現(xiàn)代企業(yè)稅務行政法制分析

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔第十八章稅務行政法制打印本頁本章基本內容框架本章重點與難點本章內容比較零散，重點與難點不十分明確，但各節(jié)都有需要了解、記憶的問題。第一節(jié)稅務行政處罰稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政責任的，由稅務機關給予行政處罰。一、稅務行政處罰的設定權1．全國人民代表大會及其常務委員會可以通過法律的形式設定各種稅務行政處罰；2．國務院可以通過行政法規(guī)的形式設定除限制人身自由以外的稅務行政處罰；3．國家稅務總局可以通過規(guī)章的形式設定警告和罰款。省(自治區(qū)、直轄市)和計劃單列市的國稅局、地稅局及其以下各級稅務機關制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以外的規(guī)范性文件，在稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定給予行政處罰的行為、種類和幅度范圍內作出具體規(guī)定，是對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的執(zhí)行行為，不是對稅務行政處罰的設定，因而是有效的，可以執(zhí)行的。二、稅務行政處罰的種類1．罰款；2．沒收非法所得；3．停止出口退稅權。三、稅務行政處罰的主體稅務行政處罰的主體是縣以上稅務機關。各級稅務機關的內設機構、派出機構不具處罰主體資格；稅務所可以對個體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照的單位、個人實施罰款額在1000元以下的稅務行政處罰。四、稅務行政處罰的程序1．簡易程序稅務行政處罰的簡易程序是指稅務機關及其執(zhí)法人員對于公民、法人或其他組織違反稅收征管秩序的行為，當場作出稅務行政處罰決定的行政處罰程序。簡易程序的適用條件有兩個：（1）案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為；(2)給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。2．一般程序除適用簡易程序的稅務違法案件外，對于其他違法案件，稅務機關在作出處罰決定之前都要經(jīng)過立案、調查取證、審查、決定、執(zhí)行程序。一般程序適用于情節(jié)比較復雜、處罰比較重的案件。有些案件在調查取證時需要舉行聽證，聽證的范圍是對公民作出2000元以上或者對法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件。五、稅務行政處罰的執(zhí)行當事人應在收到行政處罰決定書之日起15日內繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。第二節(jié)稅務行政復議稅務行政復議是指當事人(納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人)不服從稅務機關及其工作人員作出的稅務具體行政行為，依法向上一級稅務機關(復議機關)提出申請，復議機關經(jīng)審理對原稅務機關具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。一、稅務行政復議的受案范圍。1．稅務機關作出的征稅行為--必經(jīng)復議（1）征收稅款，加收滯納金；（2）扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。2.～10.--選擇復議應用舉例納稅人對稅務機關作出的具體行政行為不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起訴訟。（）(2001年)【答案】×二、稅務行政復議程序1．必經(jīng)復議當事人不服稅務機關的征稅行為(上述受案范圍中的第1條)，必須先問原處理機關的上一級稅務機關申請行政復議，對行政復議決定仍不服的，還可以向法院提起行政訟訴。2．選擇復議當事人對于因處罰、保全措施及強制執(zhí)行引起的爭議(上述受案范圍中第2至8條)，可以選擇適用復議或訟訴程序，如選擇復議程序，對復議決定仍不服的，可以向法院起訴。第三節(jié)稅務行政訴訟稅務行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為稅務機關及其工作人員的具體稅務行政行為違法或不當，侵犯了其合法權益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務行政行為的合法性和適當性進行審理并作出裁決的司法活動。一、稅務行政訴訟的受案范圍基本上與稅務行政復議的受案范圍一致。二、稅務行政訴訟的判決包括維持判決、撤銷判決、履行判決、變更判決。第四節(jié)稅務行政賠償稅務行政賠償是指稅務機關作為履行國家賠償義務的機關，對本機關及其工作人員的職務違法行為給納稅人和其他稅務當事人的合法權益造成的損害，代表國家給予賠償?shù)闹贫?。一、稅務行政賠償?shù)臉嫵梢?．稅務行政賠償責任存在的前提是：稅務機關或其工作人員的職務違法行為。2．稅務行政賠償責任必備的條件是：存在對納稅人和其他稅務當事人合法權益造成損害的事實。3．稅務機關及其工作人員的職務違法行為與現(xiàn)實發(fā)生的損害存在因果關系。二、稅務行政賠償?shù)恼埱髸r效與賠償范圍1．請求時效：自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起2年內。2．賠償范圍，僅限于對納稅人和其它稅務當事人財產(chǎn)權和人身權中的生命健康權、人身自由權的損害，精神損害不列入賠償范圍，而且這里的損害僅指直接損害。下列例外情況不在稅務行政賠償?shù)姆秶?．行政機關工作人員與行使職權無關的行為；2．因納稅人和其他稅務當事人自己的行為致使損害發(fā)生的；3．法律規(guī)定的其他情形。三、稅務行政賠償方式稅務行政賠償方式以支付賠償金為主要方式，還有返還財產(chǎn)和恢復原狀方式。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔第十章房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋這種不動產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)余值或租金向房產(chǎn)產(chǎn)權所有人或經(jīng)營人征收的一種稅，屬于財產(chǎn)類稅。第十章房產(chǎn)稅法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算題綜合題合計2001年1分1分1分2分5分2002年1分1分1分1分4分2003年1分1分1分3分本章變化內容：1、征稅對象中增加了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房的房產(chǎn)稅規(guī)定。P2002、在稅率中將原“對個人按市場價格出租的居民住房”改為現(xiàn)在的“對個人按市場價格出租的居民住房,用于居住的，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅”。P2023、新增了四項納稅義務發(fā)生時間。P204-205一、納稅人、征稅對象、征收范圍1、納稅人凡在我國境內擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅義務人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。①產(chǎn)權屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；②產(chǎn)權出典的，由承典人納稅；③產(chǎn)權所有人承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及典租糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。④納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。2、征稅對象：房產(chǎn)（有屋面和圍護結構）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（新增內容）3、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農村房屋。例：農民王某，1998年將他在本村價值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計征的規(guī)定計算，王某當年應繳納房產(chǎn)稅360元。解：（1）上述觀點是錯誤的。（2）房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農村房屋，因此，王某不要繳納房產(chǎn)稅。二、計稅依據(jù)與稅率P201-2021、計稅依據(jù)：房產(chǎn)余值或租金。①從價計征時，其計稅依據(jù)是按房產(chǎn)原值一次性減除10％－30％后的余值。減除幅度由省級人民政府確定。房產(chǎn)原值：納稅人按會計制度規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋原價；應包括與房屋不能分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施；納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應地增加房屋原值。從價計征還應注意的問題：第一、投資聯(lián)營的房產(chǎn)參與利潤分紅，共擔風險的以房產(chǎn)余值計稅；收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的按租金收入計稅。第二，融資租賃按房產(chǎn)余值計稅，納稅人由稅務機關椐實確定。第三，新建房屋中央空調應視是否包括在房產(chǎn)原值中確定房產(chǎn)原值，舊房安裝空調設備不計入房產(chǎn)原值。②從租計征時，其計稅依據(jù)是租金。2、稅率：房產(chǎn)稅適用比例稅率，計稅依據(jù)不同，適用的稅率不同。①經(jīng)營、自用房，按房產(chǎn)余值計算，從價計征，稅率1.2%②出租房屋，按房產(chǎn)租金計算，從租計征，稅率12%③個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。三、應納稅額的計算（一）從價計征年應納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－一次性減除率）×1.2％例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除30%后計稅，適用稅率為1.2%，其應納房產(chǎn)稅稅額的計算方法為：應納稅額=5000×（1-30%）×1.2%=42（萬元）（二）從租計征年應納稅額＝全年房產(chǎn)租金收入×12％例如：某公司出租房屋三間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%，其應納房產(chǎn)稅稅額的計算方法為：應納稅額=30000×12％=3600（元）綜合舉例如下：某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn)，1999年1月1日將其中的30%用于對外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔投資風險。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)1999年度應納房產(chǎn)稅為多少？解：（1）納稅人以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔聯(lián)營風險，只收取固定收入的，房產(chǎn)稅應由出租方按租金收入計繳。（2）未投資的房產(chǎn)仍按房產(chǎn)余值計繳房產(chǎn)稅。（3）本年應納房產(chǎn)稅=5012%+250070%（1-20%）1.2%=6+16.8=22.8（萬元）四、稅收優(yōu)惠1、下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)；（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。以及經(jīng)省（市、自治區(qū)）確定的免稅房產(chǎn)。（5）中國人民銀行總行（含國家外匯管理局所屬分支機構）自用的房產(chǎn)。（6）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。P203-204共12條注意：免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。例如：某省政府機關有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值5000萬元。2002年將其中的四分之一對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的減除幅度為20%，該省政府機關當年應納的房產(chǎn)稅為多少？解：①省政府機關辦公用房免稅②出租部分應以租金交稅，應納稅額為：應納房產(chǎn)稅=10012%=12（萬元）五、征收管理與納稅申報1、納稅義務發(fā)生的時間：原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，自建成次月起繳納房產(chǎn)稅；納稅人委托施工企業(yè)建房的，從辦理驗收手續(xù)次月起納稅；以下