增值稅的核算及申報(bào)

金融經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)：

揭秘最有“錢途”的3大專業(yè)三大專業(yè)的畢業(yè)生職業(yè)發(fā)展前景好、收入高，是吸引眾多考生報(bào)考的重要原因，也被人們戲稱為最有“錢”途的三大專業(yè)。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門理論性和技術(shù)性很強(qiáng)，實(shí)踐運(yùn)用廣泛但是有時(shí)也難免眼高手低或者屠龍之技的感慨。金融學(xué)雖然只是經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的一個(gè)分支，但它仍然包含一系列更細(xì)分的子專業(yè)，包括金融工程、國(guó)際金融、保險(xiǎn)、證券投資等。良好的就業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)是大熱門。首先，會(huì)計(jì)要多參加考試。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)雖然知識(shí)領(lǐng)域廣泛，不過一定要學(xué)得精，使自己在專業(yè)方面加強(qiáng)。除了在校學(xué)習(xí)好應(yīng)有的課程之外，該參加的技術(shù)考試一定要早點(diǎn)考，要走在別人前面，比如專業(yè)技術(shù)職稱考試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等。隨后，要培養(yǎng)自己的管理能力。最后講講會(huì)計(jì)專業(yè)謹(jǐn)慎性，真實(shí)性嚴(yán)謹(jǐn)、死板的工作所以喜歡創(chuàng)造性的同學(xué)要謹(jǐn)慎選擇第一頁，共六十九頁。1衷心提醒！大家也不要誤認(rèn)為只要學(xué)了金融、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)這三門專業(yè)就一定能找到一份高薪工作，成為成功人士，也要認(rèn)識(shí)到這些熱門專業(yè)所帶來的弊端。首先，此類人才的需求主要集中在高端市場(chǎng)，一般本科畢業(yè)生很難在剛畢業(yè)的時(shí)候就獲得如此高的職位。其次，本科課程設(shè)置有面“廣”而實(shí)用技能不“?！钡奶攸c(diǎn)。第三，正確理解教科書、學(xué)術(shù)期刊與政策法規(guī)三者對(duì)實(shí)踐指導(dǎo)的作用角度；讓知識(shí)和能力同步增長(zhǎng)！第二頁，共六十九頁。2怎樣提高你的專業(yè)應(yīng)用性？境界一、熟能生巧：在老師指導(dǎo)下學(xué)習(xí)，掌握課本上的內(nèi)容，知道問題的答案；境界二、舉一反三：具備了思考的能力，掌握了學(xué)習(xí)的方法，能夠舉一反三，知其然，也知其所以然；境界三、無師自通：掌握了自學(xué)、自修的方法，可以在沒有老師輔導(dǎo)的情況下主動(dòng)學(xué)習(xí)；境界四、融會(huì)貫通：可以將學(xué)到的知識(shí)靈活運(yùn)用于生活和工作實(shí)踐，懂得做事與做人的道理。第三頁，共六十九頁。3學(xué)習(xí)一門學(xué)科時(shí)不要當(dāng)“瞎子”第四頁，共六十九頁。4

稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容

第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)總論第二章增值稅的核算及申報(bào)第三章消費(fèi)稅的核算及申報(bào)第四章營(yíng)業(yè)稅的核算及申報(bào)第五章關(guān)稅的的核算及申報(bào)第六章其他非所得稅核算及申報(bào)第七章企業(yè)所得稅核算及申報(bào)第八章個(gè)人所得稅核算及申報(bào)

第五頁，共六十九頁。5第二章增值稅的核算及申報(bào)第一節(jié)增值稅法要素框架第二節(jié)增值稅額計(jì)算的關(guān)鍵第三節(jié)增值稅會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)第四節(jié)出口貨物退（免）稅會(huì)計(jì)核算第五節(jié)增值稅的納稅申報(bào)第六頁，共六十九頁。6第二章學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉增值稅法規(guī)基本內(nèi)容掌握增值稅的計(jì)算要點(diǎn)學(xué)會(huì)增值稅具體會(huì)計(jì)處理方法了解增值稅申報(bào)的要求和程序第二章增值稅的核算及申報(bào)第七頁，共六十九頁。7第一節(jié)增值稅法要素框架增值稅的涵義增值稅兩類納稅人的劃分增值稅征稅范圍的規(guī)定增值稅征稅范圍擴(kuò)展的改革

第二章增值稅的的核算及申報(bào)

第八頁，共六十九頁。8增值稅的涵義增值稅概念

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其所取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅類型增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生。產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。第二章增值稅的的核算及申報(bào)第九頁，共六十九頁。9

增值稅兩類納稅人劃分小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)及征收率

年應(yīng)征增值稅銷售額小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按3％征收率計(jì)征增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2％征收率計(jì)征增值稅.增值稅一般納稅人及其稅率年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、非增值稅納稅人偶而發(fā)生的增值稅業(yè)務(wù)，不須申請(qǐng)一般納稅人。17%、13%、11%、3%6%4%減半第二章增值稅的的核算及申報(bào)

第十頁，共六十九頁。10增值稅的扣繳義務(wù)人境外的單位和個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)沒設(shè)機(jī)構(gòu)的，由代理人扣繳在境內(nèi)沒有代理人的，由購(gòu)買方扣繳第十一頁，共六十九頁。11增值稅征稅范圍的規(guī)定征稅范圍的一般規(guī)定納稅人銷售或者進(jìn)口的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）；提供加工修理修配勞務(wù)。征稅范圍的特殊規(guī)定項(xiàng)目期貨/金銀/典當(dāng)品/集郵商品。。20增值稅征稅范圍特殊行為八種視同銷售行為混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為征免稅規(guī)定第二章增值稅的的核算及申報(bào)第十二頁，共六十九頁。12增值稅征稅范圍擴(kuò)展改革

營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的范圍交通運(yùn)輸業(yè)/圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)展后的稅率和征收率有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%/交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為11%/現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)稅率為6%/財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)稅率為零簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易辦法征稅征收率為3%.第二章增值稅的的核算及申報(bào)第十三頁，共六十九頁。13營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅額計(jì)算計(jì)算方法選擇一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）→兼營(yíng)情況下用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）對(duì)于兼營(yíng)一定分別核算，否則從高或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

第二章增值稅的的核算及申報(bào)第十四頁，共六十九頁。14第二節(jié)增值稅額計(jì)算關(guān)鍵

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第二章增值稅的的核算及申報(bào)第十五頁，共六十九頁。15增值稅計(jì)算思路之一直接計(jì)稅法該法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。其基本計(jì)算公式為應(yīng)納增值稅額＝增值額×適用稅率第二章增值稅的的核算及申報(bào)第十六頁，共六十九頁。16增值稅計(jì)算思路之二

間接計(jì)稅法該法是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物(或勞務(wù))的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物(或勞務(wù))的整體稅金(銷項(xiàng)稅額)，然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。其基本計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第二章增值稅的的核算及申報(bào)第十七頁，共六十九頁。17一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額銷項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算第二章增值稅的的核算及申報(bào)第十八頁，共六十九頁。18銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.價(jià)稅分離對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額確定三層次特殊銷售方式的銷售額/折扣銷售、銷售折扣和折讓、以舊換新、還本銷售、以物易物等當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間第二章增值稅的的核算及申報(bào)第十九頁，共六十九頁。19銷項(xiàng)稅額的計(jì)算特殊銷售方式的銷售額折扣銷售、銷售折扣和折讓、以舊換新、還本銷售、以物易物等當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間根據(jù)銷售結(jié)算的不同方式加以確定(在核算中詳講).第二章增值稅的的核算及申報(bào)第二十頁，共六十九頁。20進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

憑票抵扣計(jì)算抵扣不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

幾大項(xiàng)目

進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限90—180天第二章增值稅的的核算及申報(bào)第二十一頁，共六十九頁。21小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率銷售額＝含增值稅銷售額÷（1＋征收率）第二章增值稅的的核算及申報(bào)第二十二頁，共六十九頁。22進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×增值稅率＝關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）×增值稅率進(jìn)口貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅時(shí)計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×增值稅率＝關(guān)稅完稅價(jià)格×（1＋關(guān)稅稅率）÷（1一消費(fèi)稅稅率）×增值稅率第二章增值稅的的核算及申報(bào)第二十三頁，共六十九頁。23第三節(jié)增值稅會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)

增值稅會(huì)計(jì)核算的賬戶與賬簿一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算第二章增值稅的的核算及申報(bào)第二十四頁，共六十九頁。24增值稅會(huì)計(jì)核算的賬戶與賬簿

賬戶的名稱及內(nèi)容

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶內(nèi)容會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置格式按內(nèi)容設(shè)置多欄式明細(xì)賬在“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)項(xiàng)目中核算第二章增值稅的的核算及申報(bào)第二十五頁，共六十九頁。25一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)核算增值稅稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算第二章增值稅的的核算及申報(bào)第二十六頁，共六十九頁。26銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告.依據(jù)增值稅的納稅范圍，無論取得的是不是會(huì)計(jì)上的收入，只要屬于納稅范圍的視同銷售和銷售都要計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。不同貨款結(jié)算方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算第二章增值稅的的核算及申報(bào)第二十七頁，共六十九頁。27不同結(jié)算方式銷項(xiàng)稅額核算直接收款/收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天/“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”/“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

委托收款和托收承付/發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天/“應(yīng)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賒銷和分期收款銷售/書面合同約定的收款日期當(dāng)天/貨物發(fā)出當(dāng)天/“發(fā)出商品”“庫存商品”“應(yīng)收賬款”或“銀行存款“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”

預(yù)收貨款/貨物發(fā)出當(dāng)天/“銀行存款”賬戶，“預(yù)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”

第二十八頁，共六十九頁。28

視同銷售行為銷項(xiàng)稅額核算委托代銷貨物支付手續(xù)費(fèi)方式/不支付手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷貨物（受托代銷）將貨物移送外地非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)銷售將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人

第二章增值稅的的核算及申報(bào)第二十九頁，共六十九頁。29銷項(xiàng)稅額核算會(huì)計(jì)分錄特點(diǎn)借：收入的表現(xiàn)形態(tài)貸：===收入應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三十頁，共六十九頁。30包裝物相關(guān)銷項(xiàng)稅額核算包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售

貨物銷售收入的一部分，應(yīng)直接確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售

單獨(dú)確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，并按稅法規(guī)定在實(shí)現(xiàn)貨物銷售時(shí)計(jì)算增值稅。出租包裝物收取的租金和押金“其他業(yè)務(wù)收入”或“其他應(yīng)付款”

第二章增值稅的的核算及申報(bào)

第三十一頁，共六十九頁。31特殊銷售方式銷項(xiàng)稅額核算銷售折扣和折扣銷售

銷貨退回或折讓

例題上月銷售給丹妮購(gòu)物中心的A產(chǎn)品因與合同不符全部退回，已收到商店轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，貨款50000元，增值稅8500元。同時(shí)轉(zhuǎn)來退貨運(yùn)費(fèi)400元的單據(jù)。上月的銷貨款尚未收到，蘭天公司開具了紅字專用發(fā)票。以舊換新

以物易物第二章增值稅的的核算及申報(bào)第三十二頁，共六十九頁。32進(jìn)項(xiàng)稅額的涵義

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。包括兩種情形：一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅性質(zhì)，直接在增值稅發(fā)票上明確的進(jìn)項(xiàng)稅額不需計(jì)算。二是購(gòu)進(jìn)某些特殊貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過法定的扣除率和支付金額計(jì)算出來的第二章增值稅的的核算及申報(bào)第三十三頁，共六十九頁。33進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算內(nèi)容國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算接受投資者投入貨物的會(huì)計(jì)核算接受捐贈(zèng)貨物的會(huì)計(jì)核算接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算進(jìn)貨退回或折讓的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)會(huì)計(jì)核算進(jìn)口貨物的會(huì)計(jì)核算第二章增值稅的的核算及申報(bào)第三十四頁，共六十九頁。34對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額核算內(nèi)容總結(jié)產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況有多種貨物、固定資產(chǎn)、勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須符合條件規(guī)定抵扣憑證的要求，操作程序的規(guī)定會(huì)計(jì)除了核算增值稅進(jìn)項(xiàng)外，還可以管理其進(jìn)項(xiàng)第二章增值稅的的核算及申報(bào)第三十五頁，共六十九頁。35不得開具專用發(fā)票的項(xiàng)目類型不得開具增值稅專用發(fā)票的具體項(xiàng)目

銷售項(xiàng)目規(guī)定銷售免稅項(xiàng)目銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(勞保專用品除外)、化妝品購(gòu)貨方的限定購(gòu)貨方是最終消費(fèi)者購(gòu)貨方將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)向非增值稅一般納稅人捐贈(zèng)貨物商業(yè)零售企業(yè)向非增值稅一般納稅人銷售貨物第三十六頁，共六十九頁。36不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)貨物取得普通發(fā)票的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)核算非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算第二章增值稅的的核算及申報(bào)第三十七頁，共六十九頁。37

納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算轉(zhuǎn)出：=×兼營(yíng)免稅非應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的陷阱

第三十八頁，共六十九頁。38返利怎么辦你是否遇上過返利？雙方稅收負(fù)擔(dān)如何？怎樣處理最合算？第三十九頁，共六十九頁。39進(jìn)口貨物入關(guān)繳納增值稅特點(diǎn)納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅后的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書中所納稅額可以扣除。第二章增值稅的的核算及申報(bào)第四十頁，共六十九頁。40已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出1.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票；2.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；3.銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符要求。有上述所列情形者，若其購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第二章增值稅的的核算及申報(bào)第四十一頁，共六十九頁。41進(jìn)項(xiàng)稅額核算會(huì)計(jì)分錄特點(diǎn)借：====應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)的原因第四十二頁，共六十九頁。42期末增值稅結(jié)轉(zhuǎn)核算以月為納稅期限的會(huì)計(jì)核算月末結(jié)出借、貸方發(fā)生額和期末余額若月末該賬戶為借方余額，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)留在該賬戶的借方，留待下期抵扣；若為貸方余額，表示本月應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)在下月納稅申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅第二章增值稅的的核算及申報(bào)第四十三頁，共六十九頁。43增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳會(huì)計(jì)核算以月為納稅期限的----以日為納稅期限的會(huì)計(jì)核算月末，若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”為貸方余額→欠繳→上繳若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方余額→若是本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)留在該賬戶借方，不用轉(zhuǎn)出若當(dāng)月多交增值稅，轉(zhuǎn)出時(shí)，借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

多交的增值稅在以后退回或抵交當(dāng)期應(yīng)交的增值稅時(shí)，借：銀行存款[或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅第二章增值稅的的核算及申報(bào)第四十四頁，共六十九頁。44增值稅稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算直接減免優(yōu)惠的會(huì)計(jì)核算借：銀行存款13600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13600即征即退優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算

借：銀行存款XXX貸：營(yíng)業(yè)外收入—XXX先征后退優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算借：銀行存款XXX貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助XXX第二章增值稅的的核算及申報(bào)第四十五頁，共六十九頁。45小規(guī)模納稅人增值稅核算小規(guī)模納稅人核算的賬戶設(shè)置僅設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”小規(guī)模納稅人核算會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)—稅額計(jì)入成本銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)—從含稅收入中還出第二章增值稅的的核算及申報(bào)第四十六頁，共六十九頁。46小規(guī)模納稅人增值稅核算

將自產(chǎn)或委托加工貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目—“在建工程”將自產(chǎn)或委托加工貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)-’生產(chǎn)成本””管理費(fèi)用”、”應(yīng)付職工薪酬”等將自產(chǎn)委托加工或外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資-”長(zhǎng)期股權(quán)投資“將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)-“營(yíng)業(yè)外支出”按期繳納增值稅時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬第二章增值稅的的核算及申報(bào)第四十七頁，共六十九頁。47第四節(jié)出口貨物退(免)稅核算出口貨物退（免）稅的基本政策生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的核算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的核算

第二章增值稅的的核算及申報(bào)第四十八頁，共六十九頁。48出口貨物退(免)稅基本政策“征多少、退多少”和“未征不退、徹底退稅”的基本原則，實(shí)行免稅和退稅相結(jié)合的政策.出口免稅并退稅---退稅的稅率！

出口免稅不退稅--？出口不免稅也不退稅第二章增值稅的的核算及申報(bào)第四十九頁，共六十九頁。492009年4月博鰲亞洲論壇上當(dāng)時(shí)的中國(guó)銀監(jiān)會(huì)主席劉明康表示，控制中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)，不看財(cái)務(wù)報(bào)表，只看“三表”和“三品”。哪“三表”？第一電表，電表不說假話，這個(gè)企業(yè)用多少電。第二看水表，紡織行業(yè)一定用水的，水表不說假話。第三，我看他海關(guān)的報(bào)關(guān)表，他出口到什么地方，以什么價(jià)格出口，一清二楚。(人、商、押）第五十頁，共六十九頁。50出口貨物免、退稅的管理特點(diǎn)企業(yè)組織備案出口貨物認(rèn)定退稅申報(bào)與受理退稅的審核與審批注：代理出口的退稅進(jìn)料加工業(yè)務(wù)退稅實(shí)物投資的設(shè)備及零件出境不符合退稅條件的出口貨物的計(jì)稅

第五十一頁，共六十九頁。51出口貨物退免稅類型及方法對(duì)增值稅來講：先征后退—廣義/狹義免、抵、退----生產(chǎn)企業(yè)免稅采購(gòu)“保稅”的特點(diǎn)及前景第五十二頁，共六十九頁。52生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅核算“免、抵、退”的計(jì)算步驟“免”、“剔”、“抵”、“退”計(jì)算免抵退稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額第二章增值稅的的核算及申報(bào)第五十三頁，共六十九頁。53“免、抵、退”核算應(yīng)用舉例

某有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)2010年1月至3月出口業(yè)務(wù)資料如下：出口貨物增值稅稅率為17％，出口退稅率為13％，無免稅購(gòu)進(jìn)原材料，上年留抵稅額為3萬元。要求,計(jì)算該自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退(免)增值稅稅額，并作相關(guān)賬務(wù)處理。第二章增值稅的的核算及申報(bào)第五十四頁，共六十九頁。541月份，購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證；內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元；出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。①購(gòu)進(jìn)材料會(huì)計(jì)分錄：借：原材料2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：銀行存款2340000②實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000③實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品銷售會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000第五十五頁，共六十九頁。55④計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2000000×（17％––13％）=80000（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000

⑤計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=170000–（340000–80000）–30000=–120000（元）⑥計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期免抵退稅額=2000000×13％=260000（元）（120000和140000）⑦分析確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則：當(dāng)期期末留抵稅額=120000元因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額（120000元）<當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=120000元當(dāng)期免抵稅額=260000—120000=140000（元）期末留抵稅額=0會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅260000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅））120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅260000第五十六頁，共六十九頁。56

2月份，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元已通過認(rèn)證。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。

①購(gòu)進(jìn)材料會(huì)計(jì)分錄：借：原材料4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000貸：銀行存款4680000②實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000③實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品銷售會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000第五十七頁，共六十九頁。57④計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2000000×（17％一13％）=80000（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000⑤計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=170000–（680000–80000）=–430000（元）（-260000和-170000）⑥計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期免抵退稅額=2000000×13％=260000（元）⑦分析確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則：當(dāng)期期末留抵稅額430000元因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額（430000元）>當(dāng)期免抵稅額（260000元），則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額=260000元當(dāng)期免抵稅額=0期末留抵稅額=430000–260000=170000（元）會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅260000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000第五十八頁，共六十九頁。583月份，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元已通過認(rèn)證。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為300萬元，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為50萬元，出口貨物銷售額折合人民幣150萬元。

①購(gòu)進(jìn)材料會(huì)計(jì)分錄：借：原材料2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））340000貸：銀行存款2340000②實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000③實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品銷售會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款1500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000第五十九頁，共六十九頁。59④計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額（扣除其抵減額）：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000×（17％–13％）-

500000×（17％–13％）=60000-20000=40000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40000⑤計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額=510000–（340000–40000）–170000=40000（元）⑥計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額：當(dāng)期免抵退稅額=1500000×13％=195000（元）分析確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額：因?yàn)楫?dāng)期免抵稅額為正數(shù)，則當(dāng)期應(yīng)繳稅額為40000元。當(dāng)期應(yīng)退稅額=0、當(dāng)期免抵稅額=195000元（195000全部用于抵頂內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額了）期末留抵稅額=0會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額195000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）195000第六十頁，共六十九頁。