商業(yè)銀行會計信息披露

我國上市商業(yè)銀行會計信息披露的研究摘要隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國商業(yè)銀行股份制改革如雨后春筍般爭相發(fā)芽。在股份制改革完成后，商業(yè)銀行紛紛上市，然而，在昂首闊步，更進一層的同時，上市商業(yè)銀行也迎來了一個新的問題——會計信息的披露問題。在會計信息數(shù)量繁多、內容重要的今天，各上市商業(yè)銀行對會計信息披露的有效性的把握面臨越來越大的挑戰(zhàn)。本文主要對當前上市商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀進行分析闡述，從中找出存在的問題，針對問題對出解決對策和建議。就目前我國上市商業(yè)銀行會計信息披露現(xiàn)狀而言，信息披露的有效性是最重要也是問題最易發(fā)的環(huán)節(jié)，在及時性、充分性、真實性、合規(guī)性四個方面，存在著影響較大問題。通過研究我們發(fā)現(xiàn)，如要解決些問題，我們需從法律法規(guī)、外部監(jiān)管、內部監(jiān)督、完善體制等方面逐層入手，對發(fā)生的問題進行科學性、合理性、有針對性的解決，并在未來的行業(yè)會計信息披露行為中進行高效的改革，從而促進行業(yè)整體的發(fā)展。本文采用規(guī)范研究的方法。首先，劃定研究對象的范圍，界定研究對象的意義，對財政部會計信息準則中的信息不對稱理論，有效市場假說理論，委托代理理論，等會計信息披露基本理論進行分析。其次，根據(jù)我國現(xiàn)狀，從會計信息披露的充分性、及時性、完整性、合規(guī)性四個方面入手，分析我國上市商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題和原因。結合我國實際國情，對我國的上市商業(yè)銀行會計信息披露的發(fā)展做出建議，對當前存在的問題提出解決方法。關鍵詞：上市商業(yè)銀行；法律法規(guī)；社會監(jiān)督；會計信息披露第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景2001年12月11日，我國正式加入世界貿易組織（WTO），在成功入世的同時，我國的金融服務業(yè)即國有銀行也面臨著巨大的就與挑戰(zhàn)。入世后，我國外匯種類增多，外匯數(shù)額增大，國外資本的涌入和國內資本的迅速崛起，為了應對這樣的情況，從2003年底，國務院決定將中國銀行和中國建設銀行作為股份制改革的試點，在2005年10月27日中國建設銀行在香港聯(lián)合交易所掛牌上市;在2006年7月5日，中國銀行銀行率先完成股份制改革，在之后的6月、7月先后在香港聯(lián)合交所和上海證券交易所成功掛牌上市;2006年同年，中國工商銀行在上海、香港兩地同步發(fā)行上市;2010年7月，中國農業(yè)銀行分別在上海證券交易所和香港聯(lián)合交易所掛牌上市，完成了向公眾持股銀行的跨越。近幾年來，交通銀行、中信銀行、浦發(fā)銀行等多家股份制銀行也紛紛掛牌上市，象征著我國上市商業(yè)銀行體系逐步構建完成。在上市商業(yè)銀行昂首闊步向前邁進的同時，面對紛繁復雜的業(yè)務以及變換多樣的經(jīng)濟形勢，行業(yè)會計信息披露成為了其發(fā)展道路上的所面對的重要問題，信息的及時性、充分性、真實性、合規(guī)性暴露出了越來越來的不足，銀行內部會計信息披露不及時，不真實，導致資產(chǎn)流失，效益降低，極大阻礙了行業(yè)整體的發(fā)展。因此，完善會計信息披露，是當前上市商業(yè)銀行急需解決的問題之一。1.1.2研究意義從理論角度來說，上市商業(yè)銀行會計信息披露的完善，可以加強我國行業(yè)理論水平，縮小與國際理論水平的差距，在基礎理論提高的同時，創(chuàng)造出更加完善、科學的理論體系，從而與發(fā)展迅速、變幻莫測的市場經(jīng)濟形勢相適應。從現(xiàn)實角度來看，上市商業(yè)銀行會計信息披露的發(fā)展，可以強化行業(yè)內部管理體系，由內而外的堅實行業(yè)發(fā)展基礎，提升行業(yè)從業(yè)人員水平，提高行業(yè)盈利水平。同時，會計信息披露的構建，可以加強同行業(yè)信息的交流，使行業(yè)內部可以取長補短，互促發(fā)展。1.2研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀早在20世紀60年代，Ball&Brown(1968)以紐交所261家上市公司為樣本，通過對公司披露的財務報告信息對公司股價的會計收益影響作了相關的實證研究，發(fā)現(xiàn)股價與會計盈余的變動呈正相關性，從而得出財務報告信息對預測公司股價有用的結論。而具體到銀行的會計信息披露。UrselBaumann&ErlendNier(2004)通過對32個國家729家銀行進行調查,通過假定一些銀行行為進行了實證分析，發(fā)現(xiàn)通過信息披露，銀行能夠明顯地降低其風險，尤其是破產(chǎn)風險。EricRosengren&Calomiris(2004)對銀行的股價進行了一番研究后，發(fā)現(xiàn)信息披露與銀行股價的波動有較高的相關性，即對銀行的價值有影響。Honohan&Caprio(2004)通過實證分析，研究假定信息披露在不同經(jīng)濟體發(fā)揮作用時方式和政策是一致的，發(fā)現(xiàn)信息披露無論在發(fā)達經(jīng)濟體還是在不發(fā)達經(jīng)濟體均有重要價值，但信息披露作用的發(fā)揮程度卻有不同，而銀行市場的全球化、一體化發(fā)展會在未來優(yōu)化這種作用。另外，世界上眾多政府機構和金融機構監(jiān)管機構也對銀行的會計信息披露做了必要的規(guī)定和要求。如1997年，美國證券交易委員會明確發(fā)文，要求銀行必須披露金融衍生工具的風險因素，尤其是市場風險，而且規(guī)定必須既有定性披露，也要有定量信息的披露。1998年，巴塞爾委員會將提高銀行信息披露質量、拓寬披露領域納入到《加強銀行的透明度》中，對銀行業(yè)提出了相關要求。2000年，美聯(lián)儲發(fā)布《改善銀行的信息披露》，其中也對銀行的信息披露及其監(jiān)管的問題做了約束和補充，主要集中在信用風險和影響因素。1.2.2國內研究現(xiàn)狀在我國，由于相關方面的研究起步的較晚，探究的還不夠深入。在信息披露方面，我國雖然也有所研究，但由于起步稍晚，而且技術水平落后，研究的方向不夠深入，僅停留在表面的問題，如披露的特點、披露中的不足等。鄧順永(2001)、繆艷娟(2001)在研究中都認為我國上市銀行在信息披露方面存在披露內容不完整、披露風險時缺乏集中度等不足。胡奕明(2002)編制了“披露指數(shù)”和“披露比率”兩個工具對13個國家的47家銀行（非成員國銀行37家）的2000年年報進行了調查，得出各國銀行離巴塞爾委員會的要求都還有一定差距的結論，并且發(fā)現(xiàn)在資本充足率及資本結構、市場風險及衍生產(chǎn)品等方面的披露中各國各家銀行均存在較大差異。白蔚秋、齊碩(2002)分析認為我國在加入WTO后商業(yè)銀行在會計信息披露方面距巴塞爾協(xié)議的要求還有差距，認為我國上市銀行重表內輕表外、披露格式不規(guī)范、內容不充實。黃秋敏(2008)對10家上市銀行近6年的年報進行比較分析，發(fā)現(xiàn)在內部控制信息的披露上，金融行業(yè)的要求明顯高于一般上市企業(yè)，并且指出我國上市銀行在信息披露的內容和形式、會計師事務所審計報告的規(guī)范、合理性上存在問題。在會計信息披露的有效性方面，黃國英(2002)指出會計信息的有效性是信息使用者對上市公司信息披露的最基本要求，并認為只有及時的、可靠的且相關的信息才是有效的。陳利、宋華(2008)認為會計信息披露的有效性應當從披露信息的及時性、披露的內容完整度以及披露的質量來考量。劉茜、陳紅(2008)以部分上市公司2007年年報為樣本，從會計信息披露有效性中的完整性、真實性和及時性進行了實證分析，認為會計信息披露的有效性應該包括會計信息的有效供給、需求和監(jiān)督。朱繼祥(2011)從時效性和有效性兩方面對上市公司的會計信息披露進行分析時，指出有效性是指可以真實反映公司經(jīng)營狀況、并能為投資者和社會公眾提供有用的市場信息，具體包括充分性、完整性和真實性。馬瑾（2014）在《商業(yè)銀行會計信息披露問題深析》中認為完善會計信息披露是保護利益相關者的重要手段促進銀行業(yè)發(fā)展的必要條件。1.2.3綜合評述結合近幾年國內外研究成果來看，上市商業(yè)銀行會計信息披露，對銀行制定發(fā)展策略，確立發(fā)展方向有著重要作用，是銀行管理層對銀行發(fā)展做出指導的重信息披露在有效性方面有所不足，信息的質量不高，傳遞接收不夠及時，在完整性、充分性、真實性方面也有所欠缺。我國的上市商業(yè)銀行起步較晚，所以行業(yè)會要依據(jù)。在上市商業(yè)銀行會計信息披露中也存在著一些問題。比如會計計信息披露制度建設不夠完善，與國際標準相差較大，需要加大創(chuàng)新研究的力度。1.3研究方法和內容本文采用規(guī)范研究的方法。首先，劃定研究對象的范圍，界定研究對象的意義，對財政部會計信息準則中的信息不對稱理論，有效市場假說理論，委托代理理論，等會計信息披露基本理論進行分析。其次，根據(jù)我國現(xiàn)狀，從會計信息披露的充分性、及時性、完整性、合規(guī)性四個方面入手，分析我國上市商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題和原因。結合我國實際國情，對我國的上市商業(yè)銀行會計信息披露的發(fā)展做出建議，對當前存在的問題提出解決方法。第2章上市商業(yè)銀行會計信息披露的理論基礎2.1商業(yè)銀行的概述商業(yè)銀行也叫儲蓄銀行。商業(yè)銀行的概念是區(qū)分于中央銀行和投資銀行的，是一個以營利為目的，以多種金融負債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，具有信用創(chuàng)造功能的金融機構。一般的商業(yè)銀行沒有貨幣的發(fā)行權，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行的業(yè)務主要集中在經(jīng)營存款和貸款(放款)業(yè)務，即以較低的利率借入存款，以較高的利率放出貸款，存貸款之間的利差就是商業(yè)銀行的主要利潤。商業(yè)銀行的主要業(yè)務范圍包括吸收公眾、企業(yè)及機構的存款、發(fā)放貸款、票據(jù)貼現(xiàn)及中間業(yè)務等。它是儲蓄機構而不是投資機構。2.2會計信息披露的內涵會計信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質量的關鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。會計信息反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及受托管理責任的履行情況，是企業(yè)財務決策的語言，也是國際通用的商業(yè)語言。對于會計信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相關性、及時性等質量特征，但事實上目前披露的會計信息并不能很好地滿足這些要求。2.3商業(yè)銀行會計信息披露的特征會計信息披露是決策者制定發(fā)展戰(zhàn)略的重要依據(jù)，也是上市商業(yè)銀行向全社會展示自我能力、接受公正監(jiān)督的重要證據(jù)。因此，必須保證行業(yè)所披露出的會計信息是正式有效的，如果無法做到這一準則，那么行業(yè)所制定出的新的發(fā)展計劃將難以與上年的利潤水平相適應，導致發(fā)展脫節(jié)，難以進步。同時，有效性也保證了全社會對行業(yè)的有力監(jiān)督，保證行業(yè)廉潔為公，防反貪腐現(xiàn)象的發(fā)生。要保證行業(yè)信息披露的有效性，就必須考慮到有效性中的及時性、充分性、真實性、和合規(guī)性。行業(yè)所披露的會計信息只有具備了這些性質，才是有實際依據(jù)，可供決策者使用、可供全社會監(jiān)督真是數(shù)據(jù)。2.3.1及時性隨著科技的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)信息傳遞的速度越來越快，商業(yè)銀行會計信息披露的及時性重要。會計信息披露的及時性越強，那么銀行對于戰(zhàn)略的制定、風險的控制就會越正確精越發(fā)準。2.3.2充分性充分性是會計信息披露中，對會計信息質量的重要要求。會計信息的充分性主要體現(xiàn)在會計信息內容上完整、無缺漏、無遺失，會計信息足夠完整，沒有刻意隱瞞。能夠全面、充分的現(xiàn)實商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和風險信息。2.3.3真實性真實性指商業(yè)銀行在會計信息披露時，應當遵循客觀事實，對所披露的信息，保證真實、原創(chuàng)，不加修飾和虛假掩蓋。能夠如實的反應出上市商業(yè)銀行最可觀的情況。2.3.4合規(guī)性合規(guī)性指上市商業(yè)銀行在會計信息披露時，必須遵循國家相關法律法規(guī)，按照法律的要求披露相應的會計信息，保證會計信息披露合法、合規(guī)。2.4上市商業(yè)銀行會計信息披露有效性的理論依據(jù)2.4.1信息不對稱理論信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對有關信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。該理論認為：市場中賣方比買方更了解有關商品的各種信息；掌握更多信息的一方可以通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場中獲益；買賣雙方中擁有信息較少的一方會努力從另一方獲取信息；市場信號顯示在一定程度上可以彌補信息不對稱的問題。2.4.2有效市場假說有效市場假說（EfficientMarketsHypothesis，EMH）是由尤金·法瑪（EugeneFama）于1970年深化并提出的?！坝行袌黾僬f”起源于20世紀初，這個假說的奠基人是一位名叫路易斯·巴舍利耶(LouisBachelier)的法國數(shù)學家，他把統(tǒng)計分析的方法應用于股票收益率的分析，發(fā)現(xiàn)其波動的數(shù)學期望值總是為零。2.4.3委托代理理論委托代理理論（Principal-agentTheory）上世紀30年代，美國經(jīng)濟學家伯利和米恩斯因為洞悉企業(yè)所有者兼具經(jīng)營者的做法存在著極大的弊端，于是提出“委托代理理論”，倡導所有權和經(jīng)營權分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權，而將經(jīng)營權利讓渡?！拔写砝碚摗痹缫殉蔀楝F(xiàn)代公司治理的邏輯起點。第3章我國上市商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀及問題上市商業(yè)銀行即依據(jù)國務院要求，獲得國務院批準后，在證券交易所上市并自己發(fā)行股票的股份制商業(yè)銀行。與政策性銀行相比，上市商業(yè)銀行的資本中含有了民間資本，在保證公平公正的原則下，上市商業(yè)銀行必須按照國家證券管理法規(guī)，定期向社會披露自家相關的、真是有效的財務信息，會計信息是財務信息的重要部分，對于上市商業(yè)銀行的發(fā)展以及持股人的決策判斷都有著非常重要的作用。目前來說，我國上市商業(yè)銀行由于起步晚、水平低等因素的影響，在會計信息披露方面的能力并不足，因此，我們急需對現(xiàn)狀進行分析，在及時性現(xiàn)狀、充分性現(xiàn)狀、真實性現(xiàn)狀和合規(guī)性現(xiàn)狀中找出癥結所在。3.1上市商業(yè)銀行會計信息披露現(xiàn)狀3.1.1及時性現(xiàn)狀在信息時代下，信息的傳遞媒介不單單局限于紙質信件，互聯(lián)網(wǎng)的磅礴發(fā)展使信息傳遞更加迅速及時。對于上市商業(yè)銀行來說，國際匯率的變換都是影響自身發(fā)展的重要因素，只有時刻掌控這些信息，才能及時制定出應對策略，保證利益不受損失。在我國，由于經(jīng)濟水平增長較快，央行每年都在調整存貸款利率，根據(jù)調查，近20年來，存貸款的利率都以頻繁且相對較大的幅度進行調整，這就對我國上市商業(yè)銀行會計信息的及時性帶來了巨大挑戰(zhàn)。目前來看，我國大型上市商業(yè)銀行如中國農業(yè)銀行、中國建設銀行、中國銀行等在會計信息披露的及時性方面表現(xiàn)有所不足，2016年，央行調整利率的時間為8月份，中國建設銀行調整的時間為12月份，中國農業(yè)銀行利率調整時間為9月份，中國工商銀行調整時間為10月份，與央行調整時間相比有所遲滯，需要進一步提高速度。同時，通過對16家上市商業(yè)銀行2010年-2013年年報披露時間進行分析匯總，我們得到了表3-1.表3-1我國上市商業(yè)銀行年報（預）披露時間（2010年-2013年） 月份年份 （預）披露時間 2月 3月 3月 數(shù)量 占比 數(shù)量 占比 數(shù)量 占比 2010年 1 6.25% 9 56.25% 6 37.5% 2011年 0 0 12 75% 4 25% 2012年 0 0 10 62.5% 6 37.5% 2013年 0 0 12 75% 4 25% 合計 1 1.56 43 67.19% 20 31.5%資料來源：Wind數(shù)據(jù)3.1.2充分性現(xiàn)狀目前而言，我國上市商業(yè)銀行在會計信息披露的充分性方面，表現(xiàn)比較良好。隨著國家證監(jiān)、銀監(jiān)機構的不斷構建，上市商業(yè)銀行的會計信息披露的充分性得到了有力的監(jiān)察。在披露的內容上逐漸充實，項目上逐漸完整，形成了比較合理規(guī)范的體系，很大程度上確保了充分性的體現(xiàn)。但是仍然有一定程度上的不足，譬如在風險管理方面，上市商業(yè)銀行在信貸行為中因自身效益需求，往往只注重對資產(chǎn)質量、資產(chǎn)內容進行分析披露，但忽視了風險評級以及風險防控措施;在市場風險信息方面，上市商業(yè)銀行的會計信息披露中普遍會忽略內部計量模型，整體信息偏向于風險敞口；在流動性風險方面，只注重說明現(xiàn)金流的定性信息，未能全面、綜合說明現(xiàn)金流風險。3.1.3真實性現(xiàn)狀由于會計信息具有引導市場投資方向的作用，上市商業(yè)銀行在會計信息紕漏環(huán)節(jié)往往會過高估計資本充足率，使得自身實際資產(chǎn)與實際風險資產(chǎn)失去真實性，無法將銀行的真實經(jīng)營狀況表現(xiàn)出來，導致市場投資缺乏有力依據(jù)。在調查中顯示，銀行的資本充足率與銀監(jiān)會規(guī)定的標注相符合，但在實際交易中，資本充足率往往低于報表所示。由圖3-2和3-3可以看出，我國上市商業(yè)銀行在2010年-2012年中，資本充足率和核心資本充足率均滿足我國銀監(jiān)會的要求。但是，我國銀行在計算這兩個指標時，會為資本賦予一定的權重，不科學的權重比例造成了資本充足率的高估。表3-2我國上市商業(yè)銀行資本充足率表3-3我國上市商業(yè)銀行核心資本充足率在資產(chǎn)真實性方面，上市商業(yè)銀行為了取得債權人信任，虛高披露盈利狀況，導致投資者面臨損失，同過匯總16家上市商業(yè)銀行的貸款總額和不良貸款率，我們得出了表3-4。表3-4我國上市商業(yè)銀行貸款總額和不良貸款率匯總 貸款總額（百萬元） 不良貸款率（%） 年報 2012 2011 2010 2012 2011 2010 中國銀行 6,864,696 6,342,814 5,660,621 0.95 1.00 1.10 農業(yè)銀行 6,433,399 5,639,928 4,788,008 1.33 1.55 2.03 工商銀行 8,386,531 7,329,882 6,790,506 0.85 0.94 1.08 建設銀行 7,512,312 6,496,411 5,669,128 0.99 1.09 1.14 交通銀行 2,947,299 2,561,750 3,951,593 0.92 0.86 1.12 華夏銀行 720,168 611,463 527,937 0.88 0.92 1.18 平安銀行 720,780 620,641 407,391 0.65 0.53 0.58 招商銀行 1,904,463 1,641,075 1,431,451 0.61 0.56 0.68 南京銀行 125,269 102,805 83,892 0.83 0.78 0.97 寧波銀行 145,618 122,745 101,575 0.76 0.68 0.69 中信銀行 1,622,901 1,434,037 1,264,245 0.74 0.60 0.67 北京銀行 496,720 405,610 334,732 0.59 0.53 0.69 民生銀行 1,384,610 1,205,221 1,057,571 0.76 0.63 0.69 光大銀行 1,023,187 889,825 778,828 0.74 0.64 0.75 興業(yè)銀行 1,229,165 983,254 854,339 0.43 0.38 0.42 浦發(fā)銀行 1,544,553 1,331,436 1,146,489 0.58 0.44 0.513.1.4合規(guī)性現(xiàn)狀近幾年來，隨著我國會計從業(yè)制度的完善，會計從業(yè)人員水平不斷提高，行業(yè)內合規(guī)性水平較為良好，絕大多數(shù)上市商業(yè)銀行能夠按照銀監(jiān)會要求，合法合規(guī)的進行會計信息披露。在上市商業(yè)銀行實際運作當中，也很少發(fā)生會計信息披露違規(guī)情況。3.2上市商業(yè)銀行會計信息披露存在的問題3.2.1上市商業(yè)銀行會計信息披露存在違法行為目前，我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，上市商業(yè)銀行盈利情況普遍較好。但是在看似一片欣欣向榮的背后，卻也存在著一些陰暗。一些銀行在開展業(yè)務時，游走于法律法規(guī)邊緣，對外虛報資產(chǎn)充足率，騙取債權人信任；做信貸業(yè)務時，對風險把控不嚴格，導致銀行資產(chǎn)流失。3.2.2上市商業(yè)銀行會計信息披露有效性存在缺陷上市商業(yè)銀行會計信息披露的有效性主要體現(xiàn)在及時性、充分性、合規(guī)性、真實性四個方面。在當前市場上，會計信息披露往往無法做到即發(fā)即收，甲方披露出的會計信息無法及時向乙方或社會傳遞，造成信息閉塞，耽誤時機。在充分性方面，銀行多注重于披露好的、正面的信息，那些真實的、對自身不利的信息被掩蓋，導致債權人無法了解銀行的真是情況，造成資產(chǎn)損失。3.2.3上市商業(yè)銀行內部體制不完善以某地市級上市商業(yè)銀行為例，該單位主管人為行長，會計信息披露的主要負責人為會計科主任。從權利監(jiān)督方面來看，二人無法做到互相監(jiān)督；從信息披露內容來看，二人無法確保信息的真是有效和及時合理。在某發(fā)生會計信息虛假披露的單位中，行政負責人為應對上級檢查和社會監(jiān)督，要求會計科長虛報會計信息，會計科長礙于人事關系，只好答應，最終走向犯罪。由案例可以看出，銀行內部體質不完善，并未設立第三方監(jiān)管職位，導致事件發(fā)生。3.3上市商業(yè)銀行會計信息披露問提的原因3.3.1法律法規(guī)方面不夠健全我國在會計信息披露方面，可依據(jù)的法規(guī)有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《企業(yè)財務報告條例》等，但多數(shù)法律法規(guī)都針對于大型經(jīng)營生產(chǎn)型上市企業(yè)。在上市商業(yè)銀行方面，可依據(jù)的只有商業(yè)銀行信息披露辦法，可以說，上市商業(yè)銀行會計信息披露的規(guī)范化、合法化要低于會計信息披露整體水平線。在某些行為規(guī)范上，上市商業(yè)銀行仍需按照上市公司會計信息披露準則所進行。出于商業(yè)銀行工作內容的與生產(chǎn)經(jīng)營類上市公司的不同，沒有針對性的會計信息披露法規(guī)條例無法更加全面的對銀行會計信息披露進行指導和規(guī)范，使得國內上市商業(yè)銀行會計信息披露往往存在法律漏洞。3.3.2外部監(jiān)督力度仍然較低我國目前并沒有建立一個系統(tǒng)的制度用來監(jiān)督上市商業(yè)銀行會計信息披露行為，深、滬交易所和一些行業(yè)自律協(xié)會是我國目前存在的少數(shù)外部監(jiān)督機構。但交易所的監(jiān)督僅僅停留在制定相關規(guī)則方面，對于實際的會計信息披露，并不能起到強有力的監(jiān)督作用，對于行業(yè)違法行為更沒有震懾作用。3.3.3上市商業(yè)銀行內部管理水平有限目前我國經(jīng)濟增長較快，銀行業(yè)所面臨的壓力較大，多數(shù)銀行內部管理人員在工作過程中更注重業(yè)績效益，忽視了對行為規(guī)范的學習和加強。導致某些上市商業(yè)銀行在會計信息披露方面能力不足，不能進行合理高效的會計信息披露。同時，在人員招聘方面，銀行更加注重業(yè)務人才忽視管理人才，導致后備管理力量不足，在管理建設方面有待提高。第4章對上市商業(yè)銀行會計信息披露中存在問題提出的建議會計信息披露是我國上市商業(yè)銀行前進道路上的重要一環(huán)，只有保障信息的及時性、充分性、真實性、合規(guī)性，才能讓銀行所披露出的會計信息為銀行的發(fā)展做服務，為銀行的進步做保障。從上述內容中我們可以發(fā)現(xiàn)，當前我國上市商業(yè)銀行會計信息披露中存在較多問題，但其中的絕大部分并非不可解決，只要通過一些有針對性的、合理科學的方法進行處置，這些問題都能夠得到解決。如果當前存在的問題能夠得到妥善處理，那么上市商業(yè)銀行會計信息披露將會更加規(guī)范妥當。4.1完善法律法規(guī)4.1.1對現(xiàn)有法律法規(guī)進行完善補充俗話說“沒有規(guī)矩不成方圓”，這句話非常適合形容當前上市商業(yè)銀行會計信息披露的大環(huán)境。在相關法律法規(guī)有缺漏、不完善的情況的，一些會計信息披露行為有準則可依而無法律可守，我認為，這是造成銀行會計信息披露問題頻發(fā)的直接原因。如果沒有法律進行規(guī)范指導，僅靠目前一些行業(yè)內自律組織對會計信息披露進行監(jiān)管，那么如何保證會計信息能夠規(guī)范化、真實化的傳遞到社會和市場中？會計信息披露原有的作用又能夠發(fā)揮幾成?財報中看似客觀的增長量、資本充足率又有多少值得信任？如果沒有相應的法律規(guī)定，這些問題將持續(xù)阻礙著我國會計制度的建設和銀行行業(yè)的發(fā)展。我國目前對會計信息披露仍有一定數(shù)量的法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)在數(shù)量上、內容上并不足以應對當前所發(fā)生的會計信息披露情況，有些法規(guī)過于陳舊，無法適應新的經(jīng)濟形勢，有些法規(guī)略微狹隘，對新發(fā)生的會計信息披露行為難以處理，有些法規(guī)界定范圍不明確，對銀行方面的會計信息披露不能夠做到準確恰當?shù)墓芾怼Ｒ虼?，今后政府應根?jù)實際經(jīng)濟形勢和上市商業(yè)銀行會計發(fā)展形勢，綜合國內外會計信息披露的相關法律法規(guī)，對現(xiàn)有的法律法規(guī)進行補充說明，在保證會計制度基準不變的條件下，完善會計信息披露制度。同時，建立相應的上市商業(yè)銀行會計信息披露監(jiān)管部門，加強政府和法律的監(jiān)督職能。劃定生產(chǎn)經(jīng)營類企業(yè)和上市商業(yè)銀行會計信息披露界限，以法正經(jīng)。4.1.2依據(jù)發(fā)展趨勢訂立新法案我國的經(jīng)濟發(fā)展日新月異，速度較快，上市商業(yè)銀行會計信息披露的內容也在不斷更新變化。在這樣的發(fā)展趨勢下，原有的會計信息披露條例已經(jīng)難以規(guī)范新的行為，在這樣的情況下，為了讓這些新生的會計信息披露行為更加嚴格、規(guī)范，更加合理、有效，政府應根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的實際需要，結合國際上發(fā)達國家的會計信息披露法規(guī)，推陳出新，對當前市場上存在的、以及近幾年來新發(fā)生的會計信息披露行為進行統(tǒng)計整理，分條歸類，訂立法規(guī)，將其中可以作為補充條例加入原有辦法的法規(guī)列級成冊，將無法加入到原有法律中的條款進行分類整合，訂立專門針對上市商業(yè)銀行會計信息披露的法律條款，彌補從前關于這一方面的法律疏漏，從而更加規(guī)范業(yè)內行為。4.1.3加大懲處力度，嚴格執(zhí)法法制監(jiān)管是保障銀行會計信息披露的重要環(huán)節(jié)，如果法制監(jiān)管不夠嚴格甚至缺失，那么銀行會計信息的披露將無法得到強有力的保障。我國的上市商業(yè)銀行會計信息披露規(guī)定雖然不甚完備，但如果嚴格按照其標準開展工作，仍能獲得一定成效。在以往的銀行會計信息披露犯罪中，多數(shù)起因皆由于執(zhí)法部門處罰力度輕，處罰層面窄，處罰手段單一，使得會計部門產(chǎn)生僥幸、得過且過的心理。未被發(fā)現(xiàn)或是被發(fā)現(xiàn)卻處罰輕，被發(fā)現(xiàn)卻無法處罰的情況一旦發(fā)生，會計部門便可能在今后的會計信息披露中不斷觸及法規(guī)底線，導致犯罪。今后，政府應在執(zhí)法部門中設立專管機構，專門負責對上市商業(yè)銀行會計信息披露進行監(jiān)管查處。同時加大懲處力度，做到法不容情；拓寬懲處的層面，做到違法必究；增加處罰的手段，做到嚴格、全面懲處。高強度的懲處力度會對違規(guī)行為產(chǎn)生震懾作用，在高壓之下，會計信息披露的質量的一定會有所提升。在當前急功近利的市場大環(huán)境只有嚴格執(zhí)法，才能對會計工作起到警示作用，從法律層面規(guī)范會計信息披露的真實性、充分性、合規(guī)性，保證公平、潔凈的市場環(huán)境。4.2上市商業(yè)銀行加強內部建設4.2.1設立專門崗位進行監(jiān)督管理目前，上市商業(yè)銀行多注重業(yè)務人才的培養(yǎng)與發(fā)展，對管理型人才尤其是會計監(jiān)管方面人才缺乏任用，所以導致會計職務犯罪現(xiàn)象頻有發(fā)生。今后，銀行內部應加大對管理人員的培養(yǎng)，設立專門崗位對會計部門和會計信息披露內容進行監(jiān)管監(jiān)察，保障銀行內部分權管理，互相監(jiān)督。4.2.2培養(yǎng)相關專業(yè)人才萬頃高樓屹立不倒，靠的是每一方水泥的堅硬和每一根鋼筋的筆直。優(yōu)秀的會計人才相對于銀行會計信息披露就像是水泥鋼筋相對于高樓大山，會計從業(yè)人員必須有過硬的專業(yè)水平和良好的職業(yè)素養(yǎng)，才能使會計信息披露工作保質保量完成。所以人才在工作中的地位舉足輕重，一項工作能否成功完成，很大程度上取決于工作人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的高低。目前，上市商業(yè)銀行為了提高經(jīng)濟效益，其內部培訓多為銀行業(yè)務培訓，卻很少開展關于會計信息披露的能力培訓。這就使得會計信息披露的的保障有所降低。今后，銀行應針對會計工作，開展專門的銀行會計信息披露培訓課程，一方面，加強會計人員業(yè)務水平，提高會計信息披露的質量，提高會計從業(yè)人員的工作效率。另一方面，對銀行會計從業(yè)人員進行道德培育，加強其從業(yè)責任心，幫助其樹立正確的職業(yè)道德關。這樣，銀行才能在管理層面擁有更加堅實的基礎和更加雄厚的保障。4.2.3加強上市商業(yè)銀行對會計信息披露真實合法性的重視程度辯證唯物主義