精選注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》試題及答案解析(2023年)

注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試?審計(jì)?試題及答案解析(2023年)2023年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試?審計(jì)?試題及答案一、單項(xiàng)選擇題〔此題型共4大題，18小題，每題1分，此題型共18分。每題只有一個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。答案寫在試題卷上無效。〕〔一〕A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1．在獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是〔

〕。A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單B．甲公司編制的本錢分配計(jì)算表C．甲公司提供的銀行對賬單D．甲公司管理層提供的聲明書[答案]C[解析]

ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。選C。2.以下各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是〔

〕。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C．對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性[答案]

D[解析]

A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。3．在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是〔

〕。A．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的工程B．從尚未記錄的工程到財(cái)務(wù)報(bào)表C．從會計(jì)記錄到支持性證據(jù)D．從支持性證據(jù)到會計(jì)記錄[答案]Ｃ[解析]

存在性是從賬到證。4．以下與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的選項(xiàng)是〔

〕。A．如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷B．審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審?jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性C．不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的本錢與獲取信息的有用性之間的關(guān)系D．會計(jì)記錄中含有的信息本身缺乏以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的根底[答案]Ｄ[解析]

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷；審計(jì)工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)危粚徲?jì)工作還要考慮本錢效益的問題，考慮本錢與獲取信息的有用性的關(guān)系。5．以下與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔

〕。A．如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明B．如果管理層的某項(xiàng)聲明于其他審計(jì)證明相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況C．如果管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告D．注冊會計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)[答案]

C[解析]

管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，是審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保存或無法表示意見?！捕矪注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，B注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。6．根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定工程或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時(shí)，以下做法正確的選項(xiàng)是〔

〕。A．對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有工程進(jìn)行測試，將該金額以上的所有工程作為主要識別特征C．對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為主要識別特征D．對詢問程序，將詢問時(shí)間作為主要識別特征[答案]

B[解析]

對于D應(yīng)當(dāng)是將詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。請參照教材135頁原文內(nèi)容。7．以下有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的選項(xiàng)是〔

〕。A．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)B．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后六十天內(nèi)C．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后三十天內(nèi)D．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)[答案]

A[解析]

完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。8．B注冊會計(jì)師對乙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為20×8年2月20日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，可以變動審計(jì)工作底稿的是〔

〕。A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2

000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計(jì)賠償金額，乙公司在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C．20×8年5月15日，B注冊會計(jì)師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1

000萬元[答案]

C[解析]

A和D是在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)生的，注冊會計(jì)師不需采取行動；B由于無法合理估計(jì)賠償金額可以不計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后終審，注冊會計(jì)師不需要采取行動；C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負(fù)債表日前存在的事項(xiàng)，需要采取行動，提請被審計(jì)單位修改報(bào)表。〔三〕C注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。9．以下有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有〔

〕。A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C．如果已識別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計(jì)師無須要求管理層調(diào)整D．重要性確實(shí)定離不開職業(yè)判斷[答案]

C[解析]

新準(zhǔn)那么規(guī)定：發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)都要提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。參考教材Ｐ156頁第9行。10．在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。以下做法正確的選項(xiàng)是〔

〕。A．通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B．通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．在確定方案的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對丙公司及其環(huán)境的了解D．在確定方案的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果[答案]

C[解析]

在方案審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的根底上，確定一個(gè)可接受的重要性水平?！矃⒖唇滩?54頁四的內(nèi)容〕。11．在確定方案實(shí)施的審計(jì)程序后，如果C注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。以下做法正確的選項(xiàng)是〔

〕。A．如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風(fēng)險(xiǎn)B．通過修改方案實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)C．如有可能，通過擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D．通過修改方案實(shí)施的控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[答案]

B[解析]

注冊會計(jì)師應(yīng)中選用以下方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：〔1〕如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；〔2〕通過修改方案實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。〔參看教材154四〕。12．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，以下表述正確的選項(xiàng)是〔

〕。A．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平B．C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D．C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見[答案]D[解析]

A：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。B：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。C：檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控制不能消除。13．注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。以下表述正確的選項(xiàng)是〔

〕。A．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多[答案]

A[解析]

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系。14．下來各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估最相關(guān)的是〔

〕。A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢B．丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)C．丙公司的生產(chǎn)本錢計(jì)算過程相當(dāng)復(fù)雜D．丙公司控制環(huán)境薄弱[答案]D[解析]

內(nèi)控的好壞是影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的直接因素，A、B、C選項(xiàng)都是相對具體的，有一定關(guān)系，但不是主要的。15.

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，C注冊會計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是〔〕。A.

將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄相核對B.

實(shí)施分析程序以識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢C.

對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證D.

以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對[答案]B[解析]

分析程序即可用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。〔四〕D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對丁公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，D注冊會計(jì)師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。16.

在未對總體進(jìn)行分層的情況下，D注冊會計(jì)師不宜使用的抽樣方法是〔〕。A.

均值估計(jì)抽樣B.

比率估計(jì)抽樣C.

差額估計(jì)抽樣D.

概率比例規(guī)模抽樣[答案]A

[解析]

如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對一般的審計(jì)而言不符合本錢效益原那么。17.

D注冊會計(jì)師從總體規(guī)模為1

000個(gè)、賬面價(jià)值為300

000元的存貨工程中選取200個(gè)工程〔賬面價(jià)值50

000元〕進(jìn)行檢查，確定其審定金額為50

500元。如果采用比率估計(jì)抽樣，D注冊會計(jì)師推斷的存貨總體錯(cuò)報(bào)為〔〕。A.

500元

B.

2

500元C.

3

000元

D.

47

500元[答案]C[解析]

比率=50500÷50000=1.01，估計(jì)的總體實(shí)際金額=300000×1.01=303000〔元〕，推斷的總體錯(cuò)報(bào)=303000-300000=3000〔元〕18.

以下有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的選項(xiàng)是〔〕。A.

抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布B.

與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小C.

每個(gè)賬戶被選中的時(shí)機(jī)相同D.

余額為零的賬戶沒有被選中的時(shí)機(jī)[答案]D[解析]

在概率比率抽樣法下，每個(gè)貨幣單位被選中的時(shí)機(jī)相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此D項(xiàng)正確。二、多項(xiàng)選擇題〔此題共3大題，12小題，每題1分，此題型共12分。每題均有多個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效?！场惨弧矱注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.

在了解控制環(huán)境時(shí)，E注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有〔〕。A.

戊公司治理層相對于管理層的獨(dú)立性B.

戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格C.

戊公司員工整體的道德價(jià)值觀D.

戊公司對控制的監(jiān)督[答案]ABC[解析]

A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨(dú)立性；B、管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；C、在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，注冊會計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；D、內(nèi)部控制的要素包括對控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)需要關(guān)注的內(nèi)容。2.

為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司以下控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有〔〕。A.

對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B.

檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C.

將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對D.

定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額[答案]AC[解析]

B與發(fā)生相關(guān)；D與發(fā)生和準(zhǔn)確性相關(guān)。3.

戊公司以下控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價(jià)方面的有〔〕。A.

由內(nèi)部審計(jì)部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)B.

定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查C.

對照預(yù)算、預(yù)測和前期實(shí)際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價(jià)D.

綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系[答案]CD[解析]

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績評價(jià)有關(guān)的控制活動，主要包括被審計(jì)單位分析評價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算〔或預(yù)測、前期業(yè)績〕的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比擬，評價(jià)職能部門分支機(jī)構(gòu)或工程活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。4.在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊會計(jì)師通常采用的程序有〔〕。A.

查閱內(nèi)部控制手冊B.

追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程C.

重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D.

現(xiàn)場觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行[答案]ABD[解析]

注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查?！捕矲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對已公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在測試已公司內(nèi)部控制時(shí)，F(xiàn)注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。5.以下與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有〔〕。A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，那么不必實(shí)施控制測試B.如果在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，那么應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試C.如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序缺乏以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，那么應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試D.對特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測試[答案]ABCD[解析]

A、控制設(shè)計(jì)不合理，那么不必實(shí)施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。6.

在確定控制測試的范圍時(shí)，F(xiàn)注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有〔〕。A.

總體變異性B.

在分險(xiǎn)評估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度C.

控制的預(yù)期偏差D.

控制的執(zhí)行頻率[答案]BCD[解析]

確定控制測試的范圍考慮因素：〔１〕在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；〔２〕擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度；〔３〕為證實(shí)控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；〔４〕通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；〔５〕在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；〔６〕控制的預(yù)期偏差。7.假設(shè)F注冊會計(jì)師對20×7年1-10月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項(xiàng)控制在20×7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有〔〕。A.

對該項(xiàng)控制在20×7年11-12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試B.

獲取該項(xiàng)控制在20×7年11-12月變化情況的審計(jì)證據(jù)C.

測試已公司對控制的監(jiān)督D.

向已公司管理層詢問20×7年11-12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況[答案]ABC[解析]

如果已獲取有關(guān)控制在其中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。對于選項(xiàng)Ｃ屬于是比擬好的間接測試程序，所以從實(shí)務(wù)中分析還是應(yīng)該選擇的。8.已公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計(jì)師測試該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性時(shí)，正確的做法有〔〕。A.

同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性B.

利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)C.

確定的測試范圍與該項(xiàng)控制由手工執(zhí)行時(shí)的測試范圍相同D.

一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，那么無須擴(kuò)大控制測試的范圍[答案]ABD[解析]

信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。對于一項(xiàng)自動化控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測試的范圍，但要同時(shí)考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性?！踩矴注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對庚公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對時(shí)，G注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。9.

在識別和評估庚公司因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，以下做法正確的有〔〕。A.

考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素B.

考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系C.

考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息D.

詢問管理層針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制[答案]ABCD[解析]

注冊會計(jì)師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制；在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否說明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；在實(shí)施分析程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能說明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，是否說明被審計(jì)單位存在舞弊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。10.

在對舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，G注冊會計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對此，G注冊會計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有〔〕。A.

測試會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)B.

復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否合理C.

對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性D.

對相關(guān)控制活動的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試[答案]ABC[解析]

注冊會計(jì)師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：〔１〕測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；〔２〕復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；〔３〕對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。11.

在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，G注冊會計(jì)師決定增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性。以下審計(jì)程序中，通常能夠到達(dá)這一目的的有〔〕。A.

對賬面金額較小的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序B.

不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn)C.

對銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證D.

對大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證[答案]BC[解析]

注冊會計(jì)師可以通過增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：〔１〕對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；〔２〕調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；〔３〕采用不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；〔４〕選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。12.在實(shí)施審計(jì)過程中，G注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項(xiàng)，G注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有〔〕。A.

重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響B(tài).

直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告C.

盡早向庚公司治理層報(bào)告D.

重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性[答案]ACD[解析]

如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級別的管理層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施：〔１〕重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；〔２〕重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承當(dāng)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早的將此類事項(xiàng)與治理層溝通。三、判斷題〔此題5小題，每題1分，此題題型共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√〞，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×〞。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑链祟}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。〕1.

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就方案實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通?！病砙答案]×[解析]

注冊會計(jì)師可以將方案實(shí)施的審計(jì)程序的時(shí)間和范圍告知治理層，但不能將實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)與被審計(jì)單位治理層溝通。2.

如果在審計(jì)過程中變更工程負(fù)責(zé)人，新任工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對變更日至審計(jì)工作完成日所完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信整個(gè)審計(jì)工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定?！病砙答案]×[解析]

新任工程負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對接受委托以來的完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序。3.

注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對應(yīng)關(guān)系。〔〕[答案]√[解析]

注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。4.

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整和披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。〔〕[答案]×[解析]

注冊會計(jì)師沒有主動發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。5.

在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)?！病砙答案]√[解析]

在我國，收入也是上市公司財(cái)務(wù)舞弊案中造假的主要領(lǐng)域。因此，準(zhǔn)那么規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。四、簡答題〔此題型共4題，每題5分，此題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效?！砙答案]〔2〕該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。甲公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。乙公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，即對本公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。A注冊會計(jì)師的責(zé)任，對由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度?！?〕A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性?！?〕在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，Ａ注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或者否認(rèn)結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。2．注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了局部實(shí)質(zhì)性程序?！?〕審計(jì)目標(biāo)

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。

C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E．采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間?！?〕實(shí)質(zhì)性程序

F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比擬。

G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比擬會計(jì)科目表上的分類。

H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。

J．將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比擬。

K．檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。

L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序〔一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序〕。請將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。[答案][答案]〔1〕存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應(yīng)該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應(yīng)該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤的時(shí)間不正確，存貨監(jiān)盤的時(shí)間應(yīng)該包括實(shí)地觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)該是20×7年12月29日至12月31日?！?〕“與管理層討論存貨監(jiān)盤方案〞不恰當(dāng)，應(yīng)該是與被審計(jì)單位管理層討論其存貨盤點(diǎn)方案?！坝^察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)方案盤點(diǎn)〞是恰當(dāng)?！皺z查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍〞是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該是檢查所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨工程是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中?！皩τ诖娣旁谕獾毓脗}庫的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運(yùn)文件、出庫紀(jì)錄等替代程序〞是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要采用通過函證方式查驗(yàn)。4.ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。工程負(fù)責(zé)人是C注冊會計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)方案時(shí)，C注冊會計(jì)師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)行程中，工程組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象說明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。工程組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對戊公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求，請指出ABC會計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。[答案]〔1〕在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組工程負(fù)責(zé)人Ｃ注冊會計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注冊會?jì)師Ｃ受到獨(dú)立性的威脅?！?〕在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，對于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計(jì)程序?！?〕在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。工程組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象說明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序?！?〕在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行工程質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的，在工程質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于工程組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象說明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行工程質(zhì)量控制復(fù)核。〔5〕在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，Ｃ注冊會計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯(cuò)誤的。對于審計(jì)工作中，審計(jì)組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報(bào)告。對于應(yīng)進(jìn)行工程控制復(fù)核前方可出具報(bào)告的情況下，沒有完成工程質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報(bào)告。五、綜合題〔此題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，此題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入〕1.A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要水平為1

200

000元。X公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料二：在對X公司審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：〔1〕X公司會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的〔含1年，以下類推〕，按其余額的15%計(jì)提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。〔2〕X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為40000000元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總本錢為36000000元。20×7年度實(shí)際發(fā)生本錢25200000元。20×7年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在20×8年發(fā)生本錢16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)本錢?！?〕20×7年1月起，X公司開始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該工程具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品本錢，因此予以批準(zhǔn)。20×7年11月

31日，該項(xiàng)專利技術(shù)到達(dá)預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)30000000元、工資費(fèi)用6000000元、其他相關(guān)費(fèi)用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出〞22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出〞18000000元，貸記“原材料〞30000000元、“應(yīng)付職工薪酬〞6000000元、“銀行存款〞4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費(fèi)用人支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞22000000元，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出〞22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)〞18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出〞18000000元；在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“制造費(fèi)用——專利技術(shù)〞300000元，貸記“累計(jì)攤銷〞300000元?！?〕20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機(jī)場廣告牌費(fèi)用為14400000元。展示時(shí)間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，假設(shè)因故在展示期間中止廣告，那么代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費(fèi)用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入20×6年度銷售費(fèi)用。A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為，應(yīng)自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提出借記“長期待攤費(fèi)用〞7800000元、貸記“銷售費(fèi)用〞7800000元的審計(jì)調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表?！?〕X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)〔不能實(shí)施控制，也無重大影響〕，投資本錢8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，X公司對該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價(jià)值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導(dǎo)致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。〔6〕20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活潑的房地產(chǎn)交易市場，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造本錢為30000000元，其中，一層商鋪12000000元方案用于出租，其余樓層18000000元方案用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費(fèi)用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計(jì)提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計(jì)處理；于20×7年2月至12月計(jì)提了該商住樓折舊，做借記“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)〞825000元、貸記“累計(jì)折舊〞825000元的會計(jì)處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款〞540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入〞540000元的會計(jì)處理。要求：〔1〕在資料一的根底上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)〔1〕至事項(xiàng)〔6〕，請分別答復(fù)A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？假設(shè)需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄〔審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同〕。〔2〕在資料一的根底上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)〔1〕至事項(xiàng)〔6〕提出的審計(jì)處理建議〔如果有〕，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?！?〕在資料一的根底上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項(xiàng)〔4〕，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議〔如果有〕，在不考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：〔引言段略〕

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任〔略〕二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

〔略〕

ABC會計(jì)師事務(wù)所〔蓋章〕

中國注冊會計(jì)師：A

〔簽名并蓋章〕

中國注冊會計(jì)師：B

〔簽名并蓋章〕

中國××市

二○×八年三月二十五日〔4〕如果ABC會計(jì)師事務(wù)所對X公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保存意見的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無保存意見的事項(xiàng)在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？〔5〕假定A和B注冊會計(jì)師在20×8年3月24日閱讀X公司其他信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)與X公司20×7年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？②如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施？[答案]

〔1〕判斷審計(jì)處理意見，并編制調(diào)整分錄：①預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款工程中。借：應(yīng)收賬款9500000貸：預(yù)收款項(xiàng)9500000補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額＝9500000×15％＝1425000〔元〕借：資產(chǎn)減值損失1425000貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備1425000②按照完工百分比法，應(yīng)該確認(rèn)的收入和本錢沒有確定，應(yīng)該按照規(guī)定確認(rèn)。完工百分比＝25200000÷〔25200000+16800000〕×100％＝60％應(yīng)確認(rèn)的收入＝40000000×60％＝24000000〔元〕應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝〔25200000+16800000〕×60％＝25200000〔元〕應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝24000000－25200000＝-1200000〔元〕應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝1200000〔元〕應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝〔25200000+16800000－40000000〕×〔1－60％〕＝800000〔元〕借：營業(yè)本錢25200000貸：營業(yè)收入

24000000存貨－工程施工－合同毛利1200000借：資產(chǎn)減值損失800000貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

800000③無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)該是當(dāng)月取得當(dāng)月攤銷，企業(yè)少攤銷一個(gè)月。借：存貨300000貸：無形資產(chǎn)－累計(jì)攤銷300000④廣告牌費(fèi)用應(yīng)該分期攤銷計(jì)入損益中。借：銷售費(fèi)用7200000長期待攤費(fèi)用600000貸：未分配利潤7800000⑤注冊會計(jì)師應(yīng)該建議被審單位在20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。⑥對于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢中核算。借：投資性房地產(chǎn)12000000固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊330000貸：固定資產(chǎn)12000000投資性房地產(chǎn)－累計(jì)折舊330000借：營業(yè)本錢－其他業(yè)務(wù)本錢270000貸：管理費(fèi)用－折舊費(fèi)270000〔2〕判斷各事項(xiàng)的審計(jì)意見：①對于事項(xiàng)〔1〕應(yīng)該出具保存意見的審計(jì)報(bào)告。②對于事項(xiàng)〔2〕應(yīng)該出具保存意見的審計(jì)報(bào)告。③對于事項(xiàng)〔3〕應(yīng)該出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告。④對于事項(xiàng)〔4〕應(yīng)該出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。⑤對于事項(xiàng)〔5〕應(yīng)該出具保存意見的審計(jì)報(bào)告。⑥對于事項(xiàng)〔6〕應(yīng)該出具保存意見的審計(jì)報(bào)告?！?〕續(xù)寫審計(jì)報(bào)告。三、導(dǎo)致否認(rèn)意見的事項(xiàng)Ｘ公司的廣告代理費(fèi)用沒有按照合同規(guī)定的收益期間進(jìn)行平均攤銷。如按照平均攤銷的方法，Ｘ公司20×7年的銷售費(fèi)用增加720萬元，從而導(dǎo)致Ｘ公司由盈利600萬元變?yōu)樘潛p120萬元。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，Ｘ公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和?企業(yè)會計(jì)制度?的規(guī)定編寫，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司20×7年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?〕如果ABC會計(jì)師事務(wù)所對Ｘ公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保存意見的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無保存意見的事項(xiàng)在20×7年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素，對Ｘ公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具非無保存意見的審計(jì)報(bào)告?！?〕其他信息對于審計(jì)報(bào)告的影響：①如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而Ｘ公司拒絕，對Ｘ公司20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保存或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告。②如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改其他信息而Ｘ公司拒絕，應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。2.W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)〔以下簡稱系統(tǒng)〕和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，局部內(nèi)容摘錄如下：〔1〕在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的根底上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為2