所得稅匯算清繳輔導(dǎo)

企業(yè)（個(gè)人）所得稅匯算清繳政策培訓(xùn)培訓(xùn)內(nèi)容1、所得稅政策講解2、所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)重點(diǎn)提示第二部分應(yīng)稅收入的確認(rèn)第三部分扣除項(xiàng)目的確認(rèn)第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五部分稅收優(yōu)惠第一部分2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述所得稅政策講解目錄第一部分2011年企業(yè)所得稅匯算清繳概述一、匯算清繳定義及其范圍1二、匯算清繳的期限2三、匯算清繳報(bào)送的資料3主要內(nèi)容一、匯算清繳定義及其范圍匯算清繳的定義：納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳的范圍：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。二、匯算清繳的期限匯算清繳的期限：自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)（5月31日之前）辦理年度申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。二、匯算清繳的期限匯算清繳的期限：納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。三、匯算清繳報(bào)送的資料1、查賬征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送：（1）中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》及其附表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（4）按跨省總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)附報(bào)《中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》；（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。（8）應(yīng)使用年報(bào)申報(bào)軟件申報(bào)，并把打印出來的紙質(zhì)報(bào)表蓋上企業(yè)公章和法定代表人后與附報(bào)資料一同報(bào)送。匯算清繳報(bào)送的資料包括：匯算清繳報(bào)送的資料除上述應(yīng)報(bào)送資料外，納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)還應(yīng)區(qū)分不同情況報(bào)送以下紙質(zhì)資料：1、審批、審核、備案事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送資料（具體參見寧波市地方稅務(wù)局公告2010年第2號(hào)）2、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行申報(bào)扣除制度。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未按規(guī)定申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。（具體參見寧波市地方稅務(wù)局公告2011年第4號(hào)：寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹實(shí)施《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告）（所得稅摘編第115頁起）

第二部分應(yīng)稅收入的確認(rèn)1一、銷售貨物收入2二、提供勞務(wù)收入3三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入6六、視同銷售收入5五、核定征收企業(yè)收入主要內(nèi)容4四、其他收益7七、不征稅收入8八、免稅收入一、銷售貨物收入（一）銷售貨物收入確認(rèn)的原則（參見國稅函〔2008〕875號(hào)）：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（二）銷售貨物收入確認(rèn)的條件：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：一、銷售貨物收入合同簽訂收入金額可靠計(jì)量銷售成本可靠核算商品售出商品銷售合同已經(jīng)簽訂；商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

國稅函[2008]875號(hào)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的規(guī)定

銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(超過50%)

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，例如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為?！獓叶悇?wù)總局公告2010年第13號(hào)增值稅、營(yíng)業(yè)稅免（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。問答第6頁第32點(diǎn)問：某商場(chǎng)購商品返購物卡，例如：購1000元商品送100元購物卡，在隨后購150元商品時(shí)可抵用，只需付50元現(xiàn)金。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？答：具體確認(rèn)時(shí)，銷售1000元商品時(shí)按1000元確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時(shí)，按50元確認(rèn)收入，并按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（比100元做銷售費(fèi)用好）問答第6頁第36點(diǎn)問：現(xiàn)金折扣可以稅前扣除嗎？稅前扣除合法憑據(jù)是什么？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第二款規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。符合國稅函[2008]875號(hào)文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實(shí)列支。（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)5、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（增值稅要視同銷售見匯編P116第三點(diǎn)、個(gè)人所得稅不征見匯編P57第一條）6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。增值稅也是如此，但是會(huì)計(jì)處理有點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)上要一次性確認(rèn)收入二、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件：P9第三點(diǎn)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。收入的金額可靠計(jì)量；交易的完工進(jìn)度可靠確認(rèn)；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。（二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)（二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。補(bǔ)充：在稅務(wù)處理上，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過一個(gè)納稅年度的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

勞務(wù)成本、工程施工等應(yīng)按此規(guī)定處理。（勞務(wù)成本；工程施工、工程結(jié)算等科目的使用）（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)：1.安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入；2.宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入；5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（接下頁）（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入。（一）利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整通過附表三第5行。會(huì)計(jì)處理還是需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。（三）租金收入確認(rèn)（三）租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

——國稅函〔2010〕79號(hào)四、其它收益確認(rèn)（1）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（3）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

——國稅函〔2010〕79號(hào)四、其它收益確認(rèn)（4）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第五條第二款規(guī)定“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。（見匯編P1第五條）四、其它收益確認(rèn)（6）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。另有規(guī)定：債務(wù)重組所得（匯編P33頁）、政策性搬遷收入。問答第10頁第57點(diǎn)問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》中規(guī)定“一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。”該公告中“另有規(guī)定”包括那些情形？答：該公告中“另有規(guī)定”指特殊重組政策和政策性搬遷收入政策，即：特殊重組和政策性搬遷收入仍按原規(guī)定執(zhí)行。債務(wù)重組所得（匯編P33頁）一般性稅務(wù)處理：應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%）（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的80%）（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。發(fā)生債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，債務(wù)重組所得可以要求在5個(gè)納稅年度內(nèi)，均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。政策性搬遷收入（國稅函〔2009〕118號(hào)）一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。問答第2頁第6點(diǎn)問：企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入在企業(yè)所得稅年報(bào)中何處填寫？答：企業(yè)已按執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作收入處理的，通過事前備案后，作納稅調(diào)減；企業(yè)會(huì)計(jì)上未作收入處理的，通過事前備案后，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)搬遷或處置收入如不符合暫緩收入確認(rèn)條件或未辦理備案事項(xiàng)的，應(yīng)作為應(yīng)稅收入申報(bào)。企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅調(diào)整事項(xiàng)均暫在企業(yè)所得稅年報(bào)附表三－納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第19行“18.其他”項(xiàng)目處理。六、視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入；企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置?！獓惡?008〕828號(hào)六、視同銷售收入境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售內(nèi)部處置資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場(chǎng)推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于對(duì)外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外問答第10頁第59點(diǎn)問：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資超過賬面價(jià)值的部分是否需要繳納所得稅呢？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。非貨幣性資產(chǎn)出資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，以非貨幣性資產(chǎn)出資超過賬面價(jià)值的部分應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定繳納所得稅。七、不征稅收入（一）不征稅收入的范圍行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。2、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。3、其他不征稅收入各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。1、財(cái)政撥款（二）不征稅收入的確認(rèn)（二）不征稅收入的確認(rèn)（不講）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）不征稅收入的確認(rèn)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。財(cái)稅[2011]70號(hào)：一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（二）不征稅收入的確認(rèn)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。問：安置殘疾人增值稅退稅2011年度起是按應(yīng)稅收入、免稅收入還是不征稅收入？（問答第12頁第66點(diǎn)）答：安置殘疾人增值稅退稅2011年度起暫按免稅收入處理。甬地稅一函[2010]20號(hào)文件附件一企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問答第24個(gè)問答“關(guān)于安置殘疾人增值稅退稅2011年起暫按不征稅收入處理”的規(guī)定作廢。問答第13頁第6點(diǎn)問：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）取得的財(cái)政補(bǔ)助資金收入是否征收個(gè)人所得稅？答：對(duì)個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)助資金收入暫比照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。八、免稅收入免稅收入范圍企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。問答第8頁第45點(diǎn)問：投資集團(tuán)從享受減免所得稅的被投資方取得的分紅如何計(jì)算所得稅？答：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。八、免稅收入非營(yíng)利組織資格認(rèn)定（不講）企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。上述所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。八、免稅收入非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定（不講）申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織，需報(bào)送以下材料：（一）申請(qǐng)報(bào)告；（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度；（三）稅務(wù)登記證復(fù)印件；（四）非營(yíng)利組織登記證復(fù)印件；（五）申請(qǐng)前年度的資金來源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況；（六）具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；（七）登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的年度檢查結(jié)論；（八）財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

——財(cái)稅〔2009〕123號(hào)

國債利息收入一、關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題（匯編第26頁）

（一）國債利息收入時(shí)間確認(rèn)

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國債利息收入計(jì)算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。國債利息收入（三）國債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

（一）國債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。國債利息收入（二）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

（三）國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。三、關(guān)于國債成本確定問題

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

四、關(guān)于國債成本計(jì)算方法問題

企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。鐵路建設(shè)債券利息收入財(cái)稅[2011]99號(hào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得中國鐵路建設(shè)債券利息收入有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。二、中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

問答第2頁第3問企業(yè)在注銷前，對(duì)未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？問：某企業(yè)自2009年12月開業(yè)以來，一直未有銷售收入，現(xiàn)在準(zhǔn)備辦理注銷，但還有一筆購進(jìn)的貨物未付貨款。請(qǐng)問，企業(yè)在注銷前，對(duì)這筆未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括其他收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷之前，如果有應(yīng)付貨款未付清，應(yīng)將其并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款。

第三部分扣除項(xiàng)目的確認(rèn)一、稅前扣除的原則1二、具體扣除項(xiàng)目2三、不得扣除的項(xiàng)目3四、其他4主要內(nèi)容真實(shí)相關(guān)合理企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅前扣除一、稅前扣除的原則二、具體扣除項(xiàng)目（一）工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（一）工資薪金支出工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除?？缒甓劝l(fā)放的工資薪金必須在當(dāng)年計(jì)提，并明確到個(gè)人。納稅人咨詢：個(gè)人在國家法定節(jié)假日加班取得兩倍或三倍的加班工資，是否屬于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼？國稅總局納稅服務(wù)司表示：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，《個(gè)人所得稅法》第四條第三項(xiàng)所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。因此，加班工資不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼津貼，應(yīng)并入工薪收入依法征稅。

問答第7頁第39點(diǎn)問：盡管勞動(dòng)法規(guī)定“勞動(dòng)者達(dá)到退休年齡，勞動(dòng)合同終止”，但大量企業(yè)返聘已退休人員仍與與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議）。能否根據(jù)事實(shí)合同作為按工資、薪金在稅前列支的證據(jù)？答：1、由于離退休人員達(dá)到退休年齡后，不再繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，因此總局在2011年27號(hào)令中取消了國稅函[2006]526號(hào)文件中“單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”的判斷條件。根據(jù)各地反映，盡管勞動(dòng)法規(guī)定“勞動(dòng)者達(dá)到退休年齡，勞動(dòng)合同終止”，但大量企業(yè)返聘已退休人員仍與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議）。結(jié)合總局文件精神，各地在具體執(zhí)行中可從實(shí)際合同出發(fā)進(jìn)行判定。2、結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（2011年第27號(hào)）和國稅函[2006]526號(hào)文件規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的應(yīng)認(rèn)定為工資、薪金所得，否則認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（一）工資薪金支出差旅費(fèi)補(bǔ)貼從2011年起按照企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定發(fā)放的企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)貼在期間費(fèi)用中扣除，超過財(cái)政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的應(yīng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)稅政策個(gè)稅匯繳：投資者（業(yè)主）的工資不得稅前扣除。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額時(shí)，投資者本人扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)需要分段計(jì)算，即前八個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元，后四個(gè)月的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元，全年扣除額為30000元（見問答第13頁第8點(diǎn)）。勞保支出扣除標(biāo)準(zhǔn)每人年1000元。（1）投資者（業(yè)主）工資不得發(fā)放，發(fā)放要扣除。（2）定額扣除費(fèi)用可通過管理費(fèi)用列支，不需要合法的憑證（可憑領(lǐng)款憑證列支）。（3）涉及一個(gè)投資者投資多個(gè)企業(yè)的，確定一家作為費(fèi)用扣除的企業(yè)。對(duì)投資者（業(yè)主）、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)者，按照國家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，可從應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題匯編第56頁個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見附件二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。2011年某查賬征收個(gè)人獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為55000元，其中包含投資者工資50000元，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算其2011年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。全年應(yīng)納稅所得額=55000+50000-（2000*8+3500*4）=75000前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（75000×35%-6750）×8/12=13000元后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（75000×30%-9750）×4/12=4250元全年應(yīng)納稅額=13000+4250=17250元在2011年的個(gè)人所得稅申報(bào)表里如何填報(bào)？（二）職工福利費(fèi)支出2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！獓惡?009〕3號(hào)（二）職工福利費(fèi)支出企業(yè)職工福利費(fèi)包括：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除（1）通訊費(fèi)補(bǔ)貼（每人每月300元），允許在計(jì)算“工資、薪金所得項(xiàng)目”個(gè)人所得稅前扣除，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。（2）企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除?！?cái)企〔2009〕242號(hào)提示：職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)有建立食堂收支明細(xì)賬。發(fā)放實(shí)物福利，涉及大額發(fā)票，應(yīng)附小票。問答第7頁第38點(diǎn)問：我企業(yè)內(nèi)部設(shè)有職工食堂，每年撥入一定數(shù)額的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)給食堂使用，每年有幾十萬節(jié)余，請(qǐng)問企業(yè)能否按撥款金額在稅前職工福利費(fèi)列支？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)撥給內(nèi)部食堂的錢款，只是企業(yè)資金在不同內(nèi)設(shè)部門間存放，并不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，企業(yè)食堂節(jié)余也說明了這一點(diǎn)情況。因此，企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼節(jié)余應(yīng)做納稅調(diào)整，應(yīng)按撥付并實(shí)際耗用金額作為企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的福利費(fèi)支出按限額扣除。

2011年度企業(yè)在職職工夏季清涼飲料費(fèi)的稅前扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)如何？

問答第14頁第10點(diǎn)答：2011年度企業(yè)在職職工夏季清涼飲料費(fèi)的允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：高溫作業(yè)工人每人每月200元；非高溫作業(yè)工人每人每月160元；一般工作人員每人每月130元。發(fā)放時(shí)間為四個(gè)月(6月、7月、8月、9月)。對(duì)企業(yè)在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)放給在職職工的夏季清涼飲料費(fèi)，不計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目，暫不征稅；對(duì)企業(yè)超過上述標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給在職職工的夏季清涼飲料費(fèi)以及其它以夏季清涼飲料費(fèi)等名目發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、津貼，均應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

問答第5頁第28點(diǎn)、問答第15頁第19點(diǎn)問：企業(yè)發(fā)放的幼托保育費(fèi)能否在稅前列支？答：1、根據(jù)國稅函[2009]3號(hào)文件的精神，企業(yè)按有關(guān)規(guī)定給予職工的幼托保育費(fèi)可在職工福利費(fèi)的其他福利費(fèi)項(xiàng)目列支。2、甬財(cái)政事[2001]269號(hào)文件規(guī)定：“一、凡符合計(jì)劃生育要求的職工，可憑據(jù)在一方單位享受補(bǔ)貼，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：第一胎二足歲半以下108元/月，二足歲半—三足歲半（幼小小班）90元/月，三足歲半—四足歲（小班）76元/月，四足歲半—五足歲半（中班）66元/月，五足歲半—六足歲半（大班）54元/月。第二胎按上述標(biāo)準(zhǔn)減少20%.各縣（市）、區(qū)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)企業(yè)職工個(gè)人取得的上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的幼托保育費(fèi)，不作為職工個(gè)人收入所得，不征個(gè)人所得稅。問答第6頁第34點(diǎn)問：企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？答：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出納入職工福利費(fèi)范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，不得稅前扣除。對(duì)給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補(bǔ)助等費(fèi)用可否在稅前扣除？企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，暫定可按照職工福利費(fèi)相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)給離退休人員發(fā)生的費(fèi)用要符合企業(yè)的相關(guān)制度、不以避稅為目的。

但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，則按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。在預(yù)提費(fèi)用中等核銷。福利費(fèi)中列支的職工醫(yī)療費(fèi)用是否可在稅前扣除？問：企業(yè)給職工報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)用能否在稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題規(guī)定，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)（稅法釋義中也可以計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)支出）、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

根據(jù)上述文件規(guī)定，如果企業(yè)建立了普遍適用的報(bào)銷制度，那么企業(yè)給職工報(bào)銷的、獲得醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)償以外的部分可以在福利費(fèi)中扣除。問：企業(yè)職工傷亡而發(fā)生的慰問費(fèi)用如何稅前扣除？因公傷亡的醫(yī)療、補(bǔ)償費(fèi)用能否在稅前扣除？

答：企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費(fèi)用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金可以直接在稅前扣除。職工發(fā)生與企業(yè)無關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)。對(duì)企業(yè)員工或其家屬因上述原因取得的賠償金暫不征收個(gè)人所得稅。關(guān)于福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金征稅問題根據(jù)國稅發(fā)[1998]155號(hào)文規(guī)定：生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。撫恤金是指?jìng)€(gè)人因公傷亡，或因意外事故造成生活困難，而取得的一部分經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。救濟(jì)金是指國家各級(jí)民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。符合上述條件的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金不征個(gè)人所得稅。

下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅：一是從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；二是從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；三是單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。

——財(cái)建〔2006〕317號(hào)（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?；鶎庸?huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括：（參照總工發(fā)〔1998〕22號(hào)）2010年7月1日起，全國總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。因此，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)需憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

——國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。-國家稅務(wù)總局公告（2011年第30號(hào)）（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)職工工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)、人員一致。問答第6頁第30條企業(yè)為員工一次性補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金是否可以稅前扣除？問：企業(yè)為員工一次性補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金是否可以稅前扣除？答：企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)繳的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金，且存入員工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金帳戶的，可以在補(bǔ)繳年度稅前扣除。（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）年度前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可并入取得第一筆銷售收入年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出統(tǒng)一按稅法規(guī)定計(jì)算扣除，不足扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。對(duì)開辦期間發(fā)生的稅法有明確扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等），年終匯繳時(shí)應(yīng)區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)，按稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。（逐筆或者一次性）銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額，一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。問答第7頁第37點(diǎn)問：根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照營(yíng)業(yè)（銷售）收入的5‰與業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%之中較小的金額在稅前扣除。但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)中還有發(fā)票不合格等需要納稅調(diào)整的事項(xiàng)，請(qǐng)問如何進(jìn)行納稅調(diào)整？答：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增額應(yīng)包括取得不符合規(guī)定的發(fā)票全額和其它發(fā)生額40%的金額。問答第7頁第40點(diǎn)、問答第14頁第13點(diǎn)問：查補(bǔ)收入可否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額的基數(shù)？答：查補(bǔ)收入可作計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)。問答第3頁第7題貨運(yùn)貨代等營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額征收的企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)限額扣除時(shí)，其年度銷售收入如何確定？問：貨運(yùn)貨代等營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額征收的企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)限額扣除時(shí)，其年度銷售收入如何確定？答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]1081號(hào)）有關(guān)附表一（1）《收入明細(xì)表》填報(bào)說明中注明“第1行”銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)“：填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。（七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)P34第十六點(diǎn)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額，一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（甬地稅一〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年度銷售未完工產(chǎn)品的收入允許作為當(dāng)年度稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、境外傭金的計(jì)算依據(jù)；開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)完工后，已在以前年度作為上述費(fèi)用扣除計(jì)算依據(jù)的銷售未完工產(chǎn)品收入部分不得重復(fù)計(jì)算扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。（八）捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。捐贈(zèng)支出企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。接受捐贈(zèng)企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

——財(cái)稅〔2010〕69號(hào)（九）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（九）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（應(yīng)列資本公積）企業(yè)發(fā)生的名義上為其它費(fèi)用，實(shí)質(zhì)仍為手續(xù)費(fèi)及傭金的支出應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，視同手續(xù)費(fèi)及傭金支出規(guī)定列支。企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。如拍賣傭金企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。不能以凈額反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。注意1：企業(yè)必須分清資本性支出與費(fèi)用化開支的界限。凡是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。某工業(yè)企業(yè)擬通過競(jìng)拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2011年2月18日該企業(yè)通過競(jìng)拍成功獲取土地40畝，其土地價(jià)款為1億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應(yīng)該支付土地拍賣傭金200萬元給拍賣公司。這200萬元的拍賣傭金，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價(jià)值的組成部分，按照土地使用年限分年攤?cè)氤杀举M(fèi)用而于稅前扣除。如果該企業(yè)將200萬元的拍賣傭金計(jì)入了2011年的當(dāng)期費(fèi)用，按照財(cái)稅[2009]29號(hào)文規(guī)定，是不可以稅前扣除的。注意2：企業(yè)必須如實(shí)核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與××營(yíng)銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為3億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：營(yíng)銷代理公司將商品房銷售款3億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司也支付銷售傭金600萬元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。但是，如果營(yíng)銷代理公司將銷售傭金600萬元從應(yīng)該支付的商品房銷售款3億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司2.94億元，房產(chǎn)公司按照2.94億元作為銷售收入處理。那么，按照規(guī)定，房產(chǎn)公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進(jìn)行處理的，明顯存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（十）利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。（十）利息支出一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題（匯編第1頁第1條）根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

同期同類貸款利率如何理解？問：企業(yè)的利息支出如何在稅前扣除？（問答第7頁第42點(diǎn)）答：企業(yè)向金融企業(yè)（包括小額貸款公司）借款的利息支出可以稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款的利息支出，憑合法憑證，比照前款規(guī)定稅前扣除。問：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）利息支出如何扣除？（問答第13頁第9點(diǎn)）答：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)（包括小額貸款公司）借款的利息支出可以稅前扣除。企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人借款利息支出，憑合法憑證，比照前款規(guī)定稅前扣除。個(gè)人所得稅匯繳企業(yè)：2010年按10%確定，2011年有所變化。問答第4頁第21點(diǎn)問：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，把商業(yè)匯票低于票面金額背書轉(zhuǎn)讓，差價(jià)能扣除嗎？答：企業(yè)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，并憑合法憑證在稅前扣除。關(guān)聯(lián)方利息支出企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)，為5：1其他企業(yè)，為2：1

企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同；合法有效憑證。問答第11頁第63點(diǎn)問：關(guān)聯(lián)企業(yè)間有購銷關(guān)系，購方以預(yù)付款的方式向銷方支付巨額資金，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過購貨款，達(dá)到替銷貨方融資的目的，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)借款業(yè)務(wù)，如何認(rèn)定預(yù)付款金額和期限？答：根據(jù)企業(yè)間簽訂的合同來判斷預(yù)付款的金額和期限，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來利息收取問題，若業(yè)務(wù)沒有造成國家總體稅負(fù)的減少，不進(jìn)行特別納稅調(diào)整。投資未到位利息支出企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題

《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

——國稅函〔2009〕312號(hào)（十一）準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。國稅函〔2009〕202號(hào)規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出：1、保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出2、保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金3、證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出4、金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備（延續(xù)至2013年12月31日）5、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（延續(xù)至2013年12月31日，匯編第15頁）6、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出注：執(zhí)行期限：2008年1月1日—2010