我國企業(yè)內部控制的執(zhí)行力探析

我國企業(yè)內部控制的執(zhí)行力探析

企業(yè)內部控制執(zhí)行力的有效落實與否是關系到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能否實現(xiàn)的關鍵，是企業(yè)是否具有競爭力的核心。為提升我國企業(yè)內部控制執(zhí)行力，防范企業(yè)各類風險，促進我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，文章提出了構建先進的企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化；企業(yè)管理當局必須嚴以律己，以身作則；制定嚴密和明晰的內部控制業(yè)務流程和構建賞懲分明的內部控制執(zhí)行力考核評價體系等建議。一、企業(yè)內部控制執(zhí)行力的內涵企業(yè)執(zhí)行力，是指企業(yè)辦事的能力，具體來說就是貫徹企業(yè)戰(zhàn)略意圖，完成預定目標的操作能力。它是企業(yè)競爭力的核心，是把企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃轉化成為經(jīng)濟效益的關鍵。內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過程。內部控制的最重要目的之一就是防范風險，沒有風險防范這一既重要又明確的目的，內部控制的存在就大打折扣。無論是內部控制還是風險管理，是一個全員全程參與的過程，實施內部控制和參與風險管理的主體是一致的，過程是一致的，它們的最終目的也是一致的。在管理風險時，也正在實施控制，這是一個協(xié)調統(tǒng)一的機制。企業(yè)內部控制執(zhí)行力，是指企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行力度，它是貫徹企業(yè)內部控制發(fā)展戰(zhàn)略，完成企業(yè)內部控制目標的核心能力，是發(fā)揮企業(yè)內部控制效率防范企業(yè)各種風險，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關鍵。二、提升企業(yè)內部控制執(zhí)行力的重大意義企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大、衰弱和死亡是由多種多樣的因素綜合作用的結果，但歸根結底，無非就是外部和內部兩種因素。外部因素主要指影響企業(yè)發(fā)展的各種環(huán)境因素，比如說政治制度、經(jīng)濟體制、經(jīng)濟制度、各項法律法規(guī)、各項資源、宗教信仰以及經(jīng)濟和社會發(fā)展水平等。內部因素則主要表現(xiàn)在企業(yè)內部控制的執(zhí)行力上。也就是說我們要在短時間內提升企業(yè)的競爭力，防范各類風險和促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就必須加強內部控制的執(zhí)行力?？梢哉f，一個企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵在于內部控制執(zhí)行力是否到位，因為要實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，就要靠企業(yè)主體的實踐活動，即通過員工內部控制的執(zhí)行能力把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略變成現(xiàn)實。因此，內部控制執(zhí)行力是把企業(yè)預定的目標變?yōu)榭陀^現(xiàn)實的重要載體，對企業(yè)的生死存亡起著決定性作用，是企業(yè)發(fā)展壯大的內在動因。三、提升我國企業(yè)內部控制執(zhí)行力的思考（一）構建先進的企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化是指企業(yè)在長期的內部控制執(zhí)行過程中逐漸形成的具有本企業(yè)特色的價值觀念、行為準則、員工素質以及與之相應的制度載體的總和。這一概念包括三層含義：企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化是在企業(yè)長期的內部控制運行過程中產生的，它為企業(yè)內部控制的運行服務；企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化的核心是企業(yè)全體員工的共同價值觀，它屬道德范疇；企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化又不等同于道德，而是企業(yè)一系列道德的抽象、升華和規(guī)范，它是企業(yè)全體員工共同價值的反映，要求每個企業(yè)職工接受、傳播和遵從。構建企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化的根本任務，是提高企業(yè)全體員工的整體素質，其目的是提升凝聚力，激發(fā)創(chuàng)造力，建設一支具有完美內部控制執(zhí)行力的杰出團隊；就是要構建在執(zhí)行內部控制過程中“不講任何借口”的行為準則，營造良好的文化環(huán)境和思想氛圍，使其融合在企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化里，使之成為企業(yè)每個員工的一種信念和一種精神力量，從而以高度負責的態(tài)度去執(zhí)行企業(yè)的內部控制。構建先進的企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化內容是提升企業(yè)內部控制執(zhí)行力的生命之源。先進的企業(yè)內部控制執(zhí)行力文化的核心內容首先是要堅持以人為本的理念。所謂堅持以人為本的理念就是企業(yè)首先要對員工忠誠，要履行對員工的每一個承諾，關心員工，愛惜員工，不能對員工開空頭支票，注重對員工的人文關懷，從而達到員工對企業(yè)忠誠的目的。其次是要培養(yǎng)企業(yè)全體職工的奉獻精神。奉獻當中的“奉”，即“捧”，意思是“給、獻給”；“獻”，原意為“獻祭”，指“把實物或意見等恭敬莊嚴地送給集體或尊敬的人”。兩個字合起來，奉獻，就是“恭敬的交付，呈獻”?！胺瞰I精神”是一種愛，是對自己事業(yè)的不求回報的愛和全身心的付出。對企業(yè)職工而言，就是要在這份愛的召喚之下，把遵守企業(yè)內部控制制度、確保內部控制執(zhí)行力不打折扣當成一項事業(yè)來熱愛和完成，全心全意為企業(yè)服務，通過全體員工的無私奉獻實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。在價值取向和道德觀念多樣化的今天，要培養(yǎng)企業(yè)職工的奉獻精神確實存在很多困難。面對這種現(xiàn)實，我們只要注意奉獻精神培養(yǎng)的方式方法，把企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標同員工具體要求的多樣性有機統(tǒng)一起來，也完全能夠讓奉獻精神在我們的企業(yè)內發(fā)揚光大。通過構建強有力的教育機制，實現(xiàn)道德境界的自我升華，使利己與利企的行為實現(xiàn)有效整合。把市場經(jīng)濟中以“利”為核心的價值追求與奉獻精神中以“義”為核心的價值追求有機統(tǒng)一起來，確立義利結合的新型價值觀。把以奉獻精神為內容的道德灌輸在企業(yè)職工實現(xiàn)自我價值的追求中，樹立見利思義、以義統(tǒng)利、利義并重的思想道德，實現(xiàn)企業(yè)員工的個人價值和企業(yè)價值的有效整合，樹立與市場經(jīng)濟相適應的思想品德和道德規(guī)范。最后要培養(yǎng)全體員工堅決服從的意識。一個團隊如果下屬不能無條件地服從上司的命令，那么在實現(xiàn)企業(yè)共同目標時就可能會出現(xiàn)障礙，反之就能發(fā)揮出巨大的執(zhí)行能力，使企業(yè)的競爭力大大增強。曾有人說黑格將軍之所以被尼克松看中，就是因為他的服從精神和嚴守紀律的品格。需要發(fā)表意見的時候會盡其所能出謀劃策，一旦作出了決定就堅決服從努力執(zhí)行。在企業(yè)內部每一個員工都必須服從上級的安排，服從是行動的第一步，處在服從者的位置上，就是要遵照指示做事，服從的人必須放棄個人的自我主張，全心全意地去遵循企業(yè)的價值理念。堅決服從不是被動的、抵制的服從，而是能動的、善意的服從，企業(yè)應在大會小會上都要灌輸“服從”思想，允許企業(yè)職工在內部控制制度制定之前提建議，但一旦內部控制制度制定了，全體員工就應堅決執(zhí)行。（二）企業(yè)管理當局必須嚴以律己，以身作則嚴以律己就是嚴格要求自己，不搞特殊化，不以自己的某種身份而放松要求。唐鄭谷《閑題》日：“舉世何人肯自知，須逢精鑒定妍媸?！币馑际牵喝耸篱g誰愿意承認自己的缺點呢？所以必須用好鏡子來對照自己是美的還是丑的。嚴格要求自己，不搞特殊化，不以自己的某種身份而放松要求，這是一個人能不斷進取的先決條件。身：自身；則：準則，榜樣。以自己的行動做出表率。嚴以律己，以身作則是一個組織戰(zhàn)斗力形成的基礎。需要決策者和管理者在管理拿出智慧與勇氣，從多方面切入隊伍建設的主題，來凝聚人心。同時，團隊成員要緊跟集體步伐，符合組織節(jié)拍，顧全大局，不計小利，不做木桶管理中的“缺板”或“短板”。嚴以律己，以身作則是認定卓越人士做好事業(yè)的前提，孔子曾經(jīng)說過：“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從?！边@條千年古訓，證明著一個永不過時的真理：人，特別是領導人。自身的素質與行為造就的自然影響力是巨大的。企業(yè)管理當局，嚴于律己、以身作則才能贏得員工的尊敬和服從。嚴于律己、以身作則要求別人做到的，自己首先做到，模范地遵守各項規(guī)章制度。具體說來就是企業(yè)管理當局如果自己做不到的絕不要求下屬做到；如果要求下屬做到的自己一定比他們做得更好；在要求下屬遵守什么、做什么之前首先要求自己做個榜樣給下屬看。永遠相信身教勝于言教、更勝于所有的獎罰措施。此外管理當局始終要謹記威信遠比權力更重要。放棄權力的使用，把精力放在建立威信上。有了威信員工才會信服你，企業(yè)內部控制制度才能得到更加有力地執(zhí)行。如果不講方式地隨意地使用權力，只會是管理當局失去威信，這樣內部控制執(zhí)行力就要大打折扣?？傊髽I(yè)管理當局一定要注重自身修養(yǎng)，在行動中以身作則，以自身的“正”，影響下屬，激勵下屬。這種行動中的示范作用必然帶來心理上的激勵作用，激發(fā)起下屬的認同感，使管理當局和企業(yè)員工的心理更好地溝通，從而使企業(yè)內部控制的執(zhí)行力得到有效地提升。（三）制定嚴密和明晰的內部控制業(yè)務流程內部控制業(yè)務流程是企業(yè)內部控制活動中事先設計好的控制步驟，是規(guī)范化控制和精細化控制的重要組成部分。企業(yè)內部控制體系是一個全面的、實際存在的系統(tǒng)，它涵蓋了企業(yè)日常管理的所有方面，嚴密和明晰的內部控制業(yè)務流程是支撐企業(yè)內部控制體系的重要因素。嚴密和明晰的內部控制業(yè)務流程具備決策功能，其勾勒了企業(yè)生產經(jīng)營活動的走向，為企業(yè)管理層決策提供可靠依據(jù)，為內部控制的管控重點提供先決條件；嚴密和明晰的內部控制業(yè)務流程具備協(xié)調功能，能夠清晰表達部門與崗位之間的相互傳遞關系，明確部門、崗位間相互的職責內容，為有效劃分責任和解決問題提供依據(jù)；嚴密和明晰的內部控制業(yè)務流程明確企業(yè)員工應該做什么、不該做什么的問題；嚴密和明晰的內部控制業(yè)務流程能夠為企業(yè)員工的績效考核提供依據(jù)。內部控制流程是業(yè)務活動和管理活動過程中的實體性規(guī)定和程序性規(guī)定。所謂構建嚴密和明晰的內部控制業(yè)務流程就是要構建并有效運行以流程控制為主的內部控制體系，具體來說就是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調整企業(yè)組織結構，制定內部控制的原則，建立科學系統(tǒng)的業(yè)務流程，規(guī)范企業(yè)行為，通過生產經(jīng)營活動項目的選擇、評估、決策、實施與風險控制四個環(huán)節(jié)對決策進行程序控制，由專設的內部控制監(jiān)督機構對決策過程和決策執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)內部控制執(zhí)行力的高低，取決于內部控制業(yè)務流程的嚴密性和科學性。內部控制體系都是以流程管理和流程再造為基礎的，如果沒有合理、順暢的內部控制業(yè)務流程為基石，內部控制執(zhí)行力就沒有保障，也就無法識別風險，無法通過評估而找出應對風險的有效方法，導致不能根據(jù)實際狀況進行有效控制，最終無法實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。在設計內部控制業(yè)務流程時，首先要梳理劃分各經(jīng)營及業(yè)務單元，主要業(yè)務循環(huán)和管理流程，最重要的是確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。其次，必須要識別內部控制業(yè)務流程中存在的風險和內部缺陷，然后根據(jù)識別出來的風險和缺陷進行分析和評價。最后在完善公司治理的基礎上，進行內部的權責劃分，以及對內部控制業(yè)務流程進行有效地監(jiān)控和檢查。（四）構建賞懲分明的內部控制執(zhí)行力考核評價體系企業(yè)內部控制執(zhí)行力考核評價體系是指企業(yè)依照科學客觀的標準對企業(yè)員工執(zhí)行內部控制制度的行為進行測評并進行相應的獎懲，包括考核指標的設定、執(zhí)行內部控制制度行為的測評與評價結果的應用，進而實現(xiàn)執(zhí)行內部控制制度的行為按預定的計劃和目標進行，以確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。要制定賞懲分明的內部控制執(zhí)行力考核評價體系，第一，要有客觀、明確的考核標準?？己藘热菔莾炔靠刂茍?zhí)行力考核評價的基礎。要盡量采用客觀性的，與內部控制執(zhí)行力密切相關的考核標準；同時考核標準必須要明確，不能有歧義；考核指標盡量要簡潔，并與企業(yè)實際情況相吻合；考核結果必須要以充分的事實材料為依據(jù)。第二，要選擇科學合理的考核方法?？茖W合理的考核方法應該要根據(jù)考核的內容和對象選擇不同的考核方法，該方法在考核中具有較高的可信度和效率，能公平地對待工作表現(xiàn)不同的員工。第三，公開考核結果。內部控制執(zhí)行力考核評價結果必須面向全體員工公開，這既是考核工作民主化的反映，也是組織管理科學化的客觀要求?？己嗽u價結果公布后，負責考核的人員要與被考核對象及時進行溝通，使被考核對象能夠知曉在執(zhí)行內部控制過程中取得的業(yè)績和存在的問題并剖析問題產生的原因，以便采取相應的措施進行改進，使企業(yè)內部控制執(zhí)行力得到更有效地提升。最后內部控制執(zhí)行力考核評價結果必須嚴格與獎懲制度相結合。以科學的考核辦法得出正