財務(wù)報表調(diào)整

財務(wù)報表調(diào)整第1頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

本章導(dǎo)讀

財務(wù)報表調(diào)整根據(jù)調(diào)整時間是在報表編制之前還是之后分為表前調(diào)整和表后調(diào)整。表前調(diào)整是會計政策、會計估計變更和差錯更正引起的財務(wù)報表調(diào)整，需要在編制財務(wù)報表之前考慮上述事項對財務(wù)報表的影響。表后調(diào)整是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項引起的財務(wù)報表調(diào)整，需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的事項進(jìn)行的財務(wù)報表調(diào)整。學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過對本章的學(xué)習(xí)，了解會計政策、會計估計變更、差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的基本概念，熟悉會計政策、會計估計變更和差錯更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則的適用范圍和條件，掌握追溯調(diào)整法和未來適用法的具體賬務(wù)處理方法，能判斷一個事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項還是非調(diào)整事項。重點掌握追溯調(diào)整法的會計處理。第2頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

第一節(jié)會計政策、會計估計變更和差錯更正一、會計政策變更(一)會計政策的概念1.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和會計處理方法2.企業(yè)應(yīng)在會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策3.企業(yè)所采用的會計政策是企業(yè)進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)4.會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性5.具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南未作規(guī)定的，應(yīng)依據(jù)基本準(zhǔn)則確定選用的會計政策第3頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

(二)會計政策變更1.會計政策變更的概念2.會計政策變更的條件1) 法律、行政法規(guī)或會計準(zhǔn)則等要求變更2) 會計政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息第4頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

(三)會計政策變更的會計處理

會計政策變更的會計處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。1.追溯調(diào)整法通常情況下，追溯調(diào)整法可以按如下步驟進(jìn)行。

1) 計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)

2) 進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理

3) 調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目

4) 報表附注說明第5頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

2.未來適用法3.會計政策變更及會計處理方法的選擇

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分如下兩種情形進(jìn)行處理。

(2) 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。不切實可行，是指企業(yè)采取所有合理的方法后，仍然不能獲得累積影響數(shù)。

(3) 確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。第6頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

(四)會計政策變更的披露對于會計政策變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會計處理，還應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露如下事項。

1.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因

2.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額

3.累積影響數(shù)無法合理確定的理由第7頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

二、會計估計變更(一)會計估計的概念 企業(yè)為了定期、及時地提供有用的會計信息，將延續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一定的會計期間，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行定期確認(rèn)、計量和報告。為此，企業(yè)需要對其結(jié)果不確定的交易或事項，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出判斷，這種行為稱為會計估計。會計估計具有以下特點。1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響2.會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)3.進(jìn)行合理的會計估計并不會削弱會計核算的可靠性第8頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

(二)會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更。

1.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗

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(三)會計估計變更的會計處理會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計時，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。

1.會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)

2.會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)

3.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計估計變更處理第10頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

(四)會計估計變更的披露對于會計估計變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會計處理，還應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露如下信息。

1.會計估計變更的內(nèi)容和原因

2.會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)

3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的事實和原因第11頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

三、前期差錯更正

(一)前期差錯的概念

前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。一般情況下，企業(yè)發(fā)生前期差錯的可能原因有以下幾點。

1.采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策

2.賬戶分類以及計算錯誤

3.會計估計錯誤

4.在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整

5.漏記已完成的交易

6.對事實的忽視和誤用

7.提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入

8.資本性支出與收益性支出劃分差錯第12頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

(二)前期差錯更正的會計處理

根據(jù)前期差錯的性質(zhì)和影響程度可將前期差錯分為重要的前期差錯與非重要的前期差錯，其中，重要的前期差錯是指能夠使財務(wù)報表不再具有可靠性的前期差錯。

1.重要的前期差錯

2.非重要的前期差錯第13頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

(三)前期差錯更正的披露

對于前期差錯更正，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會計處理，還應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露如下信息。

1.前期差錯的性質(zhì)

2.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額

3.無法進(jìn)行追溯重述的披露第14頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念及內(nèi)容(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。在理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義時，應(yīng)注意以下幾點。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末

2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括所有有利事項和不利事項

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項并非是日后期間發(fā)生的全部事項第15頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

1.調(diào)整事項

2.非調(diào)整事項第16頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯第17頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項會計處理的原理

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項會計處理舉例

第18頁，共21頁，2023年，2月20日，星期二第一章財務(wù)報表調(diào)整

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項（專題拓展：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項）(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債

5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的會計處理

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四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露下列與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的信息。

(1) 財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報出的財務(wù)報告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。

(2) 每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響做出估計的