營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策近年來(lái)，隨著我們國(guó)家的快速發(fā)展與的不斷進(jìn)步，分工更為精細(xì)化。在這種下，原有的兩稅并存的體制已不再適用于當(dāng)下中國(guó)體制發(fā)展，因此稅收體制改革勢(shì)在必行。作為我們國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，“營(yíng)改增〞稅收政策的實(shí)施不僅能夠?qū)⑽覀儑?guó)家長(zhǎng)期存在的重復(fù)征稅問(wèn)題得以消除，而且對(duì)稅負(fù)的減輕與稅收結(jié)構(gòu)的合理化與科學(xué)化有著積極的促進(jìn)作用。因?yàn)槭┕挝坏囊?guī)模不斷擴(kuò)大，所以產(chǎn)業(yè)鏈也不斷增加。在這種情況下，必然使納稅環(huán)節(jié)更加復(fù)雜。在未來(lái)的發(fā)展形勢(shì)中，要全面推行營(yíng)改增政策，還需要綜合考慮多方面的因素。一、施工企業(yè)營(yíng)改增稅收政策的基本內(nèi)容根據(jù)部部門(mén)在營(yíng)改增稅收方面的政策，以及〔部、國(guó)家稅務(wù)總局全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知〕〔財(cái)稅[2016]36號(hào)〕，2016年5月1日完成全行業(yè)“營(yíng)改增〞。施工企業(yè)稅種由3%營(yíng)業(yè)稅改為11%增值稅。在沒(méi)有實(shí)施以上政策時(shí)，施工單位產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用全部要計(jì)算都稅收當(dāng)中，并按照3%的稅率來(lái)收取。與此同時(shí)，在實(shí)行增值稅稅收政策后，采用了價(jià)稅分離的辦法，對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算。另外，在確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，以企業(yè)提供的勞務(wù)費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)進(jìn)稅方面的額度，需要以增值發(fā)票為依據(jù)。二、實(shí)施營(yíng)改增稅收政策，對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響〔一〕影響核算施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增〞后，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容產(chǎn)生變化。另外，也使會(huì)計(jì)核算面臨很大的困難和阻礙。首先，會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化。采用該政策之前，在核算營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，需要考慮兩個(gè)方面的因素，分別是：企業(yè)應(yīng)該上交的稅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅。然而，在實(shí)施該政策后，不僅要考慮到以上兩個(gè)方面的因素，而且增加了別的項(xiàng)目。即〔應(yīng)該上交的稅金、銷(xiāo)項(xiàng)稅金，進(jìn)項(xiàng)稅金〕等，這樣一來(lái)，施工企業(yè)就會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作量越來(lái)越大。其次，引起了核算方式的變革。在實(shí)施政策之前，會(huì)計(jì)人員采用的核算方式比較簡(jiǎn)單?！捕秤绊懯┕て髽I(yè)稅負(fù)很多施工單位在推行營(yíng)改增政策后，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)相關(guān)資料，增值稅稅率大概在11%。理論而言，實(shí)施“營(yíng)改增〞稅收政策是為了能消除重復(fù)征稅弊端，從而實(shí)現(xiàn)〔工作報(bào)告〕中“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增〞。然而，在稅法規(guī)定的范圍中，不能進(jìn)行稅額抵扣。在施工企業(yè)上游企業(yè)當(dāng)中，大部分都屬于小規(guī)模納稅人。盡管在這部分人當(dāng)中，有的人取得了增值發(fā)票。然而，這部分的比例相當(dāng)少，稅率大概在3%。然而，如果施工企業(yè)在獲取增值發(fā)票中，遇到重重障礙時(shí)，就會(huì)大量減少能夠用來(lái)抵扣的稅額。在這種情況下，往往企業(yè)從而增加其稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。〔三〕影響施工企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別在于，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇。增值稅屬于價(jià)外稅的范疇。所以，推行營(yíng)改增政策后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生了很大影響。具體表現(xiàn)為：其一，影響資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流。在稅改前，進(jìn)項(xiàng)稅額包括資產(chǎn)價(jià)值在內(nèi)并不需要計(jì)入應(yīng)繳稅費(fèi)科目中。而在稅改后，由于增值稅也在價(jià)外稅包中，導(dǎo)致現(xiàn)金流發(fā)生不暢。其二，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)在年初會(huì)將各種經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行下達(dá)，主要是為了將經(jīng)營(yíng)者的工作積極性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)。在營(yíng)業(yè)稅繳納中，企業(yè)的產(chǎn)值指標(biāo)會(huì)將稅金包含其中，而在實(shí)施“營(yíng)改增〞后，稅金不再包含在產(chǎn)值中，如此一來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)要認(rèn)真調(diào)整考核指標(biāo)?！菜摹秤绊懯┕て髽I(yè)利潤(rùn)現(xiàn)前階段，企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增政策后，使施工單位的稅收環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。同時(shí)，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不再推行，從而被增值稅所代替。在這種情況下，就會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)，具體表現(xiàn)為：一方面是價(jià)內(nèi)稅包含了施工企業(yè)原本繳納的營(yíng)業(yè)稅，這部分稅款可以在所得稅款計(jì)算前加以扣除，從而降低企業(yè)稅負(fù)；而由于增值稅是價(jià)外稅，此稅款不能在所得稅計(jì)算時(shí)予以扣除，進(jìn)而使企業(yè)的稅負(fù)增加，這樣一來(lái)會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的降低。另一方面，實(shí)施“營(yíng)改增〞后，會(huì)影響施工企業(yè)的收入確認(rèn)過(guò)程，降低企業(yè)在檔期的收益。除此之外，企業(yè)在計(jì)算所得稅的過(guò)程中，也有著較高的要求。所以必須對(duì)不含稅收入進(jìn)行換算，也就降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。三、在營(yíng)改增稅收政策下，對(duì)施工企業(yè)的要求〔一〕加大對(duì)發(fā)票的施工企業(yè)為了達(dá)到進(jìn)行稅額抵扣的目的，在采用營(yíng)改增政策后，要求加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的。同時(shí)，還應(yīng)該盡快建立、完善相關(guān)的規(guī)章制度。具體有三個(gè)方面的要求。首先，在簽訂合同時(shí)，需要詳細(xì)列出發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間，發(fā)票送達(dá)的時(shí)間，及發(fā)票丟失后責(zé)任追究等有關(guān)發(fā)票的條款；第二，建立發(fā)票保管制度，專人進(jìn)行管理，防止票據(jù)丟失、損壞等現(xiàn)象出現(xiàn)；第三，負(fù)責(zé)好發(fā)票認(rèn)證工作。施工單位取得增值發(fā)票后，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成認(rèn)證、抵扣工作。按照規(guī)定要求，不得超過(guò)6個(gè)月。如果時(shí)間過(guò)期，就會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的損失?！捕臣訌?qiáng)稅收籌劃工作施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，必須做好新老項(xiàng)目的梳理及應(yīng)對(duì)工作：根據(jù)現(xiàn)行政策，老項(xiàng)目實(shí)行簡(jiǎn)易征收，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額；分包款需憑借發(fā)票進(jìn)行抵扣，如無(wú)發(fā)票則不能實(shí)現(xiàn)差額納稅，從而產(chǎn)生重復(fù)納稅。這就要求對(duì)老項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅金計(jì)提與繳納進(jìn)行全面梳理，做到不欠營(yíng)業(yè)稅、不多繳營(yíng)業(yè)稅。適用11%計(jì)稅的新項(xiàng)目，將要面臨當(dāng)前資質(zhì)共享帶來(lái)的增值稅鏈條斷裂的問(wèn)題，如果不妥善解決該問(wèn)題，將可能繳納11%的稅而無(wú)抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)加大。即要建立增值稅鏈條，做好稅收籌劃。〔三〕加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與一般而言，施工企業(yè)所承攬的工程項(xiàng)目有著建設(shè)周期長(zhǎng)、點(diǎn)多面廣等特點(diǎn)。因此，使企業(yè)在財(cái)務(wù)控制管理中的難度越來(lái)越大。尤其是采用營(yíng)改增政策后，情況非常突出。為此，施工企業(yè)必須在施工環(huán)節(jié)中，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督與施工環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化管理。這樣做的好處在于：提高企業(yè)的水平，同時(shí)為企業(yè)節(jié)省施工的成本。其一，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)成本的監(jiān)督與工作。在總成本中，比例比較大的為采購(gòu)環(huán)節(jié)。為了避免在采購(gòu)中出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。除此之外，還要做好每個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的監(jiān)管工作。在此基礎(chǔ)上，使采購(gòu)中所存有的問(wèn)題得以找出，使相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行糾正與解決。第二，施工單位在施工的過(guò)程中，還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審計(jì)與監(jiān)督?！菜摹臣訌?qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)為了降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在“營(yíng)改增〞實(shí)施后的影響，施工企業(yè)必須做好團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)工作，對(duì)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)。第一，認(rèn)真分析國(guó)家政策，制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，然后對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行政策、制度方面的培訓(xùn)?！扒倚星铱川?，密切關(guān)注施工企業(yè)所在地國(guó)稅和地稅動(dòng)態(tài)，建立內(nèi)部溝通機(jī)制；第二，組織培訓(xùn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目造價(jià)、采購(gòu)等的應(yīng)知識(shí)別能力，從而強(qiáng)化增值稅的鏈條，使“營(yíng)改增〞得以順利過(guò)渡，從而確保企業(yè)利益的最大化。四、結(jié)束語(yǔ)總而言之，國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增〞是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。實(shí)施“營(yíng)改增〞稅收政策，能夠使施工企業(yè)在稅負(fù)合理降低方面帶來(lái)一定的幫助，使企業(yè)受益。然而，施工企業(yè)涉及到多個(gè)稅費(fèi)項(xiàng)目，情況比較特殊。所以，