制藥企業(yè)高開(kāi)返利及CSO學(xué)術(shù)推廣的財(cái)稅解決方案

制藥業(yè)財(cái)務(wù)專(zhuān)題講座第一篇：制藥企業(yè)高開(kāi)返利的財(cái)稅處理方案I三

1=1第二篇：CSO公司學(xué)術(shù)推廣的合規(guī)運(yùn)營(yíng)方案第一篇：制藥企業(yè)高開(kāi)返利的財(cái)稅處理方案一、CSO與學(xué)術(shù)推廣國(guó)務(wù)院26號(hào)文規(guī)定“兩票制”在國(guó)家醫(yī)改試點(diǎn)11個(gè)省份和200個(gè)試點(diǎn)城市試行。針對(duì)實(shí)行兩票制或一票制的地區(qū)而言，學(xué)術(shù)推廣是目前為止最合適的一種終端推廣方式。學(xué)術(shù)推廣既可以公司自行進(jìn)行藥品的終端市場(chǎng)推廣，即自營(yíng)；也可以將市場(chǎng)推廣工作交給專(zhuān)業(yè)的醫(yī)藥代表或外部第三方機(jī)構(gòu)，即CSO。受限于藥企更專(zhuān)注于研發(fā)和生產(chǎn)而在產(chǎn)品的促銷(xiāo)推廣等方面既不專(zhuān)業(yè)力量又很薄弱的實(shí)際情況，因此藥企更多的是采用CSO模式，即服務(wù)外包，由專(zhuān)業(yè)的市場(chǎng)人員或組織來(lái)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化藥品學(xué)術(shù)推廣活動(dòng)。CSO根據(jù)藥品的特性和適應(yīng)癥開(kāi)展藥品的營(yíng)銷(xiāo)與推廣等服務(wù)，包括：廣告、市場(chǎng)調(diào)研、新品上市策劃、學(xué)術(shù)推廣會(huì)議等等，藥企根據(jù)CSO推廣工作完成情況或進(jìn)度支付相關(guān)費(fèi)用。因?yàn)檫@種支付模式的主要特征是支付大額的營(yíng)銷(xiāo)和推廣服務(wù)費(fèi)用，所以又稱(chēng)為學(xué)術(shù)推廣費(fèi)。二、CSO的處理原則兩票制實(shí)施之前藥企采用的是底價(jià)招商模式，藥品的銷(xiāo)售價(jià)格是底價(jià)，即保證利潤(rùn)的最低出廠價(jià)；兩票制后，藥企采用的是自營(yíng)市場(chǎng)推廣模式，藥品的銷(xiāo)售價(jià)格回歸正常價(jià)格。因此發(fā)票開(kāi)具亦從兩票制前的底價(jià)開(kāi)票調(diào)整為兩票制后的正常開(kāi)票。只是藥企從此便要處理天量的市場(chǎng)推廣費(fèi)用，解決如何支付該費(fèi)用這個(gè)問(wèn)題就成為重中之重。處理的原則是“活動(dòng)開(kāi)展完，票據(jù)拿過(guò)來(lái)、財(cái)務(wù)審核后，款項(xiàng)付出去”。三、CSO模式及執(zhí)行方案CSO模式即市場(chǎng)推廣服務(wù)外包。廠家將營(yíng)銷(xiāo)推廣活動(dòng)分解為大大小小的任務(wù)計(jì)劃，比如市場(chǎng)調(diào)研、渠道維護(hù)、學(xué)術(shù)推廣活動(dòng)等必須執(zhí)行的日常市場(chǎng)推廣工作，與具備資質(zhì)的CSO公司簽訂外包協(xié)議、約定市場(chǎng)推廣活動(dòng)內(nèi)容，制定考核方式，最后通過(guò)項(xiàng)目活動(dòng)和執(zhí)行、進(jìn)度和驗(yàn)收，支付活動(dòng)費(fèi)用。對(duì)于CSO而言，與藥廠簽訂合法的藥品推廣協(xié)議，提供約定的推廣服務(wù)，完成項(xiàng)目活動(dòng)驗(yàn)收，向藥廠開(kāi)具合法的發(fā)票，最后收取服務(wù)費(fèi)。這樣就保證了貨、票、款三流合一，從而保證了CSO服務(wù)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，從而消除了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及洗錢(qián)的風(fēng)險(xiǎn)。（一）CSO設(shè)立方式CSO有招商和新設(shè)兩種方式，招商就是藥企從醫(yī)藥市場(chǎng)通過(guò)招商的方式，找到具備學(xué)術(shù)推廣資質(zhì)且市場(chǎng)運(yùn)作能力突出的現(xiàn)成的CSO公司，然后與他們簽訂市場(chǎng)推廣協(xié)議，開(kāi)展市場(chǎng)推廣活動(dòng)。新設(shè)就是采用臨床處方藥招商模式的藥企，其在全國(guó)范圍內(nèi)已合作的各區(qū)域代理商，在兩票制下可以轉(zhuǎn)化設(shè)立為CSO,既從事藥品銷(xiāo)售活動(dòng)，又可以專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)展藥企的學(xué)術(shù)推廣活動(dòng)。無(wú)論是市場(chǎng)中現(xiàn)成的CSO公司還是代理商轉(zhuǎn)換設(shè)立的CSO公司，藥企都應(yīng)該應(yīng)積極主動(dòng)與他們就目前兩票制及營(yíng)改增大背景下的學(xué)術(shù)推廣策略進(jìn)行溝通，通過(guò)充分的協(xié)商，對(duì)市場(chǎng)推廣活動(dòng)、開(kāi)具發(fā)票和費(fèi)用結(jié)算等一干事項(xiàng)達(dá)成一致意見(jiàn)。（二） 簽訂市場(chǎng)推廣服務(wù)協(xié)議藥企與CSO簽訂藥品的市場(chǎng)推廣服務(wù)協(xié)議，注意：是推廣服務(wù)￡不是藥品銷(xiāo)售X；是服務(wù)類(lèi)Q，不是銷(xiāo)售類(lèi)X，不以藥品的銷(xiāo)售量為工作目標(biāo)。藥品銷(xiāo)售是代理商的工作，終端推廣工作才是CS0的主業(yè)。所以，協(xié)議內(nèi)容包括藥品的市場(chǎng)調(diào)研、活動(dòng)推廣、醫(yī)學(xué)咨詢(xún)等正常必要且合法合規(guī)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，并約定好服務(wù)金額及發(fā)票等信息，不能有與銷(xiāo)量掛鉤的信息。否則就會(huì)將這種服務(wù)費(fèi)變成了傭金，在稅前扣除中只能扣除5%。（三） 執(zhí)行營(yíng)銷(xiāo)推廣活動(dòng)CSO公司按合同約定在全國(guó)各地開(kāi)展各類(lèi)學(xué)術(shù)推廣會(huì)、學(xué)術(shù)研討會(huì)、學(xué)術(shù)論壇活動(dòng)、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研、藥事咨詢(xún)、開(kāi)展臨床試驗(yàn)等活動(dòng)。實(shí)務(wù)中，各大醫(yī)藥企業(yè)關(guān)于處方藥的學(xué)術(shù)推廣活動(dòng)主要包括以下幾種：1、市場(chǎng)調(diào)研服務(wù)：市場(chǎng)容量、產(chǎn)品及競(jìng)品的使用情況、醫(yī)生用藥信息、藥事咨詢(xún)、專(zhuān)家訪談、目標(biāo)受眾或患者的專(zhuān)題調(diào)研；2、學(xué)術(shù)推廣服務(wù)：學(xué)術(shù)研討會(huì)、專(zhuān)家會(huì)、科室會(huì)、病例討論會(huì)、醫(yī)生拜訪、藥品使用的臨床反饋；3、咨詢(xún)服務(wù)：當(dāng)前國(guó)家藥品政策的顧問(wèn)咨詢(xún)、市場(chǎng)/產(chǎn)品的戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品定位與策劃、產(chǎn)品/市場(chǎng)準(zhǔn)入等方面的策略咨詢(xún)、某醫(yī)院學(xué)科建設(shè)調(diào)研報(bào)告；4、專(zhuān)項(xiàng)推廣服務(wù)：產(chǎn)品上市的整體推廣服務(wù)、某產(chǎn)品的銷(xiāo)售推廣策略、搭建處方藥院外營(yíng)銷(xiāo)體系、醫(yī)保、定價(jià)、民營(yíng)醫(yī)院、分級(jí)診療、醫(yī)藥電商、移動(dòng)醫(yī)療APP推廣服務(wù)、某專(zhuān)項(xiàng)市場(chǎng)問(wèn)題的解決策略。5、 終端信息收集服務(wù)：醫(yī)院信息、科室狀況、醫(yī)生數(shù)量、醫(yī)院及科室潛力、競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品信息等。6、 廣告信息傳播：廣告、媒體、會(huì)展、網(wǎng)絡(luò)；（四）學(xué)術(shù)推廣費(fèi)的會(huì)計(jì)處理商務(wù)部：藥企開(kāi)展市場(chǎng)推廣活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，由藥企組建獨(dú)立的商務(wù)部門(mén)來(lái)專(zhuān)項(xiàng)處理。出于內(nèi)控的考慮，商務(wù)部獨(dú)立于銷(xiāo)售部門(mén)/營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)簽訂市場(chǎng)推廣服務(wù)協(xié)議，收集和整理推廣活動(dòng)相關(guān)的票據(jù)，與CSO對(duì)接推廣活動(dòng)的進(jìn)程和結(jié)果，以及其他相配套的文件資料，包括但不限于以下材料：包括學(xué)術(shù)推廣協(xié)議，會(huì)議通知，活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)照片，人員名單，簽到手冊(cè)，及對(duì)應(yīng)的差旅費(fèi)、招待費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)發(fā)票等。涉及市場(chǎng)調(diào)研活動(dòng)的還需要提供項(xiàng)目調(diào)研報(bào)告等，整理原始憑據(jù)并進(jìn)行初審，以保證活動(dòng)費(fèi)用的真實(shí)性及貨、票、款三流合一。然后經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后，才可以到財(cái)務(wù)部申請(qǐng)支付活動(dòng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)部：負(fù)責(zé)對(duì)照公司內(nèi)部的市場(chǎng)推廣政策和制度，對(duì)推廣協(xié)議及其他推廣活動(dòng)的費(fèi)用票據(jù)的合規(guī)性、齊備性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，保證三流合一的準(zhǔn)予支付，審核通不過(guò)的財(cái)務(wù)部不予支付。四、市場(chǎng)推廣活動(dòng)的真實(shí)性必要性：任何一家企業(yè)，特別是醫(yī)藥行業(yè)，只要正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就需要進(jìn)行各種營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，比如市場(chǎng)調(diào)研、渠道維護(hù)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、廣告促銷(xiāo)，媒體宣傳，毫無(wú)疑問(wèn)這些營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)是必然存在的，廠家可以派自己的員工進(jìn)行，也可以委托其他外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行，因此藥企委托CSO開(kāi)展的推廣服務(wù)活動(dòng)是正常存在且必須執(zhí)行的一項(xiàng)日?；顒?dòng)。尤其是處方藥廠家必須要進(jìn)行臨床用藥的學(xué)術(shù)推廣，之前是經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行，現(xiàn)在是藥企親自做。目的就是通過(guò)向醫(yī)療機(jī)構(gòu)介紹公司藥品特點(diǎn)、臨床療效研究成果等信息，使醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)公司藥品有全面的了解和認(rèn)識(shí)，從而達(dá)到最優(yōu)處方的目標(biāo)。真實(shí)性：對(duì)藥企而言要保證CSO服務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性，而不能虛假注冊(cè)一些空殼公司而行虛開(kāi)發(fā)票達(dá)洗錢(qián)的目的。關(guān)于目前一些藥企注冊(cè)殼公司套現(xiàn)的情況，國(guó)家有關(guān)部門(mén)已經(jīng)注意到了，國(guó)衛(wèi)醫(yī)函〔2020〕192號(hào)《關(guān)于印發(fā)2020年糾正醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)工作要點(diǎn)的通知》三、鞏固醫(yī)藥流通領(lǐng)域改革成效（十一）嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥企業(yè)與合同營(yíng)銷(xiāo)組織（CSO）企業(yè)串通，虛構(gòu)費(fèi)用套現(xiàn)以支付非法營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的違法行為。所以藥企要想長(zhǎng)治久安，健康的發(fā)展下去，必須要把真實(shí)的市場(chǎng)推廣需求做成真實(shí)的市場(chǎng)活動(dòng)，必須考察CSO組織的服務(wù)能力和人員配備，必須監(jiān)督開(kāi)展市場(chǎng)推廣活動(dòng)的全過(guò)程，必須要保證貨/票/款的三流合一，而決不能活動(dòng)推廣完了只拿到一張推廣費(fèi)發(fā)票就ok了。上海市地稅局官網(wǎng)公告：復(fù)華藥業(yè)于2009年?2012年期間，收受上海奇泓企業(yè)管理咨詢(xún)事務(wù)所等10家公司虛開(kāi)的普通發(fā)票共計(jì)505份，合計(jì)6853.6萬(wàn)元。為此需繳納近2.67億元的罰單！這就是真需求做成假業(yè)務(wù)的真實(shí)案例，為醫(yī)藥行業(yè)敲響了警鐘。五、市場(chǎng)推廣活動(dòng)的合規(guī)性藥企與CSO之間開(kāi)展市場(chǎng)推廣活動(dòng)涉及到的法律法規(guī)有：1、 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予稅前扣除。2、 《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》規(guī)定:“傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬,是具有獨(dú)立地位和經(jīng)營(yíng)資格的中間人在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù)所得到的報(bào)酬。”第八條規(guī)定：經(jīng)營(yíng)者在賬外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的以行賄論處。經(jīng)營(yíng)者可以以明示方式給對(duì)方折扣、給中間人傭金，但必須如實(shí)入賬3、 財(cái)稅[2009]29號(hào)關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知，非保險(xiǎn)類(lèi)的其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。4、CSO市場(chǎng)推廣到底是服務(wù)費(fèi)全額扣除還是傭金5%扣除？銷(xiāo)售傭金定義：“是指企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人從事中介服務(wù)的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人。所付傭金的數(shù)額依促成合同的商品性質(zhì)和貨值多少而定”。根據(jù)傭金定義可知，藥企的藥品要想中標(biāo)進(jìn)入醫(yī)院實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售必須依靠終端代理商的運(yùn)作，那么根據(jù)合同銷(xiāo)量付給代理商的運(yùn)作費(fèi)用就是傭金。而且只要是明傭就不違法。同理，市場(chǎng)推廣費(fèi)是指企業(yè)為提高企業(yè)和產(chǎn)品知名度，擴(kuò)大市場(chǎng)份額而采取的一系列推廣活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。這些費(fèi)用的產(chǎn)生不以促成合同銷(xiāo)售為目的，與銷(xiāo)售合同是否簽訂，能形成多少銷(xiāo)量不具有相關(guān)性。因此對(duì)于CSO組織提供的市場(chǎng)推廣活動(dòng)，本質(zhì)上是藥企向cso購(gòu)買(mǎi)推廣服務(wù)，購(gòu)買(mǎi)的標(biāo)的就是學(xué)術(shù)推廣活動(dòng)。因此可以判定藥企支付的是服務(wù)費(fèi)*而不是傭金&那么這種情況下，藥企支付的活動(dòng)費(fèi)用作為與取得收入有關(guān)的合理費(fèi)用支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，可在所得稅前全額扣除。5、證監(jiān)會(huì)：西藏維信康醫(yī)藥股份有限公司IP0獲批，意味著CSO模式已受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的認(rèn)可！西藏衛(wèi)信康醫(yī)藥股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)衛(wèi)信康）是一家具有CSO屬性的公司。其經(jīng)營(yíng)范圍為：醫(yī)藥技術(shù)研發(fā)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)凰幤芳夹g(shù)的引進(jìn)和推廣；信息咨詢(xún)；企業(yè)管理咨詢(xún)、會(huì)議主持、展示展覽服務(wù)。該公司的經(jīng)營(yíng)范圍更多是技術(shù)及市場(chǎng)服務(wù),而沒(méi)有藥品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售。衛(wèi)信康在證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)披露的招股書(shū)中說(shuō)明，在“兩票制”政策實(shí)施省份，發(fā)行人與X藥業(yè)原有關(guān)于合作產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系不再繼續(xù)，發(fā)行人將通過(guò)收取專(zhuān)利/技術(shù)使用費(fèi)、商標(biāo)/品牌使用費(fèi)用以及市場(chǎng)管理及推廣服務(wù)費(fèi)用，獲取相關(guān)收益。這說(shuō)明在兩票制政策背景下，由于第一票需要由廠家開(kāi)到具有藥品配送資質(zhì)及配送能力的商業(yè)公司，很多不具備這樣資質(zhì)或能力的代理商與廠家合作關(guān)系發(fā)生變化：由藥品購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槲型茝V服務(wù)關(guān)系。代理商身份轉(zhuǎn)變?yōu)镃SO,盈利模式也由之前賺取藥品銷(xiāo)售利潤(rùn)，變?yōu)橥ㄟ^(guò)實(shí)現(xiàn)廠家委托的營(yíng)銷(xiāo)推廣外包服務(wù)來(lái)獲取服務(wù)性收益。證監(jiān)會(huì)承擔(dān)著對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管職能，對(duì)IPO的審核是非常嚴(yán)厲的，能夠獲批上市，也體現(xiàn)了國(guó)家證券監(jiān)管部門(mén)認(rèn)可了兩票制背景下的CSO模式。第二篇：CSO公司-學(xué)術(shù)推廣的合規(guī)運(yùn)營(yíng)及納稅籌劃國(guó)衛(wèi)醫(yī)函〔2020〕192號(hào)《關(guān)于印發(fā)2020年糾正醫(yī)藥購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中不正之風(fēng)工作要點(diǎn)的通知》，聲明嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥企業(yè)與合同營(yíng)銷(xiāo)組織（CSO）企業(yè)串通，虛構(gòu)費(fèi)用套現(xiàn)以支付非法營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的違法行為。目前在正常開(kāi)票模式下確實(shí)有一些醫(yī)藥企業(yè)，隨意設(shè)立CSO殼公司，然后在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)的條件下向藥企開(kāi)具發(fā)票，藥企據(jù)此發(fā)票向其支付款項(xiàng)。很顯熱這種做法涉嫌套現(xiàn)洗錢(qián)，是一種違規(guī)行為。這些殼公司具有如下的特點(diǎn)：1、注冊(cè)地在企業(yè)所在地以外省分的一個(gè)僻遠(yuǎn)且欠發(fā)達(dá)的區(qū)縣2、類(lèi)型為個(gè)體戶(hù)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)3、法人近70-80歲，不具備民事行為能力4、沒(méi)有員工，只有一個(gè)法人5、沒(méi)有辦公地點(diǎn)6、享受核定征收或減免稅優(yōu)惠政策7、除了開(kāi)票收入外沒(méi)有其他業(yè)務(wù)，且開(kāi)票內(nèi)容均為市場(chǎng)推廣一類(lèi)綜上，可以看出一個(gè)殼公司是沒(méi)有足夠的員工和相應(yīng)的能力來(lái)開(kāi)展市場(chǎng)推廣活動(dòng)的。其實(shí)，市場(chǎng)推廣活動(dòng)是藥企真正要切實(shí)開(kāi)展的工作，既然是真要做的，就必須做成真實(shí)的。一句話概括就是：CSO組織要有充足的人力，相應(yīng)的實(shí)力，在保證合規(guī)性的前提下來(lái)承接并完成藥企委托的市場(chǎng)推廣活動(dòng)。一、 CSO具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力一個(gè)正規(guī)的CSO公司應(yīng)是隨著兩票制的實(shí)施應(yīng)勢(shì)而起，且隨著兩票制的存在而長(zhǎng)期存在。有辦公地點(diǎn)有工作人員，有人力有能力承接各個(gè)藥企的市場(chǎng)推廣活動(dòng)，有多種類(lèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，核算規(guī)范、合法納稅。且長(zhǎng)期處于正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。二、 CSO的推廣活動(dòng)合法合規(guī)CSO公司是藥企的推廣活動(dòng)的服務(wù)商，其資質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍以及市場(chǎng)推廣活動(dòng)的合法合規(guī)性同樣會(huì)影響到藥企。比如CSO在某項(xiàng)市場(chǎng)推廣活動(dòng)中出現(xiàn)了商業(yè)賄賂情形，那么這種違法行為不僅影響到CSO自身，還會(huì)影響到委托方-制藥企業(yè)。所以CSO必須在合規(guī)條件下開(kāi)展市場(chǎng)推廣活動(dòng)。兩票制后醫(yī)藥企業(yè)的市場(chǎng)推廣工作量劇增，可能需要大量的CSO來(lái)開(kāi)展學(xué)術(shù)推廣活動(dòng)，這就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)CSO對(duì)幾十個(gè)甚至幾百個(gè)制藥企業(yè)的現(xiàn)象，CSO和企業(yè)之間是用合同來(lái)維系合規(guī)的。因此CSO應(yīng)配備具備相應(yīng)能力的律師來(lái)幫助化解合同風(fēng)險(xiǎn)。三、CSO推廣活動(dòng)的真實(shí)性CSO推廣活動(dòng)的真實(shí)性并不是靠一張發(fā)票就能證明的，在金三上線的大數(shù)據(jù)時(shí)代，CSO的殼公司只有推廣收入而沒(méi)有相應(yīng)支出是經(jīng)不起稅務(wù)核查的?，F(xiàn)在沒(méi)查到，不要心存僥幸，只是稅務(wù)局暫時(shí)還沒(méi)有時(shí)間來(lái)查而已，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警早就擺在稅務(wù)稽查的眼前了。所以，CSO在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中一定要取得能夠證明業(yè)務(wù)真實(shí)存在的證據(jù)。1、 有業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程的：要有過(guò)程記錄，如拜訪、科室會(huì)、交流會(huì)，推廣會(huì)等發(fā)生時(shí)的照片，錄像、人員簽到冊(cè)等，還要有相應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，如場(chǎng)地租用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)、招待費(fèi)、住宿費(fèi)等；2、 有業(yè)務(wù)結(jié)果報(bào)告的：要提供業(yè)務(wù)結(jié)果的報(bào)告，如咨詢(xún)報(bào)告、策劃書(shū)等，同時(shí)，需要提供藥企對(duì)該結(jié)果的接收確認(rèn)憑據(jù)，還要及時(shí)收集并記錄報(bào)告形成過(guò)程產(chǎn)生的各種相關(guān)費(fèi)用支出。還有一點(diǎn)很重要，就是到一個(gè)合同約定的付款節(jié)點(diǎn)，CSO要根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)推廣活動(dòng)的進(jìn)程，編制活動(dòng)費(fèi)用結(jié)算清單，詳細(xì)列明都開(kāi)展了哪些推廣活動(dòng)，各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)度，活動(dòng)預(yù)定價(jià)格，結(jié)算金額等信息，交付給藥企并獲得其簽收確認(rèn)。四、 CSO賬務(wù)處理的規(guī)范性CSO雖多為小微企業(yè)，規(guī)模較小，人員較少，但在核算這一塊至少要找一名記賬會(huì)計(jì)，來(lái)及時(shí)、準(zhǔn)確的核算收入和支出，這樣才能形成一套成型的業(yè)務(wù)體系。會(huì)計(jì)做賬時(shí)要注意取得齊備的合規(guī)的原始憑據(jù)，確保收支各環(huán)節(jié)的證據(jù)鏈都是完整的。五、 CSO注冊(cè)地及納稅籌劃首先明確的是CSO的組織形式可以是一個(gè)公司，可以是一個(gè)企業(yè)也可以是個(gè)人。所以CSO可以設(shè)置為有限公司，也可以設(shè)置為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，可以是小規(guī)模納稅人，也可以是一般納稅人，組織形式與提供推廣活動(dòng)的資質(zhì)無(wú)關(guān)，只與該CSO取得收入的應(yīng)交稅金有關(guān)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)和地方政策，不同的設(shè)立形式、不同的注冊(cè)地點(diǎn)，其所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是不一樣的：（一）如果設(shè)立小微公司小微企業(yè)是指同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)），不論設(shè)立地點(diǎn)在哪里都可以享受到小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按5%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可能是小微企業(yè)。（二）如果設(shè)立小規(guī)模納稅人從2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定：“一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元、以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅。不管行業(yè)地區(qū)，小規(guī)模納稅人增值稅全部統(tǒng)一按3%征收率計(jì)稅。其專(zhuān)用發(fā)票抵扣率統(tǒng)一與征收率相同，即如果小規(guī)模納稅人自開(kāi)或代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅率為3%，開(kāi)票方按3%交稅，抵扣方按3%抵扣。注意：如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人，那么月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的當(dāng)月是無(wú)法享受免稅政策的；如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個(gè)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以按規(guī)定享受免稅政策?！吨腥A人民共和國(guó)增值脫暫行條例》第二十一條規(guī)尼發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用免稅規(guī)定的’不得開(kāi)具増