電子商務(wù)法規(guī)思考

/關(guān)于電子商務(wù)稅收政策方面的思考

目錄TOC\o”1-3”\h\z\uHYPERLINK\l”_Toc280468180”一、 前言 3HYPERLINK\l”_Toc280468181"二、 我國(guó)電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀 4HYPERLINK\l”_Toc280468182"三、 電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的諸多問(wèn)題 41納稅義務(wù)人難以確定 43.電子商務(wù)改變了交易商品的性質(zhì)，導(dǎo)致稅務(wù)處理混亂 54。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易給稅收征管和稽查帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn) 65.網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中國(guó)際避稅問(wèn)題日益突出 6HYPERLINK\l”_Toc280468188”6.電子商務(wù)易引起國(guó)際間的稅收利益分配關(guān)系發(fā)生分歧 7HYPERLINK\l”_Toc280468189"四、 是否應(yīng)開(kāi)征電子商務(wù)稅的討論 72。加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)與合作,避免稅款流失 9_Toc280468194”六、 總結(jié) 10前言電子商務(wù)作為一個(gè)完整的概念出現(xiàn)于90年代初.通常可以將電子商務(wù)理解為：電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)“無(wú)紙貿(mào)易”。電子商務(wù)的處理方式主要有三種：（l）企業(yè)內(nèi)部之間，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)或?qū)Ｓ镁W(wǎng)。方式進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標(biāo)準(zhǔn)化和格式化，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，在貿(mào)易伙伴之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和自動(dòng)處理,實(shí)現(xiàn)全球貿(mào)易的無(wú)紙化；（3）企業(yè)與消費(fèi)者之間，通過(guò)Internet設(shè)立網(wǎng)上商店。消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購(gòu)物,在網(wǎng)上支付，為消費(fèi)者提供一個(gè)新型購(gòu)物環(huán)境，方便消費(fèi)，也推進(jìn)商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。我國(guó)電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀通過(guò)這個(gè)學(xué)期對(duì)《電子商務(wù)法規(guī)》的學(xué)習(xí)，我們了解到我國(guó)的網(wǎng)上消費(fèi)起步較晚,發(fā)展水平也較低，到目前為止尚未形成固定的市場(chǎng)，消費(fèi)者的網(wǎng)上消費(fèi)還帶有較大的隨機(jī)性.所以現(xiàn)在電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收的影響還不明顯，但社會(huì)各界對(duì)電子商務(wù)的稅收缺失問(wèn)題也給予了高度重視。但是，目前我國(guó)稅法還尚未對(duì)網(wǎng)上交易做出明確規(guī)定，更談不上對(duì)電子商務(wù)行為進(jìn)行征稅。電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的諸多問(wèn)題1納稅義務(wù)人難以確定正如我們所知在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，交易雙方是明確的，很容易被認(rèn)定;而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易尤其是國(guó)際間電子商務(wù)中，情況則復(fù)雜得多。就我們現(xiàn)有的稅法而言，稅務(wù)人員征稅是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在居民稅收管轄權(quán)中，目前各國(guó)判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標(biāo)準(zhǔn).而在電子商務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個(gè)國(guó)家,或根本不存在于任何國(guó)家，這就給稅務(wù)人員判定法人居民身份帶來(lái)困難.對(duì)于收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)而言，在國(guó)際間網(wǎng)上貿(mào)易時(shí)，行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)時(shí)所涉及到的常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷原則也遇到了障礙。傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。而在因特網(wǎng)中,一國(guó)在另一國(guó)設(shè)立的用以開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)的服務(wù)器能否被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)尚未可知,有待進(jìn)一步確認(rèn)。2?，F(xiàn)行稅法的某些方面不適用于電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使得生產(chǎn)者和消費(fèi)者“面對(duì)面”交易，減少了許多中間環(huán)節(jié)，這就導(dǎo)致現(xiàn)有在中間環(huán)節(jié)征收稅款的方法失效，如現(xiàn)行增值稅.另外現(xiàn)行稅法中有關(guān)納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限等的規(guī)定也不適用于電子商務(wù)，亟待制訂出相應(yīng)法規(guī).3.電子商務(wù)改變了交易商品的性質(zhì)，導(dǎo)致稅務(wù)處理混亂在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中,許多商品和勞務(wù)是以數(shù)字化形式、通過(guò)電子流來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，而數(shù)字化信息易被復(fù)制或下載，因而很難區(qū)分有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)使用費(fèi)之間的界限，會(huì)因?yàn)椴恢溥m用于哪個(gè)稅種而導(dǎo)致稅務(wù)處理混亂。例如，傳統(tǒng)書(shū)店銷售圖書(shū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按其銷售額征收增值稅;而對(duì)于網(wǎng)上書(shū)店，消費(fèi)者可以通過(guò)下載書(shū)籍內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)意義上的“買書(shū)”，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以將其視為有形的商品銷售征收增值稅，也可以將其視為無(wú)形的特許權(quán)使用征收所得稅，因而陷入兩難境地。4。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易給稅收征管和稽查帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)傳統(tǒng)稅收征管和稽查的憑據(jù)是企業(yè)財(cái)務(wù)帳冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等一些書(shū)面形式憑證，而這些憑證在無(wú)紙化、數(shù)字化的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中卻無(wú)處可尋。非但如此，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，對(duì)于網(wǎng)上企業(yè)的相關(guān)資料,一般都設(shè)有密碼保護(hù)，因而給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來(lái)困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。5.網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中國(guó)際避稅問(wèn)題日益突出在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)的情形已屢見(jiàn)不鮮，而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中卻成為一件輕而易舉的事。各大跨國(guó)公司通過(guò)因特網(wǎng)，可以輕松地與其設(shè)在國(guó)外的子公司或分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法轉(zhuǎn)計(jì)原材料和商品價(jià)格.其內(nèi)部交易價(jià)格的確定具有很強(qiáng)的隱蔽性,稅務(wù)人員難以查實(shí),因而造成國(guó)家稅款的大量流失。6.電子商務(wù)易引起國(guó)際間的稅收利益分配關(guān)系發(fā)生分歧就目前情況而言，世界上大多數(shù)國(guó)家征稅都同時(shí)采用居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，即國(guó)家同時(shí)對(duì)其居民在全世界范圍內(nèi)的所得和對(duì)于本國(guó)來(lái)說(shuō)的非居民來(lái)源于本國(guó)的所得征稅。這樣對(duì)于一個(gè)跨國(guó)納稅人而言,就要面對(duì)兩種稅收管轄權(quán)的制約.由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題直接關(guān)系到稅收利益在國(guó)與國(guó)之間的分配關(guān)系.是否應(yīng)開(kāi)征電子商務(wù)稅的討論我認(rèn)為，雖然與其他發(fā)展中國(guó)家一樣，我國(guó)的電子商務(wù)正處于發(fā)展中的階段，份額在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中占的很少，但其交易的增長(zhǎng)勢(shì)頭非常迅猛。要知道，現(xiàn)在電子商務(wù)與我們的生活密切相關(guān)，例如我們經(jīng)常關(guān)注的淘寶網(wǎng),拍拍網(wǎng),京東商城等。因此，針對(duì)電子貿(mào)易而開(kāi)征的一種稅將會(huì)成為一把雙刃劍,一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給我國(guó)帶來(lái)了大量的經(jīng)濟(jì)流量，不征稅，則會(huì)造成稅收流失，財(cái)政損失.另一方面,電子商務(wù)是一種新興的科技產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展還不穩(wěn)定，對(duì)其征稅很可能會(huì)遏制其健康發(fā)展，可能將其生生滅殺在萌芽之中。所以這也是十分頭疼的問(wèn)題之一。我的想法是政府先進(jìn)行對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的調(diào)查,明確規(guī)定稅收范圍，對(duì)大眾消費(fèi)品等,目前采取免稅制度，等電子商務(wù)市場(chǎng)完全成熟的發(fā)展起來(lái)了，再采取制定一些切實(shí)可行的稅收政策，但還是不能過(guò)高,超過(guò)傳統(tǒng)實(shí)體店賣的稅收，電子商務(wù)行業(yè)就會(huì)遭到致命打擊。而我認(rèn)為對(duì)奢侈品和高檔消費(fèi)品等，我國(guó)可根據(jù)實(shí)際情況，制定一個(gè)合適的稅收,這樣既有利于電子商務(wù)的健康發(fā)展，又提高國(guó)家財(cái)政收入。對(duì)部分電子產(chǎn)品或高科技產(chǎn)品的電子商務(wù)進(jìn)出口采取恰當(dāng)?shù)亩愂照?，比如手機(jī)，MP4等等，這關(guān)系到國(guó)內(nèi)該產(chǎn)品的價(jià)格穩(wěn)定情況，保護(hù)了我國(guó)正常的市場(chǎng)秩序,不會(huì)因?yàn)榇罅窟M(jìn)口國(guó)外的產(chǎn)品等而導(dǎo)致本國(guó)的產(chǎn)品滯銷,價(jià)格下跌等.電子商務(wù)貿(mào)易中稅收應(yīng)采取的對(duì)策網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展給稅收原則、稅法修訂、稅務(wù)征管、稅務(wù)稽查、稅務(wù)人員隊(duì)伍素質(zhì)等都提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn).面對(duì)這些挑戰(zhàn)，應(yīng)積極采取措施以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的大趨勢(shì)。1。積極建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度納稅人在辦理了網(wǎng)上交易手續(xù)后必須到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)的電子商務(wù)稅務(wù)登記手續(xù)，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào).稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并依此對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。2.加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)與合作,避免稅款流失網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的強(qiáng)隱匿性、高流動(dòng)性極大地削弱了稅務(wù)人員獲取納稅人網(wǎng)上交易信息的能力，而這迫切需要各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)合作加以解決。本國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)經(jīng)常同外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)互通稅務(wù)情報(bào)和相互協(xié)助監(jiān)控，詳細(xì)掌握納稅人的境內(nèi)、境外信息，以避免國(guó)家稅款流失。3.正確處理好國(guó)與國(guó)之間稅收利益分配關(guān)系在涉及電子商務(wù)中跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得時(shí)，為合理解決國(guó)際間的利益分配關(guān)系,需要按照國(guó)際稅收協(xié)定，正確處理好居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)二者之間誰(shuí)具有優(yōu)先權(quán)，避免國(guó)際雙重征稅問(wèn)題.4.加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè),提高稅務(wù)人員素質(zhì)稅務(wù)系統(tǒng)要盡快在網(wǎng)上與網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上海關(guān)、網(wǎng)上商戶等部門建立聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的網(wǎng)上監(jiān)控。同時(shí),對(duì)稅務(wù)人員需進(jìn)行全面的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，從而提高稅務(wù)系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的整體管理水平?？偨Y(jié)本學(xué)期學(xué)的《電子商務(wù)法規(guī)》讓我受益匪淺，對(duì)電子商務(wù)方面的法律法規(guī)有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)了許多電子商務(wù)方面的案例，讓我一會(huì)引以為鑒，利用電子商務(wù)法對(duì)自己的電子交易進(jìn)行保護(hù)，加大了安全性,同時(shí)也使自己有個(gè)好的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。正如前面所說(shuō)，我國(guó)電子商務(wù)處于發(fā)展階段，很多機(jī)制并不完善,這就造成了許多漏洞,不免有些不法之徒利用自己的電腦知識(shí)和法律知識(shí)損害我們的個(gè)人權(quán)益,威脅我們的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，隱私等安全。而我對(duì)電子商務(wù)的稅收立法有一些見(jiàn)解,我覺(jué)得現(xiàn)在應(yīng)該開(kāi)始進(jìn)行稅收政策，但是應(yīng)該根據(jù)本國(guó)國(guó)情而來(lái)。我認(rèn)為應(yīng)該對(duì)這些利潤(rùn)低的大眾消費(fèi)品采取輕稅的原則,大力扶持鼓勵(lì)其發(fā)展,對(duì)少數(shù)的奢侈高端消費(fèi)品采取合理稅收的原則，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)，加大財(cái)政收入。跟國(guó)際貿(mào)易組織接軌,一起合作，出臺(tái)相關(guān)稅收政策，打擊跨境逃稅的大單貿(mào)易.