大規(guī)模定制企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法問(wèn)題探析

大規(guī)模定制企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法問(wèn)題探析

一、大規(guī)模定制企業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)行產(chǎn)品成本管理存在的問(wèn)題（一）大規(guī)模定制企業(yè)的特點(diǎn)大規(guī)模定制概念最早由Davis于1987年提出，即大規(guī)模定制(MassCustomization，MC)。著名生產(chǎn)管理專(zhuān)家Pine(1993)認(rèn)為，大規(guī)模定制的基本思路是基于產(chǎn)品族零部件和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的相似性、通用性，利用標(biāo)準(zhǔn)化模塊化等方法降低產(chǎn)品的內(nèi)部多樣性。增加顧客可感知的外部多樣性，通過(guò)產(chǎn)品和過(guò)程重組將產(chǎn)品定制生產(chǎn)轉(zhuǎn)化或部分轉(zhuǎn)化為零部件的批量生產(chǎn)，從而迅速向顧客提供低成本、高質(zhì)量的定制產(chǎn)品。其生產(chǎn)核心是產(chǎn)品品種的多樣化和定制化急劇增加而不相應(yīng)增加成本，企業(yè)實(shí)施個(gè)性化定制產(chǎn)品的大規(guī)模生產(chǎn)，從而提供戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。大規(guī)模定制(MC)企業(yè)相對(duì)于傳統(tǒng)大批量生產(chǎn)企業(yè)的特征體現(xiàn)在為通過(guò)生產(chǎn)的穩(wěn)定性和控制獲得高效率，大規(guī)模定制以靈活性和快速響應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)多樣化和定制化以低成本、高效率地為顧客提供充分的商品空間，從而最終滿足顧客的個(gè)性化需求。這樣對(duì)顧客而言，所得到的產(chǎn)品是定制化的，對(duì)企業(yè)而言則是采用大批量生產(chǎn)方式制造成熟的產(chǎn)品。因此大規(guī)模定制企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)就突出表現(xiàn)為：基于相似性原理、重用性原理和全局性原理，將定制生產(chǎn)的生產(chǎn)問(wèn)題通過(guò)產(chǎn)品重組和過(guò)程重組轉(zhuǎn)化為或部分轉(zhuǎn)化為批量生產(chǎn)問(wèn)題。為實(shí)現(xiàn)低成本、高效率地為顧客提供定制品，大規(guī)模定制企業(yè)的定制品生產(chǎn)主要由通用在產(chǎn)品、專(zhuān)用在產(chǎn)品及在產(chǎn)品組裝配件構(gòu)成。其中通用在產(chǎn)品為產(chǎn)品定制奠定低成本基礎(chǔ)，專(zhuān)用在產(chǎn)品及在產(chǎn)品組裝配件為定制品提供顧客需求的高附加值個(gè)性服務(wù)，最終高效率的定制品生產(chǎn)則通過(guò)彈性生產(chǎn)組裝予以實(shí)現(xiàn)。可見(jiàn)，相對(duì)于傳統(tǒng)大批量制造企業(yè)而言，大規(guī)模定制企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)具有模塊性、獨(dú)特性、組裝性等不同產(chǎn)品生產(chǎn)特征。因此在此背景下，為能準(zhǔn)確實(shí)施定制品市場(chǎng)定價(jià)及利潤(rùn)管理，Pine(1993)認(rèn)為對(duì)大規(guī)模定制企業(yè)的產(chǎn)品成本核算也需適應(yīng)大規(guī)模定制生產(chǎn)的特征予以準(zhǔn)確核算管理。（二）大規(guī)模定制企業(yè)現(xiàn)行產(chǎn)品成本管理存在的問(wèn)題我國(guó)大規(guī)模定制企業(yè)的成本核算管理一般是依據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并根據(jù)企業(yè)各自的核算要求所制定的規(guī)程進(jìn)行核算管理。根據(jù)中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)企業(yè)家協(xié)會(huì)2008年調(diào)查顯示，我國(guó)大多數(shù)大規(guī)模定制企業(yè)都進(jìn)行了大規(guī)模的技術(shù)改造，固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比例達(dá)到了相當(dāng)高的程度，所有生產(chǎn)成本中制造費(fèi)用約占總成本的42%-56%。因此如何歸集與分配大規(guī)模定制企業(yè)的大額制造費(fèi)用及輔助生產(chǎn)成本是合理管理定制品產(chǎn)品成本的關(guān)鍵。張蕊、饒斌、吳煒(2006)、邱妘(2004)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行大規(guī)模定制企業(yè)的成本核算方法并未適應(yīng)大規(guī)模制造生產(chǎn)方式，仍沿用傳統(tǒng)的大批量制造企業(yè)成本核算模式，具體表現(xiàn)為：原料、主要材料、生產(chǎn)員工工資、生產(chǎn)員工福利費(fèi)四項(xiàng)費(fèi)用由各車(chē)間直接計(jì)入通用或?qū)Ｓ迷诋a(chǎn)品成本，燃料及動(dòng)力由輔助生產(chǎn)車(chē)間歸集并分配進(jìn)入不同組裝完工定制品成本中，制造費(fèi)用按照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量法分配計(jì)入各類(lèi)完工定制品成本中。制造企業(yè)為輔助生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算各類(lèi)定制品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本。企業(yè)設(shè)置的“制造費(fèi)用”科目用以歸集為生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。因此我們認(rèn)為，大規(guī)模定制企業(yè)在采取這種傳統(tǒng)成本核算方法必然存在以下幾方面的問(wèn)題：第一，定制品組裝產(chǎn)品車(chē)間的不同定制組裝生產(chǎn)線耗費(fèi)資源分配混亂，不能合理核算出各類(lèi)定制產(chǎn)品承擔(dān)的生產(chǎn)車(chē)間組裝成本。主要是因?yàn)槎ㄖ破方M裝車(chē)間的成本分配是統(tǒng)一按照總產(chǎn)量進(jìn)行分配，然而不同檔次、不同品牌的定制品是由不同的通用及專(zhuān)用在產(chǎn)品及組裝配件“個(gè)性化”組裝而成的，其組裝工藝及復(fù)雜程度不一，因此實(shí)際承擔(dān)的各制造費(fèi)用也不同。這種不區(qū)分品牌和不同初級(jí)在產(chǎn)品配件，統(tǒng)一按照完工產(chǎn)量為單位的組裝車(chē)間成本分配方法，將影響到各種品牌組裝定制品的初級(jí)在產(chǎn)品配件成本核算的正確性。第二，輔助車(chē)間的輔助生產(chǎn)成本分配粗糙，不能正確計(jì)算出不同種類(lèi)定制品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本。雖然一些大規(guī)模定制企業(yè)已對(duì)輔助生產(chǎn)成本設(shè)置了多個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，分別用以歸集各類(lèi)輔助生產(chǎn)成本，但是對(duì)這些輔助生產(chǎn)成本的分配是按照產(chǎn)量一次分?jǐn)偟蕉ㄖ破烦杀局腥?，而不是按不同品種定制品的實(shí)際消耗逐步分?jǐn)?。因此，將不可避免地造成輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)偟牟缓侠?。第三，不能正確核算出新舊機(jī)器設(shè)備共存情況下各類(lèi)定制品負(fù)擔(dān)的車(chē)間制造費(fèi)用。張蕊(2006)對(duì)大規(guī)模定制企業(yè)調(diào)查顯示，一般大規(guī)模定制企業(yè)對(duì)定制品各生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用分配采用產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)。由于未能按機(jī)器消耗的作業(yè)核算各自初級(jí)在產(chǎn)品的資源消耗量以及按各類(lèi)最終組裝完工的定制品所消耗的不同作業(yè)量來(lái)分配組裝制造費(fèi)用，所以不能正確界定和核算出新舊機(jī)器各自的制造費(fèi)用，從而影響到制造費(fèi)用在產(chǎn)品之間分?jǐn)偟暮侠硇?。與此同時(shí)，大量與生產(chǎn)相關(guān)的其它間接制造費(fèi)用的分配也不夠科學(xué)。隨著大規(guī)模的技改項(xiàng)目投產(chǎn)后，制造費(fèi)用與輔助生產(chǎn)成本也相應(yīng)增大，上述產(chǎn)品成本核算不合理問(wèn)題將變得越來(lái)越嚴(yán)重。二、大規(guī)模定制企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的可行性及必要性分析作業(yè)成本法是通過(guò)細(xì)化間接費(fèi)用和共同發(fā)生費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，以作業(yè)作為費(fèi)用分配基礎(chǔ)，而不再僅僅以單一的傳統(tǒng)的產(chǎn)量、直接人工、機(jī)器工時(shí)等數(shù)量作為分配基礎(chǔ)，從而提供了比傳統(tǒng)成本計(jì)算更加科學(xué)的成本信息（王光遠(yuǎn)，1995）。作業(yè)成本法的產(chǎn)生是資本密集度、組織規(guī)模和生產(chǎn)管理模式等多因素共同作用的結(jié)果。當(dāng)然，作業(yè)成本法的運(yùn)用也需要適應(yīng)的實(shí)施環(huán)境，具體來(lái)看，作業(yè)成本法的應(yīng)用須滿足以下三個(gè)條件：第一，間接費(fèi)用和共同發(fā)生費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大。如果間接和共同發(fā)生費(fèi)用比重較小，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本結(jié)果大致相同；而當(dāng)間接和共同發(fā)生費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重較大時(shí)，采用作業(yè)成本法能較為科學(xué)地計(jì)算產(chǎn)品成本，從而克服傳統(tǒng)成本法只能采用少數(shù)幾個(gè)分配基礎(chǔ)所導(dǎo)致的成本核算不合理的問(wèn)題。第二，生產(chǎn)產(chǎn)品的種類(lèi)較多。如果企業(yè)產(chǎn)品種類(lèi)很少，甚至為一種，那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計(jì)算的結(jié)果幾乎一致，因?yàn)榭蛇x擇的分配基礎(chǔ)幾乎是一樣的。而當(dāng)產(chǎn)品種類(lèi)相對(duì)較多時(shí)，由于不同種類(lèi)產(chǎn)品在工藝流程中消耗不等量的作業(yè)和不同質(zhì)的資源，為正確計(jì)算出多種產(chǎn)品成本，就必須追溯到成本發(fā)生的根一一作業(yè)上。此時(shí)，更適宜采用作業(yè)成本法。第三，各產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點(diǎn)差別較大。若產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同，所消耗的作業(yè)種類(lèi)及數(shù)量也不盡相同。區(qū)別產(chǎn)品的不同工藝，根據(jù)產(chǎn)品消耗的作業(yè)種類(lèi)及耗用量多少來(lái)分配生產(chǎn)費(fèi)用，可以做到產(chǎn)品成本核算的相對(duì)正確性。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝區(qū)別越大，作業(yè)成本法就越能體現(xiàn)出其相對(duì)于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢(shì)。從大規(guī)模定制企業(yè)生產(chǎn)看，其產(chǎn)品成本和加工工藝的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：(1)間接和共同發(fā)生費(fèi)用占總成本比重較大，如通用及專(zhuān)用在產(chǎn)品制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、組裝費(fèi)用等。尤其是當(dāng)前我國(guó)大規(guī)模定制企業(yè)為更好滿足顧客個(gè)性化需求、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而普遍實(shí)施了大規(guī)模技改項(xiàng)目，制造費(fèi)用的比重不斷增大，此時(shí)若仍沿用傳統(tǒng)的費(fèi)用歸集和分配方法將導(dǎo)致的成本扭曲現(xiàn)象日益嚴(yán)重。(2)產(chǎn)品品種較多。大多數(shù)大規(guī)模定制企業(yè)都為顧客提供數(shù)十種不同規(guī)格及品牌的個(gè)性化定制產(chǎn)品。(3)在產(chǎn)品車(chē)間的工藝流程因個(gè)性化的不同定制品而各有不同。綜上所述，我們認(rèn)為大規(guī)模定制企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)完全符合作業(yè)成本法的實(shí)施環(huán)境，因此為準(zhǔn)確核實(shí)大規(guī)模定制企業(yè)的定制產(chǎn)品成本，加強(qiáng)定制品成本控制及利潤(rùn)管理效率，大規(guī)模定制企業(yè)可采用作業(yè)成本法實(shí)施成本核算及管理。另一方面，從大規(guī)模定制企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的必要性上看，其能為大規(guī)模定制企業(yè)成本準(zhǔn)確核算及效率管理帶來(lái)諸多價(jià)值。第一，作業(yè)成本法能夠使大規(guī)模定制企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間的不同層級(jí)生產(chǎn)線耗費(fèi)資源的分配較為合理，從而能合理核算出各類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。例如大規(guī)模定制企業(yè)的最終組裝完工定制品一般由通用在產(chǎn)品、專(zhuān)用在產(chǎn)品及在產(chǎn)品組裝配件等按需定制完成，因此大規(guī)模定制企業(yè)的作業(yè)成本法可針對(duì)各類(lèi)在產(chǎn)品車(chē)間的不同生產(chǎn)線生產(chǎn)加工不同在產(chǎn)品特點(diǎn)，根據(jù)“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”原則，將通用在產(chǎn)品生產(chǎn)線所生產(chǎn)的全部費(fèi)用分配計(jì)入通用在產(chǎn)品成本中；將專(zhuān)用在產(chǎn)品生產(chǎn)線所產(chǎn)生的全部費(fèi)用分配計(jì)入專(zhuān)用在產(chǎn)品成本中；將產(chǎn)品組裝配件生產(chǎn)線所產(chǎn)生的全部費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品組裝配件成本中，從而解決了在產(chǎn)品車(chē)間成本分配按總產(chǎn)量分配的不合理問(wèn)題。第二，作業(yè)成本法能使大規(guī)模定制企業(yè)輔助車(chē)間的輔助生產(chǎn)成本分配較為細(xì)致，從而可以合理計(jì)算出不同種類(lèi)定制品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本。在大規(guī)模定制企業(yè)的成本核算中，作業(yè)成本法可通過(guò)將輔助生產(chǎn)成本首先分配至各項(xiàng)定制品作業(yè)上，而后根據(jù)定制品消耗作業(yè)量多少將輔助生產(chǎn)成本最終分?jǐn)偟礁鞣N定制產(chǎn)品上，從而避免了一次性分?jǐn)傒o助生產(chǎn)成本造成的不合理問(wèn)題，提高了輔助生產(chǎn)成本分配的正確性。第三，作業(yè)成本法能夠解決大規(guī)模定制企業(yè)定制品組裝車(chē)間的制造費(fèi)用分配不科學(xué)的問(wèn)題。作業(yè)成本法跳出了傳統(tǒng)成本核算法下將機(jī)器看成“黑箱”的限制，將機(jī)器視為由多個(gè)作業(yè)組成的作業(yè)整體，首先對(duì)機(jī)器的所有作業(yè)核算各自的資源消耗量，并根據(jù)各類(lèi)組裝的定制產(chǎn)品所消耗的不同作業(yè)量來(lái)分配組裝制造費(fèi)用，從而解決了新舊組裝機(jī)器各自的制造費(fèi)用分配難的問(wèn)題。通過(guò)測(cè)算新舊組裝機(jī)器（生產(chǎn)線）各自作業(yè)鏈的作業(yè)成本，能夠?qū)崿F(xiàn)將新舊組裝機(jī)器制造費(fèi)用合理分?jǐn)偟浇M裝完工產(chǎn)品的目標(biāo)。第四，作業(yè)成本法還可以完成對(duì)大量與大規(guī)模定制企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的其它間接制造費(fèi)用的科學(xué)合理分配。例如產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)用、生產(chǎn)計(jì)劃費(fèi)用、車(chē)間管理費(fèi)用等，從而將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入相對(duì)應(yīng)產(chǎn)品成本中，為成本管理提供相關(guān)的信息。三、大規(guī)模定制企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的注意事項(xiàng)鑒于作業(yè)成本法在我國(guó)還主要運(yùn)用在傳統(tǒng)制造企業(yè)環(huán)境中，現(xiàn)有關(guān)于作業(yè)成本法在大規(guī)模定制行業(yè)的運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)較少，并考慮到大規(guī)模定制企業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)的生產(chǎn)特征不同，因此我們認(rèn)為將作業(yè)成本法運(yùn)用于大規(guī)模定制這種不同類(lèi)型企業(yè)的成本管理時(shí)需對(duì)當(dāng)前作業(yè)成本法的運(yùn)用進(jìn)行以下完善及改進(jìn)：（一）合理核算大規(guī)模定制企業(yè)的剩余作業(yè)成本剩余作業(yè)成本是由剩余生產(chǎn)能力所導(dǎo)致。生產(chǎn)能力是對(duì)一個(gè)企業(yè)資源使用時(shí)間與使用率的度量，當(dāng)資源的使用處于滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)就能取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于大規(guī)模定制企業(yè)的訂單不可能保持在一個(gè)固定的水平上，更重要的是許多大規(guī)模定制企業(yè)考慮到其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，在設(shè)備更新時(shí)，往往會(huì)使新設(shè)備的生產(chǎn)能力超出現(xiàn)時(shí)的需要，以滿足將來(lái)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大所需，這就必然造成現(xiàn)時(shí)或當(dāng)期資源的閑置或未被利用，從而產(chǎn)生了所謂的大規(guī)模定制企業(yè)的“剩余生產(chǎn)力”和“剩余作業(yè)成本”。前一種情況是屬正常的剩余生產(chǎn)力，我們要研究解決的是后一種剩余生產(chǎn)力所引起的剩余作業(yè)成本。由于大規(guī)模的技改投資，我國(guó)現(xiàn)有的大規(guī)模定制企業(yè)都存在大量的“剩余生產(chǎn)力”和“剩余作業(yè)”，對(duì)這一問(wèn)題的處理，直接關(guān)系到成本核算的合理，科學(xué)性，也直接影響著企業(yè)的成本管理。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)成本采取當(dāng)期全部分配于產(chǎn)成品的方法，將企業(yè)應(yīng)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)需要投資的資源及隨后發(fā)生的成本或當(dāng)期未被使用的資源成本全部記入本期，從而導(dǎo)致全部剩余作業(yè)成本記入當(dāng)期產(chǎn)成品成本，造成當(dāng)期產(chǎn)成品成本高估。當(dāng)大規(guī)模定制企業(yè)面臨外部市場(chǎng)劇烈變動(dòng)時(shí)，不但造成各期產(chǎn)品成本大幅度波動(dòng)，還會(huì)提供不相關(guān)的成本信息，影響企業(yè)的決策?？梢?jiàn)，傳統(tǒng)的作業(yè)成本法存在的重要缺陷之一就是忽視大規(guī)模定制企業(yè)資源供求的不平衡性，未區(qū)分剩余生產(chǎn)力而將全部的作業(yè)成本。記入本期的產(chǎn)成品成本。這也是目前作業(yè)成本法的推廣運(yùn)用受到限制的重要原因之一。為了克服上述傳統(tǒng)作業(yè)成本法的缺陷或局限性，需要引進(jìn)剩余作業(yè)成本法的概念。剩余作業(yè)成本法主要是立足于企業(yè)整體戰(zhàn)略，從企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值最大化出發(fā)，特別關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)能力，由此可能產(chǎn)生設(shè)備當(dāng)前生產(chǎn)能力的過(guò)剩，從而形成剩余作業(yè)。在大規(guī)模定制業(yè)中，這種設(shè)備投資的剩余作業(yè)是基于大規(guī)模定制企業(yè)長(zhǎng)期或未來(lái)發(fā)展能力的考慮而產(chǎn)生，因此稱之為投資性作業(yè)，需要在相關(guān)定制產(chǎn)品之間按一定比例、方法和年限進(jìn)行攤配。同樣，剩余作業(yè)成本法要求對(duì)大規(guī)模定制企業(yè)內(nèi)部輔助作業(yè)的特殊性進(jìn)行分析，如為當(dāng)期服務(wù)的作業(yè)和為長(zhǎng)期服務(wù)的作業(yè)，應(yīng)將為當(dāng)期服務(wù)的作業(yè)記入當(dāng)期作業(yè)成本。只有這樣才能使成本的計(jì)算更為科學(xué)、合理，為成本管理提供可靠的依據(jù)。（二）有效區(qū)分大規(guī)模定制企業(yè)的成本標(biāo)的層次性一般制造企業(yè)企業(yè)運(yùn)用的作業(yè)成本法只是將成本標(biāo)的局限為最終產(chǎn)品，以最終產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中消耗作業(yè)量的多少來(lái)歸集與分配作業(yè)成本進(jìn)而計(jì)產(chǎn)品成本。這種以最終產(chǎn)品為標(biāo)的的作業(yè)成本核算法，在大規(guī)模定制企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用中受到了很大的限制。這是因?yàn)樵诖笠?guī)模定制企業(yè)中，有許多產(chǎn)品在其生產(chǎn)加工過(guò)程中會(huì)伴隨有附產(chǎn)品的產(chǎn)生；或者某一產(chǎn)品與其他產(chǎn)品在加工工藝流程中的某一階段發(fā)生機(jī)器、設(shè)備與材料的共享，而在另一階段卻與另些產(chǎn)品共享。這就使得以終極產(chǎn)品為成本標(biāo)的的傳統(tǒng)作業(yè)成本法在大規(guī)模定制業(yè)中運(yùn)用非常困難和不便，這也是目前國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本法在大規(guī)模定制企業(yè)中運(yùn)用受到限制的重要原因之一。我們認(rèn)為，這需要從客觀上要求作業(yè)成本法應(yīng)根據(jù)大規(guī)模定制企業(yè)的敏捷制造及彈性加工工藝流程的特點(diǎn)，分層次、分階段確定成本計(jì)算的次級(jí)成本標(biāo)的，使那些在某一加工階段能實(shí)現(xiàn)機(jī)器、設(shè)備、材料等消耗共享的中間通用或?qū)Ｓ迷诋a(chǎn)品分別作為成本核算標(biāo)的。經(jīng)過(guò)逐一次級(jí)中間在產(chǎn)品的成本核算，達(dá)到最終計(jì)算完工組裝定制品成本的目的。這樣可有效解決了傳統(tǒng)作業(yè)成本法不計(jì)算大規(guī)模定制企業(yè)中間通用及專(zhuān)用在產(chǎn)品作業(yè)成本，只計(jì)算組裝完工的作業(yè)成本的問(wèn)題，有利于科學(xué)地提供大規(guī)模定制企業(yè)產(chǎn)品成本信息。（三）科學(xué)確定大規(guī)模定制企業(yè)的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因正確確定成本動(dòng)因是大規(guī)模定制企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的一項(xiàng)非常重要工作。成本動(dòng)因根據(jù)成本發(fā)生的原因可分為底層的資源成本動(dòng)因與表層的作業(yè)成本動(dòng)因（表層的作業(yè)成本動(dòng)因又可細(xì)分為單個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因與作業(yè)中心的成本動(dòng)因