2022-2023年安徽省黃山市注冊會計會計真題(含答案)

2022-2023年安徽省黃山市注冊會計會計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司于2011年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項投資時，A公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購人后作為存貨。至2011年年末，甲公司已將從A公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。A公司2011年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益為（）萬元。

A.480B.400C.448D.432

2.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應(yīng)在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應(yīng)確認(rèn)收入

B.甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

C.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入400萬元

D.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

3.

第

10

題

20×7年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.400B.600C.700D.：900

4.甲公司2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2018年4月30日，2018年3月10日發(fā)現(xiàn)2017年6月一項已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)，在建工程成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為10年，無凈殘值，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司下列處理正確的是（）

A.在2018年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加固定資產(chǎn)2400萬元

B.在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加固定資產(chǎn)2280萬元

C.在2018年利潤表中調(diào)整增加管理費用240萬元

D.在2017年利潤表中調(diào)整增加管理費用240萬元

5.20×3年甲公司購入乙公司2000萬股股票，每股價款5元，另支付相關(guān)交易費用80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末上述股票的公允價值為5.6元/股；受經(jīng)濟(jì)危機影響，20×4年末乙公司股票的公允價值下跌為4.2元/股，甲公司預(yù)計此下跌為持續(xù)性下跌，并且在短期內(nèi)不會回升。則20×4年因持有該股票對甲公司資本公積的影響為（）。A.A.－1680萬元B.－2800萬元C.－1120萬元D.－2400萬元

6.第

9

題

甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為700萬元，公允價值為900萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價值為（）萬元。

A.525B.600C.612.5D.700

7.2014年1月1日合并日，乙公司購入丁公司的初始投資成本為（）萬元。查看材料

A.4000B.4648C.3856D.3696

8.2×16年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認(rèn)的管理費用金額為（）萬元。

A.195B.216．67C.225D.250

9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產(chǎn)用機器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設(shè)備的入賬價值為（）。

A.430萬元B.467萬元C.680萬元D.717萬元

10.2×17年10月15日，甲公司以公允價值1000萬元購入一項債券投資，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，該債券的面值為1000萬元。2×18年12月31日。甲公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲公司于2×19年1月1日將該債券從以攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。2×19年1月1日，該債券的公允價值為996萬元，已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備為12萬元。假設(shè)不考慮該債券的利息收入。重分類日甲公司的會計處理表述不正確的是（）。

A.按照公允價值確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，其初始投資成本為996萬元

B.沖減債權(quán)投資賬面余額1000萬元

C.沖減債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額12萬元

D.重分類日該債券投資公允價值與其原賬面價值的差額8萬元計入投資收益

11.長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇，體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）

A.可比性B.實質(zhì)重于形式C.重要性D.相關(guān)性

12.2007年1月6日AS企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為525萬元，含已宣告尚未領(lǐng)取的的現(xiàn)金股利15萬元，另支付交易費用10萬元，全部價款以銀行存款支付。2007年12月31日該股票公允價值為530萬元，則記入“公允價值變動損益”的金額為()萬元。

A.20B.30C.10D.-20

13.

第

15

題

A設(shè)備08年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

A.11B.9.5C.10.7D.22

14.第

4

題

2006年3月6日，A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為450萬元，增值稅為76.5萬元，B公司簽發(fā)并承兌6個月期限、年利率6%的商業(yè)承兌匯票一張。同年9月6日票據(jù)到期，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌付票據(jù)本息，A公司將到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計息，第3季度末對外提供中期報告時計提壞賬準(zhǔn)備45萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意減免B公司112.5萬元的債務(wù)，余款用現(xiàn)金立即償還。A公司債務(wù)重組損失是（）萬元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

15.長江公司與黃河公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，長江公司20×7年1月1日投資500萬元購人黃河公司100％股權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額由－項采用直線法、按5年攤銷的無形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，20×8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司又實現(xiàn)凈利潤120萬元，黃河公司按10％提取法定盈余公積。所有者權(quán)益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）。

A.600萬元B.720萬元C.660萬元D.620萬元

16.甲公司擁有乙公司70％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60％，該批商品假設(shè)未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，則合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)l60萬元B.遞延所得稅負(fù)債l60萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬元D.遞延所得稅負(fù)債40萬元

17.甲公司2010年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。被乙公司提起訴訟，至2010年12月31日法院尚未判決。甲公司2010年1213負(fù)債表中的“預(yù)計負(fù)債”項目反映了2000萬元的賠償款。2011年3月5日經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失2500萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。甲公司2010年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出13為2011年4月20日，報告年度資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目調(diào)整正確的處理方法是（）。

A.“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)增500萬元；“其他應(yīng)付款”項目0萬元

B.“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)減2000萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增2500萬元

C.“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)增500萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增2500萬元

D.“預(yù)計負(fù)債”項目調(diào)減2500萬元；“其他應(yīng)付款”項目調(diào)增500萬元

18.丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月12日，購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為409．5萬元，增值稅稅額為69．615萬元，另發(fā)生運雜費1．5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為15萬元，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日，丙公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為321萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月12日固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.480．615B.409．5C.411D.479．115

19.甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。

2×11年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1500萬英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1000萬英鎊；實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為2000萬英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。

2×11年11月20日，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。2×11年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為6500萬英鎊，應(yīng)付乙公司賬款余額為4400萬英鎊，長期應(yīng)收乙公司款項余額為2000萬英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。

甲公司按季度計算匯兌差額。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關(guān)于甲公司2×11年度因期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元

B.計入當(dāng)期損益的匯兌損失共計98萬元

C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元

D.長期應(yīng)收乙公司款項產(chǎn)生匯兌收益120萬元

20.甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.800B.200C.29200D.30000

21.2002年1月4日甲公司股東大會作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2004年2月10日向銀行專門借款5000萬元，年利率為5%，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月16日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權(quán)，價款8000萬元，要求在3月底之前支付。3月19日，廠房正式動工興建。3月26日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款900萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權(quán)價款，并計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為()。

A.3月16日B.3月19日C.3月26日D.3月31日

22.

第

17

題

2009年10月10日A公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規(guī)定，該件商品須單獨設(shè)計制造，總價款532.50萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部價款。至本月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本232.5萬元（其中，生產(chǎn)人員薪酬7.5萬元，原材料225萬元）。2009年1O月應(yīng)確認(rèn)收入為（）萬元。

23.2018年5月10日，甲研究所單位以一項原價為100萬元，已計提折舊20萬元、評估價值為90萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關(guān)費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計入長期投資成本的金額為（）萬元A.70B.80C.90D.91

24.第

13

題

下列各項關(guān)于甲公司20×8年度因期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是（）。

25.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素；回答下列各題。

甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其20％收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有25％進(jìn)El，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。2011年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為300萬歐元，折算的人民幣金額為3000萬元；應(yīng)付賬款余額為450萬歐元，折算的人民幣金額為4500萬元。2012年甲公司出El產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6580萬元。2012年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10．08。甲公司擁有乙公司80％的股權(quán)。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2012年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項1200萬美元，該應(yīng)收款項實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，2011年12月31日折算的人民幣金額為9840萬元。2012年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6．8

根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司2012年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（）。查看材料

A.1784萬元B.1680萬元C.1688萬元D.1776萬元

26.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

27.甲公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期5年，租賃期屆滿乙公司歸還給甲公司設(shè)備。每6個月月末支付租金300萬元，乙公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為200萬元，乙公司的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為250萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為250萬元，未擔(dān)保余值為50萬元。則最低租賃收款額為（）

A.3400萬元B.3960萬元C.3210萬元D.3700萬元

28.在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用的會計處理方法是()。

A.計入遞延損益

B.計入當(dāng)期損益

C.售價高于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，反之計入遞延損益

D.售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當(dāng)期損益

29.下列各項說法中正確的是（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以當(dāng)期可能取得的應(yīng)納稅所得額為限

B.同一項固定資產(chǎn)可以同時產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債都計入所得稅費用

D.企業(yè)當(dāng)期計提的資產(chǎn)減值損失形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所得稅費用

30.A公司2014年應(yīng)收股利項目借方期初數(shù)、期末數(shù)分別為：45萬元、37萬元，當(dāng)期確認(rèn)的投資收益中屬于現(xiàn)金股利的金額為20萬元。不考慮其他因素。則“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）。

A.28萬元B.20萬元C.12萬元D.10萬元

二、多選題(15題)31.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的非同一控制下的控股合并，下列各項構(gòu)成其合并成本的有()。A.A.每一單項交易所發(fā)生的成本

B.為企業(yè)合并而發(fā)生的直接相關(guān)費用

C.為企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用

D.為企業(yè)合并而發(fā)行債券所發(fā)生的發(fā)行費用

32.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有（）。

A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產(chǎn)計提折舊

B.采用公允價值模式計量的，應(yīng)對投資性房產(chǎn)計提折舊

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

D.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

E.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

33.下列事項中，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方的有()。

A.甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價值5000萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時完成該船舶的建造，但尚未通過乙公司檢驗

B.甲公司向乙公司銷售某產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司元法可靠估計退貨比例

C.甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權(quán)

D.甲公司向乙公司銷售一批價值為80萬元的商品，約定甲公司應(yīng)于6個月后按l00萬元的價格將所售商品購回

E.企業(yè)發(fā)出一批商品．采用視同買斷方式委托某單位代為銷售，產(chǎn)品無論是否賣出均與拳企業(yè)無關(guān)

34.下列關(guān)于債務(wù)重組的說法中，正確的有（）。

A.債務(wù)人以持有至到期投資償還債務(wù)的，債權(quán)人以持有至到期投資的公允價值與相關(guān)稅費之和確認(rèn)其初始入賬成本

B.債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式償還債務(wù)的，股份的公允價值總額與股本之間的差額計入資本公積－股本溢價

C.債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本

D.債務(wù)人以可供出售金融資產(chǎn)償還債務(wù)的，可供出售金融資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計人資本公積

35.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法。正確的有（）。

A.在對可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額

B.對于可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

C.按發(fā)行價格總額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額

D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理

36.下列各項中，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理的有()。

A.會計估計變更

B.濫用會計政策變更

C.本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯

D.在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的

E.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的

37.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益

C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬

D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊

E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益

38.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)考慮的因素有（）。

A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

E.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

39.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。

A.追加投資

B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

D.對該股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備

E.將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資

40.甲公司2013年發(fā)生如下與存貨有關(guān)的事項：

（1）委托A公司加工一批商品，發(fā)出原材料的價值為50萬元；

（2）銷售一批商品，確認(rèn)收入500萬元，取得銀行存款存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)300萬元的成本；

（3）出售投資性房地產(chǎn)取得價款350萬元，此房產(chǎn)賬面價值200萬元；

（4）對外捐贈現(xiàn)金100萬元；

（5）交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。

下列有關(guān)甲公司報表列示的說法，正確的有（）。A.對甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的影響為－300萬元

B.對甲公司2013年利潤表中“營業(yè)收入”項目的影響為850萬元

C.對甲公司2013年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響為410萬元

D.對甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響為310萬元

41.B公司為A公司的全資子公司，2X15年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議(屬于“一攬子交易”)，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100％股權(quán)，價款總額為5000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2X15年12月31日之前支付2000萬元，先取得B公司20％股權(quán)；在2X16年12月31日之前支付剩余3000萬元，以取得B公司剩余80％股權(quán)。2X15年12月31日至2X16年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動仍然由A公司單方面主導(dǎo)。2X15年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬元．A公司將其持有的B公司20％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)；當(dāng)日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為3500萬元。2X16年6月30日，C公司向A公司支付3000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80％股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)：當(dāng)日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。下列關(guān)于A公司的說法或會計處理中正確的有()。

A.2X15年12月31日，在合并財務(wù)報表中計入投資收益1300萬元

B.2X15年12月31日，在合并財務(wù)報表中計入其他綜合收益1300萬元

C.2X16年6月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍

D.2X16年6月30日，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1100萬元

42.甲公司2017年1月1日存貨跌價準(zhǔn)備余額為20萬元，因本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備4萬元。2017年12月31日存貨成本為180萬元，可變現(xiàn)凈值為140萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。則下列表述中正確的有（）

A.甲公司2017年12月31日存貨計稅基礎(chǔ)為180萬元

B.甲公司2017年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備24萬元

C.甲公司2017年12月31日存貨賬面價值為140萬元

D.甲公司2017年12月31日存貨計稅基礎(chǔ)為140萬元

43.甲公司用一幢辦公樓與乙公司一幢辦公樓進(jìn)行交換，已知兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等。其中甲公司的辦公樓是租給一家信譽良好的企業(yè)使用，乙公司的辦公樓是租給一家信譽較差的公司使用，則在認(rèn)定非貨幣資產(chǎn)交換時，對于商業(yè)實質(zhì)的判斷，不正確的有（）

A.無法判斷

B.兩幢辦公樓同是租給企業(yè)使用，故不具有商業(yè)實質(zhì)

C.兩幢辦公樓的租期、每期租金，及租金總額均相等，故不具有商業(yè)實質(zhì)

D.甲公司的辦公樓比乙公司的辦公樓收回租金的風(fēng)險小，故具有商業(yè)實質(zhì)

44.2018年3月31日，大華公司應(yīng)收常山公司貨款120萬元到期，由于常山公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。且大華公司對這部分貨款計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元，不考慮其他因素，則下列方案中，不屬于債務(wù)重組的是（）A.豁免常山公司50%的貨款，剩余部分延期收回

B.常山公司以一項價值為80萬元的設(shè)備和一項價值為40萬元的專利償還

C.常山公司支付給大華公司90萬元的現(xiàn)金

D.常山公司以一項價值120萬元的土地使用權(quán)進(jìn)行償還

45.下列事項中屬于借款費用的有（）。

A.因發(fā)行債券記人“應(yīng)付債券－利息調(diào)整”明細(xì)科目的金額

B.因借入外幣－般借款產(chǎn)生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產(chǎn)生的匯兌差額

D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額

三、判斷題(3題)46.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司為上海證券交易所上市公司(以下簡稱“甲公司”)，由于甲公司2010年的審計結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊資本，而且公司經(jīng)營連續(xù)兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望能夠注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，改善經(jīng)營業(yè)績，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以為實現(xiàn)各自的目的，雙方進(jìn)行了如下資本運作。2010年6月30日，甲公司以定向增發(fā)本公司普通股的方式從丁公司取得其對B公司100％的股權(quán)。該業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下。

(1)甲公司以3股換1股的比例向丁公司發(fā)行了6000萬股普通股以取得B公司2000萬股普通股。

(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允價值為30元／股，B公司普通股當(dāng)日的公允價值為90元／股。甲公司、B公司每股普通股的面值均為1元。

(3)2010年6月30日，除甲公司庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高7000萬元和B公司庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高6000萬元以外，甲公司和B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的公允價值與其賬面價值相同。

(4)甲公司及B公司在合并前的簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：

(5)其他相關(guān)資料：

①甲公司、B公司的會計年度和采用的會計政策相同，合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司、乙公司增值稅稅率均為17％，所得稅稅率均為25％，均按照10％提取盈余公積。

要求；

(1)根據(jù)上述資料，編制甲公司個別財務(wù)報表中合并日的相關(guān)會計分錄，并計算甲公司合并目所有者權(quán)益各項目的金額。

(2)判斷該項業(yè)務(wù)是否屬于反向購買，并說明判斷依據(jù)。如果是，則計算B公司的合并成本；如果不是，則計算甲公司的合并成本。

(3)在編制2010年6月30日的合并財務(wù)報表時，分析如何編制調(diào)整和抵銷分錄。

(4)根據(jù)上述分析，編制2010年6月30日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。

50.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)20×7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31E1經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東。協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10．5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。

(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31Et3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%。未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20x7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20

日為11元。

本題不考慮稅費和其他因素。要求：

根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

51.金陽股份有限公司(下稱“金陽股份”)為上市公司，其2013年的財務(wù)報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。

(1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的一批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認(rèn)收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應(yīng)收賬款的5％計提了壞賬準(zhǔn)備。

(2)金陽股份財務(wù)人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆長期股權(quán)投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以一批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3％股權(quán)，對乙公司經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價。此股權(quán)2012年、2013年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司的60％股權(quán)，并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日原3％股權(quán)的公允價值為330萬元，金陽股份按照2330萬元作為此股權(quán)的初始人賬價值，并將原股權(quán)按照330萬元進(jìn)行了調(diào)整。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響)

(3)4月16日，金陽股份一項300萬元的債權(quán)因債務(wù)人遭受自然災(zāi)害無法收回，由于2013年末未得到任何相關(guān)的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權(quán)確認(rèn)了15萬元的減值準(zhǔn)備。

(4)金陽股份因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔(dān)訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關(guān)款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應(yīng)于2013年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應(yīng)發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達(dá)成一致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預(yù)計很可能敗訴，并預(yù)計最可能的賠償金額為580～660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。

(5)4月1日，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認(rèn)為資本公積。(假定該事項不考慮所得稅的影響)

(6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。

(7)其他資料：

①金陽股份適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積．不計提任意盈余公積；

②將各事項對留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理；

③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(5)逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，若不屬于，請說明理由；若屬于，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

(2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的處理。

52.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有關(guān)交易或事項如下：(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80％的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)、經(jīng)營決策，并于當(dāng)日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。假定該項交易未發(fā)生相關(guān)稅費。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％。協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×18年和2×19年兩個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，W公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進(jìn)行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。2×18年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×18年和2×19年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。其他資料如下：(2)乙公司2×18年1月1日(購買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目信息列示如下：①股東權(quán)益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。②存貨的賬面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，該評估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。(3)2×18年乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，較原承諾利潤少2000萬元。2×18年年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2×19年能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。乙公司2×18年提取盈余公積800萬元，向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年業(yè)績補償款1600萬元。(4)截至2×18年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。(5)2×18年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：①2×18年5月1日，乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批商品，售價為2000萬元，增值稅260萬元，商品銷售成本為1400萬元。甲公司購進(jìn)的該批商品本期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。2×18年年末，甲公司對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象，其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。為此，甲公司2×18年年末對該項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。②2×18年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。假定該廠房未發(fā)生減值。③截至2×18年12月31日，乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有2000萬元為應(yīng)收甲公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為2260萬元，乙公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備260萬元。該項應(yīng)收賬款為2×18年5月1日乙公司向甲公司銷售商品而形成，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項目中列示應(yīng)付乙公司賬款2260萬元。假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80％股權(quán)的會計分錄。(2)編制購買日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會計分錄。(3)計算購買日合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽。(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。(5)編制2×18年12月31日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會計分錄。(6)編制2×18年12月31日合并報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計分錄(假定調(diào)整凈利潤時無須考慮內(nèi)部交易的影響)。(7)編制2×18年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。(8)編制2×18年12月31日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。(9)對于因乙公司2×18年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理及理由，并編制相關(guān)會計分錄。

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關(guān)交易。

(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

①A公司持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權(quán)，能夠控制C公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司1000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權(quán)系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10%股權(quán)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2013年上半年C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.華慶公司擁有國慶股份有限公司(以下簡稱“國慶公司”)36%的股權(quán)，國慶公司擁有國愛科技股份有限公司(以下簡稱“國愛科技”)80%的股權(quán)。2005年10月初，在華慶公司的幫助下，國愛科技與美國SSA公司簽訂了一項協(xié)議，由SSA公司委托國愛科技對一項軟件進(jìn)行升級，合同價格1400萬美元(折合人民幣11620萬元)。國愛科技承接此項目后，將開發(fā)此項軟件的人工費用承包給其內(nèi)部獨立核算單位——華民網(wǎng)絡(luò)，承包費用為250萬元人民幣。有關(guān)協(xié)議內(nèi)容、國愛科技的會計處理及其他相關(guān)資料如下：

(1)2005年10月4日，國愛科技與SSA公司簽訂的軟件開發(fā)項目協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

①SSA公司委托國愛科技開發(fā)飼料網(wǎng)電子商貿(mào)標(biāo)的升級版、紡織網(wǎng)電子商貿(mào)標(biāo)的、擇業(yè)網(wǎng)服務(wù)標(biāo)的等共三個系統(tǒng)，包括代碼編制、單元測試、集成測試、升級等技術(shù)支持。

②在項目開發(fā)過程中，國愛科技應(yīng)嚴(yán)格按照SSA公司所提供的商業(yè)需求和技術(shù)開發(fā)要求，并遵照SSA公司隨時發(fā)來的指示；若國愛科技超越或違背SSA公司規(guī)定和指示，由此造成的任何索賠，債務(wù)和責(zé)任，由國愛科技自行承擔(dān)。

③項目開發(fā)應(yīng)于20D6年6月30日前完成，最遲不超過2006年9月30日。若SSA公司提供的軟件有缺陷，致使國愛科技無法按期完工的，開發(fā)期可相應(yīng)順延。該項目的測試、驗收于2006年12月31日前由國愛科技完成，SSA公司派專人參與測試、驗收的全過程。

④雙方責(zé)任與義務(wù)：由國愛科技負(fù)責(zé)開發(fā)、技術(shù)測試、技術(shù)管理以及標(biāo)的的升級。SSA公司負(fù)責(zé)提供標(biāo)的的商業(yè)需求、升級要求。

⑤交貨與結(jié)算：本項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。國愛科技對交貨質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。雙方以美元作為計價及往來款項結(jié)算貨幣。SSA公司向國愛科技支付項目開發(fā)費用1400萬美元(折合人民幣11620萬元)。如果SSA公司不能按時付款，每日加付應(yīng)付金額5‰的遲付費；若欠款超過60天，構(gòu)成自動解約。

(2)2005年10月4日，華民網(wǎng)絡(luò)承包了上述軟件開發(fā)升級項目的人工費用，軟件開發(fā)項目的人工費用包干為250萬元人民幣。

(3)2005年l0月5日，國愛科技與SSA公司簽訂了購買SSA公司硬件的協(xié)議。國愛科技購買SSA公司硬件的合同總價款為400萬美元(折合人民幣3320萬元)。國愛科技購買該硬件用于上述軟件的開發(fā)項目。協(xié)議簽訂后3日內(nèi)，SSA公司應(yīng)將軟件平臺安裝完畢交付國愛科技使用，交付介質(zhì)由SSA公司選擇，硬件的交付視國愛科技項目進(jìn)度的需要逐步提供，交付方式由國愛科技選擇。簽訂協(xié)議后至2005年底前，國愛科技支付合同總金額的38%，在國愛科技完成交易數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)項目的驗收并簽發(fā)驗收合格證明后7日內(nèi)，國愛科技支付合同總金額其余的62%。如果國愛科技不能按期支付貸款，或SSA公司不能按期交貨而造成國愛科技系統(tǒng)不能按期運行，責(zé)任方按貸款總金額的1‰向?qū)Ψ街Ц哆`約金。

(4)其他有關(guān)資料如下：

①SSA公司要求國愛科技開發(fā)的軟件不屬于通用軟件。SSA公司于2005年底以前支付了全部合同價款，并按協(xié)議約定交付了應(yīng)提供的硬件系統(tǒng)。國愛科技已按約定支付了購買硬件款項的38%。

②經(jīng)專業(yè)測量師的測量，至2005年底，該軟件開發(fā)項目的完成程度為25%。已發(fā)生的開發(fā)費用為900萬元。

③國愛科技和國慶公司2005年度的財務(wù)報告已經(jīng)對外公布。

(5)國愛科技相關(guān)的會計處理：國愛科技根據(jù)上述有關(guān)協(xié)議，在2005年度將11620萬元人民幣確認(rèn)為收入；將250萬元人民幣和購買SSA公司的硬件費用3320萬元人民幣確認(rèn)為當(dāng)期合同費用，該項交易實現(xiàn)利潤總額8050萬元人民幣，實現(xiàn)凈利潤5393.50萬元(除所得稅以外，不考慮其他稅費)。國愛科技與國慶公司適用的所得稅稅率均為33%。

[要求]

(1)說明國愛科技的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由(在說明理由時，請注明應(yīng)當(dāng)遵循哪些會計準(zhǔn)則的規(guī)定)。

(2)如果你認(rèn)為國愛科技的上述會計處理不正確，請計算國愛科技2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入和合同費用，并計算應(yīng)調(diào)整2005年度凈利潤的金額(假設(shè)稅法允許調(diào)整相關(guān)的所得稅金額，不考慮其他稅費)。

(3)簡要說明國愛科技的上述會計處理對國愛科技和國慶公司2005年度個別財務(wù)報告的影響(不要求具體說明影響的金額)。

55.甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，所得稅稅率為33%。假設(shè)甲公司2004年會計利潤為750萬元，稅法規(guī)定按照應(yīng)收賬款余額0.5%計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，其他計提減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，計提準(zhǔn)備時已經(jīng)調(diào)增各年應(yīng)稅所得的，在損失發(fā)生時允許作相反的納稅調(diào)整，有關(guān)資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)如下：

(1)2001年1月6日購買一項無形資產(chǎn)，價款為100萬元，攤銷年限為5年，2003年，2003年12月31日可收回金額為30萬元，計提減值準(zhǔn)備后攤銷年限不變。

(2)采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。2004年期初壞賬準(zhǔn)備金額為180萬元，本年確認(rèn)壞賬損失60萬元，稅務(wù)部門批準(zhǔn)核銷60萬元；本年收到上年已經(jīng)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款15萬元；賬齡分別為未到期應(yīng)收賬款1800萬計提比例1%；逾期應(yīng)收賬款1200萬，在逾期的應(yīng)收賬款中有300萬元有確鑿證據(jù)表明只能收回40%，除應(yīng)個別確定的以外，計提比例10%；假設(shè)未到期應(yīng)收賬款即為本期新發(fā)生的應(yīng)收賬款。

要求：

(1)計算2004年12月31日無形資產(chǎn)攤銷額。

(2)采用“賬齡分析法”計提壞賬準(zhǔn)備，編制2004年計提壞賬準(zhǔn)備有關(guān)會計分錄。

(3)計算應(yīng)交所得稅、遞延稅款和所得稅費用。

56.A股份有限公司(以下簡稱A公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。A公司采用實際成本法對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。A公司2007年發(fā)生如下交易或事項：

(1)2006年12月12日，A公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價款為750萬元(不含稅)、增值稅進(jìn)項稅額為127.50萬元。A公司以銀行存款支付甲

材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費18萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額1.05萬元)。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

(2)由于市場供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2006年12月31日，按市場價格計算的該批甲材料的價值為750萬元(不含增值稅額)。銷售該批甲材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為67.50萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，A公司應(yīng)于2007年6月26日前付清所欠H公司的貨款877.50萬元(含增值稅額)。A公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2007年7月15日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①A公司以上述該批甲材料抵償所欠H公司的全部債務(wù)；②如果A公司2007年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額超過500萬元，則應(yīng)于2007年12月31日另向H公司支付50萬元現(xiàn)金。

H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。H公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備90萬元；接受的甲材料作為原材料核算。

(4)2007年7月26日，A公司將該批甲材料運抵H公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。

上述該批甲材料的銷售價格和計稅價格均為675萬元(不含增值稅額)。在此次債務(wù)重組之前A公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。

(5)A公司2007年7月至12月實現(xiàn)的利潤總額為220萬元。

假定均不考慮增值稅以外的其他稅費。

要求：

(1)編制A公司2006年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會計分錄。

(2)計算A公司2006年12月31日甲材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)分別編制A公司、H公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。

57.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)2009年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用年限為50年。

(2)2009年6月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)以銀行存款支付了相關(guān)費用400萬元。

(3)2009年8月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專有技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等分別為500萬元、300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用200萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

(4)2009年9月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司預(yù)計該專有技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。假定稅法攤銷方法和預(yù)計使用年限與會計相同。

(5)2010年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2010年10月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出3650萬元(不包含土地使用權(quán))。該廠房預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為50萬元。假定甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。

(6)2012年5月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。

要求：

編制甲公司2009年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。

58.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

參考答案

1.C

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(萬元)。

2.C廣告制作費應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成進(jìn)度確認(rèn)收入，甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入=1000×40%=400(萬元)。

3.A【解析】20×7年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組的會計處理為：

借：銀行存款200l

無形資產(chǎn)一B專利權(quán)500

長期股權(quán)投資一丙公司l000

壞賬準(zhǔn)備200

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失400

貸：應(yīng)收賬款一乙公司2300

所以，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為400萬元。

4.B資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項目列示的是固定資產(chǎn)原值減去累計折舊再減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。

本題中，甲公司未結(jié)轉(zhuǎn)的管理用固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)增2017年資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的數(shù)字，調(diào)整金額＝2400－2400/10×6/12＝2280（萬元），應(yīng)調(diào)整減少在建工程2400萬元，同時在2017年利潤表中調(diào)整增加管理費用120萬元（2400/10×6/12）。

綜上，本題應(yīng)選B。

5.C甲公司20×3年末應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝5.6×2000－（5×2000＋80）＝1120（萬元），甲公司20×4年計提可供出售金融資產(chǎn)減值時，應(yīng)將原確認(rèn)的資本公積金額結(jié)轉(zhuǎn)計入資產(chǎn)減值損失，所以20×4年因持有該股票影響甲公司資本公積的金額＝－1120（萬元）。相關(guān)分錄為：

20×3年購入

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10080

貸：銀行存款10080

20×3年末：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（5.6×2000－10080）1120

貸：資本公積1120

20×4年末：

借：資產(chǎn)減值損失1680

資本公積1120

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2800

6.A該固定資產(chǎn)在甲公司的入賬價值＝（1400-200）×[700÷（700900）]=1200×0.4375=525萬元

7.B2013年12月31日．丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的所有者權(quán)益=5000+[820-6000-300)一20]=5810(萬元)，乙公司購入丁公司的初始投資成本=5810X80％-4648(萬元)．

8.C甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認(rèn)的管理費用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。

9.A【考點】固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出

【名師解析】機器設(shè)備更新改造后的入賬價值=該項機器設(shè)備進(jìn)行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=(500-200-50)+100+80=430(萬元)。

10.D選項D，應(yīng)計入當(dāng)期公允價值變動損益；重分類日的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)996債權(quán)投資減值準(zhǔn)備12貸：債權(quán)投資1000公允價值變動損益8(倒擠)

11.B選項A不符合題意，可比性是指縱向比較（同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項）和橫向比較（不同企業(yè)同一期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項）；

選項B符合題意，長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法和權(quán)益法的選擇，要看是否對被投資方構(gòu)成了控制，構(gòu)成控制的，應(yīng)該以成本法進(jìn)行計量，實施重大影響和共同控制的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的要求；

選項C不符合題意，重要性是指要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法的選擇是一個事項的具體準(zhǔn)則的反映，沒有關(guān)乎所有重要交易或者事項；

選項D不符合題意，相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，能夠幫助財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。

綜上，本題應(yīng)選B。

12.A解析：交易性金融資產(chǎn)的人賬價值＝525－15＝510(萬元)，公允價值變動損益＝530－510＝20(萬元)

13.DA設(shè)備2008年應(yīng)計提的折舊額=（374-14）/10×4/12+360×2/6×1/12=22（萬元）

14.AA公司的債務(wù)重組損失=112.5-45=67.5（萬元）。

15.D20×8年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額＝500+100+120－60－(500—400)/5X2＝620(萬元)

16.C甲公司在編制合并財務(wù)報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價值為200萬元，其計稅基礎(chǔ)為360萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異160萬元，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40(160×25％)

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產(chǎn)應(yīng)該用乙公司稅率計算。

17.B資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理。本題中的正確處理方法是應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，并將甲公司需償付-司經(jīng)濟(jì)損失2500萬元反映在其他應(yīng)付款中。

18.C固定資產(chǎn)的入賬價值=409.5+1.5=411(萬元)。

19.A【正確答案】：A

【答案解析】：A選項，應(yīng)付賬款的匯兌差額＝4400×9.94-（1000×10+33728）=8（萬元）（匯兌損失）

C選項，應(yīng)收賬款的匯兌差額＝6500×9.94-（1500×10+49400）=210（萬元）（匯兌收益）

D選項，長期應(yīng)收款的匯兌差額＝2000×（9.94-10）=-120（萬元）（匯兌損失）

B選項，計入當(dāng)期損益的匯兌損失是-8＋210-120=82（萬元）

20.C應(yīng)記人“股本”科目的金額=1×10000=10000(萬元)，應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=39200－10000=29200(萬元)。

21.C

22.C對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

23.D以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費，來確認(rèn)長期投資的成本。本題中，該項長期投資成本＝90＋1＝91（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

24.A應(yīng)收賬款的匯兌差額是6500*9.94-（1500*10+49400）=210；應(yīng)付賬款的匯兌差額是4400*9.94-（1000*10+33728）=8；長期應(yīng)收款的匯兌差額是2000*（9.94-10）=-120，所以A應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌損失8萬是正確的，B計入當(dāng)期損益的匯兌損失是210-8-120=82，C應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生的是匯兌收益210，D長期應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失120。

25.A本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。應(yīng)收賬款—歐元產(chǎn)生的匯兌損益=(300+1000)×10．08-3000-10200=-96(萬元)(匯兌損失)應(yīng)付賬款—歐元產(chǎn)生的匯兌損益=(450+650)×10．08-4500-6580=8(萬元)(匯兌損失)；應(yīng)收賬款—美元產(chǎn)生的匯兌損益=1200×6．8-8200=-1680(萬元)(匯兌損失)；故產(chǎn)生的匯兌損益總額=應(yīng)收賬款匯兌損益-應(yīng)付賬款匯兌損益=一1784(萬元)(匯兌損失)。

26.DA店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應(yīng)該資本化的；B重新裝修完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的商鋪仍然是應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算；C用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)該是計入無形資產(chǎn)而不是計入所建造的辦公樓的成本。

27.D最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值；

最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝（300×10＋200＋250）＋250＝3700（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項）

在計算最低租賃付款額時，承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值和承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項，二者不會同時存在。

28.A售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在會計上均未實現(xiàn)，其實質(zhì)是，售價高于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時高估了資產(chǎn)的價值，而售價低于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時低估了資產(chǎn)的價值，因此其差額應(yīng)計入遞延損益。

29.D選項A，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；選項B，同一項固定資產(chǎn)不可以同時產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；選項C，合并報表涉及無形資產(chǎn)評估增值的情況時，遞延所得稅需要調(diào)整商譽，不會計入所得稅費用。

30.A取得投資收益收到的現(xiàn)金＝45＋20-7＝28(萬元)

31.AB解析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，其合并成本分別情況確定：(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；(2)通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；(3)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本；(4)在合并成本或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作由約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不是沖減的，沖減留存收益。

32.BDE選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益；選項C，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；選項E，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

33.CE選項A，檢驗合格后風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移；選項B，退貨期滿風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移；選項D，屬于融資性質(zhì)的售后回購，風(fēng)險報酬未轉(zhuǎn)移。

34.BD選項D，應(yīng)記人“投資收益”。

35.ABD選項C，應(yīng)按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

36.AD5解析：濫用會計政策變更應(yīng)當(dāng)作為重大前期差錯處理、本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重大的前期差錯，但確定前期差錯累積影。向數(shù)不切實可行的除外。

37.ABCD解析：選項E，持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益，而如果持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計的凈殘值，不作任何處理。

38.BCD企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。

39.ABE選項C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈。投資方無需進(jìn)行會計處理；選項D，對該股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，不影響長期股權(quán)投資的賬面余額。

40.ABCD對甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"項目的影響=-300（萬元）

對甲公司2013年利潤表中"營業(yè)收入"項目的影響=500+350=850（萬元）

對甲公司2013年利潤表中"營業(yè)利潤"項目的影響=850-300-200+60=410（萬元）

對甲公司2013年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響=-50+50+500-300+350-200-100+60=310（萬元）。

41.BCD2X15年12月31日，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20％股權(quán)，持有B