合并報(bào)表抵銷分錄的編制制度

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔XXX集團(tuán)公司合并報(bào)表抵銷分錄的編制方法北XX縱橫管理咨詢公司二零零四年XXX月合并報(bào)表抵銷分錄的編制方法一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷（一）內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷１、抵銷分錄借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（以上四項(xiàng)應(yīng)等于子公司所有者權(quán)益合計(jì)）合并價(jià)差（借或貸、差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司長期投資賬面值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股權(quán)％）２、合并價(jià)差（１）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價(jià)款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價(jià)。（２）合并價(jià)差的計(jì)算合并價(jià)差＝母公司內(nèi)部權(quán)益性投資－被投資子公司所有者權(quán)益合計(jì)×母公司在子公司的投資比例＝股權(quán)投資差額。（３）報(bào)表列示：合并價(jià)差屬于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，在合并報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)下。３、少數(shù)股東權(quán)益（１）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。（２）少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益合計(jì)×（１－母公司在子公司持股比例）（３）報(bào)表列示：在“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映?！纠?】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權(quán)投資—對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下：實(shí)收資本26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。借：實(shí)收資本26000資本公積4000盈余公積2000未分配利潤1000合并價(jià)差1600貸：長期股權(quán)投資28000少數(shù)股東權(quán)益6600（二）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷1、抵銷原理（１）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。（２）因?yàn)椴捎脵?quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權(quán)投資及期初未分配利潤（或其他所有者權(quán)益）帳上，應(yīng)予抵銷。（３）由于合并利潤分配表是在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項(xiàng)目數(shù)額必須予以抵銷。2、抵銷分錄及公式∵子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤∴抵銷分錄：借：投資收益（子公司本年凈利潤×母公司投資％）少數(shù)股東損益（子公司本年凈利潤×（１－母％））年初未分配利潤（子公司年初未分配利潤）貸：提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)）應(yīng)付利潤（子公司應(yīng)付利潤數(shù)）未分配利潤（子公司尚未分配利潤數(shù)）說明：（１）期初未分配利潤、提取盈余公積、應(yīng)付利潤、未分配利潤在子公司的利潤分配表中找。（２）“投資收益”Ａ、在子公司“投資收益－對××子公司”項(xiàng)目中找。Ｂ、計(jì)算得出。3、盈余公積的調(diào)整（１）原理Ａ、通過上述抵銷分錄，已將子公司本期計(jì)提的盈余公積全部沖銷，但依據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定，盈余公積由單個(gè)公司按本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤計(jì)提。Ｂ、通過調(diào)整提取盈余公積的抵銷分錄后，合并資產(chǎn)負(fù)債表上的“盈余公積”項(xiàng)目反映母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。同時(shí)合并利潤分配表中，“提取盈余公積”項(xiàng)目反映了母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。Ｃ、調(diào)整分錄相當(dāng)于將母公司一部分未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，因?yàn)樽庸镜奈捶峙淅麧櫼讶勘坏咒N了。（２）調(diào)整分錄Ａ、調(diào)整當(dāng)期盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積（子公司當(dāng)年提取盈余公積數(shù)×母％）Ｂ、調(diào)整以前年度盈余公積借：年初未分配利潤貸：盈余公積（到上年止子公司累計(jì)提取盈余公積數(shù)×母％）（三）內(nèi)部權(quán)益性投資和投資收益的抵銷的綜合舉例【例２】×１年母公司“長期股權(quán)投資－對A子公司投資“期初帳面值為45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帳面值如下：實(shí)收資本35000元、資本公積15000元，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤2000元。×2年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤2000元?！?年：①內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷借：實(shí)收資本35000資本公積15000盈余公積1000未分配利潤7000合并價(jià)差5000貸：長期股權(quán)投資51400少數(shù)股東權(quán)益11600說明：A、“長期股權(quán)投資”期末數(shù)＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000元。（子公司）C、“未分配利潤”期末數(shù)＝10000－1000－2000＝7000元。Ｄ、合并價(jià)差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80%＝5000元。Ｅ、少數(shù)股東權(quán)益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20%＝11600元。內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷②內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷借：投資收益8000少數(shù)股東損益2000貸：提取盈余公積1000應(yīng)付利潤2000未分配利潤7000③調(diào)整提取盈余公積借：提取盈余公積800貸：盈余公積800注意：子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例?！?年①內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷借：實(shí)收資本35000資本公積15000盈余公積2000未分配利潤14000合并價(jià)差5000貸：長期股權(quán)投資57800少數(shù)股東權(quán)益13200說明：A、“長期股權(quán)投資”期末數(shù)＝51400＋（10000×80%）－（2000×80%）＝57800元。Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000＋1000＝2000元。（子公司）C、“未分配利潤”期末數(shù)＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝11600＋10000×（1－80%）－（2000×20%）＝13200元。Ｅ、合并價(jià)差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。②內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷借：年初未分配利潤7000投資收益8000少數(shù)股東損益2000貸：提取盈余公積1000應(yīng)付利潤2000未分配利潤14000③調(diào)整提取盈余公積借：提取盈余公積800貸：盈余公積800借：年初未分配利潤800貸：盈余公積800特別注意：A、子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。B、不要忘記調(diào)整以前年度盈余公積。二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款及壞帳準(zhǔn)備的抵銷（一）內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款的抵銷借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款說明：這筆業(yè)務(wù)在以后年度無須編制遞延抵銷分錄。（二）壞帳準(zhǔn)備的抵銷借：壞帳準(zhǔn)備（期末內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額）貸：管理費(fèi)用（借或貸、差額）年初未分配利潤（期初內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額）說明：本抵銷分錄公式適用于當(dāng)年及以前年度壞帳準(zhǔn)備的抵銷?！纠?】某集團(tuán)公司自1991年開始用備抵法核算壞帳，且1991-1994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關(guān)資料如下：年份內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額計(jì)提壞帳比例1991100005‰1992150005‰1993100003‰1994120003‰1991年：借：壞帳準(zhǔn)備50貸：管理費(fèi)用501992年：借：壞帳準(zhǔn)備75貸：期初未分配利潤50管理費(fèi)用25說明：①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當(dāng)年計(jì)提比例＝15000×5‰＝75元②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計(jì)提比例＝10000×5‰＝50元③管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝75－50＝25元。1993年：借：壞帳準(zhǔn)備30管理費(fèi)用45貸：期初未分配利潤75說明：①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當(dāng)年計(jì)提比例＝10000×3‰＝30元②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計(jì)提比例＝15000×5‰＝75元管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝75－30＝45元1994年借：壞帳準(zhǔn)備36管理費(fèi)用6貸：期初未分配利潤30說明：①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當(dāng)年計(jì)提比例＝12000×3‰＝36元②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計(jì)提比例＝10000×3‰＝30元③管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝36－30＝6元。（三）其他債權(quán)債務(wù)的抵銷1、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)2、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款3、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利4、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款注意：以上1—4項(xiàng)抵銷分錄每年年末應(yīng)根據(jù)各帳戶余額編制，并非只編制發(fā)生當(dāng)年。5、內(nèi)部銷售的抵銷①內(nèi)部購入當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售借：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售成本②內(nèi)部購入當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)銷售借：產(chǎn)品銷售收入貸：產(chǎn)品銷售成本貸：存貨（內(nèi)部銷售形成期末存貨×銷售公司內(nèi)部銷售毛利率）內(nèi)部銷售形成存貨=10內(nèi)部銷售形成存貨=10外部購入200外部購入200當(dāng)期購入400當(dāng)期購入400③連續(xù)抵銷A抵銷上年度時(shí)，視同上年未形成銷售部分當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)銷售。借：期初未分配利潤貸：存貨B抵銷當(dāng)年分錄同上。附：合并工作底稿表格精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔XXX集團(tuán)公司合并報(bào)表抵銷分錄的編制方法北XX縱橫管理咨詢公司二零零四年XXX月合并報(bào)表抵銷分錄的編制方法一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷（一）內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷１、抵銷分錄借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤（以上四項(xiàng)應(yīng)等于子公司所有者權(quán)益合計(jì)）合并價(jià)差（借或貸、差額）貸：長期股權(quán)投資（母公司長期投資賬面值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股權(quán)％）２、合并價(jià)差（１）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價(jià)款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價(jià)。（２）合并價(jià)差的計(jì)算合并價(jià)差＝母公司內(nèi)部權(quán)益性投資－被投資子公司所有者權(quán)益合計(jì)×母公司在子公司的投資比例＝股權(quán)投資差額。（３）報(bào)表列示：合并價(jià)差屬于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，在合并報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)下。３、少數(shù)股東權(quán)益（１）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。（２）少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益合計(jì)×（１－母公司在子公司持股比例）（３）報(bào)表列示：在“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映?！纠?】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權(quán)投資—對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下：實(shí)收資本26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。借：實(shí)收資本26000資本公積4000盈余公積2000未分配利潤1000合并價(jià)差1600貸：長期股權(quán)投資28000少數(shù)股東權(quán)益6600（二）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷1、抵銷原理（１）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。（２）因?yàn)椴捎脵?quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權(quán)投資及期初未分配利潤（或其他所有者權(quán)益）帳上，應(yīng)予抵銷。（３）由于合并利潤分配表是在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項(xiàng)目數(shù)額必須予以抵銷。2、抵銷分錄及公式∵子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤∴抵銷分錄：借：投資收益（子公司本年凈利潤×母公司投資％）少數(shù)股東損益（子公司本年凈利潤×（１－母％））年初未分配利潤（子公司年初未分配利潤）貸：提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)）應(yīng)付利潤（子公司應(yīng)付利潤數(shù)）未分配利潤（子公司尚未分配利潤數(shù)）說明：（１）期初未分配利潤、提取盈余公積、應(yīng)付利潤、未分配利潤在子公司的利潤分配表中找。（２）“投資收益”Ａ、在子公司“投資收益－對××子公司”項(xiàng)目中找。Ｂ、計(jì)算得出。3、盈余公積的調(diào)整（１）原理Ａ、通過上述抵銷分錄，已將子公司本期計(jì)提的盈余公積全部沖銷，但依據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定，盈余公積由單個(gè)公司按本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤計(jì)提。Ｂ、通過調(diào)整提取盈余公積的抵銷分錄后，合并資產(chǎn)負(fù)債表上的“盈余公積”項(xiàng)目反映母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。同時(shí)合并利潤分配表中，“提取盈余公積”項(xiàng)目反映了母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。Ｃ、調(diào)整分錄相當(dāng)于將母公司一部分未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，因?yàn)樽庸镜奈捶峙淅麧櫼讶勘坏咒N了。（２）調(diào)整分錄Ａ、調(diào)整當(dāng)期盈余公積借：提取盈余公積貸：盈余公積（子公司當(dāng)年提取盈余公積數(shù)×母％）Ｂ、調(diào)整以前年度盈余公積借：年初未分配利潤貸：盈余公積（到上年止子公司累計(jì)提取盈余公積數(shù)×母％）（三）內(nèi)部權(quán)益性投資和投資收益的抵銷的綜合舉例【例２】×１年母公司“長期股權(quán)投資－對A子公司投資“期初帳面值為45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帳面值如下：實(shí)收資本35000元、資本公積15000元，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤2000元。×2年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應(yīng)付股東利潤2000元?！?年：①內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷借：實(shí)收資本35000資本公積15000盈余公積1000未分配利潤7000合并價(jià)差5000貸：長期股權(quán)投資51400少數(shù)股東權(quán)益11600說明：A、“長期股權(quán)投資”期末數(shù)＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000元。（子公司）C、“未分配利潤”期末數(shù)＝10000－1000－2000＝7000元。Ｄ、合并價(jià)差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80%＝5000元。Ｅ、少數(shù)股東權(quán)益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20%＝11600元。內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷②內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷借：投資收益8000少數(shù)股東損益2000貸：提取盈余公積1000應(yīng)付利潤2000未分配利潤7000③調(diào)整提取盈余公積借：提取盈余公積800貸：盈余公積800注意：子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例?！?年①內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷借：實(shí)收資本35000資本公積15000盈余公積2000未分配利潤14000合并價(jià)差5000貸：長期股權(quán)投資57800少數(shù)股東權(quán)益13200說明：A、“長期股權(quán)投資”期末數(shù)＝51400＋（10000×80%）－（2000×80%）＝57800元。Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000＋1000＝2000元。（子公司）C、“未分配利潤”期末數(shù)＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝11600＋10000×（1－80%）－（2000×20%）＝13200元。Ｅ、合并價(jià)差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。②內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷借：年初未分配利潤7000投資收益8000少數(shù)股東損益2000貸：提取盈余公積1000應(yīng)付利潤2000未分配利潤14000③調(diào)整提取盈余公積借：提取盈余公積800貸：盈余公積800借：年初未分配利潤800貸：盈余公積800特別注意：A、子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。B、不要忘記調(diào)整以前年度盈余公積。二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款及壞帳準(zhǔn)備的抵銷（一）內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款的抵銷借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款說明：這筆業(yè)務(wù)在以后年度無須編制遞延抵銷分錄。（二）壞帳準(zhǔn)備的抵銷借：壞帳準(zhǔn)備（期末內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額）貸：管理費(fèi)用（借或貸、差額）年初未分配利潤（期初內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)壞帳準(zhǔn)備余額）說明：本抵銷分錄公式適用于當(dāng)年及以前年度壞帳準(zhǔn)備的抵銷?！纠?】某集團(tuán)公司自1991年開始用備抵法核算壞帳，且1991-1994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關(guān)資料如下：年份內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額計(jì)提壞帳比例1991100005‰1992150005‰1993100003‰1994120003‰1991年：借：壞帳準(zhǔn)備