審計證據與審計工作底稿doc

第六章審計證據與審計工作底稿第一節(jié)審計證據【學習要領】了解審計證據和審計程序的分類，掌握影響證據充分性和適當性的因素，理解審計程序、審計證據與審計目標(認定)的關系。一、審計證據的種類審計證據是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。注冊會計師所獲取的審計證據可以按其外形特征（存在的形態(tài)）分為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據。（一）實物證據實物證據可通過實際觀察或清點所取得、可以確定某些實物資產是否確實存在，對于取得實物證據的賬面資產，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計。（二）書面證據（基本證據）書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。來源是直接影響其證明力的主要因素。（1）外部證據由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的，它一般有較強的證明力。1、直接遞交注冊會計師的外部證據，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強：如函證回函，律師與其他獨立的專家關于被審計單位資產所有權和或有負債的證明函件，保險公司、寄售企業(yè)、證券經紀人的證明等。2、已經被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證據，其證明力相對弱一點：如銀行對賬單，購貨發(fā)票，應收票據，顧客訂購單，有關的契約、合同等。3、注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種證據，一般具有較強的證明力。如計算表、分析表等。（2）內部證據。內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。內部證據一般包括：會計記錄、被審計單位管理當局聲明書及其他書面文件等一般而言，①內部證據不如外部證據可靠。②內部證據如果在外部流轉，獲得其他單位或人個的承認（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強的可靠性。③只在內部流轉的書面證據，其可靠程度因被審計單位內部控制的好壞而異，當被審計單位的內部控制較為健全和有效時，內部證據的可靠程度也是較高的。（二）口頭證據（輔助證據）口頭證據可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，口頭證據往往需要其他相應證據的支持。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調查，以搜集到更為可靠的證據。在審計過程中，注冊會計師應把各種重要的口頭證據盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。（四）環(huán)境證據（輔助證據）環(huán)境證據也稱狀況證據、情況證據，是指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實。具體包括以下幾種：1、有關內部控制情況。內部控制制度越健全、越嚴密，所需的其他各類審計證據的數(shù)量就越少；否則，注冊會計師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計證據。2、被審計單位管理人員的素質。3、各種管理條件和管理水平。環(huán)境證據一般不屬于基本證據，但它可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其經濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說，環(huán)境證據的作用是可以支持其他證據。二、審計證據的特性審計證據的充分性是針對于證據的數(shù)量而言的；審計證據的適當性是針對于證據的質量而言的。（一）審計證據的充分性（數(shù)量特性）審計證據的充分性是指審計證據的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據的最低數(shù)量要求。但審計證據的數(shù)量不是越多越好，足夠就行了。判斷審計證據是否充分，應當考慮下列因素：1、審計風險。注冊會計師對被審計單位估計的固有風險和控制風險水平與所需的審計證據數(shù)量成正向關系。固有風險和控制風險具體又受下列因素影響：①項目的性質、②內部控制的性質和強弱、③業(yè)務經營性質、④管理當局的可信賴程度。⑤財務狀況、⑥時常更換會計師事務所。2、具體審計項目的重要程度。越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據以支持其審計結論或意見。3、注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經驗。注冊會計師及其業(yè)務助理人員缺乏審計經驗時，少量的審計證據就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項是否存在錯誤或舞弊行為，因而應增加證據的需要量。4、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。一旦審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項有錯誤或舞弊的行為，則被審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加，因此，注冊會計師需增加審計證據的數(shù)量。5、審計證據的類型與獲取途徑所獲取的審計證據本身不易偽造，則其質量較高，數(shù)量便可減少。6、獲取證據的成本。注冊會計師在獲取證據時，可以考慮成本效益原則。在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據前提下，考慮成本效益原則也是會計師事務所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素。但對于重要的審計項目，注冊會計師不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由，注冊會計師如無法取得充分且適當?shù)膶徲嬜C據，則可視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。7、總體規(guī)模與特征。總體越大，證據越多，但不成比例變動。（二）審計證據的適當性。（質量特性）適當性是指相關性和可靠性。審計證據的適當性會影響充分性，審計證據的相關性越強，可靠程度越高，所需審計證據的數(shù)量就越少。即審計證據的質量會影響審計證據的數(shù)量。（1）審計證據的相關性。注冊會計師只能利用與審計目的相關聯(lián)的審計證據來證明和否定管理當局所認定的事項。如：存貨監(jiān)盤結果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權的情況。注冊會計師采用符合性測試和實質性測試獲取審計證據時，應考慮的相關事項：鞭

版符合性測試漁實質性測試飯測試應簽考慮的因素映(與目標相潮關)買①內部控制召設計是否合毅理；

積②內部控制銅執(zhí)行是否有陽效；

故③內部控制嘩在所審會計森期間是否一犧貫遵守。

餓【注】設計迷合理？→執(zhí)猶行有效？→訴一貫遵守？詞①資產或負青債在某一特士定時日是否課存在；（恨存在或發(fā)生劣）

批②經濟業(yè)務喘的發(fā)生是否祖與被審計單籍位有關；（銜存在或發(fā)生律）

趕③是否有未紡入賬的資產愉、負債或其耳他交易事項敏；（完整性誼）

舊④資產或負哲債在某一特容定時日是否總歸屬于被審洽計單位；（柜所有權與義沿務）

洗⑤會計記錄市金額是否恰蒼當；（估價炭或分攤）

況⑥資產或負炸債的計價是除否恰當；（俗估價或分攤?。?/p>

關⑦收入與費鴉用的配比是鉛否恰當；（顏估價或分攤穗）

機⑧會計報表由項目的分類映反映是否恰或當。（表達貴與披露）

呀【注】與認旱定或審計具黑體目標結合理記憶（2）審計證據的可靠性?？煽啃允芷鋪碓础⒓皶r性和客觀性的影響。①書面證據，比口頭證據可靠；②外部證據，比內部證據可靠；③已獲獨立的第三者確認的內部證據，比未獲獨立的第三者確認的內部證據可靠；④注冊會計師自行獲得的證據，比由被審計單位提供的證據可靠；⑤被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據，比被審計單位內部控制較差時所提供的內部證據可靠；⑥不同來源或性質的審計證據相互印證時，審計證據較具可靠性；⑦越及時的證據，越可靠；⑧客觀證據比主觀證據可靠?！纠孔詴嫀焾?zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（）。（2000年考題）A、購貨發(fā)票B、銷貨發(fā)票C、采購訂貨單副本D、應收賬款函證回函【答案】D三、審計證據的獲取審計證據的獲取實際上是指審計的程序（審計的方法）。六項程序的名稱一定要記住，內涵要理解清楚。（一）檢查檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復核。這里的"檢查"不同于我們日常所說的"檢查"它專指檢查相關的書面資料（憑證、賬簿、報表等），即審閱與復核。檢查所獲取的證據一般是書面證據。（二）監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。所以。監(jiān)盤所獲取的證據一般是實物證據?！咀ⅰ勘O(jiān)盤和盤點是有區(qū)別的，一般不要把監(jiān)盤寫成盤點，這是因為盤點是管理當局的一項經營管理活動、監(jiān)盤是注冊會計師的一項審計程序，兩者的責任與要求等均有較大的差別。筆者在歷次注會閱卷中發(fā)現(xiàn)有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤雖然是監(jiān)督盤點的簡稱，但我國獨立審計準則對程序的名稱已有規(guī)范，所以最好不要把監(jiān)盤寫成監(jiān)督盤點。采用監(jiān)督盤點的方法是為了確定被審計單位實物資產是否真實存在并且與賬面數(shù)量相符，查明有無短缺、損毀、腐壞、變質、等級下降、超儲積壓、呆滯等問題。其局限性是它只能對實物資產是否確實存在提供有力證據，但卻不能保證被審計單位對資產擁有所有權，并且也不能對該資產的價值提供審計證據。（三）觀察觀察所獲取的證據一般是實物證據和環(huán)境證據。這一方法的主要目的是發(fā)現(xiàn)審計線索。（四）查詢及函證查詢，包括口頭查詢和書面查詢兩種，口頭查詢所獲取的證據一般是口頭證據。函證是查詢的一種(書面查詢)，只是因為函證是審計的一個重要程序，所以，此程序單獨列出。函證所獲取的證據一般是書面證據。（五）計算也稱重算或復算。計算一般是針對估價和機械準確性目標所實施的審計程序。（六）分析性復核分析性復核往往貫穿于整個審計過程，為審計工作提供審計線索。常用的分析性復核的方法：1、比較分析法。是通過對被審計單位某一會計報表項目與其既定標準（如該項目的計劃指標、上期實際指標、歷史先進指標、同行業(yè)其他單位同期指標）進行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計證據的一種技術方法。比較分析法有絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較兩種?！纠孔詴嫀熢趯δ掣咝录夹g企業(yè)進行審計時，了解到該公司2000年開發(fā)出一種新產品，2001年產品供不應求，己在原有生產能力下擴大生產。同時，比較了2000年和2001年的有關數(shù)據。2001年收入比上年增加了200萬元，費用增加了150萬元，利潤增加了50萬元，這就是絕對數(shù)比較；2001年收入比上年增加了100%，費用增加了150%，利潤增加了50%，這就是相對數(shù)比較。注冊會計師認為，費用應是審計的重點。在分析時，絕對數(shù)比較法、相對數(shù)比較法、比率分析法、趨勢分析法往往結合運用，才能發(fā)現(xiàn)審計線索。2、比率分析法。是指通過對會計報表的某些項目或某一問題進行測試或評價，以獲得審計證據的一種技術方法。例如，利用毛利率可以測試毛利或庫存商品的價值。再如，利用資產負債率、流動比率、速動比率可以分析企業(yè)負債水平和償債能力?！纠坷麧欕m然由2000年的100萬增加到150萬，但銷售利潤率由2000年的50%降到了2001年的37.5%。說明費用應是注冊會計師審計的重點。同樣用"費用收入比"也可分析，由2001年的"費用收入比"由2000年的50%增加到了62.5%，也可說明這一點。3、趨勢分析法。是指通過對會計報表某一項目連續(xù)若干期的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，以獲得審計證據的一種技術方法。四、審計程序與審計證據、認定的關系由第五章的審計循環(huán)圖我們可以這樣來理解審計目標的實現(xiàn)過程。管理當局的認定－→審計具體目標－→審計程序－→審計證據－→審計結論－→審計意見－→審計總目標在審計過程中，為了實現(xiàn)由管理當局會計報表認定推論出的眾多具體審計目標，注冊會計師就要使用各種審計程序來獲取各類審計證據。通常一種審計程序可產生多種審計證據，而要獲取某類證據，也可選用多種審計程序。審計證據與審計程序、審計目標和管理當局的認定之間的關系如下表：閑證據種類戚審計程序件審計目標只認定相關基備注贊實物證據胳恥觀察、監(jiān)盤摧真實性、完濕整性、估價肚、截止勉存在或發(fā)生筑、完整性、筐估價或分攤凳聽不能完全證拔實所有權與烏計價響書面證據蚊檢查、函證鄙、計算、分胳析性復核爆所有的目標尊全部認定推來源不同，癢證明力也不灑同之口頭證據墨詢問茅除機械準確獸性之外的其蹲它目標拋全部認定爬間接證據，桿提供線索跟環(huán)境證據樣分析性復核釀、觀察區(qū)總體合理性貸――庸間接證據，槐提供線索不同程序可提供不同的審計證據，而不同的審計證據可用來證實不同的報表認定。①在審計實務中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據。②有關某項認定（如存貨的存在）的審計證據，不得用于代替有關另一項認定（如計價）應獲取的證據。③有些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據。如應收賬款的函證可為其存在和計價提供審計證據?！纠繉徲嫵绦蛲瑢徲嬜C據存在著相互對應關系，通常一種審計程序可以獲得一種審計證據。（）（1997年考題）【答案】×五、審計程序的分類各種具體的審計程序運用于會計報表審計的全過程之中。由于現(xiàn)代會計報表審計要求先了解客戶的內部控制，再根據了解到的情況決定進行符合性測試和實質性測試，因此，上述六項審計程序按其運用的目的可分為以下三類：1、對被審計單位內部控制取得了解的程序2、符合性測試程序3、實質性測試程序【例】注冊會計師對會計報表審計的審計程序按其運用目的進行分類，可以分為（）（1998年試題）A、對被審計單位內部控制制度取得了解的程序B、符合性測試程序C、實質性測試程序D、對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見的程序【答案】ABC當被審計單位規(guī)模較小，經濟業(yè)務不多時，注冊會計師可以不執(zhí)行符合性測試，而直接進行實質性測試。實質性測試包括兩部分：層

屑詳細測試筐分析性測試憶內容白交易的眼詳細測試和糠余額的詳細廊測試孤對會計接信息和非會疤計信息應用衫的分析性復抖核程序捷目的盒交易的恐實質性測試儀是為了審定言某類或某項候交易認定的箭恰當性，余撞額的實質性踏測試則是為娃了審定某賬若戶余額認定常的恰當性。毫證實會存計報表數(shù)據餓有關關系是駝否合理提供惡證據。坑聯(lián)系右實質性切測試可取得逗證明管理當各局會計報表戚的各項認定鋤是否公允的活證據，每次答報表審計中勢必須執(zhí)行。摟詳細測試、碗分析性測試駁在審計中各梢有其獨特的霸作用，不可趴相互替代。刃分析性測試抱的結果往往忌可為詳細測成試提供一定趨的有益的方瞧向性指導六、審計證據的整理與分析審計證據整理與分析的方法通常包括：分類、計算、比較、小結、綜合。整理、分析與評價審計證據時應對審計證據進行取舍。取舍的標準（原則）大體有：第一，金額大小；第二，問題性質的嚴重程度。第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的定義、分類及作用（一）審計工作底稿的定義1、審計工作底稿是審計證據的載體，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。是注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據。形成方式：一種是直接編制的；另一種是取得的審計工作底稿的分類（按底稿的性質和作用分類）：費種類濱一般內容發(fā)綜合類墨①審計約定丙書；②審計架計劃；③審年計報告未定英稿；④審計更總結；⑤審獲計調整分錄元匯總表看業(yè)務類彼①預備調查溝記錄；②符愿合性測試記洽錄；③實質陣性測試記錄征備查類綠①有關的重提要法律性文律件；②重要密會議記錄與酒紀要；③重崗要經濟合同蹤與協(xié)議；④占營業(yè)執(zhí)照、紋公司章程（三）審計工作底稿的作用1、審計工作底稿是連結整個審計工作的紐帶，組織和協(xié)調審計工作。2、審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計單位的直接依據。3、審計工作底稿是解脫或減輕注冊會計師的審計責任、評價或考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據。4、審計工作底稿為審計質量控制與質量檢查提供了可能。5、審計工作底稿對未來的審計業(yè)務具有參考備查價值。二、審計工作底稿的編制與取得（一）審計工作底稿的基本要素審計工作底稿按其格式分類，可分為專用的審計工作底稿（只能用于特定用途，如盤點表，審計約定書等）和通用的審計工作底稿（可用于任何用途）兩種：專用工作底稿見教材圖表，通用工作底稿見下【例】無論是專用工作底稿，還是通用工作底稿，都應包含下面各要素：1、被審計單位名稱；2、審計項目名稱；3、審計項目時點或期間；4、審計過程記錄；5、審計標識及其說明；6、審計結論；7、索引號及頁次；8、編制者姓名及編制日期；9、復核者姓名及復核日期；10、其他應說明事項。（二）注冊會計師在編制審計工作底稿時，應把握如下的基本結構：1、被審計單位的未審情況2、審計過程的記錄3、注冊會計師的審計結論三、審計工作底稿的復核（一）審計工作底稿復核要點1、所引用的有關資料是否翔實、可靠；2、所獲取的審計證據是否充分適當；3、審計判斷是否有理有據；4、審計結論是否恰當。（二）我國審計工作底稿的三級復核制度審計工作底稿三級復核制度，就是會計師事務所制定的以主任會計師、部門經理和項目經理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。字復核級別聯(lián)復核人章復核要求柿復核要點祝一級復核襲項目經理吸詳細復核絮對所下當屬審計人員棉形成的底稿混中所有的審庫計程序、審無計證據、審碑計結論等逐春筆復核。邪二級復核否部門經理碧一般復核喇對重要擔會計賬項的庭審計、重要筆審計程序的應執(zhí)行以及審芒計調整事項閑進行復核言三級復核踏主任會計師臺重點復核欣對重大塵會計審計問盼題、重大審筑計調整事項疤、審計意見岸及重要的工吩作底稿進行譯復核。需要說明的是，復核不一定嚴格要經過項目經理、部門經理、主任會計師這三種級別的人復核，只要能力相當，就可代替其復核。復核不一定只有三級，還可有四級、五級。四、審計檔案的管理（一）審計檔案的分類審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當期檔案。御類別秩特征澤內容佛永久性方檔案（長期冬檔案）（永月久性工作底悲稿）坊內容穩(wěn)屢定（變動較性少）、重要召的、有長期永使用價值（辣對以后審計總工作具有重漿影響和直接饑作用）等。遮主要由頸綜合類和備容查類工作底筍稿組成。如成企業(yè)章程、比重要合同及渠法律性文件肝、內部控制請調查表及文襯字說明書和每流程圖、歷撿年的會計報哪表和審計報站告副本等航當期檔抽案（當期工臨作底稿）（虧臨時性檔案紡）釘內容每駱年變動、僅產供本次審計歸使用或下次適審計參考等順。度主要由惰各種業(yè)務類關工作底稿組口成。如符合天性測試工作慚底稿、實質份性測試工作扮底稿?！纠勘麜嫀熓聞账cD公司于2000年1月20日簽訂的1999年度會計報表審計業(yè)務約定書，作為審計檔案，應當（）（2000年考題）。A、至少保存至2001年B、至少保存至2005年C、至少保存至2010年D、長期保存【答案】D【例】下列審計工作底稿中，應該歸入永久性檔案管理的有（）（1998年試題）A、被審計單位的設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照副本B、相關內部控制及其調查和評價記錄C、資產、負債、權益、損益類項目實質性測試記錄D、審計報告、管理建議書【答案】ABD（二）審計檔案的所有權與保管審計檔案的所有權屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所?！纠繒嫀熓聞账邮芪袑Ρ粚徲媶挝贿M行審計所形成的審計工作底稿，其所有權應歸屬于（）（1997年考題）A、會