營業(yè)稅法與納稅實務(wù)

【知識目標(biāo)】了解營業(yè)稅的概念、特點與作用；掌握營業(yè)稅稅制要素的基本內(nèi)容，特別是營業(yè)稅稅目的具體內(nèi)容；重點掌握營業(yè)稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算；掌握營業(yè)稅征收管理的規(guī)定。第一頁，共37頁。一、營業(yè)稅基礎(chǔ)知識認知1.營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國現(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范，是國務(wù)院于2008年11月5日第34次常委會議修訂，并于2009年1月1日實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。第二頁，共37頁。2.營業(yè)稅的特點（1）征稅范圍廣，稅源普遍，稅負較低。（2）以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便。（3）按行業(yè)設(shè)置稅目稅率。第三頁，共37頁。3.營業(yè)稅的作用（1）廣泛籌集財政資金。（2）體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。（3）平衡稅收負擔(dān)，促進企業(yè)之間公平競爭，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。第四頁，共37頁。1.一般規(guī)定營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)是指為取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益而提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所有權(quán)。二、征稅范圍第五頁，共37頁。（1）應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（3）銷售不動產(chǎn)第六頁，共37頁。（4）在中華人民共和國境內(nèi)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)具有下列情形：①提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；②所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；③所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。第七頁，共37頁。2.特殊規(guī)定（1）視同提供應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售不動產(chǎn)（2）混合銷售行為（3）兼營應(yīng)稅勞務(wù)和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)第八頁，共37頁。三、納稅義務(wù)人1.一般性規(guī)定按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。第九頁，共37頁。2.幾個具體規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。第十頁，共37頁。3.扣繳義務(wù)人（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納營業(yè)稅稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（3）建筑安裝業(yè)務(wù)實行總承包、分包方式的，其應(yīng)納營業(yè)稅稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。（4）單位或個人進行演出，由他人售票的，其應(yīng)納營業(yè)稅稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第十一頁，共37頁。四、稅目、稅率第十二頁，共37頁。（一）建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項內(nèi)容。1.建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。2.安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。3.修繕是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他工程作業(yè)是指除建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。6.管道煤氣集資費（初裝費）業(yè)務(wù)。建筑業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率第十三頁，共37頁。（二）金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。1.金融是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。2.保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的活動。3.對我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，征收營業(yè)稅。金融保險業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行5％的稅率第十四頁，共37頁。（三）文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。1.文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。2.體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。文化體育業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率第十五頁，共37頁。（四）娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。從2001年5月l日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。自2004年7月l日起，保齡球、臺球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)“。娛樂業(yè)執(zhí)行5％一20％的輻度稅率第十六頁，共37頁。（五）服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、融資租賃，航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅。服務(wù)業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行5％的稅率第十七頁，共37頁。（六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓上地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽。自2003年l月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)執(zhí)行5％的稅率第十八頁，共37頁。（七）銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。自2003年1月l日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。銷售不動產(chǎn)執(zhí)行5％的稅率第十九頁，共37頁。五、稅收優(yōu)惠1.起征點營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月營業(yè)額5000—20000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。第二十頁，共37頁。2.免稅項目（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)。殘疾人員個人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（4）學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。第二十一頁，共37頁。（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。（7）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。第二十二頁，共37頁。六、應(yīng)納稅額的計算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率第二十三頁，共37頁。一、計稅依據(jù)（營業(yè)額）的一般規(guī)定二、計稅依據(jù)（營業(yè)額）的特殊規(guī)定第二十四頁，共37頁。（1）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（3）納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。第二十五頁，共37頁。（4）價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：①按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；③按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。（5）納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額，未分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。第二十六頁，共37頁。3.不同稅目計稅依據(jù)（營業(yè)額）的具體規(guī)定第二十七頁，共37頁。（1）建筑業(yè)①納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。②納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾業(yè)務(wù)）的，其營業(yè)額均應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。納稅人從事安裝工程作業(yè)，安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。③自建行為和單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機關(guān)按照相關(guān)規(guī)定核定營業(yè)額。④納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認計稅營業(yè)額。第二十八頁，共37頁。（2）金融保險業(yè)①金融業(yè)一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部（現(xiàn)商務(wù)部）和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）等的全部收入。第二十九頁，共37頁。②保險業(yè)保險業(yè)的計稅營業(yè)額是指利息收入、保費收入以及其他收入之和。具體如下：辦理初保業(yè)務(wù)。營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款即向被保險人收取的全部保險費。儲金業(yè)務(wù)。保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的(即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人)，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50％。第三十頁，共37頁。保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并人當(dāng)期營業(yè)額中。保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額第三十一頁，共37頁。（3）文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。（4）娛樂業(yè)經(jīng)營娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。第三十二頁，共37頁。（5）服務(wù)業(yè)①代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。②電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。③對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。④旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。第三十三頁，共37頁。⑤旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。⑥境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅。⑦從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房產(chǎn)租金的價款后的余額為營業(yè)額。第三十四頁，共37頁。（6）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用；銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為銷售不動產(chǎn)的銷售額，包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。下列情況