回金額為()萬元。[(P/F,3%,1)=0.97087、(P/F,3%,2)=0.94260、(P/F,3%,3)=0.91514]82008541.5680002000『正確答案』Bf答案解析』預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=4000X0.97087+3000X0.94260+2000X0.91514=8541.56(萬元)；資產的公允價值減去處置費用后的凈額=8200—200=8000(萬元)；根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定資產的可收回金額，所以可收回金額為8541.56萬元。3.甲公司于2021年3月用銀行存款6000萬元購入不需安裝的生產用固定資產。該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0,按年限平均法計提折舊。2021年12月31日，該固定資產公允價值為5600萬元，預計處置費用為56萬元。2022年12月31日該固定資產公允價值為5500萬元，預計處置費用為25萬元。各年均無②洗衣機資產組分攤的總部資產賬面價值=6000義[30000/（50000+7500X4+10000X2）]=1800（萬元）。③電冰箱資產組分攤的總部資產賬面價值=6000X[20000/（50000+7500X4+10000X2）]=1200（萬元）。（2）計算各個資產組（包括分配的總部資產）應計提的減值準備，并計算各個資產組（不包括分配的總部資產）和總部資產服務器應分配的減值準備，編制總部資產減值的會計分錄?！赫_答案』①計算平板電視機資產組的減值準備：平板電視機資產組（包括分配的總部資產）應計提的減值準備=（10000+15000+25000+3000）-42400=10600（萬元）。平板電視機資產組（不包括總部資產）應計提的減值準備=10600X[50000/（50000+3000）]=10000（萬元）?？偛抠Y產服務器應計提的減值準備=10600X[3000/（50000+3000）]=600（萬元）。②計算洗衣機資產組的減值準備：洗衣機資產組（包括分配的總部資產）的賬面價值為9300萬元（7500+1800）,小于其可收回金額13000萬元，無須計提資產減值準備。③計算電冰箱資產組的減值準備：電冰箱資產組（包括分配的總部資產）應計提的減值準備=（10000+1200）-10080=1120（萬元）o電冰箱資產組（不包括總部資產）應計提的減值準備=1120義[10000/（10000+1200）]=1000（萬元）。總部資產服務器應計提的減值準備=U20X[1200/（10000+1200）]=120（萬元）。④總部資產服務器一共應計提的減值準備=600+120=720（萬元）。借：資產減值損失720貸：固定資產減值準備72010(3)計算平板電視機資產組各資產分攤的減值準備，并編制有關平板電視機資產組減值的會計分錄『正確答案』由于平板電視機資產組應計提的減值準備為10000萬元，應將該減值準備在A機器、B機器、C機器之間分配。如A機器按賬面價值比例即10000X[10000/(10000+15000+25000)]計提減值準備，則減值準備為2000萬元，那么A機器分配減值準備后的賬面價值=10000—2000=8000(萬元)，小于其公允價值減去處置費用后的凈額9000萬元。因此，A機器應計提的減值準備=10000-9000=1000(萬元)。B機器應計提的減值準備=(10000-1000)X[15000/(15000+25000)]=3375(萬元)。C機器應計提的減值準備=(10000-1000)X[25000/(15000+25000)]=5625(萬元)。借：資產減值損失一一A機器1000——B機器3375——C機器5625貸：固定資產減值準備一一A機器1000——B機器3375-C機器562511法合理確定該項資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。假定不考慮其他因素，計提減值準備后固定資產的使用年限及折舊方法不變。2022年年末甲公司“固定資產減值準備”科目的余額為（）萬元。A.OB.219C.231D.12『正確答案』C『答案解析』該固定資產2021年年末計提減值前的賬面價值=6000-6000/20X9/12=5775（萬元），高于公允價值減去處置費用的凈額=5600—56=5544（萬元），因此，應計提減值準備=5775-5544=231（萬元）；2022年年末該固定資產賬面價值=5544—5544/（20X12-9）X12=5256（萬元），低于公允價值減去處置費用的凈額=5500—25=5475（萬元），不允許轉回已計提的減值準備，則2022年年末固定資產減值準備的賬面余額為231萬元。4.D公司2021年1月10日購入一項無形資產，入賬價值為525萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。在2022年12月31日，該無形資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元，公允價值減處置費用后的凈額為280萬元。假定用此軟件生產的產品已經(jīng)全部對外銷售，不考慮其他因素。該無形資產對2022年營業(yè)利潤的減少金額為（）萬元。A.-315B.120C.105D.15『正確答案』B『答案解析』2022年12月31FI,無形資產計提減值前的賬面價值=525-525/5X2=315（萬元），可收回金額是300萬元，應計提減值準備=315—300=15（萬元），因此減少2022年營業(yè)利潤的金額=525/5+15=120（萬元）。5.甲公司擁有B公司30%的股份，采用權益法核算，2022年期初該“長期股權投資”賬面余額為1000萬元，未計提減值準備。2022年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。取得投資時B公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相等，不考慮所得稅因素。2022年年末該長期股權投資的公允價值為1200萬元，預計處置費用為200萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為H00萬元。不考慮其他因素，2022年年末甲公司資產負債表“長期股權投資”項目列示的金額為（）萬元。A.1100B.1000C.80D.1180『正確答案』A『答案解析』資產的可收回金額應是1000萬元（1200—200）和1100萬元中的較高者，即1100萬元。2022年年末計提減值準備前長期股權投資的賬面價值=1000+600X30%=1180（萬元），所以應計提減值準備=1180—1100=80（萬元）。2022年年末甲公司資產負債表長期股權投資項目列示的金額為1100萬元。6.下列有關資產組減值測試的說法中，正確的是（）。A.在可確定單項資產可收回金額和資產組可收回金額的情況下，應該按照資產組計提減值B.資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組C.資產組的可收回金額應當按照該資產組的賬面價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定D.資產組減值損失金額應當直接沖減資產組內的各項可辨認資產的賬面價值『正確答案』B『答案解析』有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，故選項A不正確；資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，故選項C不正確；減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，故選項D不正確。二、多項選擇題1.下列各項資產計提減值后，持有期間可在原計提減值準備范圍內轉回的有（）。A.應收款項計提的壞賬準備B.商譽計提的減值準備C.債權投資計提的減值準備D.其他債權投資計提的減值準備『正確答案』ACD『答案解析』選項A、C、D在計提減值之后，日后減值恢復的，均可以在原計提減值范圍內轉回；選項B,商譽計提的減值準備不得轉回。2.下列各項中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產存在減值跡象，均應至少于每年年末進行減值測試的有（）。A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資B.使用壽命不確定的專利技術C.非同一控制下企業(yè)合并產生的商譽D.尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產『正確答案』BCD『答案解析』選項A,對于長期股權投資，在其出現(xiàn)減值跡象后才需要進行減值測試。.存在下列跡象時，表明資產可能發(fā)生減值的情況有（）。A.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響C.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低D.有證據(jù)表明資產已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞F正確答案』ABCD.企業(yè)在計量資產可收回金額時，下列各項中，屬于資產預計未來現(xiàn)金流量的有（）。A.資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入B.未來年度為改良資產發(fā)生的現(xiàn)金流出C.為維持資產正常運轉發(fā)生的現(xiàn)金流出D.未來年度因實施已承諾重組發(fā)生的現(xiàn)金流出『正確答案』ACD『答案解析」選項B,預計未來現(xiàn)金流量應以資產的當前狀況為基礎，不能考慮未來年度改良資產的現(xiàn)金流出。5.對固定資產進行減值測試時，預計其未來現(xiàn)金流量不應考慮的因素有（）。A.與尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量B.籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出C.與預計固定資產改良有關的未來現(xiàn)金流量D.與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量『正確答案』ABCD『答案解析」企業(yè)預計資產未來現(xiàn)金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，也不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量等。.認定資產組產生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產組時，下列處理方法正確的有（）。A.如果管理層按照生產線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產線作為資產組B.如果管理層按照業(yè)務種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務種類中所使用的資產作為資產組C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產作為資產組D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產作為資產組『正確答案』ABCD.下列關于資產組認定及減值處理的各項表述中，正確的有（）。A.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或資產組是認定資產組的依據(jù)C.資產組的認定與企業(yè)管理層對生產經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關D.資產組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值『正確答案』ABCD.下列關于總部資產減值測試的說法中正確的有（）。A.企業(yè)至少于每年年末對總部資產進行減值測試總部資產一般難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現(xiàn)金流入C.資產組組合包括資產組或者資產組組合，以及按照合理方法分攤的總部資產D.對總部資產進行減值測試，只能按照將總部資產的賬面價值全部分攤至相關的資產組這一種方法進行『正確答案』BC『答案解析』總部資產只有出現(xiàn)減值跡象的，才需要減值測試，因此選項A不正確；某些總部資產，難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組的，可以認定最小資產組組合，再對其進行減值測試，因此選項D不正確。三、判斷題四、1.企業(yè)已計提減值準備的無形資產的價值如果又得以恢復，則應在已計提減值準備的范圍內將計提的減值損失予以全部或部分轉回。（）『正確答案』X『答案解析』無形資產的減值準備一經(jīng)確認，在以后期間不得轉回。.使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試。（）「正確答案』J.資產的公允價值減去處置費用后的凈額，其中處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財務費用和所得稅費用。（）『正確答案』X『答案解析』處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。.資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率的估計，應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，通常采用市場利率，也可以采用替代利率。（）『正確答案』J.企業(yè)的某一條生產線，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入基本上獨立于其他部門或者單位且屬于可認定的最小資產組合，通常應將該生產線認定為一個資產組。（）「正確答案』J.A電器制造企業(yè)，有空調、電冰箱、洗衣機三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，三個工廠通常應認定為一個資產組。（）『正確答案』X『答案解析』在這種情況下，每個工廠應單獨作為一個資產組。.資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債，該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產賬而價值，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，不應當將已確認的負債金額從中扣除。（）『正確答案』X『答案解析』資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，則在確定資產組的賬面價值及預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應將已確認負債的金額從中扣除。.企業(yè)對總部資產進行減值測試一般只能結合其他相關資產組或資產組組合進行，不單獨進行減值測試。（）『正確答案』V『答案解析』總部資產一般難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，因此一般難以單獨進行減值測試。四、計算分析題甲公司2022年年末對某資產組進行減值測試，該資產組包括限B、C、D、E設備。資料一：2022年年末該資產組的賬面價值為4350萬元，其中A、B、C、D、E設備的賬面價值分別為885萬元、1170萬元、1425萬元、270萬元、600萬元。五個設備無法單獨使用，使用壽命相同，不能單獨產生現(xiàn)金流量，因此作為一個資產組。資料二：C設備公允價值減去處置費用后的凈額為1233萬元，未來現(xiàn)金流量無法可靠取得，其余四個設備的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨確定，但甲公司確定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為3450萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2850萬元。（計算結果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示）要求：（1）計算資產組的減值損失。『正確答案』①資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=3450（萬元）。②預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=2850（萬元）。③資產組的可收回金額應當選兩者之間的較高者，即3450萬元。④資產組的賬面價值=4350（萬元）。⑤資產組應確認減值損失=4350—3450=900（萬元）。（2）計算C設備應分攤的資產組的減值損失?！赫_答案』如果按比例分攤，C設備應分攤的減值損失=900X1425/4350比294.83（萬元），則分攤減值損失后的賬面價值1130.17萬元（1425-294.83）,低于C設備公允價值減去處置費用后的凈額1233萬元，所以實際分攤192萬元（1425—1233）。（3）分別計算A、B、D、E設備應分攤的資產組的減值損失。『正確答案』A設備應分攤的資產組的減值損失=(900-192)X885/(885+1170+270+600)弋214.22(萬元)。B設備應分攤的資產組的減值損失=(900-192)X1170/(885+1170+270+600)=283.20(萬元)。D設備應分攤的資產組的減值損失=(900-192)X270/(885+1170+270+600)%65.35(萬元)。E設備應分攤的資產組的減值損失=900-192-214.22—283.20—65.35=145.23(萬元)。(4)編制資產組減值損失的會計分錄。『正確答案』會計分錄：借：資產減值損失900貸：固定資產減值準備一一A設備214.22B設備283.20C設備192D設備65.35EE設備E設備145.E設備145.23甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業(yè)部，分別生產不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產組。甲公司有關總部資產以及平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業(yè)部的資料如下：資料一：甲公司的總部資產為一組服務器，至2022年年末，總部資產服務器的賬面價值為6000萬元，預計剩余使用年限為16年。服務器用于平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業(yè)部的行政管理，由于技術已經(jīng)落后，認定其出現(xiàn)減值跡象。資料二：平板電視機資產組為一條生產線，該生產線由A、B、C三部機器組成。至2022年年末，A、B、C機器的賬面價值分別為10000萬元、15000萬元、25000萬元，預計剩余使用年限均為4年。由于產品技術落后于其他同類產品，平板電視機資產組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對平板電視機資產組（包括分配的總部資產，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)?/p>