2021-2022年四川省眉山市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題(含答案)

2021-2022年四川省眉山市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是()。

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

C.外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回

2.2014年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2013年1月1日發(fā)行。每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）萬元。

A.1050B.1062C.1200D.1212

3.甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是()。

A.79萬元B.279萬元C.300萬元D.600萬元

4.甲公司為一上市公司。2010年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買l0萬股甲公司股票從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為l5元。第一年有l(wèi)0名職員離開甲公司，甲公司估計(jì)三年中離開職員的比例將達(dá)到20％；第二年又有5名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為l5％；第三年又有8名職員離開。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允價(jià)值為20元。則甲公司2010年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為（）萬元。

A.4000B.7333．33C.12000D.11333．33

5.甲公司為增值稅一般納稅人，其20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

6.20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

7.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元

8.甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

9.甲企業(yè)在2×16年1月1日以1600萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80％股權(quán)，并能夠控制乙企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。此前甲企業(yè)和乙企業(yè)無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2×16年年末，甲企業(yè)經(jīng)計(jì)算確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬元。則甲企業(yè)在2×16年12月31日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值為()萬元。

A.300B.100C.240D.160

10.

第

6

題

華遠(yuǎn)公司于2006年2月取得鑫福公司10%的股權(quán)，成本為800萬元，取得投資時(shí)鑫福公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬元。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，華遠(yuǎn)公司對其采用成本法核算。華遠(yuǎn)公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007年1月15日，華遠(yuǎn)公司又以5000萬元的價(jià)格取得鑫福公司40%的股權(quán)，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。則對于原10%股權(quán)的成本與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額調(diào)整正確的處理方法是（）。

A.借：長期股權(quán)投資－鑫福公司40

貸：營業(yè)外收入40

B.借：長期股權(quán)投資40

貸：盈余公積4利潤分配36

C.借：長期股權(quán)投資40

貸：資本公積－其他資本公積40

D.不編制調(diào)整分錄

11.甲公司于2018年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租期為4年；第1年免租金，后3年的租金分別為34萬元、44萬元、42萬元，于當(dāng)年年初支付。甲公司在租賃過程中發(fā)生律師費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及印花稅等共計(jì)5萬元。2018年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）

A.30萬元B.34萬元C.40萬元D.31.25萬元

12.下列關(guān)于收入確認(rèn)的說法中，不正確的是（）。

A.如果商品的售價(jià)包含可區(qū)分的、在售后一定期限內(nèi)提供相關(guān)服務(wù)的服務(wù)費(fèi)，在銷售商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入

B.托收承付方式銷售商品應(yīng)在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，不需考慮其他因素

C.期末應(yīng)該將收入等損益類科目轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類科目無余額

D.預(yù)收款銷售商品方式下，通常應(yīng)該在收到最后一筆款項(xiàng)且發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

13.甲上市公司2010年初發(fā)行在外的普通股20000萬股，6月1日新發(fā)行6000萬股；10月1日回購4000萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為5000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為4800萬元。2010年甲公司基本每股收益為（）。

A.0.23元B.0.21元C.0.24元D.0.20元

14.

第

10

題

A公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2007年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2007年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2007年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2007年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。

A.6B.16C.26D.36

15.A公司為增值稅一般納稅人。2×14年12月31日購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，購買價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當(dāng)日即投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為()萬元。

A.120B.48C.72D.12

16.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司除一項(xiàng)存貨外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.984B.888C.936D.1000

17.2012年12月31日，甲公司對－起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為300萬元。2013年．3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整減少的金額為（）萬元。

A.75B.67．5C.90D.100

18.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換人D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

19.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是()。

A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.購入但尚未投入使用的無形資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷

C.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

D.只有很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且其成本能夠可靠計(jì)量的無形資產(chǎn)才能予以確認(rèn)

20.某企業(yè)對A材料采用計(jì)劃成本法核算，按本月材料成本差異率分?jǐn)偛牧铣杀静町?。A材料月初庫存600噸，計(jì)劃成本為每噸0.4萬元，材料成本差異月初余額(借方)18萬元。本月10日購進(jìn)250噸，購入價(jià)格為每噸0.38萬元；20日購進(jìn)400噸，購入價(jià)格為每噸0.41萬元。本月領(lǐng)用A材料1000噸。上述價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，本月領(lǐng)用A該材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悶?)。A.A.7.2萬元B.13.6萬元C.15.2萬元D.21.6萬元

21.企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日該債券的套允價(jià)值為50萬元，賬面余額為48萬元。不考慮其他因素，則企業(yè)在重分類日應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為()。

A.借：可供出售金融資產(chǎn)50貸：持有至到期投資50

B.借：可供出售金融資產(chǎn)48

貸：持有至到期投資48

C.借：可供出售金融資產(chǎn)50

貸：持有至到期投資48

資本公積2

D.借：可供出售金融資產(chǎn)48

資本公積2

貸：持有至到期投資50

22.20×2年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面價(jià)值為4200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

23.第

7

題

某企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，其價(jià)款為200000元，支付運(yùn)費(fèi)l000元（7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），則收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”金額（）元。

A.20000B.20070C.70D.2010

24.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。

A.對于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

B.因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

25.2012年，甲公司發(fā)生的部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)如下：(1)以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元；(2)當(dāng)期處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金5萬元，支付在建工程的工程款40萬元；(3)發(fā)行股票2500萬股，每股市價(jià)為5元，向承銷單位支付傭金50萬元；(4)處置以前年度入賬的投資性房地產(chǎn)，售價(jià)400萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，處置時(shí)賬面價(jià)值350萬元(其中成本300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額50萬元)；(5)處置本期購入的交易性金融資產(chǎn)，持有期間收到現(xiàn)金股利80萬元，成本1000萬元，收到銀行存款1200萬元。(6)公司將一張票面金額為2000萬元的未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，取得價(jià)款1900萬元。如果銀行在該票據(jù)到期時(shí)收不到價(jià)款，不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，下列說法中正確的是()。

A.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為600萬元

B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為12500萬元

C.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出金額為40萬元

D.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額為1285萬元

26.

第

16

題

2008年甲企業(yè)持有B、C設(shè)備對當(dāng)期利潤總額的影響為（）萬元。

A.67.5B.-67.5C.-87.5D.87.5

27.甲公司對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加的留存收益金額為()。

A.3000萬元B.2700萬元C.2200萬元D.1980萬元

28.下列有關(guān)交易性金融負(fù)債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權(quán)可確認(rèn)為交易性金融負(fù)債

B.對于交易性金融負(fù)債，應(yīng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.對于交易性金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.對于交易性金融負(fù)債，其初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

29.下列各項(xiàng)中，不影響其他綜合收益的是（）

A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的價(jià)值

B.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益的份額

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）公允價(jià)值變動(dòng)及外匯利得和損失

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為130萬元

30.甲有一套可以眺望海景的海邊別墅，得知?jiǎng)e墅附近將要進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)而對眺望海景造成極大影響時(shí)，甲立即隱瞞此事實(shí)而將別墅賣于欲購買海景房的乙，則甲的行為違背了（）。

A.公平原則B.自愿原則C.平等原則D.誠實(shí)信用原則

二、多選題(15題)31.甲公司在2021年發(fā)生如下有關(guān)無形資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)：(1)1月1日以分期付款方式購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，合同約定的總價(jià)款為500萬元，甲公司從合同簽訂日起分5次于每年年末支付100萬元。預(yù)計(jì)商標(biāo)權(quán)的使用年限是10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定折現(xiàn)率為5％。(2)2月接受投資者投入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，原賬面價(jià)值為2000萬元，投資各方協(xié)議的價(jià)值為2400萬元，公允價(jià)值為2200萬元。甲公司取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是10年，預(yù)計(jì)凈殘值是零。(3)3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，研究階段發(fā)生材料和人工費(fèi)用50萬元，開發(fā)階段發(fā)生材料和人工費(fèi)用100萬元，另外發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用30萬元。假定開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。11月2日，該成本管理軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付注冊費(fèi)和律師費(fèi)共計(jì)5萬元，已于當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途。為向社會(huì)展示其成本管理軟件，甲公司特于2021年12月舉辦大型宣傳活動(dòng)，發(fā)生相關(guān)宣傳費(fèi)用22．5萬元，該成本管理軟件屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的表述中，不正確的有（）。[已知：(P／F，5％，5)=0．7835，(P／A，5％，5)=4．3295]

A.取得商標(biāo)權(quán)的初始確認(rèn)金額為391．75萬元

B.接受投資的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為2400萬元

C.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為135萬元

D.期末無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提累計(jì)攤銷為244．96萬元

32.甲核電站以30000萬元的款項(xiàng)購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命期滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用4000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為1860萬元。預(yù)計(jì)可使用年限為60年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則下列說法正確的有（）

A.該核設(shè)施的入賬價(jià)值為34000萬元

B.該核設(shè)施的入賬價(jià)值為31860萬元

C.該核設(shè)施第一個(gè)折舊年度計(jì)提折舊為1062萬元

D.該核設(shè)施第二個(gè)折舊年度計(jì)提折舊為1026.6萬元

33.為購建固定資產(chǎn)，企業(yè)占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關(guān)于外幣借款的匯兌差額的賬務(wù)處理，說法正確的有（）。

A.外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

B.購建固定資產(chǎn)占用的外幣一般借款本金產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化

C.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

D.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

34.2018年2月10日，甲公司收到一批退回的A商品，該商品于2017年12月31日已確認(rèn)收入200萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本150萬元。甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素影響，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）

A.該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

B.該事項(xiàng)應(yīng)沖減2017年?duì)I業(yè)收入200萬元

C.該事項(xiàng)減少2017年利潤總額50萬元

D.該事項(xiàng)減少2018年?duì)I業(yè)收入200萬元

35.甲股份有限公司20×7年所得稅匯算清繳結(jié)束于20×8年3月30日，財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外公布的日期為20×8年4月20日。實(shí)際對外公布的日期為20×8年4月25日，該公司20×8年1月1日至4月25日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有()。

A.2月10日就乙公司上年11月重大違反經(jīng)濟(jì)合同事項(xiàng)提起訴訟

B.3月5日董事會(huì)提出20×7年股利分配方案

C.4月15日支付上年度的審計(jì)費(fèi)30萬元

D.4月10日執(zhí)行完畢某項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司20×8年1月10日簽訂

E.4月26日為其子公司從銀行借入5000萬元長期借款而簽訂擔(dān)保合同

36.上述事項(xiàng)中屬于20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有()。

A.A公司所欠賬款200萬元預(yù)計(jì)只能收回40%

B.公司董事會(huì)決定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案

C.收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產(chǎn)品

D.D企業(yè)遭洪水襲擊，預(yù)計(jì)所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還

E.萬華公司對E生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)350萬元

37.下列A公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.對于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債10萬元

B.對于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元

C.對于銷售折讓10%，應(yīng)在2009年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入30萬元

D.對于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類為非流動(dòng)負(fù)債

E.對于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤

38.下列關(guān)于借款費(fèi)用暫停資本化或停止資本化的表述中，錯(cuò)誤的有（）。

A.資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間非連續(xù)累計(jì)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B.資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

C.資產(chǎn)在購建過程中因事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，無需暫停借款費(fèi)用資本化

D.所建造的符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造已經(jīng)完成時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

39.關(guān)于采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨時(shí)，下列表述正確的有（）

A.先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本，但較繁瑣

B.采用先進(jìn)先出法時(shí)，如果企業(yè)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量較大

C.物價(jià)持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值

D.物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值

40.下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

A.提取任意盈余公積

B.盈余公積彌補(bǔ)虧損

C.分配現(xiàn)金股利

D.發(fā)放股票股利

E.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

41.在對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，關(guān)于折現(xiàn)率的說法不正確的有（）。

A.不得使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率

B.用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)應(yīng)該為稅后利率

C.企業(yè)通常應(yīng)采用單－的折現(xiàn)率

D.折現(xiàn)率為企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率

42.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額

43.下列關(guān)于持有待售的非流動(dòng)或處置組的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）

A.企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益

B.企業(yè)購入的擬隨時(shí)出售的對乙公司10%股權(quán)投資，購入該股權(quán)后，無法對乙公司施加重大影響，企業(yè)將該股權(quán)投資劃分為持有待售類別核算

C.企業(yè)對于專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，假定滿足劃分為持有待售類別的條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)按照假定其不劃分為持有待售情況下的初始計(jì)量金額計(jì)量

D.對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值

44.第

23

題

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于2008年度確認(rèn)所以金額的表述中，正確的有（）。

45.下列各項(xiàng)中，構(gòu)成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用

B.報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

D.自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損失的保險(xiǎn)賠償款

E.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的稅金

三、判斷題(3題)46.上市公司授予限制性股票，下列關(guān)于其在等待期內(nèi)基本每股收益計(jì)算的表述中，正確的有（）

A.基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股

B.分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.分子不扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

D.現(xiàn)金股利可撤銷時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

47.5.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須符合會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡要說明理由。

50.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，同時(shí)也具備建筑資質(zhì)，其增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的l0％提取法定盈余公積。甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出，甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月10日完成。2011年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)甲公司2011年1月1日發(fā)現(xiàn)一重大差錯(cuò)，該差錯(cuò)具體情況是：從2009年1月1日起甲公司對乙公司投資500萬元，占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的25％，并具有重大影響(擬長期持有)，投資當(dāng)天乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3000萬元，除下列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同：

乙公司該固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為l0年，至投資日已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。上表中存貨一直未出售。2009年和2010年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為200萬元、400萬元，2009年和2010年分別分配現(xiàn)金股利50萬元、60萬元。甲公司原采用成本法核算，且對于2009年和2010年分配的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為投資收益。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，2011年1月1日甲公司發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)并進(jìn)行了追溯調(diào)整。此業(yè)務(wù)不考慮所得稅的影響。

(2)2月25日，甲公司辦公樓因緊急施工引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失

230萬元。

(3)2月26日，甲公司對附注中披露的預(yù)計(jì)負(fù)債事項(xiàng)進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)2010年l2月l0日與丁公司簽訂合同約定在2011年3月10日以每件40元的價(jià)格向丁公司提供A產(chǎn)品l000件。如果不能按期交貨，將向丁公司支付總價(jià)款20％的違約金。簽訂合同時(shí)A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)。2010年12月15日甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的價(jià)格突然上漲，若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元。甲公司于2010年年末按不履行合同發(fā)生的損失8000元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。至2011年2月26日，甲公司尚未進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)。

(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2010年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工但尚未對外銷售。

(5)3月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)未對一項(xiàng)建造合同確認(rèn)收入和成本。該合同是2010年6月1日甲公司與東大公司簽訂的一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，承建東大公司的一幢辦公樓，預(yù)計(jì)2011年l2月31日完工；合同總金額為l2000萬元，預(yù)計(jì)總成本為10000萬元。2010年11月20日，因合同變更而追加合同工程款500萬元(預(yù)計(jì)合同總成本不變)。截至2010年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本4000萬元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

(6)3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

要求：

(1)公司發(fā)生的上述事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?

(2)針對甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

(3)填列甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目凋整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示，不需要調(diào)整的項(xiàng)目填“0”)。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目)

51.長江公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出，內(nèi)部審計(jì)人員2013年1月份在對2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，注意到下列事項(xiàng)：

(1)2012年1月10目，長江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價(jià)為4500萬元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長江公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬元。當(dāng)年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長江公司實(shí)際發(fā)生建造成本4500萬元．預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本500萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款4000萬元，實(shí)際收到價(jià)款3800萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長江公司會(huì)計(jì)處理：2012年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4320萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本4500萬元，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。

(2)2012年1月12日，長江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款600萬元，并將其計(jì)入營業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(3)2012年5月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款450萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河公司賬款余額為600萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為100萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時(shí)，甲銀行可以向長江公司追償。對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的款項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外支出。

(4)2012年6月30日，長江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬元。出售時(shí)該辦公樓賬面價(jià)值為20000萬元，售價(jià)為24000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。長江公司將售價(jià)24000萬元與賬面價(jià)值20000萬元的差額4000萬元直接計(jì)入了營業(yè)外收入。長江公司對辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。

(5)長江公司于2012年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價(jià)為200萬元，并以低于購入價(jià)20％的價(jià)格出售給20名公司高級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長江公司將購入價(jià)4000萬元與售價(jià)3200萬元的差額800萬元直接計(jì)入2012年管理費(fèi)用。

(6)長江公司2012年12月31日購入認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利率為l．5％，準(zhǔn)備持有至到期，當(dāng)日認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為200萬元。長江公司購買該項(xiàng)分離交易可轉(zhuǎn)債支付價(jià)款2200萬元，長江公司會(huì)計(jì)處理時(shí)將支付的全部款項(xiàng)全部記入“持有至到期投資”科目。假定：

(1)長江公司按凈利潤l0％提取法定盈余公積；

(2)不考慮所得稅的影響；

(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷長江公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)計(jì)算長江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中營業(yè)利潤和利潤總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

52.甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

(1)甲公司可以自主從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口－批商品，該商品的總價(jià)款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務(wù)取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務(wù)，并收到傭金。

(2)甲公司向丁公司出租其商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。2012年。丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。

(3)2012年12月1日.對外出售－批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價(jià)格為3500萬元，價(jià)款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對該應(yīng)收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價(jià)款。

(4)甲公司除實(shí)體店銷售外，還有－條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對于－批秋冬女裙采用兩種網(wǎng)上銷售模式，即單套銷售或以團(tuán)購方式銷售。該裙裝的單套售價(jià)為299元/套，團(tuán)購價(jià)為199元/套。甲公司本年通過網(wǎng)上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團(tuán)購方式銷售35萬套。按照約定，網(wǎng)上銷售每套服裝需向第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)支付1元的手續(xù)費(fèi)。每套成本為150元。價(jià)款已經(jīng)全部收到。假定不考慮增值稅等因素。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

53.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。2013年12月起，甲公司董事會(huì)聘請了w會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。2013年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會(huì)計(jì)師習(xí)某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下：

習(xí)某注冊會(huì)計(jì)師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計(jì)6000萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.25元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2013年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元，賬面價(jià)值為12000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價(jià)為1000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：請從習(xí)某注冊會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)胡某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：

計(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.

計(jì)算2008年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

55.

計(jì)算2009年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額。

56.甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50000萬元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換債券。該可轉(zhuǎn)換債券期限為5年，面值年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元。其他相關(guān)資料如下；

(1)2007年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50000萬元，所籌資金用于某機(jī)器沒備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

(2)2008年1月1日，該可轉(zhuǎn)換債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：

①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；③2007年該可轉(zhuǎn)換債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。

(3)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算2008年1月1日可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

(6)編制甲公司2008年1月1日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券”科目余額。

(8)編制甲公司2012年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換債券到期時(shí)支付本金和利息的會(huì)計(jì)分錄。

(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。)

57.

判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。

58.某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失,壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰,有關(guān)資料如下:

(1)該企業(yè)從1997年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,該年年末應(yīng)收賬款余額為50萬元;

(2)1998年和1999年年末應(yīng)收賬款余額分別為125萬元和110萬元,這兩年均未發(fā)生壞賬損失;

(3)2000年7月,確認(rèn)一筆壞賬,金額為9000元;

(4)2000年12月,上述已核銷的壞賬又收回2500元;

(5)2000年年末應(yīng)收賬款余額為100萬元。

要求:根據(jù)上述資料,編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案

1.D現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用；期末計(jì)提帶息應(yīng)收票據(jù)利息和外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失均應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；有確鑿證據(jù)表明存在某金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)無法收回應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的范圍。

2.B【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062(萬元)。

3.A甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(2000-400)-100×13×(1+17%)=79(萬元)。

4.B甲公司2010年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100X10X(1—20％)×15×1／3=4000(萬元)；甲公司2011年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100×10×(1一l5％)×20×2／3—4000=7333．33(萬元)。

5.C【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第2題完全相同。

6.D【考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

7.D境外經(jīng)營有兩個(gè)方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營活動(dòng)由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

8.B按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)。甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬元)。

9.D合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1600-1500×80％=400(萬元)，2×16年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400÷80％=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失=1850-1550=300(萬元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽(yù)300萬元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值損失=300×80％=240(萬元)，2×16年12月31日甲企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值=400-240=160(萬元)。

10.B教材P102－103關(guān)于成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理。

11.A承租人發(fā)生的經(jīng)營租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)偅ò庾馄冢?；承租人在?jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；因此，2018年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用＝（34＋44＋42）÷4＝30（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

12.B選項(xiàng)B，在托收承付銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

13.B基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝20000×12/12＋6000×7/12－4000×3/12＝22500（萬股），基本每股收益＝4800/22500≈0.21（元）。

14.B解析：(1)存貨可變現(xiàn)凈值：(1200-400)×0.26-(1200-400)×0.005=204(萬元)；(2)存貨期末余額=(1200-400)×(360÷1200)=240(萬元)；(3)期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額=240-204=36(萬元)；(4)期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-30+30×(400/1200)=16(萬元)，注意銷售時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

15.B2×16年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5X2=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200X40％-(200-200X40％)X40％=72(萬元)，2×16年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48(萬元)。

16.B甲企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

17.B該事項(xiàng)對甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整減少的金額=(400—300)×(1—25%)×(1—10%)=67．5(萬元)。

18.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價(jià)值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

19.B解析：無形資產(chǎn)應(yīng)于取得當(dāng)月開始攤銷。

20.B解析：領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)傆谐杀静町?[18+(0.38-0.40)×250+(0.41-0.40)×400]÷(600+250+400)×1000=13.6(萬元)。

21.C將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備

22.B【考點(diǎn)】售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

【名師解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，上述業(yè)務(wù)對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

23.C收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”金額=200000×10%+l000×7%=20070（元）。

24.C因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)c說法錯(cuò)誤。

25.A選項(xiàng)A，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=一(3504-950)+1900=600(萬元)；選項(xiàng)B，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額=2500×5—50=12450(萬元)；選項(xiàng)C，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出金額=1000+40=1040(萬元)；選項(xiàng)D，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入=54-400+804-1200=1685(萬元)。

26.C2008年B設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額：600×180/（180+360+180）×5/15×3/12+600×180/（180+360+180）×4/15×9/12=42.5（萬元）；2008年c設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=600×180/（180+360+180）/6=25（萬元）；所以持有B、c設(shè)備對2008年利潤總額的影響=42.5+25+20（B設(shè)備的修理費(fèi)用）=87.5（萬元），由于是減少利潤總額，所以答案用負(fù)數(shù)表示。

27.C解析：剩余長期股權(quán)投資的賬面成本為6000(9000×2/3)萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600(6000-13500×40%)萬元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為3000(7500×40%)萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整增加留存收益。又由于乙公司分派現(xiàn)金股利2000萬元，成本法確認(rèn)為投資收益，而權(quán)益法下則應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，所以應(yīng)調(diào)減的留存收益為800(2000×40%)萬元。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資(3000-800)2200

貸：盈余公積(2200×10%)220

利潤分配——未分配利潤(2200×90%)1980

28.BB【解析】選項(xiàng)B，交易性金融負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

29.A選項(xiàng)A符合題意，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分及交易費(fèi)用中屬于權(quán)益成分的金額應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具；

選項(xiàng)B不合題意，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益；

選項(xiàng)C不合題意，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)D不合題意，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；故本題中應(yīng)將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

綜上，本題應(yīng)選A。

30.D甲的行為已構(gòu)成欺詐，違反了民法中的誠實(shí)信用原刪。故選D。

31.AB選項(xiàng)A錯(cuò)誤，該商標(biāo)權(quán)分期付款，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，所以商標(biāo)權(quán)的初始確認(rèn)金額=100×4．3295=432．95(萬元)。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于協(xié)議價(jià)值不公允，所以應(yīng)該以公允價(jià)值確定其成本，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2200萬元。選項(xiàng)C正確，企業(yè)發(fā)生的宣傳費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本，所以甲公司自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=100+30+5=135(萬元)。選項(xiàng)D正確，事項(xiàng)(3)因成本管理軟件屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，所以不計(jì)提攤銷，事項(xiàng)(1)、事項(xiàng)(2)的無形資產(chǎn)攤銷合計(jì)=432．95／10+2200／10×11/12=244．96(萬元)。

32.BCD核電站的核設(shè)施屬于存在棄置費(fèi)用的特殊固定資產(chǎn)，需要將棄置費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中。

選項(xiàng)A錯(cuò)誤、選項(xiàng)B正確，該核設(shè)施的入賬價(jià)值＝30000＋1860＝31860（萬元）；

選項(xiàng)C正確，該核設(shè)施第一個(gè)折舊年度計(jì)提折舊＝31860×2/60＝1062（萬元）；

選項(xiàng)D正確，該核設(shè)施第二個(gè)折舊年度計(jì)提折舊＝（31860－1062）×2/60=1026.6（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額（即固定資產(chǎn)凈值）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)凈值×月折舊率

33.BC選項(xiàng)A，只有處于借款費(fèi)用資本化期間的，才應(yīng)該資本化；選項(xiàng)D，外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化?！舅悸伏c(diǎn)撥】對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費(fèi)用化；外幣專門借款有條件資本化。

34.ABC選項(xiàng)A會(huì)計(jì)處理正確，資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理；

選項(xiàng)B會(huì)計(jì)處理正確，選項(xiàng)D會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度（2017年）報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，本題中，應(yīng)調(diào)減2017年?duì)I業(yè)收入200萬元，；

選項(xiàng)C會(huì)計(jì)處理正確，甲公司因該事項(xiàng)減少2017年利潤總額50萬元（200－150）。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

35.ABD解析：選項(xiàng)C和E為當(dāng)期發(fā)生的事項(xiàng)。

36.BD[答案]BD

[解析]事項(xiàng)①⑤屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表；事項(xiàng)③屬于20×9年的正常事項(xiàng)。

37.ABCE解析：D選項(xiàng)，對于借款展期事項(xiàng)，2009年資產(chǎn)負(fù)債表中不需要將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類為非流動(dòng)負(fù)債，將其在附注中予以披露即可。

38.AB選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤，資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生了正常中斷，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。

39.AB選項(xiàng)A、B正確，先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，物價(jià)持續(xù)上漲，采用先進(jìn)先出法期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出的成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出的成本偏高，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值。

綜上，本題應(yīng)選AB。

40.AB選項(xiàng)C，會(huì)引起來分配利潤項(xiàng)目減少，應(yīng)付股利增加；選項(xiàng)D，會(huì)使未分配利潤減少，股本增加；選項(xiàng)E，會(huì)使盈余公積減少，股本或?qū)嵤召Y本增加。

41.AB選項(xiàng)A，折現(xiàn)率通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)確定，若該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率；選項(xiàng)B，用于估計(jì)的利率應(yīng)為稅前利率。

42.ACD【考點(diǎn)】本年利潤的會(huì)計(jì)處理

【東奧名師解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，不做賬務(wù)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

43.AD選項(xiàng)A正確，持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)處置損益等）。

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，企業(yè)購入的擬隨時(shí)出售的對乙公司不具有重大影響的股權(quán)投資，不適用持有待售準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，企業(yè)對于專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，假定滿足劃分為持有待售類別的條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)按照假定其不劃分為持有待售情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。

選項(xiàng)D正確，對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本章計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

綜上，本題應(yīng)選AD。

44.ABDE

45.BDE企業(yè)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失。

46.AD選項(xiàng)A、D表述正確，選項(xiàng)B、C表述錯(cuò)誤。

上市公司采用授予限制性股票方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，在其等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照以下原則計(jì)算每股收益：

基本每股收益僅考慮發(fā)行在外的普通股，按照歸屬于普通股股東當(dāng)期的凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法：（1）現(xiàn)金股利可撤銷，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)；（2）現(xiàn)金股利不可撤銷，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票的凈利潤，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

綜上，本題應(yīng)選AD。

47.N

48.N

49.甲公司購買C公司股權(quán)不構(gòu)成合并企業(yè)。

理由：不符合企業(yè)合并的定義。

或：該交易發(fā)生前后不形成報(bào)告主體的變化。

或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移

或：該交易發(fā)生前甲公司和C公司已構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體。

或：該交易發(fā)生前甲公司已控制C公司。

50.(1)調(diào)整事項(xiàng)有：(1)、(3)、(4)、(5)、(6)、(2)

事項(xiàng)(1)調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)750

貸：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)500

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入250

借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)67．5{[(200+400)一(50+60)一(300+250)／5×2]×25％}

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益67．5

借：以前年度損益調(diào)整367．5

貸：利潤分配——未分配利潤367．5

借：利潤分配——未分配利潤36．75

貸：盈余公積36．75

事項(xiàng)(3)調(diào)整：履行合同發(fā)生的損失=1000×(45—40)／10000=0．5(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=1000×40×20％／l0000=0．8(萬元)，乙公司應(yīng)該按照履行合同損失與支付違約金中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債O．5萬元。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債0．3

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出0．3

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用0．08

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0．08

借：以前年度損益調(diào)整0．22

貸：利潤分配——未分配利潤0．22

借：利潤分配——未分配利潤0．O2

貸：盈余公積0．02

事項(xiàng)(4)調(diào)整：

借：庫存商品200

貸：累計(jì)折舊200

事項(xiàng)(5)調(diào)整：

合同完工進(jìn)度=4000／10000×100％=40％合同總收入=12000+500=12500(萬元)2010年度對該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入=12500×40％一0=5000(萬元)2010年度對該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的成本=10000×40％一0=4000(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本4000

工程施工——合同毛利l000

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入5000

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅250

借：以前年度損益調(diào)整750

貸：利潤分配——未分配利潤750

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：盈余公積75

事項(xiàng)(6)調(diào)整：

借：應(yīng)付股利210

貸：利潤分配——未分配利潤210

51.(1)

事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)作為合同收入的一部分。預(yù)計(jì)總成本大于合同收入，應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。2012年末合同完工進(jìn)度=45001(4500+500)x100％=90％，2012年應(yīng)確認(rèn)合同收入=4500X90％=4050(萬元)，2012年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用為4500萬元。合同預(yù)計(jì)損失=(5000-4500)X(1-90％)=50(萬元)。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入270(4320-4050)

貸：工程施工一合同毛利270

借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

②事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入營業(yè)外收入。

2012年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬元)，遞延收益余額=600-30=570（萬元）。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入570

貸：遞延收益570

③項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該事項(xiàng)屬于附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款，應(yīng)將受到的賬款確認(rèn)負(fù)責(zé)。

更正分錄：

借：應(yīng)收賬款600

貸：短期借款450

壞賬準(zhǔn)備100

以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出50

④事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該項(xiàng)租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外收入4000

貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6／12)

以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用100

⑤事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20％的價(jià)格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

2012年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=800÷10=80(萬元)。

更正分錄：

借：長期待攤費(fèi)用720(800-800÷10)

貸：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用720

⑥資料(6)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：認(rèn)股權(quán)證可單獨(dú)交易，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。

更正分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：持有至到期投資200

⑦合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”科目。

應(yīng)與結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720=4020(萬元)。

借：利潤分配一未分配利潤4020

貸：以前年度損益調(diào)整4020

借：盈余公積402

貸：利潤分配一未分配利潤402

(2)

營業(yè)利潤調(diào)整額=-270-50+100+720=500(萬元)；

利潤總額調(diào)整額=500-570+50-4000=-4020(萬元)。

52.(1)對于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照收取的傭金確認(rèn)收入，相關(guān)分錄為：

借：銀行存款20

貸：其他業(yè)