2022-2023年福建省莆田市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)

2022-2023年福建省莆田市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)銀行存款作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100％的股權(quán)，該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。支付銀行存款800萬元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1800萬元，相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值為2000萬元，集團(tuán)原合并乙公司時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)200萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）A.200（貸方）B.100（貸方）C.400（貸方）D.500（貸方）

2.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20×8年度營業(yè)利潤的影響是()。A.A.-10萬元B.-40萬元C.-70萬元D.20萬元

3.下列有關(guān)所有者權(quán)益的表述中，不正確的是（）

A.所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)

B.所有者權(quán)益包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額

C.其他綜合收益應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表

D.所有者權(quán)益的來源是所有者投入資本

4.第

16

題

企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，在土地上進(jìn)行開——發(fā)或建造房屋建筑物時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值（）。

A.繼續(xù)進(jìn)行攤銷B.全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用C.轉(zhuǎn)入長期待攤費(fèi)用D.全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程成本

5.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請(qǐng)。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500萬元，該款項(xiàng)于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額為（）。

A.-40萬元B.-80萬元C.410萬元D.460萬元

6.只有在何種情況發(fā)生時(shí)，存在供給大于需求?（）

A.實(shí)際價(jià)格低于均衡價(jià)格B.實(shí)際價(jià)格高于均衡價(jià)格C.實(shí)際價(jià)格等于均衡價(jià)格D.消除了稀缺性

7.甲公司為從事集成電器設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。適用增值稅先征后返政策。2x20年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅額200萬元。2x20年3月15日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門為支持其購買實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)120萬元，2x20年6月28日，甲公司購買不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入使用。實(shí)際成本為360萬元，資金來源為財(cái)政撥款及其自有資金，該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年。預(yù)計(jì)無凈殘值，甲公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是（）萬元。

A.200B.206C.209D.218

8.2012年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預(yù)計(jì)2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本為656萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2012年年末預(yù)計(jì)合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定完工進(jìn)度，2012年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為（）萬元。

A.40B.100C.32D.8

9.企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn)是（）

A.反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況B.滿足投資者的信息需要C.滿足社會(huì)公眾的信息需要D.反映企業(yè)資產(chǎn)的使用情況

10.2007年1月6日AS企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為525萬元，含已宣告尚未領(lǐng)取的的現(xiàn)金股利15萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。2007年12月31日該股票公允價(jià)值為530萬元，則記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額為()萬元。

A.20B.30C.10D.-20

11.某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止?，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作；同時(shí)，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2007年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)均出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2250萬元，能夠進(jìn)行合理分?jǐn)?，按賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為1500萬元、2250萬元和3000萬元（其中固定資產(chǎn)甲為1000萬元、固定資產(chǎn)乙為1000萬元、固定資產(chǎn)丙為775萬元和合并商譽(yù)為225萬元）。A分公司資產(chǎn)的剩余使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產(chǎn)的剩余使用壽命均為20年。該公司預(yù)計(jì)2007年末包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的A分公司資產(chǎn)的可收回金額為2000萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為2340萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為3000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列關(guān)于資產(chǎn)組減值損失的說法，正確的是（）。

A.A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值

B.B資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值

C.C資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值

D.B資產(chǎn)組發(fā)生減值660萬元

12.長江公司與黃河公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，長江公司20×7年1月1日投資500萬元購人黃河公司100％股權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為400萬元，其差額由－項(xiàng)采用直線法、按5年攤銷的無形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，20×8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，黃河公司按10％提取法定盈余公積。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在20×8年末長江公司編制合并報(bào)表時(shí)，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）。

A.600萬元B.720萬元C.660萬元D.620萬元

13.甲公司2013年1月1日將－臺(tái)賬面價(jià)值為1300萬元的生產(chǎn)用設(shè)備出售給乙公司，售價(jià)為1600萬元，同時(shí)簽訂經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該設(shè)備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，當(dāng)日此設(shè)備公允價(jià)值為1450萬元，尚可使用年限為10年，期滿后歸還設(shè)備。甲公司當(dāng)年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售，假定不考慮其他因素，則甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年損益的影響為（）。

A.30萬元B.－30萬元C.－270萬元D.－180萬元

14.2013年3月5日，甲公司回購100萬股自身普通股進(jìn)行減資，共支付價(jià)款1200萬元。6月6日注銷該股票，注銷時(shí)甲公司資本公積的金額為500萬元，盈余公積、未分配利潤分別為100萬元、700萬元，則甲公司6月份因減資對(duì)留存收益的影響金額為()。

A.700萬元B.600萬元C.1100萬元D.700萬元

15.2010年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價(jià)值為每股12元，2010年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級(jí)市場以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價(jià)”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

16.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的表述中，不正確的是（）

A.會(huì)計(jì)政策隨意變更會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可比性，所以會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定不得隨意變更

B.在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策

C.在會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策

D.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，任何情況下都不得變更

17.甲公司為中外合營企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，按年計(jì)算匯兌差額。20×2年初應(yīng)收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元；3月1日，從境外市場購人－批原材料，支付款項(xiàng)100萬美元；6月1日，甲公司將－批產(chǎn)品銷往國際市場，取得銷售收人250萬美元，款項(xiàng)尚未收到；9月1日，收到期初應(yīng)收賬款200萬美元.并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元＝6.82元人民幣；20×2年3月1日，1美元＝6.84元人民幣；6月1日，1美元＝6.79元人民幣；9月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.85元人民幣。則甲公司因上述業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款和銀行存款的期末調(diào)整對(duì)營業(yè)利潤的影響金額為（）。

A.18.5萬元B.22.5萬元C.24.5萬元D.26.5萬元

18.

第

1

題

某煙草進(jìn)出口公司2004年9月進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價(jià)格280萬元。假定進(jìn)口關(guān)稅稅率為60%，消費(fèi)稅固定稅額為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率為30%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅為（）。

A.192萬元B.193.93萬元C.198.43萬元D.251.32萬元

19.對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，且累積影響數(shù)切實(shí)可行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用（）

A.追溯重述法B.追溯調(diào)整法C.未來適用法D.備抵法

20.乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元。

驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)核查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.32．4B.33．33C.35．28D.36

21.2010年12月20日，A公司董事會(huì)做出決議，準(zhǔn)備購買甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊懀?012年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，從而能夠?qū)坠緦?shí)施控制；2013年1月1日，A公司又取得甲公司l0％的股份，持股比例達(dá)到70％。在上述A公司對(duì)甲公司所進(jìn)行的股權(quán)交易資料中，購買日為（）。

A.2010年12月20日B.2011年1月1日C.2012年1月1日D.2013年1月1日

22.A企業(yè)于l2月31日將一臺(tái)公允價(jià)值為280萬元的大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從下年1月1日起8企業(yè)租賃該設(shè)備36個(gè)月，每l2個(gè)月月末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為30萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7％，租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為90萬元，假定不存在初始直接費(fèi)用，則8企業(yè)在租賃開始日應(yīng)記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的金額為（）萬元。（（P／A，7％，3）=2．6243；（P／F，7％，3）=0．8163）

A.30．O5B.39．24C.40．81D.0

23.第

9

題

甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按季結(jié)算匯兌損益。2008年1月1日，該公司從中國銀行貸款200萬美元用于生產(chǎn)擴(kuò)建，年利率為60，每季末計(jì)提利息，當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝7.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝7.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝7.29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化（）萬元人民幣。

A.6.09

B.6.15

C.7.20

D.6.60

24.乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)際即征即退，2018年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅50萬元，實(shí)際退回10萬元。對(duì)于乙公司的賬務(wù)處理，下列說法正確的是（）A.對(duì)退回的10萬元計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外收入”

B.對(duì)退回的10萬元計(jì)入當(dāng)期“其他收益”

C.對(duì)退回的10萬元計(jì)入“遞延收益”

D.對(duì)退回的10萬元沖減當(dāng)期營業(yè)成本

25.京華公司將于2018年5月整體搬遷，公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前退休計(jì)劃。該計(jì)劃中涉及700名員工。2017年11月20日董事會(huì)通過決議，該范圍內(nèi)的員工如果提出退休，將每人一次性支付補(bǔ)償款10萬元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，截止2017年底有600人申請(qǐng)退休。其中一線生產(chǎn)工人500人、廠部管理人員100人，2017年底該計(jì)劃還在持續(xù)進(jìn)行。京華公司正確的會(huì)計(jì)處理是（）

A.2017年確認(rèn)長期待攤費(fèi)用7000萬元，并于2018年5月一次攤銷計(jì)入營業(yè)外支出

B.2017年確認(rèn)生產(chǎn)成本5000萬元、管理費(fèi)用1000萬元

C.2017年確認(rèn)管理費(fèi)用6000萬元

D.2018年確認(rèn)管理費(fèi)用6000萬元

26.

第

19

題

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2008年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元；應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為60萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目的金額為（）萬元。

27.2009年1月1日，甲公司為其12名銷售人員每人授予200份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績增長率達(dá)到20％；第二年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績兩年平均增長16％；第三年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績?nèi)昶骄鲩Ll0％。該期權(quán)在2009年1月1日的公允價(jià)值為30元。2009年12月31日，銷售業(yè)績增長了18％，同時(shí)有2名銷售人員離開，企業(yè)預(yù)計(jì)2010年將以同樣速度增長，因此預(yù)計(jì)將于2010年l2月31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)2010年12月31日又將有3名銷售人員離開企業(yè)。2010年l2月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了12％，因此無法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)，但企業(yè)預(yù)計(jì)2011年12月31日可達(dá)到行權(quán)狀態(tài)。另外，2010年實(shí)際有2名銷售人員離開。預(yù)計(jì)第三年將有1名銷售人員離開企業(yè)。2011年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了l2％，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有3名銷售人員離開。則2011年企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用為()元。

A.2000B.30000C.7000D.9000

28.事業(yè)單位債券投資取得的利息收入，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（）

A.事業(yè)收入B.事業(yè)基金C.其他收入D.營業(yè)收入

29.第

18

題

2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。2007年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額為100000元。2008年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為50元，至2008年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計(jì)一年中還將有9名管理人員離開；則2008年12月31日應(yīng)付職工薪酬，貸方發(fā)生額為（）元。

A.177500B.77500C.150000D.100000

30.下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起實(shí)收資本或股本發(fā)生變動(dòng)的是（）。

A.發(fā)放股票股利B.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C.回購本公司股票D.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)

二、多選題(15題)31.通常情況下，下列公允價(jià)值層次中，不能作為第一層次輸入值的有（）

A.異常的市場報(bào)價(jià)

B.正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線

C.無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率

D.企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)

32.甲公司為上市公司，是M集團(tuán)下的子公司。20×1年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。(1)20×1年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬元從證券市場上購入同一集團(tuán)下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對(duì)于M集團(tuán)而言的賬面所有者權(quán)益為10000萬元。其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價(jià)”余額為3000萬元，不考慮所得稅等因素。①乙公司20X1年度相對(duì)于M集團(tuán)而言實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元;20×1年宣告分派20X0年現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。②甲公司20X1年1月1日無應(yīng)收乙公司賬款;20×1年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100萬元。假定甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(2)20×1年4月2日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權(quán)的合同。假設(shè)甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。①甲公司以銀行存款8000萬元作為對(duì)價(jià)，20×1年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元，其中：股本為6000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2700萬元。②丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有-項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬元，公允價(jià)值為9000萬元。丁公司該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定-致。要求：根據(jù)上述資料，回答下列各各題。下列關(guān)于甲乙公司之間交易在20×1年末的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有()。

A.抵消的長期股權(quán)投資金額為8600萬元

B.抵消處理對(duì)合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響額為-10460萬元

C.恢復(fù)的子公司留存收益為2400萬元

D.抵消乙公司提取的盈余公積100萬元

E.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為-90萬元

33.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達(dá)到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對(duì)B公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司90%股權(quán)。

關(guān)于購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本的金額應(yīng)當(dāng)反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額

D.A公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并人合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并

34.

第

25

題

以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)增加值的正確計(jì)算方法為（）。

35.

第

32

題

下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債

B.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

C.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D.對(duì)于按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

E.以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入資本公積

36.第

21

題

下列通過“其他應(yīng)付款”核算的業(yè)務(wù)包括（）。

A.應(yīng)付包裝物租金B(yǎng).存入保證金C.應(yīng)付分期付息債券利息D.職工未按期領(lǐng)取的工資E.應(yīng)付經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租金

37.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下。

（1）20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5600萬元，地上建筑物的公允價(jià)值為3000萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用50年。

（2）20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬元，預(yù)計(jì)使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金30萬元。

（3）20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1400萬元，預(yù)計(jì)使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。

（4）20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用50年。取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20X8年l2月31日，辦公樓尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本3000萬元。

20×8年12月31日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租。該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為l300萬元，在建辦公樓的公允價(jià)值為3200萬元。

甲公司對(duì)作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零；對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。查看材料

A.股東作為出資投入的土地使用權(quán)取得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會(huì)決定對(duì)外出租時(shí)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

38.甲公司針對(duì)上述業(yè)務(wù)的下列賬務(wù)處理中正確的有（）。查看材料

A.2009年1月1日不做賬務(wù)處理

B.2010年應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用金額3600萬元

C.2011年應(yīng)計(jì)入資本公積金額2920萬元

D.2012年應(yīng)計(jì)入股本金額810萬元

E.2012年應(yīng)記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目的金額12960萬元

39.關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。

A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

B.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

D.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額

E.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

40.

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×8年年初不存在已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅，20×8年甲公司的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×8年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期、到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

（2）20×8年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價(jià)款1500萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1000萬元。

（3）20×8年9月15日，因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×8年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。

（4）20×8年12月2513，以增發(fā)市場價(jià)值為15000萬元的自身普通股為對(duì)價(jià)購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9225萬元。

（5）20×8年發(fā)生了2000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬元。

（6）20×8年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元。按照稅法規(guī)定。該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答26～29題。

第

26

題

下列關(guān)于甲公司20×8年有關(guān)交易或事項(xiàng)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（）。

A.（1）B.（2）C.（4）D.（5）E.（6）

41.在整理手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，重新核對(duì)對(duì)各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實(shí)D.證實(shí)

42.上市公司的下列各項(xiàng)目中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。

A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式

B.因開設(shè)門市部而將庫存中屬于零售商品的部分，按實(shí)際成本核算改按售價(jià)核算

C.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的期末計(jì)價(jià)由按成本計(jì)價(jià)改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)

D.因投資目的改變，將投資由持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

E.將固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

43.下列選項(xiàng)中不屬于A公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A.A公司的大客戶B.A公司的主要供應(yīng)商C.與A公司共同控制某公司的B公司D.A公司母公司的控股股東控制的子公司

44.下列關(guān)于離職后福利的說法正確的有（）

A.企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)按離職后福利處理

B.離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，包括辭退福利

C.設(shè)定提存計(jì)劃下，精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)由職工承擔(dān)

D.設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)向獨(dú)立基金繳費(fèi)金額要以滿足未來養(yǎng)老金給付義務(wù)的順利進(jìn)行為限，負(fù)有進(jìn)一步支付義務(wù)

45.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有的各項(xiàng)投資于20×8年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)戊公司股權(quán)投資為1300萬元

B.對(duì)丙公司債券投資為1000萬元

C.對(duì)乙公司股權(quán)投資為14000萬元

D.持有的丁公司認(rèn)股權(quán)證為100萬元

E.對(duì)庚上市公司股權(quán)投資為1500萬元

三、判斷題(3題)46.7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)，占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關(guān)于外幣借款的匯兌差額的賬務(wù)處理，說法不正確的有（）

A.外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

B.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

C.購建固定資產(chǎn)占用的外幣一般借款本金產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化

D.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對(duì)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計(jì)算確定購買成本。

(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

(5)編制長江公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

(7)編制合并日母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的會(huì)計(jì)分錄

(8)編制2012年3月5日股東會(huì)宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

(9)編制2013年1月5日出售股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(10)編制2013年1月5日調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

50.注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

(1)20×9年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款6000萬元。甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該6000萬元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)師了解到，乙公司20×9年末財(cái)務(wù)狀況惡化，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無法收回。

(2)20×9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購本公司普通股，擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，丁公司對(duì)甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒有高管人員離開，預(yù)計(jì)未來3年也不會(huì)有人離開。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資本公積1200

貸：銀行存款1200

對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(3)因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費(fèi)用為20萬元。20×9年2月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自20×9年2月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個(gè)月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約，違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金770萬元、物業(yè)費(fèi)200萬元，以及中介費(fèi)用20萬元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用990

貸：銀行存款990

(4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1000萬股，因市價(jià)變動(dòng)對(duì)公司損益造成重大影響，甲公司董事會(huì)于20×9年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8000萬元，20×9年12月31日市場價(jià)格為9500萬元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)9500

貸：交易性金融資產(chǎn)8000

資本公積1500

(5)甲公司編制的20×9年利潤表中，其他綜合收益總額為1100萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升600萬元;②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，沖減資本公積1000萬元;③因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬元。

(6)其他有關(guān)資料：

①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求一：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

要求二：根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

51.確定長江公司對(duì)甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

52.A公司為一上市公司，2012年末內(nèi)部審計(jì)部門在審核其當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)。(1)A公司與甲公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，A公司自甲公司處采用經(jīng)營租賃方式租入甲公司自行建造的寫字樓作為自己的辦公樓使用，該辦公樓的尚可使用年限為50年。該租賃合同規(guī)定，租賃期為2012年1月1日到2021年12月31日，租賃期共計(jì)為10年。第一年支付租金1000萬元，第二年支付租金800萬元，第三年到第九年每年支付租金600萬元，第十年免租金；每年年末支付租金。A公司的相關(guān)處理為：借：管理費(fèi)用1000貸：銀行存款1000(2)8月31

日，A公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)售后回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價(jià)格(不含增值稅)銷售一批存貨給乙公司，該存貨的賬面價(jià)值為350萬元，未發(fā)生減值。同時(shí)雙方約定，在后，A公司以600萬元的價(jià)格購回相同或相似的存貨。存貨于協(xié)議簽定日發(fā)出，A公司對(duì)此確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本。(3)9月30日，由于A公司的技術(shù)更新?lián)Q代，實(shí)現(xiàn)機(jī)械化，導(dǎo)致工作效率大大提高，此時(shí)A公司不再需要這么多職工，A公司制定辭退計(jì)劃：將辭退生產(chǎn)工人200人、管理人員10人，其中生產(chǎn)工人每人給予賠償金額1萬元，管理人員每人給予3萬元，該計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，該計(jì)劃將于下一年年末執(zhí)行完畢。A公司做如下處理：借：制造費(fèi)用200管理費(fèi)用30貸：應(yīng)付職工薪酬230上述工人生產(chǎn)的存貨已完工入庫，但尚未對(duì)外出售。(4)11月1日，A公司與丙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2013年3月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向丙公司提供10000件A產(chǎn)品。如果A公司單方面撤銷合同，需要向丙企業(yè)支付賠償金額30萬元。A公司該存貨已經(jīng)生產(chǎn)完工，其成本為180萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備。年末，根據(jù)市場反映，A產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為190萬元，假定，A公司銷售該商品不產(chǎn)生任何銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。A公司相關(guān)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30(5)其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅。除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。不考慮提取盈余公積等因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。(涉及的會(huì)計(jì)科目也可以直接用報(bào)表項(xiàng)目)

53.確定合并日或購買日，并說明理由。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.甲公司系2001年成立，并開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，甲公司對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%，可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。每年按凈利潤的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。(7)計(jì)算2004年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

55.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日發(fā)行面值總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價(jià)格為40300萬元，期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值l元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入90萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)30萬元后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收入60萬元。發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。

發(fā)行債券的當(dāng)日，乙公司購買了甲公司發(fā)行的叮轉(zhuǎn)換公司債券的25%。2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人乙公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換807萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)，且對(duì)甲公司無重大影響。

甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。甲公司和乙公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)均采用直線法攤銷，每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià)；甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。

[要求]

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制乙公司2000年1月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制乙公司2000年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制乙公司2001年4月1日債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

56.甲公司于20×5年1月1日從資本市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場實(shí)際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關(guān)交易費(fèi)用)。經(jīng)甲公司管理當(dāng)局研究決定將該項(xiàng)債券投資持有至到期。

該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內(nèi)每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

(2)按年計(jì)算甲公司持有該債券的攤余成本、當(dāng)期分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額，以及應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計(jì)提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

57.俊杰股份有限公司(以下簡稱俊杰公司)及庫克股份有限公司(以下簡稱庫克公司)2001年至2002年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

(1)2001年11月1日，俊杰公司與庫克公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：

①俊杰公司收購庫克公司持有的B股份有限公司(以下簡稱B公司)部分股份，所購股份占B公司股份總額的40%；收購價(jià)款為2250萬元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)審議通過后生效；③俊杰公司在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價(jià)款。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時(shí)，庫克公司持有B公司股份總額的80%；假定庫克公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資沒有股權(quán)投資差額，也未發(fā)生減值；對(duì)B公司長期股權(quán)投資發(fā)生的投資收益于每年年末或股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)。庫克公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3480萬元，其中投資成本3000萬元，損益調(diào)整400萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備80萬元。

(2)2001年12月1日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)俊杰公司和庫克公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過。至俊杰公司2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，俊杰公司尚未支付收購價(jià)款，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。2001年12月1日，B公司的股東權(quán)益總額為4725萬元。

(3)2001年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，其中B公司12月實(shí)現(xiàn)凈利潤75萬元。除凈利潤外，B公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動(dòng)(下同)。

(4)2002年1月1日，B公司董事會(huì)提出2001年度利潤分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。

(5)2002年4月1日，俊杰公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向庫克公司支付了股權(quán)收購價(jià)款2250萬元。假定俊杰公司對(duì)B公司股權(quán)投資差額按5年平均攤銷。

(6)2002年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。其中，1月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元。

(7)2002年12月31日，俊杰公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為2000萬元。

要求：

(1)確定俊杰公司收購B公司和庫克公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

(2)編制庫克公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制俊杰公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2002年末俊杰公司計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)。

58.現(xiàn)代建筑公司(以下簡稱“現(xiàn)代公司”)于2002年5月與九和有限責(zé)任公司(以下簡稱“九和公司”)簽訂了一項(xiàng)辦公大樓的建造合同。合同規(guī)定：工程開工期為2002年l0月1日，完工期為2005年9月30日。同時(shí)現(xiàn)代公司又與新興公司簽訂了部分工程的分包合同。根據(jù)施工預(yù)算：合同總金額為28000萬元。預(yù)計(jì)合同總成本為25000萬元。

2002—2005年，現(xiàn)代建筑公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：

(1)2002年，完成合同成本5000萬元，預(yù)付新興公司備料款100萬元。已結(jié)算合同價(jià)款

4000萬元，實(shí)際收到價(jià)款3500萬元.

(2)2003年，完成合同成本12000萬元。由于原定于2093年3月到貨的由九和公司負(fù)責(zé)采購的中央空調(diào)至2003年?月才運(yùn)至安裝現(xiàn)場，因而延誤了工期，根據(jù)合同規(guī)定，現(xiàn)代公司要求九和公司支付延誤工期款50萬元。當(dāng)年結(jié)算合同價(jià)款11000萬元，實(shí)際收到價(jià)款11500萬元。

(3)2004年，完成合同成本3000萬元，根據(jù)新興公司完工進(jìn)度應(yīng)支付工程款1000萬元，扣除2002年預(yù)付的備料款后，實(shí)際支付900萬元。由于材料價(jià)格上漲等因素，預(yù)計(jì)至完工還將發(fā)生成本7100萬元。聯(lián)合公司對(duì)50萬元延誤工期款予以確認(rèn)。當(dāng)年結(jié)算合同價(jià)款3000萬元，但未收到價(jià)款。

(4)2005年9月30日，工程如期完工。由于公司努力挖潛，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。合同價(jià)款全部結(jié)算并于2005年12月31日付清。

現(xiàn)代公司合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定

[要求]

(1)將現(xiàn)代公司有關(guān)數(shù)據(jù)填入下表。

(2)編制現(xiàn)代公司2002～2005年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)指出現(xiàn)代公司2005年確認(rèn)收入和合同費(fèi)用的時(shí)間。

(答案如有小數(shù)，保留兩位)

參考答案

1.C本題屬于同一控制下企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。本題企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本＝2000＋200＝2200（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝2200－（1000＋800）＝400（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：長期股權(quán)投資2200

貸：無形資產(chǎn)1000

銀行存款800

資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）400

同一控制下采用的是權(quán)益結(jié)合法，取得被投資方資產(chǎn)、負(fù)債是以賬面價(jià)值來確認(rèn)計(jì)量。

2.C對(duì)甲公司20×8年度營業(yè)利潤的影響=事項(xiàng)(1)120-事項(xiàng)(4)10-事項(xiàng)(5)40-事項(xiàng)(6)300+事項(xiàng)(7)60+事項(xiàng)(8)100=-70(萬元)。

3.D選項(xiàng)A表述正確，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)；

選項(xiàng)B表述正確，所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；

選項(xiàng)C表述正確，資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；

選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，所有者權(quán)益的來源不僅僅包括所有者投入資本、還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

綜上，本題應(yīng)選D。

4.D購入的土地使用權(quán)，先計(jì)入“無形資產(chǎn)”核算，一旦開發(fā)或建造建筑物時(shí)，就需將攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”。

5.A【考點(diǎn)】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

【名師解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。

6.B實(shí)際價(jià)格高于均衡價(jià)格必然使生產(chǎn)者有利可圖，導(dǎo)致供給增加。故選B。

7.A凈額法下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的價(jià)值，不確認(rèn)為收益。甲公司2x20年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益為增值稅返還款200萬元，選項(xiàng)A正確。

8.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。

9.B選項(xiàng)B符合題意，選項(xiàng)A、C、D不符合題意，基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等，滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)；投資者及其他使用者等決策所需的許多信息都是共同的，由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿足這一群體的會(huì)計(jì)信息需求，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。

綜上，本題應(yīng)選B。

10.A解析：交易性金融資產(chǎn)的人賬價(jià)值＝525－15＝510(萬元)，公允價(jià)值變動(dòng)損益＝530－510＝20(萬元)

11.A【正確答案】：A

【答案解析】：①將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額：

加權(quán)計(jì)算后各資產(chǎn)組總的賬面價(jià)值＝1×1500＋2×2250＋2×3000＝12000（萬元）

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額＝2250×1500／12000＝281.25（萬元）

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額＝2250×4500／12000＝843.75（萬元）

總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額＝2250×6000／12000＝1125（萬元）

②分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：

A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝1500＋281.25＝1781.25（萬元）

B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝2250＋843.75＝3093.75（萬元）

C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝3000＋1125＝4125（萬元）

③A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝1781.25萬元，可收回金額＝2000萬元，沒有發(fā)生減值；

B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝3093.75萬元，可收回金額＝2340萬元，發(fā)生減值753.75萬元；

C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝4125萬元，可收回金額＝3000萬元，發(fā)生減值1125萬元。

12.D20×8年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額＝500+100+120－60－(500—400)/5X2＝620(萬元)

13.A甲公司因此業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年損益的影響＝－150+（1450－1300）+（1600－1450）/5=30（萬元）

14.B注銷庫存股時(shí)，回購庫存股的價(jià)款與股本之問的差額，首先沖減資本公積，資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。所以甲公司因6月份減資對(duì)留存收益的影響金額=1200-100-500=600(萬元)。

15.C在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200×12—2000=400(萬元)。

16.D選項(xiàng)A表述正確，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，否則勢必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性；

選項(xiàng)B表述正確，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定改變原會(huì)計(jì)政策，按照新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行；

選項(xiàng)C表述正確，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，應(yīng)改變原有會(huì)計(jì)政策，按變更后新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

綜上，本題應(yīng)選D。

在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；

（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

17.D應(yīng)收賬款期末匯兌差額＝(200+250－200)×6.85－(200×6.82+250×6.79－200×6.82)＝15(萬元)(匯兌收益)；銀行存款期末匯兌差額＝(150－100+200)×6.85－(150×6.82－100X6.84+200×6.81)＝11.5(萬元)(匯兌收益)。因此對(duì)營業(yè)利潤的影響金額＝15+11.5＝26.5(萬元)。

18.C應(yīng)納進(jìn)口消費(fèi)稅=(280+280×60%+300×0.015)÷(1-30%)×30%+300×0.015=193.93+4.5=198.43(萬元)。

19.A選項(xiàng)A符合題意，選項(xiàng)B、C、D不符合題意，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

綜上，本題應(yīng)選A。

追溯重述法VS追溯調(diào)整法

追溯重述法適用于前期差錯(cuò)更正，涉及到損益的調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”核算；追溯調(diào)整法適用于會(huì)計(jì)政策變更，涉及到損益的不能通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整，而是調(diào)整留存收益。

追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法；追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法，計(jì)算政策變更的累計(jì)影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益。

20.D購入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480(元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10％)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480／180=36(元／公斤)。

21.C投資方對(duì)被投資方的投資，在達(dá)到控制的日期為購買日。本題中，A公司在2012年1月1日取得甲公司的股權(quán)比例達(dá)到60％，可以控制甲公司，所以該項(xiàng)企業(yè)合并的購買日為2012年1月1日。

22.B最低租賃付款額=80×3+50=290(萬元)；最低租賃付款額的現(xiàn)值=80X(P／A，7％，3)+50×(P／F，7％，3)=80×2．6243+50×0．8163=250．76(萬元)；未確認(rèn)融資費(fèi)用=290—250．76=39．24(萬元)。

23.B第二季度可資本化的匯兌差額=200×（7.29—7.26）+3×（7.29—7.26）+3×（7.29—7.27）=6.15（萬元）

24.B選項(xiàng)A、C、D錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確，對(duì)一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)當(dāng)在收到退回的稅款時(shí)計(jì)入“其他收益”。

綜上，本題應(yīng)選B.

借：銀行存款10

貸：其他收益10

25.C企業(yè)實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃，應(yīng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付內(nèi)退工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。本題中，截止2107年年底京華公司600人申請(qǐng)退休，每人一次性支付補(bǔ)償款10萬元，故2017年應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用6000萬元。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：管理費(fèi)用6000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利6000

26.A銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(1000+170)+(100-150)+(60-50)=1130(萬元)。

27.A2009年應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用=(12—2—3)×200×30×1／2=21000(元)；2010年應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用=(12—2—2—1)×200×30×2／3—21000=7000(元)；2011年應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用=(12—2—2—3)×200×30—21000—7000=2000(元)。

28.C事業(yè)單位長期投資持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。事業(yè)單位收到利潤或利息，借記＂銀行存款＂科目，貸記＂其他收入-投資收益＂科目。

綜上，本題應(yīng)選C。

29.B“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=（100-29）×100×50×2/4）-100000=77500（元）

30.C

能夠引起實(shí)收資本增加的有：企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本、企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本、企業(yè)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入、股份有限公司發(fā)放股票股利、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)。選項(xiàng)C，記入“庫存股”科目借方，不引起實(shí)收資本或股本的增減變動(dòng)。

31.ABC選項(xiàng)A符合題意，異常的市場報(bào)價(jià)不能作為第一層次輸入值；

選項(xiàng)B符合題意，可觀察但不是第一層輸入值，就是第二層輸入值；

選項(xiàng)C符合題意，第三層次輸入值是不可觀察輸入值；

選項(xiàng)D不符合題意，是第一層輸入值，且只有這一種情況：企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。

綜上，本題選ABC。

32.CDE選項(xiàng)A，20×1年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項(xiàng)B，20×1年末的抵消處理減少合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項(xiàng)E，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響=-100+100×10%=-90(萬元)。

33.ACD合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，選項(xiàng)A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計(jì)算的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項(xiàng)C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，選項(xiàng)D正確。

34.AB經(jīng)濟(jì)增加值又稱經(jīng)濟(jì)附加值，是經(jīng)調(diào)整的企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤扣除企業(yè)全部資本成本后的余額。

35.ABCD以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則來處理。

36.ABDE其他應(yīng)付款科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：

（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；

（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；

（3）應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；

（4）其他應(yīng)付暫收款項(xiàng)。

選項(xiàng)C：應(yīng)付分期付款債券利息，通過“應(yīng)付利息”科目核算，不選入。

37.ABD股東作為出資投入的土地使用權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)為無形資產(chǎn)，地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確；商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，建造成本計(jì)入固定資產(chǎn)，住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)入開發(fā)成本，在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，因此B正確。C錯(cuò)誤，D，正確；當(dāng)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途．將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。但應(yīng)該在出租日轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，而非“決定出租日”，故E錯(cuò)誤。

38.ABCDE除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A正確；2009年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積=100X10×(1-20％)×12×1／3=3200(萬元)，2010年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額=100X10×(1-15％)X12×2／3-3200=3600(萬元)，選項(xiàng)B正確；2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額=(100-10-5-4)×10X12-(3200+3600)=2920(萬元)，選項(xiàng)c正確；2012年應(yīng)計(jì)入股本的金額=(100-10-5-4)X10X1=810(萬元)，選項(xiàng)D正確；2012年應(yīng)記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目的金額=(100-10-5-4)×10×5+(100-10-5-4)×10×12-(100-10-5-4)×10X1=12960(萬元)，選項(xiàng)E正確。

39.CD資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是．在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額；②沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；③資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

40.BCDE事項(xiàng)（1），由于國債利息收入免稅，持有至到期投資未來允許稅前扣除的金額等于面值與利息之和，而賬面價(jià)值=面值+利息收入，所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

41.ABC在整理手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，重新核對(duì)各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符。

42.BD5解析：選項(xiàng)A和C屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)E屬于估計(jì)變更。

43.ABC與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以選項(xiàng)A、B符合題意；與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以選項(xiàng)C符合題意。

44.CD選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤，企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理（而非離職后福利）；

選項(xiàng)B說法錯(cuò)誤，離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，不包括辭退福利和短期薪酬；

選項(xiàng)C說法正確，設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)離職后進(jìn)一步的支付義務(wù)，因此風(fēng)險(xiǎn)由職工承擔(dān)；

選項(xiàng)D說法正確，設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)向獨(dú)立基金繳費(fèi)金額要以滿足未來養(yǎng)老金給付義務(wù)的順利進(jìn)行為限，負(fù)有進(jìn)一步支付義務(wù)。

綜上，本題應(yīng)選CD。

設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)承擔(dān)，因此，如果精算或投資的實(shí)際結(jié)果比預(yù)期差，則以前的義務(wù)可能增加。

45.ABC對(duì)乙公司投資作為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值=2000×7=14000(萬元)，選項(xiàng)c正確；對(duì)丙公司的持有至到期投資，期末攤余成本=1000+1000×6%-1000×6%=1000(萬元)，選項(xiàng)B正確；對(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證，作為交易性金融資產(chǎn)核算，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值=100x0．6=60(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；對(duì)戊公司的股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，期末賬面價(jià)值=1200+(500—100)×25%=1300(萬元)，選項(xiàng)A正確；對(duì)庚上市公司的投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值為1300萬元，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

46.Y

47.AD選項(xiàng)A符合題意，選項(xiàng)B不符合題意，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，而非外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化；

選項(xiàng)C不符合題意，選項(xiàng)D符合題意,除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，故外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化。

綜上，本題應(yīng)選AD。

對(duì)于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費(fèi)用化；外幣專門借款符合條件的資本化。

48.Y

49.

50.(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷家公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;對(duì)不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄

①

甲公司對(duì)事項(xiàng)1會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)一并，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司的會(huì)計(jì)政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失1200

貸：壞賬準(zhǔn)備1200

②

甲公司對(duì)事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：回購股票不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫存股。

調(diào)整分錄：

借：庫存股1200

貸：資本公積1200

甲公司對(duì)母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。

理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用2000

貸：資本公積2000

③

甲公司針對(duì)事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不正確

理由：支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬元應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用;

出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，確認(rèn)租金費(fèi)用。

調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用20

貸：銷售費(fèi)用20

借：長期待攤費(fèi)用181.67

貸：銷售費(fèi)用181.67

20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33萬元

④

甲公司對(duì)事項(xiàng)4的會(huì)計(jì)處理不正確

理由：劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類

調(diào)整分錄

借：資本公積1500

交易性金融資產(chǎn)9500

貸：可供出售金融資產(chǎn)9500

公允價(jià)值變動(dòng)損益1500

(2)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

①甲公司將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認(rèn)為其他綜合收益不正確。

理由：該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。

②甲公司將可轉(zhuǎn)債拆分計(jì)入資本公積的部分確認(rèn)為其他綜合收益不正確。

理由：可轉(zhuǎn)債在負(fù)債和權(quán)益減進(jìn)行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項(xiàng)目，不屬于其他綜合收益。

51.①長期股權(quán)投資的初始投資成本=120000X60%=72000(萬元)。

②會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資72000

貸：股本20000資

本公積－股本溢價(jià)52000

借：資本公積－股本溢價(jià)1000

貸：銀行存款1000

52.資料(1)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：經(jīng)營租賃中，對(duì)于出租人提供免租期的情況，承租人應(yīng)該將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)(即包含免租期)按照直線法或其他合理方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期也?yīng)該確認(rèn)租金費(fèi)用，每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(1000+800+600×7)／10=600(萬元)，更正分錄為：借：長期待攤費(fèi)用400貸：管理費(fèi)用400資料(2)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于回購價(jià)格固定的售后回購合同，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不需要確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入／營業(yè)收入500貸：其他應(yīng)付款500借：發(fā)出商品／存貨350貸：主營業(yè)務(wù)成本／營業(yè)成本350借；財(cái)務(wù)費(fèi)用80貸：其他應(yīng)付款80資料(3)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：辭退福利屬于因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策導(dǎo)致發(fā)生的，相應(yīng)的補(bǔ)償金額應(yīng)該全部記入“管理費(fèi)用”，更正分錄為：借：管理費(fèi)用200貸