2021-2022年陜西省延安市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2021-2022年陜西省延安市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，不正確的是（）。

A.企業(yè)應當優(yōu)先選擇公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用后的凈額確定

B.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定

C.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，資產(chǎn)的處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費、財務費用、所得稅費用，以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等

2.下列關于固定資產(chǎn)的初始計量中，說法錯誤的是（）

A.固定資產(chǎn)按照實際支付的價款進行初始計量

B.固定資產(chǎn)按照取得成本進行初始計量

C.外購的固定資產(chǎn)，其初始計量金額包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費

D.購買機器設備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額不應包括到該機器設備的初始計量中

3.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應收賬款換入一塊土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

4.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）甲公司從其母公司處購入乙公司90％的股權，實際支付價款9000萬元，另發(fā)生相關交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為11000萬元，公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司90％股權后，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。

（2）甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為l元、每股市場價格為l2元的本公司普通股作為對價取得丙公司25％的股權，發(fā)行過程中支付券商的傭金及過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30萬元。甲公司取得丙公司25％股權后，能夠對丙公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響。

（3）甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費25萬元，實際取得價款4975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4％。

（4）甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實際支付價款2485萬元，另支付手續(xù)費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3％。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。

下列各項關于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

B.購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

C.購買乙公司股權時發(fā)生的交易費用直接計入當期損益

D.為購買丙公司股權發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當期損益

5.甲公司2017年的年度財務報告于2018年2月10日編制完成，董事會批準財務報告對外公布日期為2018年3月20日，財務報告實際公布日期為2018年3月25日，所得稅匯算清繳日期為2018年3月10日，則甲公司資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間為（）

A.2017年12月31日至2018年3月20日

B.2018年1月1日至2018年3月20日

C.2018年1月1日至2018年3月25日

D.2018年1月1日至2018年3月10日

6.A公司2006年12月31日購入價值l0萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33％，從2008年起適用的所得稅稅率為25％。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為()萬元。

A.0．36B.0．792C.0．6D.0．66

7.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為（）。A.A.100萬元B.181萬元C.281萬元D.300萬元

8.第

7

題

甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）。

A.23B.250C.303D.323

9.第

20

題

自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權益的部分應當轉入的科目是（）。

A.營業(yè)外收入B.投資收益C.利潤分配D.其他業(yè)務收入

10.中華人民共和國成立后，中國共產(chǎn)黨在土地革命中對待富農(nóng)的政策是（）。

A.保存富農(nóng)經(jīng)濟B.消滅富農(nóng)C.征收富農(nóng)多余的土地財產(chǎn)D.限制富農(nóng)

11.甲公司于2018年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用投入法確認勞務收入，預計安裝期為18個月，合同總收入為500萬元，合同預計總成本為390萬元。至2018年底已預收款項320萬元，余款在安裝完成時將收到。至2019年12月31日實際發(fā)生成本380萬元，預計還將發(fā)生成本20萬元。2018年已確認收入160萬元。則該企業(yè)2019年度確認收入為（）萬元

A.380B.220C.315D.400

12.甲公司為增值稅般納稅人2017年1月1日,甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元,賬面價值為2000萬元;當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000萬元,增值稅進項稅額為510萬元,當年領用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準備);當年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值,兩者之差為300萬元,不考慮其他因素,甲公司2017年12月31日原材料賬面價值是()

A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元

13.

第

19

題

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2008年度，甲公司主營業(yè)務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為60萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金"項目的金額為（）萬元。

14.計算先進先出法結轉成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為（）萬元。

A.110B.138C.126D.152

15.關于上述金融資產(chǎn)的會計處理，不正確的是（）。查看材料

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元

B.20×2年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元

C.20×3年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認的投資收益為25萬元

D.20×3年末，因發(fā)生減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元

16.下列關于甲公司20×9年度及以后年度的會計處理，不正確的是()。

A.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益為59.5萬元

B.甲公司購入丙公司債券的入賬價值為1062萬元

C.甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益為258萬元

D.甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益為318萬元

17.甲公司2011年3月1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當日收到期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480000元，款項已收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時應作的會計處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應收票據(jù)480000

B.借：銀行存款480000

財務費用20000

貸：應收票據(jù)500000

C.借：銀行存款480000

營業(yè)外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調(diào)整20000

貸：短期借款——成本500000

18.資產(chǎn)以預計售價減去進一步加工成本和估計的銷售費用以及相關稅金后的金額計量，其采用的會計計量屬性是（）

A.公允價值B.現(xiàn)值C.重置成本D.可變現(xiàn)凈值

19.

第

19

題

甲公司2003年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產(chǎn)，法定有效期為6年，合同規(guī)定的受益年限為5年。該無形資產(chǎn)2004年末估計可收回金額為35.15萬元、2005年末估計可收回金額為45萬元。則甲公司2005年末應反沖無形資產(chǎn)減值準備（）萬元。

A.20.95B.12.25C.17.55D.19.2

20.(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應支付的固定行權價格為51兀，2012年2月1日期權的公允價值5000元，2012年12月31日期權的公允價值為3000元，2013年1月31日期權的公允價值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于混合工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融負債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融資產(chǎn)

21.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相關資產(chǎn)持有期間內(nèi)可以通過損益轉回的有()。

A.存貨跌價準備B.長期應收款壞賬準備C.長期股權投資減值準備D.可供出售權益工具投資減值準備

22.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：(1)該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為()

A.25萬元B.27萬元C.32萬元D.34萬元

23.關于歸屬于子公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是()。

A.列入負債項目B.列入少數(shù)股東權益項目C.列入外幣報表折算差額項目D.列入負債和所有者權益項目之間單設的項目

24.甲公司擁有乙公司80％的表決權股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×1年9月甲公司以1000萬元將－臺設備銷售給乙公司，該設備在甲公司的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預計尚可使用8年。設備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設備后，當日提供給管理部門使用，預計尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計提折舊(同稅法規(guī)定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設備。假定涉及的設備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎。則該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務對甲公司20×1年度合并凈利潤的影響金額是（）。

A.－200萬元B.－193．75萬元C.－145．31萬元D.145．31萬元

25.2013年A公司應確認管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

26.甲公司委托某證券公司于2015年1月1日購買某上市公司1000萬股普通股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲企業(yè)共支付8065萬元（其中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，支付給證券公司的手續(xù)費15萬元）。甲公司在2015年1月1日初始確認該交易性金融資產(chǎn)時，每股股票的公允價值為（）A.8.02元B.8元C.8.12元D.8.1元

27.甲公司2×14年12月31日取得某項機器設備．賬面原價為1000萬元(不合增值稅)，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法允許采用加速折舊法計提折舊，甲公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預計使用年限、凈殘值相同。計提了兩年的折舊后，2×16年12月31日，甲公司對該項設備計提了80萬元固定資產(chǎn)減值準備。2×16年12月31日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎為()萬元。

A.640B.720C.80D.560

28.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項

29.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是（）。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

30.<2>、2×10年12月31日，該架飛機應計提減值金額為（）。

A.10896.59萬元

B.10801.50萬元

C.10694.37萬元

D.10728.08萬元

二、多選題(15題)31.下列關于控制的說法，正確的有()。

A.控制，是指投資方擁有被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

B.投資方在判斷其是否控制被投資方時，應考慮所有的事實和情況，當且僅當投資方同時具備控制定義中包含的兩個要素時，投資方才控制被投資方

C.如果事實和情況表明控制兩項基本要素中的一個或多個發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否控制被投資方

D.投資方在判斷其是否控制被投資方時，應考慮所有的事實和情況，當投資方具備控制定義中包含的兩個要素之一時，投資方即控制被投資方

32.AS股份有限公司2×11年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據(jù)（）會計核算質量要求。A.實質重于形式B.重要性C.謹慎性D.相關性E.可比性

33.根據(jù)該股權激勵計劃，下列說法正確的有（）。查看材料

A.甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理

B.甲公司應作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理

C.乙公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理

D.乙公司應作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理

34.對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的有()。

A.盈余公積B.未分配利潤C.長期股權投資D.交易性金融資產(chǎn)

35.下列收入確認中,符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有()。

A.與商品銷售分開的安裝勞務應當按照完工程度確認收入

B.附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入

C.年度終了時尚未完成的廣告制作應當按照項目的完工程度確認收入

D.屬于提供與特許權相關的設備的收入應當在該資產(chǎn)所有權轉移時予以確認

E.包含在商品售價中的服務勞務應當遞延到提供服務時確認收入

36.下列業(yè)務中，在發(fā)出商品時確認收入的有()。A.A.附有銷售退回條件的試銷商品

B.銷售商品并簽訂回購協(xié)議，回購價格大于原售價具有融資性質

C.預收貸款方式銷售商品

D.不附退回條款的視同買斷代銷商品

E.具有融資性質的分期收款銷售商品

37.2018年甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75％和25％。丙公司為甲公司的子公司。2019年乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權比例為35％。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。甲公司下列會計處理中正確的有（）A.乙公司對丙公司增資前甲公司享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元

B.乙公司對丙公司增資后甲公司增資前享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元

C.增資后甲公司合并資產(chǎn)負債表中應調(diào)增資本公積125萬元

D.增資后甲公司個別負債表中應調(diào)增資本公積125萬元

38.下列關于非金融資產(chǎn)公允計量的表述中，不正確的有（）

A.企業(yè)應當從自身角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途

B.企業(yè)應當從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最佳用途

C.最佳用途，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負債的價值最小化時該非金融資產(chǎn)的用途

D.通常情況下，企業(yè)對非金融資產(chǎn)的當前用途可視為最佳用途，除非市場因素或者其他因素表明市場參與者按照其他用途使用該非金融資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化

39.甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預定可使用狀態(tài)，該項固定資產(chǎn)厲值為158萬元，預計使用年限為10年，預計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調(diào)整經(jīng)營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產(chǎn)的折舊力法、預計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量，轉換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產(chǎn)公允價值為150萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提法定盈余公積，假設不考慮所得稅影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.成本模式計量的投資產(chǎn)性房地產(chǎn)(房產(chǎn))計提折舊適用《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》準則

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量從成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更

C.公允價值模式轉為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應調(diào)整期初留存收益

D.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值準備

E.同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

40.甲公司對下列各項業(yè)務進行的會計處理中，一般需要進行追溯調(diào)整的有（）

A.有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計

B.企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式

C.收入的確認由完成合同法改為完工百分比法

D.本年發(fā)現(xiàn)前期一項固定資產(chǎn)未計提折舊，且金額較大

41.下列關于資產(chǎn)組的減值測試的說法中，正確的有（）A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失

B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其公允價值的確定基礎相一致

C.在確定資產(chǎn)組的可收回金額時，應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

D.資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)的賬面價值以及可以按照合理和一致的方式分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)的賬面價值，通常不應包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外

42.下列關于共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的表述中，正確的有()。

A.通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征

B.對于共同控制經(jīng)營，企業(yè)應當確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債

C.通過控制資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征

D.對于共同控制資產(chǎn)，企業(yè)應當全額確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入并將支付給其他方的款項確認為成本

43.下列有關收入確認的表述中，正確的有()。

A.屬于與提供初始及后續(xù)服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

B.開發(fā)的商品化軟件收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認收入

C.廣告制作的傭金收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工程度確認

D.商品售價內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務費，應在提供服務的期間內(nèi)分期確認為收入

E.商品售價內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務費，應在商品銷售實現(xiàn)時確認為收入

44.下列各項中，以后會計期間可以重分類進損益的其他綜合收益項目有（）

A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動

B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他權益工具投資公允價值變動而確認的其他綜合收益

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權投資）公允價值變動形成的其他綜合收益

D.自用房地產(chǎn)轉為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換日公允價值大于賬面價值形成的其他綜合收益

45.下列事項中，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)的是（）

A.固定資產(chǎn)計提減值準備

B.以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值小于初始入賬成本

C.自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化金額按照150%加計攤銷

D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提減值準備

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.下列項目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉換公司債券C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同D.股份期權

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制單位：乙公司20×7年5月31日單位：萬元項目賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金900900應收賬款34003400存貨29002900固定資產(chǎn)42006300無形資產(chǎn)10002500資產(chǎn)總計1240016000負債：短期借款15001500應付賬款26002600長期借款19001900負債合計60006000所有者權益：實收資本2000資本公積1000盈余公積430未分配利潤’2970所有者權益合計640010000負債和所有者權益總計1240016000乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折IH，至合并日（或購買日）已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預計凈殘值不變。

乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預計使用年限為l5年，預計凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并日（或購買日）已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。

假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（3）20×7年6月至l2月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項：（i）20×7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為l20萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規(guī)定。

②20×7年7月，甲公司將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司，該專利權在甲公司的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10.至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權{后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預汁凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

@20×7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬}元。至20x7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品{中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。

④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉讓專利權的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權計提了l0萬元壞賬準備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。

（4）除對乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權，轉讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l050萬元，賬面價值為l000萬元，差異由一批存貨M的公允價值大于賬面價值50萬元產(chǎn)生。取得該項股權后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員。參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

20×7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至20×7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。

丙公司20×7年度實現(xiàn)凈利潤160萬元，其中1月2日賬面上的存貨M已全部對外出售。

（5）至20×8年12月31日，甲公司于20×7年11月從乙公司處購買的產(chǎn)品剩余部分的一半出售給外部獨立第三方，剩余產(chǎn)品經(jīng)過減值測試，可變現(xiàn)凈值為l0萬元；甲公司對乙公司的20×7年銷售產(chǎn)品及轉讓專利權的款項200萬元已收回100萬元，對剩余款項又計提了40萬元的壞賬準備。

20×8年l2月31日，乙公司改變了經(jīng)營方向，于是將其20x7年6月從甲公司處購買的固定資產(chǎn)以l00萬元的價格向外部第三方出售。

20×8年12月31日，乙公司20×7年7月從甲公司購買的專利權沒有發(fā)生減值。

20×8年。甲公司與乙公司沒有再發(fā)生內(nèi)部交易，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。

（6）至20×8年12月31日，甲公司20×7年2月從丙公司處購買的商品對外出售40%，本期丙公司與甲公司之間沒有發(fā)生其他交易。

（7）其他有關資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。

甲公司取得丙公司股權前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。

②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

③A公司對出售乙公司股權選擇采用免稅處理。

乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。

④除給定情況外，假定涉及的有關資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權，沒有計劃出售。

⑥甲公司和乙公司均按凈利潤的l0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：（1）判斷甲公司對乙公司合并所屬類型及合并日（或購買日），簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調(diào)整，并計算其調(diào)整金額。

②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業(yè)合并相關的會計分錄；計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計入當期損益的金額。

（2）編制20×7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，同時編制所得稅的調(diào)整分錄。

（3）就甲公司對丙公司的長期股權投資，分別確定以下各項：①判斷甲公司對丙公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

②計算甲公司對丙公司長期股權投資在20×7年12月31日的賬面價值。甲公司如需在20X7年對丙公司長期股權投資確認投資收益，編制與確認投資收益相關的會計分錄。

（4）根據(jù)下述合并報表中列明的甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表（甲公司個別資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認和調(diào)整）的數(shù)據(jù)，編制甲、乙公司組成的企業(yè)集團20×7年度內(nèi)部交易之外的調(diào)整分錄，并補充編制合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表。

（5）編制20×8年甲公司與乙公司組成的企業(yè)集團的調(diào)整、抵銷分錄，涉及所得稅的，同時編制所得稅的調(diào)整分錄。

甲公司、乙公司20×7年度的資產(chǎn)負債表、利潤表如下：

資產(chǎn)負債表

編制單位：甲公司20×7年12月3113單位：萬元項目甲公司乙公司合并抵銷調(diào)整合并金額資產(chǎn)：貨幣資金50001200應收賬款70003600存貨62002800長期股權投資10300O固定資產(chǎn)94004300無形資產(chǎn)28001520商譽遞延所得稅資產(chǎn)22030資產(chǎn)總計4092013450負債：短期借款32001700應付賬款50002800長期借款24001900遞延所得稅負債20050負債合計108006450續(xù)表項目甲公司乙公司合并抵銷調(diào)整合并金額所有者(股東)權益：實收資本(股本)60002000資本公積80001000盈余公積1800490未分配利潤143203510歸屬于母公司所有者權益合計少數(shù)股東權益所有者(股東)權益合計301207000負債和所有者(股東)權益總計4092013450利潤表

編制單位：甲公司20×7年l2月31日單位：萬元項目甲公司乙公司(1～5月)乙公司(6～12月)抵銷分錄合并金額一、營業(yè)收入2500040008000減：營業(yè)成本1800026005600銷售費用900240500管理費用1000300720財務費用600100160資產(chǎn)減值損失8005080加：投資收益200OO二、營業(yè)利潤3900710940加：營業(yè)外收入40050200減：營業(yè)外支出2400340三、利潤總額4060760800減：所得稅費用1200200200四、凈利潤2860560600其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤歸屬于母公司所有者的利潤少數(shù)股東損益

50.根據(jù)資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負債表中列報的項目及金額。

51.甲公司為上市公司，20×6年～2×10年發(fā)生如下業(yè)務：

（1）20×6年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司（以下簡稱乙公司），銷售價款為7000萬元，增值稅稅率為17％。同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。20×6年12月乙公司與甲公司進行債務重組，其相關資料如下：

①免除積欠利息。

②乙公司以一臺設備和一項可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值抵償部分債務，該設備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值準備28萬元，公允價值為322萬元。該設備于20×6年12月31日運抵甲公司。該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為80萬元（假定從未發(fā)生公允價值變動）。

③將上述債務中的5600萬元轉為乙公司的5600萬股普通股（乙公司發(fā)行在外的普通股總額為10000萬股），每股面值和市價均為1元。乙公司于20×6年12月31日辦理了有關增資批準手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

④將剩余債務的償還期限延長至20×8年12月31日，并從20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從20×7年起，年實現(xiàn)利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4％；如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3％的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年實現(xiàn)的利潤很可能超過1400萬元。

⑤乙公司20×7年實現(xiàn)利潤總額1540萬元，20×8年實現(xiàn)利潤總額840萬元。債務重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考慮其他相關稅費。

（2）20×9年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于20×8年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×13年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。

甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實際利率為6%。假定按年計提利息。

20×9年12月31日乙公司發(fā)生財務困難，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2×10年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為925萬元。2×10年2月20日，甲公司以890萬元的價格出售所持有的乙公司債券。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷債務重組的方式。

（2）根據(jù)資料一，計算甲公司重組后債權的公允價值與債務重組損失，及乙公司重組后債務的公允價值與債務重組利得。

（3）根據(jù)資料一，分析計算20×8年末乙公司償還債務時對負債的影響額，并編制相關分錄。

（4）根據(jù)資料二，計算甲公司債券投資于20×9年年末的攤余成本。

（5）根據(jù)資料二，分析、判斷甲公司2×10年1月2日將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理是否正確。如果正確，計算該處理對所有者權益的影響。

（6）根據(jù)資料二，計算甲公司2×10年2月20日的處置損益。

52.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務。

2011年：

(1)2011年1月1日通過股權交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬美元(與賬面價值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關聯(lián)方關系。

(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－筆900萬美元款項，且無近期內(nèi)收回打算。該筆款項實質上構成了對乙公司凈投資的－部分。當日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。

(3)2011年2月20日收到期初應收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當日美元買入價為1美元＝7.65元人民幣，美元賣出價為1美元＝7.75元人民幣。該應收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。

(4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的－批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對外出售該產(chǎn)品，款項尚未結算，甲公司預計下－年度可以收回該款項。

(5)其他資料如下：

假設2011年有關即期匯率情況如下：

1月1日的即期匯率為1美元＝7.4元人民幣；

1月3日的即期匯率為1美元＝7.5元人民幣；

4月1日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣；

12月31日即期匯率為1美元＝7.0元人民幣；

2011年平均匯率為1美元＝7.2元人民幣。

(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關項目見要求(3)。

2012年：

(1)甲公司通過丙公司實現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對甲公司進行合并，取得甲公司100%股權。雙方在合并前股東權益如下表所示：

單位：萬元

丙上市公司

甲公司

股本

7500

15000

資本公積

52500

63750

盈余公積

6900

未分配利潤

34350

所有者權益合計

60000

120000

(2)其他資料如下：

①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價值為20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均為1元；

②丙公司因評估無形資產(chǎn)增值，使得可辨認凈資產(chǎn)公允價值為64500萬元；

③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。

以上業(yè)務不考慮相關稅費和其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益；

(2)計算2011年取得投資時甲公司對乙公司的合并商譽；

(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關項目(乙公司利潤表期間為甲公司取得股權日到本期末)；

20X1年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調(diào)

整抵消

合并利潤表

營業(yè)收入

105000

9750

7.2

70200

減：營業(yè)成本

75000

6750

7.2

48600

管理費用

6000

300

7.2

2160

財務費用

5250

450

7.2

3240

加：投資收益

6750

營業(yè)利潤

25500

2250

16200

利潤總額

25500

2250

16200

減：所得稅費用

6750

750

7.2

5400

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調(diào)

整抵消

合并利潤表

凈利潤

18750

1500

10800

少數(shù)股東損益

歸屬于母公司所有者的凈利潤

2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負債表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并抵消

合并資產(chǎn)

負債表

應收賬款

9000

750

7.0

5250

其他流動資產(chǎn)

51000

3600

7.0

25200

長期應收款

8400

長期股權投資

31500

固定資產(chǎn)

52500

4800

7.0

33600

商譽

資產(chǎn)總計

152400

9150

64050

短期借款

4500

750

7.0

5250

應付賬款

11250

1200

7.0

8400

長期應付款

16500

900

7.0

6300

負債總計

32250

2850

19950

股本

15000

4500

33300

資本公積

63750

盈余公積

6900

150

1080

未分配利潤

34500

1650

11940

外幣報表折算差額

少數(shù)股東權益

所有者權益合計

120150

6300

44100

負債和股東權益合計

152400

9150

64050

(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務的購買方；

(5)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)；

(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權比例；

(7)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中的合并成本、合并商譽。

53.黃河公司系一家上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黃河公司和甲公司、乙公司在投資交易達成前，相互間不存在關聯(lián)方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黃河公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

（3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。

資料二：黃河公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業(yè)務資料及會計處理如下：

（1）甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黃河公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①確認合并商譽140萬元；

②采用權益法確認投資收益800萬元。

（2）5月20日，黃河公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，黃河公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黃河公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本1600萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應付賬款2340萬元；

⑤確認遞延所得稅負債5萬元。

（3）6月30日，黃河公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進項稅額可抵扣），預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黃河公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本900萬元

③抵消管理費用10萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元；

⑤確認遞延所得稅負債2.5萬元。

（4）11月20日，乙公司向黃河公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款項已收存銀行。黃河公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黃河公司的相關會計處理為：

①在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元；

②編制合并財務報表時抵消存貨12萬元。

資料三：黃河公司2010年度發(fā)生的其他業(yè)務資料及其會計處理如下：

（1）2010年6月30日，黃河公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時，黃河公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價0.15萬元。黃河公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。2010年12月31日，黃河公司支付租金和確認融資費用的會計處理為：

借：長期應付款—應付融資租賃款22.5

貸：銀行存款22.5

借：財務費用7.35

貸：未確認融資費用7.35

黃河公司的增量借款年利率為10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2010年，黃河公司發(fā)生以下與權益性工具相關的交易或事項：

①2月20日，黃河公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當日取得對被購買方的控制權；

②7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2010年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買黃河公司的1股普通股；

④黃河公司2010年度普通股平均市價為每股10元，2010年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于黃河公司普通股股東的部分為12000萬元。

年末黃河公司計算的當期稀釋每股收益為0.76元。

（3）因戰(zhàn)略調(diào)整，經(jīng)董事會批準，黃河公司2010年9月30日與丁公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉讓給丁公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為53000萬元，丁公司應于2011年1月15日前支付上述款項；黃河公司應協(xié)助丁公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。

黃河公司辦公用房系2005年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為73500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2010年度，黃河公司對該辦公用房共計提了3600萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用3600

貸：累計折舊3600

要求：黃河公司內(nèi)部審計部門2010年末在對其2010年度財務報表進行內(nèi)審時，對資料二及資料三中交易或事項的會計處理提出疑問。逐筆分析、判斷資料二、三中各項會計處理是否正確：如不正確，針對資料二的交易作出正確的處理，針對資料三的交易編制有關更正差錯的會計分錄。（假設對凈利潤的調(diào)整不考慮內(nèi)部交易形成的所得稅影響）

五、3.計算及會計處理題(5題)54.長城股份有限公司(以下簡稱“長城公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2005年1月1日專門從中國銀行借入1000萬美元外幣借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息到期一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設備提供商甲外商投資公司負責建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標準。長城公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為2000萬美元．

(1)2005年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關的事項如下：

1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款400萬美元。

2月l日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款400萬美元．

4月1日，因甲公司設備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。

7月1日，工程重新開工。

8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款600萬美元。

11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復調(diào)試，于“月31日達到技術要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。長城公司于12月31日支付價款600萬美元。

長城公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用每季初市場匯率進行折算，按季計算利息和匯兌損益。2005年各季度季初、季末市場匯率如下：

(2)2006、2007年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務重組有關的事項如下：

①2006年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16474.39萬元。長城公司對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預計使用年限10年，預計凈殘值為474.39萬元．

②2006年12月21日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標準，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象．經(jīng)估計，其可收回金額為14000萬元。

③2007年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預計的使用年限和預計的凈殘值不變。

④2007年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，長城公司因財務狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，長城公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務，但鑒于企業(yè)目前的實際狀況，同意延期一個季度還款，免除所欠利息的80%，延期還款期間的利息按照正常利率計算。長城公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務重組方案的實施。

2007年6月末貸款到期時，該筆貸款本金1000萬美元，折合人民幣金額8115萬元；利息150萬美元，折合人民幣金額1220萬元。2007年7月1日市場匯率為l美元＝8.20元人民幣元。

⑤2007年9月5日，長城公司為維護信譽，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉讓給乙外商獨資公司，取得價款1550萬美元。9月20日辦妥了有關資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉讓中的相關稅費。

⑥9月末，按照債務重組協(xié)議規(guī)定，長城公司歸還了中國銀行的貸款本息。

[要求]

(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關的借款費用資本化的期間，并說明理由。

(2)計算為建造生產(chǎn)線應當予以資本化的利息金額和資本化匯兌差額金額。

(3)分析長城公司2006年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準備，如需計提，計算應計提的減值準備的金額，

(4)計算2007年7月1日債務重組時長城公司計入資本公積的金額(不考慮本季末匯率的變動對債務的影響)。

(5)計算長城公司轉讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益。

55.甲公司、A企業(yè)是非同一控制F的獨立的公司。2007年度甲公司與A企業(yè)進行了企業(yè)合并。有關合并情況如下：

2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價為?200萬元，已提折舊1700萬元，公允價值為7000萬元的廠房以及3900萬元的現(xiàn)金購買了A企業(yè)80%的股權。當時，A企業(yè)的所有者權益賬面價值為10000萬元，其中，股奉5000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤2400萬元(含2006年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元)。假定當日A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于其賬面價值。

合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項如下：

2007年度：

(1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會提出2006年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利1000萬元。

(2)2007年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一批，交易市價3210萬元，同時發(fā)生直接交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3233；萬元。

(3)2007年5月30日．A企業(yè)股東會審議通過2006年度利潤分配方案，審議通過的利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案，并于6月20日實際發(fā)放。

(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3000萬元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購進商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現(xiàn)凈值為1230萬元。

甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應稅產(chǎn)品(下同)。

上述交易款均已收付。

(5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實際成本為2000萬元，甲公司實際按2600萬元的價格購進。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應收款計提了壞賬準備150萬元。

(6)2007年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，畫值為10000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年10月1日支付利息，到期一次還本：甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。

(7)2007年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4500萬元。

其他資料：

(1)甲公司和A企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會提出2007年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過，其中盈余公積的計提比例是法定比例。

要求：

(1)編制2007年度甲公司對A企業(yè)有關長期股權投資的會計分錄。

(2)編制甲公司2007年度有關合并抵銷分錄。

56.甲公司2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為l800萬元。年初已發(fā)行在外普通股股權為2000萬股，年初已發(fā)行在外潛在普通股包括：

(1)認股權證600萬份，行權日為2008年7月1日，每份認股權證可以每股4.8元的價格認購1股本公司股票。

(2)2005年按面值發(fā)行的5年期可轉換公司債券，其面值為2000萬元，年利率為2%，每100元面值轉換為20股本公司股票。

(3)2006年按面值發(fā)行3年期可轉換公司債券，其面值5000萬元，年利率為5%，每200元面值可轉換為8股本公司股票。

2007年7月1日，發(fā)行普通股1000萬股；2007年9月30日回購500萬權，沒有可轉換公司轉換為股份或贖回，所得稅稅率為33%。

假定：(1)當期普通股平均市場價格為每股6元；(2)不考慮可轉換公司債券在負債和權益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。

要求：(1)計算甲公司增量股每股收益并進行排序，將計算過程及結果列示于下表中。

(2)分步計算甲公司稀釋每股收益，并說明其稀釋性(填入下表)。指明甲公司稀釋的每股收益為多少。

57.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關交易費用)。經(jīng)甲公司管理當局研究決定將該項債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內(nèi)每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關的會計分錄；

(2)按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調(diào)整金額，以及應攤銷的利息調(diào)整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關的會計分錄。

58.20×5年年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年年末，有80名管理人員行權；20×8年年末，有20名管理人員行權；20×9年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：

計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現(xiàn)金金額(填入下表)：

參考答案

1.D資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

2.A選項A說法錯誤，對于不同方式取得的固定資產(chǎn)，其取得成本的構成也不盡相同，不一定都是按照實際支付的價款進行初始計量的，比如自行建造的固定資產(chǎn)的成本包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用；

選項B說法正確，固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。取得成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出?！?/p>

選項C說法正確，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費。

選項D說法正確，購買機器設備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以進項抵扣，不應包括到該機器設備的成本中。

綜上，本題應選A。

3.C【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

【解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與B卷單選第11題完全相同。

4.C本題考察不同情況下手續(xù)費會計處理的相關知識點，發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負債的初始入賬金額，選項A錯誤；根據(jù)題意，購買的丁公司債券應劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因此支付的手續(xù)費應計入初始入賬價值，選項B錯誤；購買乙公司股權時發(fā)生的交易費用直接計入當期損益，選項C正確；為購買丙公司股權發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費沖減“資本公積——股本溢價”，選項D錯誤。

5.B資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，具體而言應當包括：

（1）報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期；

（2）財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日或其后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

綜上，本題應選B。

6.C2008年12月31日設備的賬面價值=10—10×40％一(10一10×40％)×40％=3．6(萬元)，計稅基礎=10—10／5×2=6(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=6—3．6=2．4(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=2．4×25％=0．6(萬元)。

7.C該項重組業(yè)務的會計分錄為：

借：應付賬款1000

貸：主營業(yè)務收入700

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

營業(yè)收入——債務重組利得181

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600

該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700—600)+(1000—700—119)=281(萬元)

8.C解析：用乙原材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=丙產(chǎn)品估計售價-估計銷售費用及稅金=1100-55=1045(萬元),

丙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1300(1000+300)萬元,

∵1045<1300,

∴乙材料應按可變現(xiàn)凈值計量:

有合同價格的=900-(300+55)×80%=616(萬元),

無合同價格的按市場價格計算:1100×20%-(300+55)×20%=149(萬元),

乙原材料的可變現(xiàn)凈值為:616+149=765(萬元),

乙原材料應提的存貨跌價準備為:1000-765=235(萬元),

丁產(chǎn)成品應計提的存貨跌價準備為:500-(350-18)-100=68(萬元),

2003年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備=235+68=303(萬元)?

9.D處置投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的余額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記投資性房地產(chǎn)（成本），貸記或借記投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

10.A沒收封建地主階級的土地歸農(nóng)民所有，是新民主主義革命的中心內(nèi)容，也是新民主主義經(jīng)濟綱領之一。但是在新民主主義革命的不同階段，中國共產(chǎn)黨實行的土地政策也是不同的。新中國成立后在新解放區(qū)、開展的土地改革運動，實行保存富農(nóng)經(jīng)濟的政策，以利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的恢復和發(fā)展，因此A項“保存富農(nóng)經(jīng)濟”符合題干要求。C項是建國前黨對富農(nóng)的政策。至于B、D選項，是合作化開展以后，才對富農(nóng)采取從限制到逐步消滅的政策。故選A。

11.C投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度；

企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當調(diào)整的情形有：

（1）已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度；

（2）已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例；

該企業(yè)2019年度確認收入＝500×380/（380＋20）－160＝315（萬元）。

綜上，本題應選C。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)模瑧敯凑找呀?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對履約進度進行重新估計。當客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進度是否發(fā)生變化，以確保履約進度能夠反映履約情況的變化，該變化應當作為會計估計變更進行會計處理。

12.A

13.A銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=(1000+170)+(100-150)+(60-50)=1130(萬元)。

14.B采用先進先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50－30)+110=138(萬元)。

15.D(1)20×3年末計入資產(chǎn)減值損失的金額＝11×50—6×50+52＝302(萬元)

16.D[答案]D

[解析]甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：借：應收利息持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益可以得知，累計確認的投資收益＝兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。

17.D協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調(diào)整。

18.D選項A不符合題意，公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格；

選項B不符合題意，現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性，在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；

選項C不符合題意，重置成本是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額，在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；

選項D符合題意，可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。

綜上，本題應選D。

19.C①首先選定攤銷期限為5年；

②2003年應攤銷16萬元（＝96÷5×10/12）；

③2004年應攤銷19.2萬元（＝96÷5）；

④2004年末的攤余價值＝96－16－19.2＝60.8（萬元），相比此時的可收回價值35.15萬元，應提準備25.65萬元，并將無形資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至35.15萬元；

⑤2005年應攤銷11.1萬元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

⑥2005年末的攤余價值＝35.15－11.1＝24.05（萬元），正常攤余價值為41.6萬元（＝96－16－19.2－19.2），而此時的可收回價值45萬元，說明價值已經(jīng)恢復，應反沖24.05萬元與41.6萬元的差額，即17.55萬元。

20.A

21.AB選項C不得轉回;選項D，轉回時計入其他綜合收益。

22.B解析：最低租賃付款額＝5×5+2＝27(萬元)?；蛴凶饨饝窃趯嶋H發(fā)生時計入當期費用(營業(yè)費用等)。履約成本應是在實際發(fā)生時，計入“長期待攤費用”、“預提費用”、“制造費用”和“管理費用”等科目。

23.BB【解析】歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應并入少數(shù)股東權益。

24.C該固定資產(chǎn)抵消業(yè)務對甲公司20X1年度合并凈利潤的影響金額＝－200+6．25+48．44＝－145．31(萬元)，具體抵消分錄如下：借：營業(yè)外收入200貸：固定資產(chǎn)－原價200借：固定資產(chǎn)－累計折舊6．25貸：管理費用6．25借：遞延所得稅資產(chǎn)48．44貸：所得稅費用48．44

25.B2013年應確認的管理費用＝100×100