審計(jì)購(gòu)貨與付款培訓(xùn)課件

第五章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第一頁(yè)，共一百頁(yè)。教學(xué)目標(biāo)了解掌握主要業(yè)務(wù)流程；會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)記錄應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、累計(jì)折舊以及減值的核算、借款費(fèi)用資本化第二頁(yè)，共一百頁(yè)。要點(diǎn)導(dǎo)航關(guān)注點(diǎn)著眼點(diǎn)特別考慮查找未入賬的負(fù)債固定資產(chǎn)入賬價(jià)值折舊計(jì)提及減值查漏計(jì)的審計(jì)路線與有效憑證資本化利息的確定與計(jì)量低估債務(wù)資產(chǎn)價(jià)值及其變動(dòng)第三頁(yè)，共一百頁(yè)。重點(diǎn)及難點(diǎn)應(yīng)付賬款的函證固定資產(chǎn)增減變化與價(jià)值確定折舊的計(jì)提范圍借款費(fèi)用資本化如何查找未入賬的應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)減值與累計(jì)折舊的核算資本化利息的核算難點(diǎn)重點(diǎn)12第四頁(yè)，共一百頁(yè)。

涉及項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目包括：預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等利潤(rùn)表項(xiàng)目主要為：管理費(fèi)用。重點(diǎn)審計(jì)：應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)第五頁(yè)，共一百頁(yè)。5.1概述

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主要憑證與會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)與付款交易通常要經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)--訂貨--驗(yàn)收--付款這樣的程序，典型的憑證與會(huì)計(jì)記錄有：請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、賣(mài)方對(duì)賬單等

第六頁(yè)，共一百頁(yè)。涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)編制訂購(gòu)單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀行存款支出第七頁(yè)，共一百頁(yè)。5.2應(yīng)付賬款審計(jì)P1035.2.1應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；期末余額是否正確；披露是否恰當(dāng)。第八頁(yè)，共一百頁(yè)。5.2.2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2．對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額比較，分析波動(dòng)原因。(2)分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。(3)計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，與以前年度相關(guān)比率對(duì)比，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。(4)分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。第九頁(yè)，共一百頁(yè)。3．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。4．函證應(yīng)付賬款。一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。進(jìn)行函證時(shí)，應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零但作為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。一般采取積極式函證。如存在未回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)采用替代程序，如，檢查期后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該債務(wù)的憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。第十頁(yè)，共一百頁(yè)。5．檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。為防止企業(yè)低估負(fù)債，應(yīng)檢查有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。例如，結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)但未收到采購(gòu)發(fā)票的業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購(gòu)發(fā)票，關(guān)注采購(gòu)發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。第十一頁(yè)，共一百頁(yè)。6．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。7．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。8．結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無(wú)同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無(wú)屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。9．確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。第十二頁(yè)，共一百頁(yè)。【例1】CPA于2012年3月對(duì)Y公司2011年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：2011年末，Y公司全面清理往來(lái)款，判斷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款為130萬(wàn)元（其中J公司50萬(wàn)元、K公司80萬(wàn)元），雖尚未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，仍作了借記應(yīng)付賬款130萬(wàn)元、貸記營(yíng)業(yè)外收入130萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2012年2月，董事會(huì)決議同意沖銷(xiāo)對(duì)J公司的應(yīng)付款項(xiàng)，但認(rèn)為對(duì)應(yīng)付K公司賬款予以沖銷(xiāo)的依據(jù)不充分，應(yīng)予以保留。Y公司據(jù)此在2012年2月的會(huì)計(jì)分錄中作了借記營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元、貸記應(yīng)付賬款80萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。針對(duì)上述交易和事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出何種審計(jì)處理建議?第十三頁(yè)，共一百頁(yè)。【參考答案】：應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整2011年度報(bào)表數(shù)，調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入80貸：應(yīng)付賬款—K公司80相應(yīng)地，2012年度應(yīng)提請(qǐng)Y公司作如下調(diào)整：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（年初）80貸：營(yíng)業(yè)外收入80第十四頁(yè)，共一百頁(yè)。5.3固定資產(chǎn)審計(jì)P1055.3.2、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。第十五頁(yè)，共一百頁(yè)。2．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，與上年比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置、或已減少但未注銷(xiāo)的問(wèn)題；(2)計(jì)算本期折舊額與固定資產(chǎn)原值比率，同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤。(3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤。(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。(5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。第十六頁(yè)，共一百頁(yè)。3．實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。第十七頁(yè)，共一百頁(yè)?！纠吭趯徲?jì)XYZ公司2011年度報(bào)表時(shí)，對(duì)年末固定資產(chǎn)清點(diǎn)，情況如下（金額：元）：資產(chǎn)名稱(chēng)明細(xì)賬卡片實(shí)存價(jià)值每臺(tái)單價(jià)A設(shè)備8000080000780002000B設(shè)備1000009000010000010000C設(shè)備2950002800002800005000要求：根據(jù)上述情況，請(qǐng)作出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。（1）A賬卡相符，但實(shí)物少一臺(tái)，可能：設(shè)備已經(jīng)處置，但賬卡未注銷(xiāo)；設(shè)備已出租，但未將其轉(zhuǎn)入“出租固定資產(chǎn)”賬中；保管不善已丟失。（2）B明細(xì)賬與實(shí)物相符，但卡片少一臺(tái)，可能漏登卡片。（3）C卡物相符，但明細(xì)賬中多了三臺(tái)，可能已經(jīng)處置，但未在賬上注銷(xiāo)。第十八頁(yè)，共一百頁(yè)。4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)，應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計(jì)單位所有：對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。第十九頁(yè)，共一百頁(yè)。5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。被審計(jì)單位如果不正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響。固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，應(yīng)注意：(1)對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測(cè)試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確，如果購(gòu)買(mǎi)的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；是否待確定實(shí)際成本后再對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行了調(diào)整。第二十頁(yè)，共一百頁(yè)?！径噙x】下列在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的是：A、甲已試運(yùn)行，且能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力；B、乙已試運(yùn)行，產(chǎn)量已達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格品；C、丙不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)；D、丁不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出?！緟⒖即鸢浮浚篈CD解析:B雖然產(chǎn)量已達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力,但由于產(chǎn)出的合格品很少,所以應(yīng)認(rèn)定為尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài).第二十一頁(yè)，共一百頁(yè)。(3)對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。(4)對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查增加的原值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。(5)對(duì)于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查合同主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第二十二頁(yè)，共一百頁(yè)。(6)對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定。(7)檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否符合資本化條件，會(huì)計(jì)處理是否正確。(8)檢查采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。(9)檢查固定資產(chǎn)是否需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。(10)對(duì)于其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否完備。第二十三頁(yè)，共一百頁(yè)。6．檢查本期減少的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、投資轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等。在清查固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意是否有賬存實(shí)亡現(xiàn)象。審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。(2)檢查出售、盤(pán)虧、投資轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。(4)檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第二十四頁(yè)，共一百頁(yè)。7．檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。通常的處理方法為：(1)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(2)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)可收回金額。(3)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項(xiàng)目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第二十五頁(yè)，共一百頁(yè)。8．檢查固定資產(chǎn)的租賃。經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃9．獲取閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理是否正確。10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。12．檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。第二十六頁(yè)，共一百頁(yè)。14．檢查年度終了被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不合理，則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要調(diào)整。15．對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。16．結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。17．檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。18．確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。第二十七頁(yè)，共一百頁(yè)?！纠?】CPA對(duì)Y公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。Y公司辦公樓于2002年12月啟用，其折舊年限為20年，估計(jì)殘值率為10%，直線法折舊。該辦公樓2011年年初賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為540萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為150萬(wàn)元。2011年3--8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí)，耗資500萬(wàn)元對(duì)其實(shí)施改造。改造完成后的辦公樓自2011年9月起全面投入使用，但并未延長(zhǎng)其經(jīng)濟(jì)使用壽命，對(duì)原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。改造期間無(wú)需轉(zhuǎn)為在建工程項(xiàng)目核算。截止2011年12月31日，Y公司未審會(huì)計(jì)報(bào)表及附注反映該辦公樓賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為617.5萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元。要求：是否需提出審計(jì)處理建議？第二十八頁(yè)，共一百頁(yè)?！緟⒖即鸢浮浚海?）辦公樓支出不應(yīng)資本化借：管理費(fèi)用500萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)500萬(wàn)元（2）沖減多計(jì)提的折舊2011年辦公樓應(yīng)計(jì)提：

(1500-540-150-1500×10％）/12＝55萬(wàn)元該公司2011年已計(jì)提：617.5－540＝77.5萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)沖減折舊：77.5-55=22.5萬(wàn)元借：累計(jì)折舊22.5萬(wàn)元貸：管理費(fèi)用22.5萬(wàn)元第二十九頁(yè)，共一百頁(yè)。二、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序P1091．獲取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2．檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。除非由于與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。第三十頁(yè)，共一百頁(yè)?！纠?】Y公司自2011年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，影響2011年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬(wàn)元，對(duì)上述變更，Y公司無(wú)法做出合理解釋?zhuān)赋鲈擁?xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。請(qǐng)判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000萬(wàn)元貸：累計(jì)折舊2000萬(wàn)元第三十一頁(yè)，共一百頁(yè)。3．對(duì)累計(jì)折舊執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)乘本期的折舊率。(2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。(3)計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析是否合理。第三十二頁(yè)，共一百頁(yè)。4．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：（1）已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。（2）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的，是否已停止計(jì)提折舊。（3）因更新改造而停止使用的，是否已停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的，是否照提折舊。（4）對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第三十三頁(yè)，共一百頁(yè)。（5）未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)應(yīng)按計(jì)提折舊。（6）融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、可予資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間、剩余租賃期以及固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊。（7）經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)在剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，單獨(dú)計(jì)提折舊。第三十四頁(yè)，共一百頁(yè)。5．將累計(jì)折舊賬戶貸方的本期計(jì)提額與相應(yīng)成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用。6．檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。7．確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。第三十五頁(yè)，共一百頁(yè)?！纠?】Y公司采用平均年限法計(jì)提折舊，年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2010年1月啟用，原值4,000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，凈殘值400萬(wàn)元。2010年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備余額為458萬(wàn)元。由于自2011年1月起因故停用，Y公司未計(jì)提其2011年度折舊。要求：分析說(shuō)明Y公司處理是否正確，是否應(yīng)作審計(jì)調(diào)整？第三十六頁(yè)，共一百頁(yè)。【參考答案】：根據(jù)規(guī)定，未使用的房屋、建筑物應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊，因此應(yīng)提請(qǐng)Y公司補(bǔ)提折舊156萬(wàn)元

(4000-15×11-458-400)×12÷(20×l2-11)，審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用--折舊156貸：累計(jì)折舊156第三十七頁(yè)，共一百頁(yè)。四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序P111固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱(chēng)為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。這里的處置費(fèi)用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等?？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面金額減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第三十八頁(yè)，共一百頁(yè)?！纠?】某企業(yè)2010年6月10日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝設(shè)備，購(gòu)價(jià)及各種稅費(fèi)總計(jì)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，殘值8萬(wàn)元，直線法計(jì)提折舊。2011年12月出現(xiàn)減值跡象，遂進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值55萬(wàn)元，處置費(fèi)13萬(wàn)元。若繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量?jī)糁禐?5萬(wàn)元。假定原預(yù)計(jì)使用年限、殘值不變。計(jì)算2012年應(yīng)計(jì)提折舊。第三十九頁(yè)，共一百頁(yè)?！緟⒖即鸢浮浚?009-2010年折舊(100-8)/10×1.5=13.82010年減值(100-13.8)-(55-13)=44.22011年應(yīng)提折舊(100-13.8-44.2-8)/8.5=4第四十頁(yè)，共一百頁(yè)。1．獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2．檢查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場(chǎng)，確定在建工程是否存在，觀察工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度，檢查是否存在已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目5.4在建工程審計(jì)P111第四十一頁(yè)，共一百頁(yè)。3．檢查本期在建工程的增加數(shù)。取得有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料；應(yīng)抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告分期支付工程款，以及付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，檢查應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬范圍、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理是否正確；結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計(jì)算方法是否正確，資本化金額是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。第四十二頁(yè)，共一百頁(yè)。4．檢查本期在建工程的減少數(shù)。檢查在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否存在將已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)掛列在建工程，少計(jì)折舊的情況；檢查已完工程項(xiàng)目的竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出的原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；取得因自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的相關(guān)資料，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。5．檢查是否有長(zhǎng)期掛賬的在建工程；如有，了解原因，并關(guān)注是否可能發(fā)生損失，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提是否正確。6．檢查在建工程合同，確定是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。7．確定在建工程的披露是否恰當(dāng)。第四十三頁(yè)，共一百頁(yè)?！纠?】MM公司建造一幢新廠房，預(yù)計(jì)2012年9月30日完工。有關(guān)資料如下：(1)2011年1月1日專(zhuān)門(mén)借款5000萬(wàn)元，3年期，利率12％。(2)2010年12月1日一般借款6000萬(wàn)元，5年期，利率8％。(3)廠房于2011年4月1日開(kāi)始動(dòng)工興建，工程建設(shè)期間的支出情況如下：2011年4月1日：2000萬(wàn)元。2011年6月1日：1000萬(wàn)元；2011年7月1日：3000萬(wàn)元；其中，由于施工質(zhì)量問(wèn)題工程于2011年9月1日～12月31日停工4個(gè)月。(4)專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0．5％。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。

第四十四頁(yè)，共一百頁(yè)。2011年公司對(duì)借款利息的會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程1040銀行存款40貸：應(yīng)付利息1080要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。第四十五頁(yè)，共一百頁(yè)?！緟⒖即鸢浮浚?011年資本化利息應(yīng)為223.33萬(wàn)元，多計(jì)資本化利息816.67萬(wàn)元，調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用816.67貸：在建工程816.67第四十六頁(yè)，共一百頁(yè)?！窘馕觥?2011年資本化利息4-8月資本化利息：專(zhuān)門(mén)利息：5000×12%×5/12＝250一般利息：6000×8%×5/12＝200(其中資本化利息：1000×8%×2/12＝13.33)專(zhuān)門(mén)收益：（3000×2+2000×1）×0.5%=40資本化期間專(zhuān)借5000一般6000支出20001.14.19.112.316.17.1支出1000支出2000一般10004-5月存款30006月存款2000借：在建工程223.33(250-40+13.33)銀行存款40財(cái)務(wù)費(fèi)用186.67貸：應(yīng)付利息4501-3月5000×12%×3/12＝1506000×8%×3/12＝120無(wú)5000×3×0.5%=75借：在建存款75財(cái)務(wù)195貸：應(yīng)付2709-12月5000×12%×4/12＝2006000×8%×4/12＝160無(wú)元借：在建存款財(cái)務(wù)360貸：應(yīng)付360第四十七頁(yè)，共一百頁(yè)。練習(xí)題參考答案第四十八頁(yè)，共一百頁(yè)。一、單選CDDBAB二、多選1、ABCD2、ABC3、ABC4、BD5、BCD6、ACD三、判斷√√√×√×第五章采購(gòu)與付款審計(jì)練習(xí)答案第四十九頁(yè)，共一百頁(yè)。49四、分析與計(jì)算題1．甲公司2011年度固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)如下:固定資產(chǎn)原值金額年初余額75000萬(wàn)元本年增加20000萬(wàn)元本年減少8000萬(wàn)元年末余額87000萬(wàn)元甲公司2010年12月31日經(jīng)審計(jì)的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備約各占50%。甲公司房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊年限分別為30年和10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，甲公司2011年新增固定資產(chǎn)是9月份達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,2011年減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，計(jì)算的甲公司2011年度折舊費(fèi)用。第五十頁(yè)，共一百頁(yè)?！緟⒖即鸢浮?366.67萬(wàn)元解析：當(dāng)月增加的不提，當(dāng)月減少的當(dāng)月仍計(jì)提。機(jī)器:37500/10+20000/10X3/12=4250廠房:(37500-8000)/30+8000/30X6/12=1116.67（或37500/30-8000/30X6/12=1116.67）第五十一頁(yè)，共一百頁(yè)。2．接本章【例10】，MM公司廠房于2012年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程支出如下：2012年1月1日支付工程款1000萬(wàn)元，2012年4月1日支付工程款500萬(wàn)元，2012年7月1日支付工程款500萬(wàn)元。2012年MM公司對(duì)借款利息的會(huì)計(jì)處理為“借：在建工程1080萬(wàn)元，貸：應(yīng)付利息1080萬(wàn)元”。針對(duì)上述事項(xiàng)，應(yīng)如何提出審計(jì)建議？如需調(diào)整的，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。第五十二頁(yè)，共一百頁(yè)。2012年資本化利息1-9月：專(zhuān)門(mén)利息：5000×12%×9/12＝450一般利息：6000×8%×9/12＝360其中資本化息(2000X9/12+500X6/12+500X3/12)X8%=150資本化期間上年專(zhuān)門(mén)5000上年一般1000現(xiàn)支10001.14.19.3012.316.17.1支出500支出500借：在建工程450+150=600銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用360-150=210貸：應(yīng)付利息450+360=81010-12月：5000×12%×3/12＝1506000×8%×3/12＝1200借：在建工程0銀行存款0財(cái)務(wù)費(fèi)用270貸：應(yīng)付利息270第五十三頁(yè)，共一百頁(yè)。答案2012年資本化利息應(yīng)為600萬(wàn)元，多計(jì)資本化利息480萬(wàn)元，調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480貸：在建工程480同時(shí)，2011年調(diào)整數(shù)對(duì)2012年報(bào)表的影響，應(yīng)作如下審計(jì)調(diào)整：借：利潤(rùn)分配（年初）816.67貸：在建工程816.67第五十四頁(yè)，共一百頁(yè)。固定資產(chǎn)審計(jì)案例案例4第五十五頁(yè)，共一百頁(yè)。一、基本情況誠(chéng)信忠會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受海之島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)的委托，對(duì)該公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。本案例主要反映在固定資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中的相關(guān)程序、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其處理辦法。第五十六頁(yè)，共一百頁(yè)。1、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試P254CPA首先編制了固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表，見(jiàn)下表。對(duì)海之島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要過(guò)程包括：二、審計(jì)過(guò)程第五十七頁(yè)，共一百頁(yè)。一、審計(jì)目標(biāo)1．確定固定資產(chǎn)是否存在；2．確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；3．確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；4．確定固定資產(chǎn)折舊政策和計(jì)提是否恰當(dāng)；5．確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊年末余額是否正確；6．確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、審計(jì)程序執(zhí)行情況說(shuō)明索引號(hào)1．核對(duì)固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。已核對(duì)相符C17—22．獲取或編制本年度固定資產(chǎn)增減變動(dòng)明細(xì)表，檢查增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否完備；對(duì)已交付使用但未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已估計(jì)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否適當(dāng)；檢查減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時(shí)入賬。已檢查各項(xiàng)

C17—33．實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在。存在C17—84．抽查有關(guān)使用權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。已抽查C17—45．復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)范圍，數(shù)額是否足夠。已復(fù)核C17—66．獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)證明文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。無(wú)租入租出固定資產(chǎn)C17—77．檢查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)狀況及起始時(shí)間，并作出記錄。該項(xiàng)已檢查，無(wú)未使用、不需用固定資產(chǎn)C17-78．了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊計(jì)提是否正確。已檢查并復(fù)核C17-99．檢查涉及固定資產(chǎn)購(gòu)置的資本性支出。已檢查C17—510．驗(yàn)明固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上確定披露。已披露C17-9第五十八頁(yè)，共一百頁(yè)。(1)索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。類(lèi)別未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)期初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)借(貸)方期初數(shù)本期增加本期減少期末數(shù)固定資產(chǎn)原值房屋及建筑物48849.283835.993467.6749217.5448849.283835.993467.6749217.54辦公設(shè)備550.65315.41380.53488.53550.65318.41380.53488.53其他設(shè)備3136.41-3136.41-3136.41-3136.41-合計(jì)52536.294154.406984.614976.0752536.284154.406984.6149706.08累計(jì)折舊：房屋及建筑物6032.091841.27450.797422.566032.081841.27450.797422.56辦公設(shè)備66.08183.4768.90180.6566.08183.4768.90180.65其他設(shè)備376.37-376.36-376.36-376.36-合計(jì)6474.542024.75896.067603.226474.532024.75896.067603.22固定資產(chǎn)凈值審計(jì)結(jié)論:未發(fā)現(xiàn)異常情況。第五十九頁(yè)，共一百頁(yè)。P255(2)審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種方式，審計(jì)人員可區(qū)別固定資產(chǎn)的增加途徑進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，季小明通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，季小明著重檢查了竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。季小明在該程序的審計(jì)過(guò)程中編制的主要工作底稿如下表所示。第六十頁(yè)，共一百頁(yè)。固定資產(chǎn)增加情況測(cè)試表單位：元月日固定資產(chǎn)類(lèi)別名稱(chēng)增加情況測(cè)試情況數(shù)量原值累計(jì)折舊①②③④⑤⑥424房屋及建筑物營(yíng)業(yè)樓1#17035212.90√√√√√1*52房屋及建筑物營(yíng)業(yè)樓3#115000000.002*√√√√√725辦公設(shè)備發(fā)電設(shè)備14322956.24√√√√√√831機(jī)動(dòng)車(chē)輛卡車(chē)3622352.47√√√√√√1129機(jī)動(dòng)車(chē)輛轎車(chē)2867428.86√√√√√√測(cè)試內(nèi)容：①新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)正確；②新增固定資產(chǎn)原始憑證手續(xù)齊備；③新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法正確；④新增固定資產(chǎn)歸企業(yè)所有；⑤新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確；⑥新增固定資產(chǎn)劃清資本性支出與收益性支出界限。審計(jì)結(jié)論：除建議調(diào)整兩筆分錄外，其余未見(jiàn)異常。第六十一頁(yè)，共一百頁(yè)。1*在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)本年新增的固定資產(chǎn)中，有海之島公司本年發(fā)生的裝修、裝璜的費(fèi)用支出72萬(wàn)元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。一般情況下，對(duì)原有的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建或?qū)υ泄潭ㄙY產(chǎn)的某一裝置進(jìn)行改造、改善或提高其原有功能而發(fā)生的支出，可以根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬。但早已投入使用固定資產(chǎn)的裝修、裝璜等支出，因其性質(zhì)僅是對(duì)原有固定資產(chǎn)的外觀及環(huán)境的改善投入而并未改變固定資產(chǎn)的功能，所以，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按其耐用年限分期攤銷(xiāo)。第六十二頁(yè)，共一百頁(yè)。調(diào)整分錄(1*)為：第一步，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用720000貸：固定資產(chǎn)720000第二步，沖銷(xiāo)已提折舊(本年度已提72000元)。借：累計(jì)折舊72000貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用72000第三步，按三年有效期進(jìn)行攤銷(xiāo)，本會(huì)計(jì)年度按使用期攤銷(xiāo)6個(gè)月。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用120000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用120000第六十三頁(yè)，共一百頁(yè)。2*發(fā)現(xiàn)有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)的固定資產(chǎn)價(jià)值為1500萬(wàn)元，低于原概算價(jià)值的25％(原概算為2000萬(wàn)元)。季小明現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2150萬(wàn)元。為此，季小明報(bào)告項(xiàng)目負(fù)責(zé)人王越，王越提請(qǐng)管理當(dāng)局予以調(diào)整，管理當(dāng)局已同意調(diào)整。第六十四頁(yè)，共一百頁(yè)。調(diào)整分錄(2*)為：第一步，增加固定資產(chǎn)原值借：固定資產(chǎn)——××工程6500000貸：在建工程——××工程6500000第二步，補(bǔ)提該部分當(dāng)年的折舊：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用125000貸：累計(jì)折舊125000第六十五頁(yè)，共一百頁(yè)。P256(3)審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。主要目的，在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。首先審查了減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)其是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。李辰在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備提前報(bào)廢的業(yè)務(wù)，但該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理卻引起了審計(jì)人員的疑問(wèn)，有關(guān)賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：第六十六頁(yè)，共一百頁(yè)。①借：固定資產(chǎn)清理64000累計(jì)折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000②借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000第六十七頁(yè)，共一百頁(yè)。從以上賬務(wù)可以看出，該臺(tái)設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)80％，說(shuō)明其使用期限并不長(zhǎng)而提前報(bào)廢。而且該企業(yè)在此期間并沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故，與該項(xiàng)報(bào)廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒(méi)有任何殘值收入和清理費(fèi)用的記載。李辰認(rèn)為這筆業(yè)務(wù)必有問(wèn)題，于是進(jìn)一步追查：第六十八頁(yè)，共一百頁(yè)。李辰認(rèn)為這筆業(yè)務(wù)必有問(wèn)題，于是進(jìn)一步追查：首先，調(diào)閱了該機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該臺(tái)設(shè)備使用僅2年，且無(wú)任何大修理記錄，說(shuō)明其使用狀態(tài)較好。又認(rèn)真同財(cái)務(wù)主管人員及設(shè)備保管人員交談，了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。最后，有關(guān)人員終于承認(rèn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)是虛報(bào)固定資產(chǎn)報(bào)廢，實(shí)則將其變賣(mài)，所獲款項(xiàng)已被有關(guān)人員私分。第六十九頁(yè)，共一百頁(yè)。(5)審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。P257要通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，CPA索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本(以前年度購(gòu)置的在以前年度底稿中已存檔)。由于擁有所有權(quán)證書(shū)不一定就能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)(如賣(mài)主可能持有已出售固定資產(chǎn)的舊產(chǎn)權(quán)證書(shū))，所以CPA進(jìn)一步審計(jì)有關(guān)合同、發(fā)票、付款憑證，并與財(cái)產(chǎn)稅單進(jìn)行核對(duì)。第七十頁(yè)，共一百頁(yè)。在審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)海之島公司將原投入C公司的固定資產(chǎn)，由于某種理由(該公司由海之島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理)，海之島公司在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目。季小明認(rèn)為，C公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，海之島公司無(wú)權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。因此，不論出于何種理由，海之島公司不能自行將原投入的固定資產(chǎn)收回和沖銷(xiāo)“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目。對(duì)此，建議對(duì)該筆分錄予以調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期投資300000貸：固定資產(chǎn)300000第七十一頁(yè)，共一百頁(yè)。P257(5)固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備的折舊計(jì)提5--9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份(5—9月)提取。該企業(yè)由于本年度的費(fèi)用支出較大，故本年少提了7個(gè)月的空調(diào)設(shè)備折舊費(fèi)用，經(jīng)計(jì)算少提92萬(wàn)元，提請(qǐng)管理當(dāng)局予以補(bǔ)提，調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用120000營(yíng)業(yè)費(fèi)用800000貸：累計(jì)折舊920000第七十二頁(yè)，共一百頁(yè)。此外，通過(guò)測(cè)試發(fā)現(xiàn)該公司按固定資產(chǎn)分類(lèi)提取折舊，但未從其中扣除“已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)”的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊額25萬(wàn)元，建議管理當(dāng)局予調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-250000

貸：累計(jì)折舊-250000第七十三頁(yè)，共一百頁(yè)。P257(6)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，觀察固定資產(chǎn)的實(shí)際存在主要是實(shí)地檢視被審計(jì)年度內(nèi)增加的主要固定資產(chǎn)項(xiàng)目，并不一定全面觀察所有的固定資產(chǎn)。CPA決定對(duì)期初存在的固定資產(chǎn)進(jìn)行30％的抽盤(pán)，而對(duì)當(dāng)期新增固定資產(chǎn)進(jìn)行100%盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)表部分內(nèi)容如下表所示。第七十四頁(yè)，共一百頁(yè)。項(xiàng)目賬面數(shù)額盤(pán)點(diǎn)核實(shí)數(shù)量原值已提折舊數(shù)量原值已提折舊三菱吉普車(chē)26400002700002640000270000戴爾電腦129000035000129000035000格力空調(diào)20160000720002016000072000索尼音響347000072000347000072000客貨兩用車(chē)81670200357000102090200477000EP打印機(jī)206400024000206400024000聯(lián)想電腦4036000020000040360000200000小計(jì)注：盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)客貨兩用車(chē)實(shí)存比賬面多2臺(tái)，系由捐贈(zèng)資產(chǎn)未入賬所致。第七十五頁(yè)，共一百頁(yè)。在抽盤(pán)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)海之島公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車(chē)兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車(chē)的數(shù)量存在。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)入賬；如果不存在活躍市場(chǎng)，按該接受捐贈(zèng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。CPA參照二手車(chē)市場(chǎng)的價(jià)格，作出調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)420000貸：累計(jì)折舊120000營(yíng)業(yè)外收入300000第七十六頁(yè)，共一百頁(yè)。第七十七頁(yè)，共一百頁(yè)。應(yīng)付賬款審計(jì)案例案例5第七十八頁(yè)，共一百頁(yè)。一、基本情況大都匯股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料的生產(chǎn)加工、銷(xiāo)售。天方會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受大都匯股份有限公司委托，對(duì)大都匯股份有限公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)雙方所簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，由以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)，以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項(xiàng)目組，于2011年2月15日至3月6日，進(jìn)駐該公司。本案例主要反映應(yīng)付賬款的審計(jì)過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。第七十九頁(yè)，共一百頁(yè)。

二、審計(jì)過(guò)程1、對(duì)應(yīng)付賬款控制測(cè)試（略）2．對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試P260(1)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表。審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，如下表:第八十頁(yè)，共一百頁(yè)。

名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額備注借貸借貸借貸陽(yáng)光原擴(kuò)地博迪愛(ài)明揚(yáng)遠(yuǎn)航中太碩英維奧大維北和里司2000008250017000050000260000370000380000260000200000680007640024900025000060000052500012600025000002000000218800060000040000090000040000021198030000055000050000012000026000002020000230000087000010000085400035800042100010000025000032500145000440003600003900004920005300002200034400458020本頁(yè)合計(jì)236590010700980109930001000002757920全部合計(jì)4212400020010980024580600050000087320200第八十一頁(yè)，共一百頁(yè)。審計(jì)人員對(duì)上表中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核，準(zhǔn)確無(wú)誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，相符；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn):總賬本期借方發(fā)生199875800元、期末余額為87554200元，明細(xì)表借方發(fā)生額200109800元、貸方余額為87320200元總賬較明細(xì)表分別少234000元與多234000元。第八十二頁(yè)，共一百頁(yè)。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審閱應(yīng)付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2010年7月22日232#記賬憑證反映的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款234000而記賬人員在登記總賬時(shí)將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中的內(nèi)容錯(cuò)誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中，而明細(xì)賬沒(méi)有串記，造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記，同時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。第八十三頁(yè)，共一百頁(yè)。由于被審計(jì)單位缺乏總賬與明細(xì)賬定期核對(duì)制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問(wèn)題的情況下編制了會(huì)計(jì)報(bào)表。由于會(huì)計(jì)報(bào)表中“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)收賬款”是根據(jù)相關(guān)總賬填制的，總賬發(fā)生了串記，報(bào)表中的相應(yīng)數(shù)字則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員對(duì)于此問(wèn)題，做了如下審計(jì)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款234000貸：應(yīng)收賬款234000第八十四頁(yè)，共一百頁(yè)。(2)審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬。審計(jì)人員應(yīng)從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選擇重點(diǎn)。審閱所記錄的摘要、日期、金額等，核對(duì)其是否與購(gòu)貨發(fā)票、訂貨單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項(xiàng)目相符；運(yùn)用分析程序，檢查年度內(nèi)某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)生和償還的負(fù)債金額是否正常；有無(wú)利用應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行營(yíng)私舞弊的問(wèn)題。第八十五頁(yè)，共一百頁(yè)。審計(jì)人員在分析、審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中“明揚(yáng)公司”明細(xì)賬12月份貸方發(fā)生額高達(dá)80萬(wàn)元，相當(dāng)于前11個(gè)月合計(jì)數(shù)180萬(wàn)元的44．4％，審計(jì)人員認(rèn)為該月的應(yīng)付賬款記錄不正常，于是將l2月賬內(nèi)每筆記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行了核對(duì)，其中12月28日賬內(nèi)一筆記錄金額為58.5萬(wàn)元，記賬憑證中的會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款585000貸：應(yīng)付賬款—明揚(yáng)公司585000第八十六頁(yè)，共一百頁(yè)。所附原始憑證為銀行存款進(jìn)賬單回單和銷(xiāo)售給明揚(yáng)公司貨物的銷(xiāo)售發(fā)票。經(jīng)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和出納人員，證明該筆記錄是一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位為了轉(zhuǎn)移或隱藏本年度的銷(xiāo)售收人，采取了上述非法的賬務(wù)處理。一般情況下，被審計(jì)單位會(huì)在第二年(2011年)將上述所隱藏的銷(xiāo)售收入予以沖回，即借記“應(yīng)付賬款——明揚(yáng)公司”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。審計(jì)人員通過(guò)審閱被審計(jì)單位2011年已有的有關(guān)賬戶內(nèi)容，尚未發(fā)現(xiàn)沖回記錄。第八十七頁(yè)，共一百頁(yè)。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整被審計(jì)單位2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目。假設(shè)被審計(jì)單位屬于一般納稅人，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，凈利潤(rùn)中提取法定盈余公積10％，法定公益金8％，任意公積金10％，剩下的為未分配利潤(rùn)，則應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整如下：第八十八頁(yè)，共一百頁(yè)。①借：應(yīng)付賬款585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅金——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))85000②借：所得稅費(fèi)用125000貸：應(yīng)交稅金——所得稅125000③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000貸：所得稅費(fèi)用125000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)270000盈余公積105000第八十九頁(yè)，共一百頁(yè)。

P261(3)函證應(yīng)付賬款。審計(jì)人員劉華雨對(duì)被審計(jì)單位年度內(nèi)有大額購(gòu)貨交易的應(yīng)付賬款，以及未寄對(duì)賬單的供應(yīng)商、異常交易賬戶、母子公司和資產(chǎn)擔(dān)保負(fù)債的債權(quán)人、期末賬面余額為零的共計(jì)30家重要供應(yīng)商進(jìn)行了函證，以確定其是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。發(fā)函后，在預(yù)定的時(shí)間范圍內(nèi)收到了其中25家的回函，對(duì)超過(guò)預(yù)定時(shí)間未回函的5家單位審計(jì)人員進(jìn)行了第二次發(fā)函，其后收到了2家單位的回函，至終有圍時(shí)公司、德生公司和友誼公司等3家單位未有回函。第九十頁(yè)，共一百頁(yè)。劉華雨對(duì)未有回函的上述3家公司應(yīng)付賬款執(zhí)行了替代程序，即詳細(xì)審閱了此應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬，并較大范圍地抽查了有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，對(duì)所購(gòu)入的物資進(jìn)行了檢查，詢(xún)問(wèn)了被審計(jì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)人員，最后證實(shí)圍時(shí)公司和德生公司沒(méi)發(fā)現(xiàn)異常情況，而友誼公司已破產(chǎn)。在回函的27家單位中，其中26家的回函與被審計(jì)單位應(yīng)付賬款明細(xì)賬上的余額完全相等，而中太機(jī)電則不相等。被審計(jì)單位應(yīng)付賬款“中太機(jī)電”明細(xì)賬中報(bào)表日余額為492000元，而中太機(jī)電回函結(jié)果是592000元，相差100000元。對(duì)中太機(jī)電的詢(xún)證函及其回函內(nèi)容如下：第九十一頁(yè)，共一百頁(yè)