增值稅課程教學(xué)講義

任務(wù)二增值稅教學(xué)目的1．了解增值稅的概念、特點(diǎn)與作用。2．掌握增值稅征收制度的基本內(nèi)容，包括征稅范圍、納稅人和稅率；掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，包括銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定以及增值稅會(huì)計(jì)核算。3．了解增值稅優(yōu)惠政策、專用發(fā)票的管理制度及征收管理規(guī)定。

模塊一增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其法定增值額征收的一種稅。增值額是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售商品或者提供勞務(wù)所取得的收入，大于其購(gòu)進(jìn)商品或接受勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額。增值額可以從如下角度理解：增值額▲增值額是差價(jià)▲增值額是銷售額扣除外購(gòu)商品勞務(wù)金額▲增值額是V+M▲增值額之和等于最后銷售額增值額▲增值額是差價(jià)▲增值額是銷售額扣除外購(gòu)商品勞務(wù)金額▲增值額是V+M▲增值額之和等于最后銷售額二、增值稅的特點(diǎn)

1、按增值額征稅2、實(shí)行道道征稅，但不重復(fù)征稅3、稅收負(fù)擔(dān)平衡4、稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性三、增值稅的類型1．消費(fèi)型：我國(guó)目前類型（2009年起）2．收入型3．生產(chǎn)型我國(guó)現(xiàn)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，通過(guò)購(gòu)進(jìn)發(fā)票所列稅金進(jìn)行扣除。購(gòu)進(jìn)扣稅法直接計(jì)稅法間接計(jì)稅法加法減法實(shí)耗扣稅法四、計(jì)算方法模塊二增值稅稅制的基本內(nèi)容其他貨物銷售混合銷售視同銷售進(jìn)口貨物應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅貨物征稅范圍一、征稅范圍1應(yīng)稅貨物包括有形動(dòng)產(chǎn)不包括土地房屋其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)也包括電力、熱力、氣體2應(yīng)稅勞務(wù)包括加工不包括飲食旅店娛樂(lè)等服務(wù)性勞務(wù)修理修配貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)視同銷售將貨物交給他人代銷貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將貨物用于對(duì)外投資將貨物分配給股東或投資者代銷他人貨物分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)3視同銷售將貨物交給他人代銷貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將貨物用于對(duì)外投資將貨物分配給股東或投資者代銷他人貨物分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人同一項(xiàng)業(yè)務(wù)又含非應(yīng)稅勞務(wù)銷售包含貨物銷售4混合銷售不是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)另外銷售非應(yīng)稅勞務(wù)單獨(dú)貨物銷售兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口貨物其他貨物銷售易混淆項(xiàng)目5其他應(yīng)稅項(xiàng)目二、納稅人從事貨物銷售的單位和個(gè)人提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人從事貨物進(jìn)口的單位和個(gè)人1增值稅納稅人2增值稅小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主的、或者兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下上述以外的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下個(gè)人、非企業(yè)性單位，以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)3增值稅一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)年銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)計(jì)帳薄、能都準(zhǔn)確提供稅資料

新開(kāi)業(yè)的納稅人，有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)計(jì)帳薄、能都準(zhǔn)確提供稅資料三、稅率★基本稅率：17%。適用于除低稅率和零稅率以外的所有貨物和勞務(wù)★低稅率：13%。適用于部分居民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等貨物。1.糧食（農(nóng)產(chǎn)品）、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書(shū)（音像制品、電子出版物）、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物?！锪愣惵剩?%。適用于出口貨物?！镎魇章剩?%課堂練習(xí)：確定適用稅率1、一般納稅人銷售：蘋(píng)果、天然氣、應(yīng)稅農(nóng)藥、出口一般的貨物、機(jī)床、電視機(jī)、服裝、小轎車、辦公桌、啤酒、文具、圖書(shū)、鋼材、鐵礦石、應(yīng)稅勞務(wù)。2、小規(guī)模納稅人（除商業(yè)企業(yè)）銷售食用植物油、面粉、雜志、應(yīng)稅勞務(wù)。3、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)銷售飼料、農(nóng)膜、日用品。4、寄售商店（?。┐奂氖凵唐?。5、一小規(guī)模納稅人既經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)、又經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算。6、農(nóng)民專業(yè)合作社向社內(nèi)成員銷售農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥等。7、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。模塊三增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一.一般納稅人的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷項(xiàng)稅額的確定納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

1、銷售額的基本規(guī)定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額（這表明增值稅是一種價(jià)外稅）。

價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買方價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)及其租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

但不包括以下幾項(xiàng)：第一、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；第二、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

第三、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。第四、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。（1）不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）2、特殊情況下銷售額的確定【例1】某商店向消費(fèi)者銷售洗衣機(jī)，某月銷售100臺(tái)，每臺(tái)含稅銷售價(jià)為936元，增值稅稅率為17％。則該商場(chǎng)這個(gè)月洗衣機(jī)的銷售額和銷項(xiàng)稅額分別為：銷售額＝（100×936）÷（1＋17％）＝80000（元）銷項(xiàng)稅額＝80000×17％＝13600（元）【例2】某公司銷售船用柴油10噸，每噸不含增值稅單價(jià)1000元，價(jià)外代有關(guān)部門(mén)收取漁業(yè)發(fā)展基金每噸198.9元。則這一筆銷售的銷售額應(yīng)為：

銷售額=1000×10+10×198.9÷（1＋17％）=11700（元）(2)視同銷售納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）（3）特殊銷售方式的銷售額的確定

①折扣銷售價(jià)格折扣當(dāng)折扣額和銷售額在一張發(fā)票上列明時(shí)，可以扣減折扣額，以實(shí)收價(jià)款作為應(yīng)稅銷售額②以舊換新以舊換新銷售中對(duì)換出的新貨按新貨售價(jià)計(jì)入應(yīng)稅銷售額，換入舊貨無(wú)法取得增值稅扣稅憑證不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以舊換新金銀首飾以實(shí)際取得的不含增值稅的價(jià)款為計(jì)稅銷售額。③還本銷售還本銷售的還本支出不得扣減銷售額。

④以物易物以物易物雙方都作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物的貨物核算銷售額計(jì)入應(yīng)稅銷售額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)進(jìn)金額，符合條件時(shí)可以核算進(jìn)項(xiàng)稅額。⑤包裝物押金兩個(gè)條件：是否單獨(dú)核算；是否逾期（一年）納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)收回出租或出借的包裝物，押金退還的，可不并入銷售額，不征收增值稅。納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增殖稅。注意：逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅

課堂練習(xí)：確定銷售額1、某公司（一般納稅人）銷售鋼材，稅控專票注明銷售額8萬(wàn)元，稅額1.36萬(wàn)元。另開(kāi)出普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元。計(jì)算增值稅銷售額。2、某商場(chǎng)（一般納稅人）8月份銷售三批同一貨物，每批數(shù)量分別為900件、1100件、1500件，不含稅銷售額分別為每件120元、100元、75元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由。計(jì)算8月份增值稅銷售額。3、某廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品200件作為福利發(fā)放給本廠職工，該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，每件生產(chǎn)成本為100元。是否應(yīng)計(jì)征增值稅？若是，確定銷售額。4、某商場(chǎng)（一般納稅人）采取以舊換新方式銷售冰箱20臺(tái)，同時(shí)收回20臺(tái)舊冰箱，一臺(tái)舊冰箱折價(jià)200元，取得現(xiàn)金凈額44800元。已知每臺(tái)冰箱市場(chǎng)零售價(jià)為4680元。計(jì)算增值稅銷售額。5、某裝飾材料經(jīng)銷公司（一般納稅人）某月發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)：銷售裝飾材料取得含稅收入40萬(wàn)元；完成一項(xiàng)裝修工程，收取工程款50萬(wàn)元（含裝飾材料的含增值稅銷售額）；取得運(yùn)輸勞務(wù)收入5萬(wàn)元。該公司未分別核算上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)。計(jì)算該月增值稅銷售額。課堂練習(xí)：確定銷項(xiàng)稅額1、銷售電腦耗材，取得不含稅銷售額20000元。2、銷售臺(tái)燈，取得不含稅銷售額5000元，包裝費(fèi)234元。3、銷售布匹，取得不含稅銷售額10000元，代墊運(yùn)費(fèi)600元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票是承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給買方的，并已交給買方。4、甲受托加工一批汽車輪胎，收取不含稅加工費(fèi)30000元，代墊輔料5000元，代扣消費(fèi)稅4000元。5、銷售機(jī)床1臺(tái)，并安裝調(diào)試，收取不含稅銷售額150000元。6、零售日用品（17%），價(jià)稅合并收取9360元。7、將外購(gòu)的一件玉石工藝品贈(zèng)送，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，實(shí)際采購(gòu)成本36000元。8、自產(chǎn)線衣300套，將其中200套出售，共取得不含稅銷售額6000元，另100套作為獎(jiǎng)品發(fā)給本廠職工。9、銷售家具一批，原不含稅銷售額為12000元，經(jīng)雙方談判，價(jià)格打八折，并在所開(kāi)發(fā)票上注明原價(jià)、折扣。10、采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，新機(jī)零售價(jià)（含稅）5850元，銷售條件為1臺(tái)舊機(jī)折價(jià)500元。11、00年5月份，以還本銷售方式銷售錄音機(jī)50臺(tái)，條件為每臺(tái)零售價(jià)為9360元，4年后還本。04年5月，當(dāng)月取得銷售攝影機(jī)一批的不含稅銷售額80000元，退還以前的還本銷售的本金。12、銷售啤酒（糧食白酒）一批，收取不含稅銷售額40000元，包裝物押金3000元。一月后因故決定不退還押金。(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1．允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。但并不是購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)只要支付或負(fù)擔(dān)了增值稅稅額就可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。買價(jià):包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用金額:是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。(5)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2．不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。圖示理解貨物來(lái)源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅投資、分紅、贈(zèng)送購(gòu)入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)計(jì)銷項(xiàng)自產(chǎn)或委托加工計(jì)銷項(xiàng)計(jì)銷項(xiàng)選擇練習(xí)：將購(gòu)入的貨物獎(jiǎng)勵(lì)給職工，則A不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額B可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，也必須計(jì)算其銷項(xiàng)稅額C計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，同時(shí)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額D不計(jì)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額(6)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(7)一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)案例：某企業(yè)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)60000元，其中免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額20000元，但當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額12000元無(wú)法分別核算。則不的抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

12000×（20000/60000）3、申報(bào)抵扣時(shí)限①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

練習(xí)：確定進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣及抵扣時(shí)限1、1月5日，購(gòu)進(jìn)貨物一批用于生產(chǎn)貨物，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明稅額a元。該發(fā)票于1月28日通過(guò)認(rèn)證。2、2月4日，進(jìn)口一批貨物用于銷售，取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證，注明增值稅b元。3、2月18日，向棉農(nóng)購(gòu)進(jìn)棉花用于生產(chǎn)貨物，開(kāi)具的收購(gòu)憑證上注明買價(jià)為c元。4、2月21日，從廢舊物資回收單位購(gòu)入免稅的廢舊物資用于提供修理修配勞務(wù)，普通發(fā)票注明價(jià)款d元。5、3月9日，銷售自產(chǎn)貨物一批，據(jù)合同約定，應(yīng)將貨物運(yùn)至買方指定地點(diǎn)而接受運(yùn)輸勞務(wù)，收到3月10日開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)e元。6、3月17日，購(gòu)進(jìn)貨物一批用于提供加工勞務(wù)，取得普通發(fā)票，注明金額為f元。7、3月25日，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)2臺(tái)用于生產(chǎn)貨物，取得普通發(fā)票注明金額g元。8、4月2日，購(gòu)進(jìn)原料一批用于生產(chǎn)免稅貨物，當(dāng)日開(kāi)具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票注明稅額h元。9、4月13日，購(gòu)進(jìn)貨物一批發(fā)給職工消費(fèi)，普通發(fā)票注明金額i元。10、去年11月23日購(gòu)進(jìn)的一批用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料，因火災(zāi)全部損失。當(dāng)時(shí)取得的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票注明稅額j元，已于今年3月10日通過(guò)認(rèn)證。11、一般納稅人，月初購(gòu)進(jìn)貨物，稅控專票注明增值稅10萬(wàn)元。月末，因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，經(jīng)核實(shí)其1/3損失。確定該月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。12、一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物。2月份購(gòu)進(jìn)動(dòng)力燃料一批，稅控專票注明進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，既用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，也用于免稅貨物的生產(chǎn)，因無(wú)法準(zhǔn)確劃分耗用量，故未分別核算。該月銷售應(yīng)稅貨物取得不含稅銷售額400萬(wàn)元，銷售免稅貨物取得銷售額200萬(wàn)元。確定本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、特殊問(wèn)題（1）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

2、時(shí)限問(wèn)題企業(yè)及狀況可計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的條件工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨取得合規(guī)發(fā)票和貨物入庫(kù)商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨取得合規(guī)發(fā)票和付全款商業(yè)企業(yè)接受投資、分紅、捐贈(zèng)取得發(fā)票并提供合同、證明文件一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)付款案例、某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物的銷售額為300萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得專業(yè)發(fā)票上注明的價(jià)款是150萬(wàn)元，款已付，銷貨方保證下月5日發(fā)貨；又接受修理勞務(wù)，已支付勞務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元，并取得專用發(fā)票。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅？銷項(xiàng)稅額=300×17%=51（萬(wàn)元）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=5×17%=0.85（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=51－0.85=50.15（萬(wàn)元）二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，即按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含增值稅的銷售額，由于小規(guī)模納稅人不能使用專用發(fā)票，一般需要進(jìn)行銷售額的換算。三、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

1、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4