2021-2022年四川省雅安市注冊會計審計真題(含答案)

2021-2022年四川省雅安市注冊會計審計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關(guān)于對會計師事務(wù)所的利害關(guān)系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要注冊會計師審計后的財務(wù)報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務(wù)報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關(guān)系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務(wù)報表的第三人就是利害關(guān)系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關(guān)系人

2.集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式不包括（）。

A.參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議

B.復(fù)核集團(tuán)財務(wù)報表總體審計策略和具體審計計劃

C.實施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險

D.與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解

3.關(guān)于審計證據(jù)，下列說法中錯誤的是()。

A.審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息

B.會計記錄不構(gòu)成審計證據(jù)的來源

C.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)

4.注冊會計師在對被審計單位2013年度銷售與收款循環(huán)審計過程中，計劃測試被審計單位2013年度主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生，下列審計程序能夠?qū)崿F(xiàn)該目標(biāo)的是()。

A.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2014年1月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票

B.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2013年12月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票

C.抽取2013年12月的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運憑證和賬簿記錄

D.抽取2013年12月的發(fā)運憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

5.在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項，下列有關(guān)重大事項的說法中不正確的是()。

A.重大事項中應(yīng)當(dāng)包括導(dǎo)致注冊會計師無法進(jìn)行存貨監(jiān)盤的情形

B.重大事項中應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師對收入舞弊的考慮

C.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師只要解決該矛盾或不一致的情況即可，無須記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員等

6.下列有關(guān)對存貨項目審計的說法中，正確的是（）。

A.有關(guān)存貨“完整性”和“存在”認(rèn)定不可用監(jiān)盤程序予以證實

B.在計價測試時，應(yīng)著重選擇結(jié)存余額不大但價格變化比較頻繁的項目

C.存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

D.存貨截止測試的主要方法是檢查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），確定每張發(fā)票均有驗收報告（或入庫單）

7.注冊會計師所實施的審計程序的性質(zhì)是導(dǎo)致稠計固有限制的一-個重要因素，下列說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師可能受到成本的壓力無法實施必要的審計程序

B.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞

C.審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查

D.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息

8.納稅人可利用存貨計價方法進(jìn)行稅收籌劃，在存貨價格持續(xù)下跌的情況下，使用的最佳計價方法是（）。

A.先進(jìn)先出法B.加權(quán)平均法C.移動平均法D.個別計價法

9.注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，以下事項中，不屬于的是（）。

A.事實錯報B.明顯微小錯報C.判斷錯報D.推斷錯報

10.下列各項中，不屬于注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實施控制測試的重點的是()。

A.審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)

B.審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付賬款、銀行存款、固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等會計記錄的正確性

C.審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異

D.審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出

11.<3>、在審驗過程中，下列屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的是（）。

A.已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關(guān)會計處理

B.注冊會計師與丁公司在注冊資本及實收資本的確認(rèn)方面存在的異議且無法協(xié)商一致

C.丁公司或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料

D.驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項

12.注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了下列處理，其中不正確的是()。

A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要復(fù)核的工作底稿沒有簽字的，由注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認(rèn)可

D.補(bǔ)充記錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的審計證據(jù)

13.以下事項中，不屬于舞弊風(fēng)險因素的是（）。

A.舞弊動機(jī)或壓力B.舞弊機(jī)會C.舞弊過程D.舞弊借口

14.

下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是()。

A.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)

B.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)

C.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)

D.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)

15.第

14

題

重慶科華股份有限公司2004年8月委托北京L會計師事務(wù)所對其年度會計報表進(jìn)行了審計，并于2005年3月20日出具了保留意見的審計報告;2005年9月份，科華公司認(rèn)為L會師計事務(wù)所出具的審計報告對公司迅速發(fā)展的形象不利，欲改換北京永琳會計師事務(wù)所對其2005年會計報表進(jìn)行審計。對此，在前后任注冊會計師配合的問題上，永琳會計師事務(wù)所的下列作法不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.永琳會計師事務(wù)所在接受該委托業(yè)務(wù)前，經(jīng)科華公司董事長的書面授權(quán)，其簽字注冊會計師詢問了L會計師事務(wù)所解釋出具保留意見審計報告的具體原因及其變更會計師事務(wù)所的原因

B.業(yè)務(wù)承接后，審計業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)科華公司存貨記錄不完整，經(jīng)科華公司董事長的書面授權(quán)，永琳會計師事務(wù)所的簽字注冊會計師向前任注冊會計師提出調(diào)閱科華公司2004年的存貨盤存記錄

C.在前后任注冊會計師關(guān)于一項巨額銷售業(yè)務(wù)的溝通過程中，前任注冊會計師提到該項銷售業(yè)務(wù)是科華公司向其子公司銷售的最大一筆業(yè)務(wù)，也是導(dǎo)致其出具保留意見的具體業(yè)務(wù)，但前任注冊會計師要求后任注冊會計師不對溝通的情況進(jìn)行記錄，只是要求后任注冊會計師在審計過程中繼續(xù)關(guān)注該業(yè)務(wù)是否已作更正，并考慮對會計報表的影響程度。永琳事務(wù)所注冊會計師考慮到與同行的關(guān)系，應(yīng)允其請求。

D.后任注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，于是提請科華公司告知前任注冊會計師，并要求科華安排三方會談

16.

A注冊會計師在對應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據(jù)的是（）。

A.應(yīng)收賬款的存在性B.應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值C.應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性D.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司

17.在對被審計單位某項控制測試后，注冊會計師對于樣本評估的說法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會計師無須對所有控制偏差進(jìn)行定性分析

B.總體偏差率等于偏差數(shù)量比樣本規(guī)模

C.樣本偏差率低于可容忍偏差率，實際的總體偏差率低于可容忍偏差率

D.分析偏差的性質(zhì)時，無須考慮已識別的偏差對財務(wù)報表的影響

18.關(guān)于記賬憑證賬務(wù)處理程序，下列說法不正確的是（）。

A.登記總分類賬的工作量大B.適合規(guī)模大的單位C.簡單明了，易于理解D.最基本的賬務(wù)處理程序

19.下述各筆涉及固定資產(chǎn)項目的錯報中，注冊會計師認(rèn)為影響范圍最大的是（）

A.沒有對融資租賃的辦公大樓計提折舊

B.沒有對閑置不用的運輸車輛計提折舊

C.b產(chǎn)品大量積壓，生產(chǎn)b產(chǎn)品的專用設(shè)備沒有計提折舊

D.a產(chǎn)品供不應(yīng)求，生產(chǎn)a產(chǎn)品的專用設(shè)備沒有計提折舊

20.下列各項中，審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從銷售發(fā)票存根中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售收入的完整性

B.從固定資產(chǎn)明細(xì)賬中選取樣本，實地觀察固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取樣本，追查至對應(yīng)的賣方發(fā)票和驗收單，以確定應(yīng)付賬款的完整性

D.函證銀行存款，以確定銀行存款余額的存在

21.

第

3

題

下列關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，可以在任何方面利用專家協(xié)助工作

B.注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助工作

C.在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)要求專家遵守注冊會計師的職業(yè)道德

D.在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)

22.

第

5

題

某國有企業(yè)在其所在城市有房屋三幢，其中兩幢用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，兩幢房產(chǎn)賬面原值共為400萬元。2004年12月對這兩幢房屋進(jìn)行改建裝修當(dāng)月完工，支付費用50萬元（當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30%）；另外一幢房屋租給某私營企業(yè)3年，年租金收入為20萬元。該企業(yè)2005年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。

A.6.18萬元B.2.18萬元C.6.4萬元D.4.8萬元

23.關(guān)于出納員崗位職責(zé)，以下沒有違背不相容職務(wù)分離控制的是（）。

A.出納員承擔(dān)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算工作，并且同時兼任會計檔案保管工作

B.出納員兼任固定資產(chǎn)卡片的登記工作

C.出納員保管簽發(fā)支票所需的全部印章

D.出納員兼任了收入明細(xì)賬和總賬的登記工作

24.下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（）

A.財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)B.代編財務(wù)信息C.其他鑒證業(yè)務(wù)D.財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

25.在一個會計期間發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要依次經(jīng)過的核算環(huán)節(jié)是（）。

A.填制和審核憑證、復(fù)式記賬、編制會計報表

B.填制和審核憑證、登記賬簿、編制會計報表

C.設(shè)置會計科目、成本計算、復(fù)式記賬

D.復(fù)式記賬、財產(chǎn)清查、編制會計報表

26.ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。2012年6月1日利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具不實報告，使他們遭受經(jīng)濟(jì)損失為由提出了賠償妻求。ABC會計師事務(wù)所啊人民法院提出了免責(zé)事由，以下免責(zé)事由中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.ABC會計師事務(wù)所的審計工作底稿能夠有力證明其遵循了審計準(zhǔn)則，保持了職業(yè)謹(jǐn)慎

B.ABC會計師事務(wù)所的審計工作底稿表明已對財務(wù)報表舞弊跡象進(jìn)行了識別、評估和應(yīng)對，并在審計報告中指明

C.ABC會計師事務(wù)所依賴了很難識別的金融機(jī)構(gòu)不實證明文件，因為這些不實證明文件導(dǎo)致其得出錯誤的審計結(jié)論

D.ABC會計師事務(wù)所在審計報告中明確指出“本審計報告僅供年檢使用，任何投資人使用該報告導(dǎo)致的損失與本所無關(guān)”

27.關(guān)于管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任，下列說法中，不正確的是（）。

A.管理層作為會計工作的行為人，應(yīng)當(dāng)在治理層的監(jiān)督下，對其編制的財務(wù)報表負(fù)直接責(zé)任

B.治理層對管理層負(fù)責(zé)編制的財務(wù)報表的過程應(yīng)當(dāng)實施有效監(jiān)督

C.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，以保證財務(wù)報表不存在任何錯誤或舞弊

D.管理層和治理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

28.2017年5月31日，某企業(yè)“應(yīng)付賬款”總賬科目貸方余額為1750萬元，其中“應(yīng)付賬款—甲公司”明細(xì)科目貸方余額為1755萬元，“應(yīng)付賬款—乙公司”明細(xì)科目借方余額為5萬元?！邦A(yù)付賬款”總賬科目借方余額為5萬元，其中“預(yù)付賬款—丙公司”明細(xì)科目借方余額為20萬元，“預(yù)付賬款—丁公司”明細(xì)科目貸方余額為15萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)5月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項”項目期末余額為()萬元。

A.20B.25C.1260D.5

29.甲注冊會計師負(fù)責(zé)審計A公司2013年度財務(wù)報表，在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的識別特征需要特別注意，有關(guān)審計程序中測試樣本的識別特征，以下說法中不正確的是()。

A.對于需要詢問A公司中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名以及職位作為識別特征

B.對于觀察程序，甲注冊會計師以觀察的對象作為識別特征

C.在對A公司生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，甲注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征

D.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師以金額作為識別特征

30.注冊會計師為測試系統(tǒng)身份認(rèn)證的控制是否礴實如設(shè)計般有效運作，最可能執(zhí)行的審計程序是（）。

A.利用無效的用戶名及密碼嘗試進(jìn)入系統(tǒng)

B.仿真客戶安全控制軟件程序，編寫一個計算機(jī)程序

C.隨機(jī)選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測試這些交易是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?/p>

D.檢查員工所做的有關(guān)他們未將個人用戶名及密碼外泄給別人的聲明

二、多選題(20題)31.下列各項中，可以強(qiáng)化職業(yè)道德基本原則的有()。

A.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范B.教育和培訓(xùn)C.監(jiān)控D.對違反職業(yè)道德要求行為的處理

32.注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，考慮的原則包括（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠

C.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠

D.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠

33.注冊會計師在確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量時，需要考慮的因素有（）

A.應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B.審計的成本C.被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱D.以前期間的函證結(jié)果

34.審計后的財務(wù)報表存在重大錯報，在下列情況下，可以認(rèn)定為注冊會計師在審計中受到了固有限制的有（）。

A.管理層作出的會計估計無公認(rèn)的會計估計模型

B.注冊會計師為降低審計成本縮小監(jiān)盤的范圍

C.銀行和管理層串通舞弊

D.注冊會計師未能獲取與財務(wù)報表編制相關(guān)的全部信息

35.<3>、為根據(jù)樣本錯報估計總體錯報，注冊會計師需要計算與樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報數(shù)0,1,2,3相對應(yīng)的錯報影響額。下列計算結(jié)果中，你認(rèn)可的有（）。

A.當(dāng)總體中沒有發(fā)現(xiàn)錯報時，估計的基本界限為8萬元

B.第1筆錯報的影響為1.5654萬元

C.第2筆錯報的影響為0.3779萬元

D.第3筆錯報的影響為0.1375萬元

36.關(guān)于對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮，下列說法中不正確的有（）

A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的360天

B.如果采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出專門評估，則注冊會計師無須就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論

C.糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責(zé)任

D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息

37.注冊會計師針對評估的與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊重大錯報風(fēng)險時，可以采取的應(yīng)對措施有（）。

A.針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序

B.向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議

C.檢查已記錄的大額現(xiàn)金收入，關(guān)注其是否有真實的商業(yè)背景

D.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符

38.

第

27

題

根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，下到項目中可以小征收契稅的情況有（）。

A.公司制改造中，對小改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的

B.企業(yè)合并中新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，合并前各方為相同投資主體的

C.在增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的

D.對國有、集體企業(yè)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的

39.根據(jù)我國《會計法：》的規(guī)定，下列各項中，屬于出納人員不得兼任的工作有（）。

A.稽核B.會計檔案保管C.登記固定資產(chǎn)卡片D.辦理納稅申報

40.根據(jù)下文，回答第25～28題。

ABC會計師事務(wù)所于2006年初執(zhí)行了N公司的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了一些需要考慮的問題。請代為做出正確的決策。

第

25

題

注冊會計師A發(fā)現(xiàn)的下列期后事項中屬于調(diào)整事項的是（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生日前銷售的退回

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊

41.企業(yè)長期融資的主要來源包括（）。

A.普通股B.長期債券C.優(yōu)先股D.銀行長期負(fù)債

42.一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為被審計單位甲公司應(yīng)收賬款的函證對象項目的有（）。

A.賬齡較長且金額較大的項目

B.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目

C.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目

D.可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目

43.下列選項中，表明被審計單位存在收入舞弊風(fēng)險的有（）

A.被審計單位銷售旺季的收入明顯高于淡季

B.被審計單位的客戶在期末和被審計單位發(fā)生頻繁采購交易，但大部分均未結(jié)算

C.被審計單位本年的銷售收入增長率和行業(yè)的銷售收入增長率不存在明顯差異

D.在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯與以前年度不同

44.中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員李，在甲公司從事會計核算工作。某日，李在登記某筆銷售時，發(fā)現(xiàn)該銷售業(yè)務(wù)重大、復(fù)雜且異常，該記賬憑證已經(jīng)通過相關(guān)人員的復(fù)核。李可能采取的行動有（）。

A.對該筆銷售進(jìn)行調(diào)查B.與甲公司會計主管等進(jìn)行溝通C.向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議D.向甲公司辭職

45.<3>、乙公司的會計記錄顯示，2010年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，可以發(fā)現(xiàn)存在虛假銷售的有（）。

A.計算該類存貨2010年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較

B.仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍并進(jìn)行重點抽查

C.選擇2010年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

D.進(jìn)行銷貨截止測試，并檢查期后是否存在大額的銷售退回

46.

在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有()。

A.審計程序與特定風(fēng)險的相關(guān)性B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險C.計劃獲取的保證程度D.可容忍的錯報或偏差率

47.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有職業(yè)活動中保持正直，誠實守信。如果注冊會計師認(rèn)為其客戶的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列（）情形之一，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連。

A.含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息

B.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述

C.含有錯報甚至舞弊的財務(wù)報表

D.存在遺漏或含糊其辭的信息

48.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。以下關(guān)于甲公司管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)責(zé)任的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.管理層在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)評估持續(xù)經(jīng)營能力

B.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況況的未來結(jié)果作出判斷，某一事項或情況或其結(jié)果出現(xiàn)的時點距離管理層作出評估的時點越遠(yuǎn)，與事項或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性程度將顯著增加

C.甲公司的規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營活動的性質(zhì)和狀況以及甲公司受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結(jié)果作出的判斷

D.管理層對未來事項的判斷在當(dāng)時情況下可能是合理的，與之后發(fā)生事項的結(jié)果也應(yīng)該一致

49.在確定x公司年度財務(wù)報表的審計意見時，如果注冊會計師與管理層溝通后仍存在下列（）情況，則可能出具保留意見的審計報告。

A.80％的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產(chǎn)總額的10％

B.內(nèi)部控制普遍存在嚴(yán)重缺陷，無法依賴．

C.虛增的收入雖然只有10萬元，但掩飾了虧損狀況

D.抵押資產(chǎn)達(dá)凈資產(chǎn)的5％，但拒絕披露

50.

第

27

題

KMP會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在對本所近期承接的若干年度報表審計項目的工作底稿進(jìn)行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)審核ABC公司2005年度會計報表的應(yīng)收賬款項目時，注冊會計師首先對ABC公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制實施了控制測試，確認(rèn)其內(nèi)部控制設(shè)計合理、執(zhí)行有效，固有及控制風(fēng)險均為低水平。在此基礎(chǔ)上決定，以函證作為重要的審計程序并適當(dāng)提高消極式函證的比例。在注冊會計師選擇的以下消極式函證對象中，不應(yīng)認(rèn)可的是（）。

A.2005年前半年開始與ABC公司發(fā)生交易的丙公司

B.欠款金額為260.26元但以前年度未曾函證的戊公司

C.欠ABC公司數(shù)十筆貨款，但每筆欠款金額均較小，且能及時回函的庚公司

D.欠款金額雖大，但多年來一直認(rèn)真對待函證的戊公司

三、3.判斷題(10題)51.

如果選擇較低的控制風(fēng)險估計水平法初步審計策略，注冊會計師必須執(zhí)行計劃控制測試。()

A.正確B.錯誤

52.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果期末可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。()

A.正確B.錯誤

53.

注冊會計師A在助理人員了解了Y公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制后，親自對Y公司購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性測試，從而得出Y公司能確保所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確的審計結(jié)論。()

A.正確B.錯誤

54.

對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的重大錯報通常源于多計收入或少計收入，因此注冊會計師在重大錯報風(fēng)險評估過程中應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險。()

A.正確B.錯誤

55.注冊會計師王惠正在對P公司2006年度發(fā)生的成本費用進(jìn)行審計。對于王惠在審計過程中需要加以解決的下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

測試直接材料成本時，對于采用定額單耗的產(chǎn)品，王惠應(yīng)檢查根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本計算單中的直接材料成本是否相符。()

A.正確B.錯誤

56.L注冊會計師負(fù)責(zé)對XYZ2007年財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計過程中遇到下列選取測試項目方法及其運用的問題，請代其作出正確的專業(yè)判斷。

選取全部項目測試適合于細(xì)節(jié)測試，不適合于控制測試；選取特定項目適用于針對性測試；審計抽樣不僅適用于風(fēng)險評估程序，而且當(dāng)控制運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試，注冊會計師也可以在細(xì)節(jié)測試時使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

57.為幫助會計報表使用者正確、全面理解相關(guān)信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表。()

A.正確B.錯誤

58.無論是銷售業(yè)務(wù)、購貨業(yè)務(wù)、成本費用業(yè)務(wù)，還是貨幣資金業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人均有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。()

A.正確B.錯誤

59.律師聲明書作為外部證據(jù)，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據(jù)，注冊會計師不需要其他相關(guān)證據(jù)就可以根據(jù)律師聲明書對所含事項發(fā)表審計意見。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師在對年末存貨實施截止測試時，對于年末采購的在途存貨，無論被審計單位是否收到賣方發(fā)票，都應(yīng)提請其不要將年終在途存貨及相應(yīng)的負(fù)債反映在當(dāng)年的財務(wù)報表中。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.注冊會計師在實施函證程序?qū)徲嫅?yīng)收賬款和應(yīng)付賬款時主要不同點是什么?

62.A和B注冊會計師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2×11年度財務(wù)報表。涉及到應(yīng)收賬款審計時，相關(guān)資料如下：

資料一：A注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證中運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，從總體規(guī)模為10000、賬面金額為1000萬的應(yīng)收賬款中選取2000個項目實施函證。樣本賬面總額為300萬元，經(jīng)審計確認(rèn)樣本實際金額為360萬元。

資料二：A注冊會計師對應(yīng)收賬款實施函證，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：（單位萬元）

要求：

（1）針對資料一，假定不考慮其他條件，請完成下表（單位萬元）。

（2）根據(jù)資料二，請分別說明A注冊會計師對于函證發(fā)現(xiàn)的異常情況，確定對應(yīng)的審計程序。

63.甲會計師事務(wù)所于2010年取得上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，甲會計師事務(wù)所從乙會計師事務(wù)所招聘W注冊會計師擔(dān)任上市公司審計部經(jīng)理。W注冊會計師將乙會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務(wù)所。在對M公司2010年度財務(wù)報表審計時，甲會計師事務(wù)所委派W注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理Y注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環(huán)境，直接實施進(jìn)一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進(jìn)行復(fù)核。另W注冊會計師認(rèn)為，如果審計項目組內(nèi)部的分歧未能得到解決，則采納項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的意見，由項目質(zhì)量控制復(fù)核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

64.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表。在審計過程中注意到采購與付款循環(huán)某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能存在缺陷。A注冊會計師認(rèn)為甲公司管理層在財務(wù)報表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據(jù)證明甲公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。請闖A注冊會計師應(yīng)設(shè)計怎樣的審計程序證實未人賬的應(yīng)付賬款?

65.

參考答案

1.D根據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應(yīng)認(rèn)定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。

2.B選項B不恰當(dāng)。注冊會計師需要復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃，不是復(fù)核集團(tuán)公司財務(wù)報表的總體審計策略和具體審計計劃。

3.B會計記錄是重要的審計證據(jù)來源。

4.B選項ACD均能實現(xiàn)的目標(biāo)是2013年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性，而不是發(fā)生目標(biāo)。

5.C選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

6.D計價審計的樣本應(yīng)著重選擇“結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁”的項目。

7.A選項A不恰當(dāng)。注冊會計師可能由于以下三個方面的審計程序的性質(zhì)導(dǎo)致審計的固有限制。包括：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞。（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。

8.A在存貨價格持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會降低。

9.B注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報三種情形。

10.B本題的前提是控制測試，選項B屬于實質(zhì)性程序而非控制測試，故不正確。

11.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項ABD注冊會計師需要在驗資報告的說明段中進(jìn)行說明。

12.B應(yīng)該由具體進(jìn)行審計工作底稿復(fù)核的人員補(bǔ)簽字，不應(yīng)該由注冊會計師統(tǒng)一代簽。

13.C選項C不恰當(dāng)。舞弊風(fēng)險三因素包括“動機(jī)或壓力、機(jī)會、借口”。

14.A如果注冊會計師完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

15.C根據(jù),《獨立審計具體準(zhǔn)則第28號――前后任注冊會計師的溝通》的要求，前后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

16.B【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊會計師對該應(yīng)收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。

17.B選項A不正確，除了關(guān)注偏差率和抽樣風(fēng)險之外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)調(diào)查識別出的所有偏差的性質(zhì)和原因，即使樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會計師也應(yīng)對樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析；

選項B正確，樣本偏差率就是注冊會計司對總體偏差率的最佳估計，樣本偏差率等于偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模；

選項C不正確，在控制測試中評價樣本結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險的影響。

選項D不正確，分析偏差的性質(zhì)和原因時，注冊會計師還要考慮已識別的偏差對財務(wù)報表的直接影響。

綜上，本題應(yīng)選B。

在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。

18.B記賬憑證賬務(wù)處理程序一般只適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

19.D選項A、B，錯報導(dǎo)致高估固定資產(chǎn)、低估管理費用；

選項C，錯報導(dǎo)致高估固定資產(chǎn)、低估存貨；

選項D，錯報導(dǎo)致高估固定資產(chǎn)、低估營業(yè)成本；

其中：選項C中錯報只影響資產(chǎn)負(fù)債表，影響范圍最?。贿x項A、B、C均影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表（但選項D中營業(yè)成本比選項A、B中的管理費用更為重要）。

綜上，本題應(yīng)選D。

20.D在選項A中，注冊會計師從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)貨單，與銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生相關(guān)，不能證明銷售業(yè)務(wù)的完整性；在選項B中，從固定資產(chǎn)明細(xì)賬中選取樣本，實地觀察固定資產(chǎn)能夠證明固定資產(chǎn)的存在，不能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)；在選項C中，從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取樣本，追查至對應(yīng)的賣方發(fā)票和驗收單，可以確定應(yīng)付賬款的存在，但不能證明其完整性。

21.A注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，只可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。

22.A生產(chǎn)經(jīng)營用房應(yīng)納稅額=（400+50）×（1-30%）×1.2%+20×12%=6.18（萬元）

23.B出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，故選項A、C、D均不符合貨幣資金“不相容職務(wù)分離控制原則”，選項B正確。

24.B選項A、C、D，鑒證業(yè)務(wù)包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)；

選項B，注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)兩類。相關(guān)服務(wù)包括稅務(wù)代理、代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等。

綜上，本題應(yīng)選B。

25.B會計核算的基本環(huán)節(jié)有四個：會計確認(rèn)、計量、記錄和報告。會計確認(rèn)一般借助于“填制和審核憑證”來完成；會計計量一般借助于“貨幣計價”和“成本計算”等方法來完成；會計記錄一般借助于“設(shè)置會計科目和賬戶”“登記賬簿”等方法來完成;會計報告一般借助于“財產(chǎn)清查”“期末計價”“編制會計報表”等方法來完成．因此B選項符合題意。

26.D會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；④已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審耘并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；⑤為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

27.C選項A、B均正確，是《公司法》、《會計法》基于財務(wù)報表責(zé)任對管理層、治理層的規(guī)范。選項C不正確，管理層、治理層不可能也沒有必要做到其編制的財務(wù)報表不存在任何錯誤，需要確保的是財務(wù)報表公允性（財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)部是否合理、財務(wù)報表是否公允地反映交易和事項）。選項D正確。財務(wù)報表公允性說明的是財務(wù)報表的結(jié)果。這些財務(wù)報表結(jié)果需要設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制來保證。

28.B本題考核“預(yù)付款項”項目的填列?！邦A(yù)付款項”應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的期末借方余額合計數(shù)=5+20=25(萬元)。

29.B對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

30.A選項C屬于對應(yīng)用控制的測試。

31.ABCD

32.ABCD注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，應(yīng)當(dāng)考慮的原則包括：(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；(4)以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

33.ACD選項A，若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大,則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些；

選項B，不屬于需要考慮的因素；

選項C，若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；

選項D，若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

34.ACD審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)、審汁程序的性質(zhì)和在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。對舞弊、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性、違反法律法規(guī)行為的發(fā)生、持續(xù)經(jīng)營等事項相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定了具體審計程序，這些程序有助于減輕固有限制的影響。

35.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：當(dāng)總體中沒有發(fā)現(xiàn)錯報時，估計的基本界限=550×1.9÷156=6.6987（萬元），故選項A不正確。

36.AB選項A表述不正確，管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個月；

選項B表述不正確，即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論的責(zé)任仍然存在；

選項C表述正確但不符合題意，因為在某些情況下，即使被審計單位管理層缺乏詳細(xì)分析，也不會妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否符合具體情況，比如說，被審計單位具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財務(wù)支持；

選項D表述正確但不符合題意，注冊會計師實施審計程序獲取的信息有助于其對管理層作出的評估進(jìn)行評價。

綜上，本題應(yīng)選AB。

37.ABC選項D是常規(guī)審計程序，并不是應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序。

38.ABD在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。所以A、B、D選項正確。

39.AB解析：根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。C、D選項不屬于以上規(guī)定的禁止項目，因此排除。

40.CDAB是屬于非調(diào)整事項。

41.ABCD

42.ABCD函證是審計應(yīng)收賬款的首逸的審計程序，ABCD四個選項均應(yīng)作為函證的對象，教

材有明確的文字表述。

43.BD選項A、C，只表明銷售狀況，不能表明被審計單位存在舞弊風(fēng)險；

選項B、D，表明被審計單位存在收入舞弊風(fēng)險。

綜上，本題應(yīng)選BD。

44.ABCD會員在遵循職業(yè)道德基本原則時遇到?jīng)_突時，會員應(yīng)"-3確定采取適"-3的措施，并權(quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問題仍無法解決，會員應(yīng)"-3向會計師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢。如果某項重大沖突未能解決，會員可以考慮向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議。在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關(guān)聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項特定任務(wù)，或完全退出該項業(yè)務(wù)，或向工作單位辭職。，

45.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：如果虛構(gòu)收入，同時又結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本，產(chǎn)品銷售的毛利率一般不會發(fā)生較大的變化；但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會導(dǎo)致相關(guān)的存貨賬面數(shù)減少，所以通過對存貨監(jiān)盤，如果發(fā)現(xiàn)實際盤點數(shù)量大于該項存貨的賬面記錄數(shù)，就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。此外，選項BD的檢查程序，一般也都可能發(fā)現(xiàn)存在虛假銷售的情況。

46.ABCD答案解析：在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風(fēng)險。（3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計程序的范圍才是有效的。參考教材P217～218頁。

47.ABD選項C不恰當(dāng)。注冊會計師審計的主要職責(zé)是合理保證查出財務(wù)報表的重大錯報，如果注冊會計師查出財務(wù)報表錯報包括舞弊，提請審計客戶進(jìn)行調(diào)整遭到拒絕，只要注冊會計師出具的是恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見審計報告，不被視為違反誠信原則。

48.ABC選項D不恰當(dāng)。管理層對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎(chǔ)，管理層作出的判斷在當(dāng)時情況下可能是合理的，但之后發(fā)生的事項可能導(dǎo)致事項或情況的結(jié)果與作出的判斷不一致。

49.AD【答案】AD

【解析】B不影響審計意見的類型；對C應(yīng)發(fā)表否定意見。

50.ABCDA、B：注冊會計師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認(rèn)真對待函證；C：欠款總額可能很大，這樣的公司應(yīng)當(dāng)寄發(fā)積極式詢證函；D：應(yīng)向欠款金額大的債務(wù)人寄發(fā)積極式詢證函。

51.A解析：在較低的控制風(fēng)險水平法下，意味著被審計單位的內(nèi)部控制是值得信賴的。

52.A

53.B解析：參見教材表11—1，對Y公司購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性測試后，從而得出Y公司能確保已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄。是驗證完整性，而不是驗證估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定。

54.A

55.B解析：命題的核對內(nèi)容適用于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)。

56.B解析：審計抽樣不適合用于風(fēng)險評估程序。

57.B解析：對報表組成部分的審計報告后不應(yīng)附送整體報表，以免報表使用者的誤解。

58.A解析：既然是“超越授權(quán)范圍”審批，審批本身已不符合有關(guān)制度的規(guī)定。

59.B解析：律師聲明書作為外部證據(jù)，可以為被審計單位的期后事項和或有事項提供有力的審計證據(jù)，但其本身不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本理由。

60.B解析：對于年終在途存貨，只要將存貨及其相應(yīng)的負(fù)債計入同一個適當(dāng)?shù)臅嬆甓龋筒粫ω攧?wù)報表的公允性產(chǎn)生影響。

61.(1)必要性不同

一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

應(yīng)收賬款的函證程序是注冊會計師獲取可靠性較高審計證據(jù)的必要審計程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

(2)函證對象的選擇不同

應(yīng)付賬款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在財務(wù)報表日金額不大甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)入。應(yīng)收賬款函證時，一般會選擇的項目包括：大額或賬齡較長的項目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、重大關(guān)聯(lián)方項目、主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目、交易頻繁但期末余額較小的項目、可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常項目應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。也可以采用消極式函證方式，也可將兩種方式結(jié)合使用。

62.【正確答案】：（1）

（2）針對第一筆應(yīng)收賬款，檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進(jìn)行會計處理等；（1分）

針對情況第二筆應(yīng)收賬款，檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；（1分）

針對情況第三筆應(yīng)收賬款，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。（1分）

63.[解析]（1）沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務(wù)所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，W注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任M公司的簽字注冊會計師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關(guān)文件，審計報告應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽字。擔(dān)任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務(wù)所的主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師。（1分）

（3）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。風(fēng)險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實施進(jìn)一步審計程序。（1分）

（4）審計資源不足。甲會計師事務(wù)所2010年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接M公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托。（1分）

（5）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不當(dāng)