企業(yè)審計(jì)報(bào)告

第第頁(yè)企業(yè)審計(jì)報(bào)告企業(yè)審計(jì)報(bào)告1

一、公司基本狀況

重點(diǎn)關(guān)注公司歷史沿革部分歷次股權(quán)變動(dòng)狀況、重大事項(xiàng)日期與說(shuō)明書(shū)、法律看法書(shū)的日期是否全都。

二、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估量

1、合并報(bào)表的編報(bào)范圍及其改變狀況。重點(diǎn)關(guān)注是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，不能僅看持股比例。對(duì)于報(bào)告期內(nèi)新增的子公司，要披露合并日或者購(gòu)置日。

2、應(yīng)收款項(xiàng)，按單項(xiàng)金額重大計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，各年限計(jì)提比例是否符合穩(wěn)健性原則要求。單項(xiàng)金額不重大但按信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征組合后該組合的風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬預(yù)備確實(shí)定根據(jù)、計(jì)提方法。

3、固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限是否符合稅法相關(guān)要求，特殊是公司土地使用權(quán)為租賃取得時(shí)折舊年限是否正確，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限是否超過(guò)法定年限或者剩余使用年限。

4、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)分類(lèi)狀況與附注中報(bào)表項(xiàng)目解釋是否全都，生物資產(chǎn)郁閉期確實(shí)定；各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提方法是否披露。

5、重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)方法是否與公司業(yè)務(wù)模式相匹配，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否披露公司詳細(xì)業(yè)務(wù)收入確實(shí)認(rèn)方法。

6、報(bào)告期內(nèi)公司會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、會(huì)計(jì)估量的運(yùn)用是否存在重大改變，如有改變需說(shuō)明；報(bào)告期內(nèi)是否存在重大會(huì)計(jì)過(guò)失。

三、報(bào)表項(xiàng)目解釋

〔一〕資產(chǎn)類(lèi)

1、貨幣資金

關(guān)注企業(yè)貨幣資金余額是否異樣偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時(shí)用于變現(xiàn)〔例如被凍結(jié)的資金〕，如：

有編制現(xiàn)金流量表時(shí)是否剔除，進(jìn)而關(guān)注貨幣資金的余額，期初期末變動(dòng)狀況與現(xiàn)金流量表中相關(guān)項(xiàng)目是否全都。

2、應(yīng)收賬款

關(guān)注應(yīng)收賬款是否按會(huì)計(jì)政策分類(lèi)列示、按賬齡列示，壞賬預(yù)備計(jì)提是否充分，計(jì)算復(fù)核各期計(jì)提金額是否與會(huì)計(jì)政策全都；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確〔例如本期末3—4年的應(yīng)收賬款是否高于上期末2—3年的應(yīng)收賬款〕。

關(guān)注應(yīng)收賬款各期前五名披露狀況，應(yīng)收賬款前五名是否與公司前五大客戶(hù)狀況沖突，是否與公司披露的重大業(yè)務(wù)合同沖突；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

關(guān)注應(yīng)收賬款與收入事項(xiàng)狀況的.配比關(guān)系，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否存在異樣波動(dòng)；應(yīng)收賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，是否合理，是否存在關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化狀況〔應(yīng)收賬款各期前五名至少要納入企業(yè)信譽(yù)信息系統(tǒng)逐一排查，核查是否存在潛在關(guān)聯(lián)方，核查對(duì)應(yīng)交易的真實(shí)性，例如某擬掛牌公司的客戶(hù)，20xx年成立，注冊(cè)資本10萬(wàn)，20xx年從擬掛牌公司購(gòu)置了1000多萬(wàn)的存貨，其真實(shí)性存在重大疑慮〕。

3、預(yù)付賬款

關(guān)注預(yù)付賬款列示狀況，是否根據(jù)賬齡列示，是否披露前五名狀況；預(yù)付前五名是否與公司前五大客戶(hù)狀況、重大業(yè)務(wù)合憐憫況沖突；預(yù)付賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

重點(diǎn)關(guān)注賬齡超過(guò)1年的預(yù)付賬款，是否披露到期未結(jié)算緣由等狀況。對(duì)于各期末預(yù)付賬款前五名、賬齡較長(zhǎng)的大額預(yù)付賬款，均納入企業(yè)信譽(yù)信息系統(tǒng)逐一排查。

4、其他應(yīng)收款

此項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

關(guān)注應(yīng)收賬款是否按要求分類(lèi)列示、按賬齡列示，壞賬預(yù)備計(jì)提是否充分，是否與會(huì)計(jì)政策全都；應(yīng)收賬款賬齡勾稽關(guān)系是否正確。

關(guān)注其他應(yīng)收款各期前五名披露狀況，是否披露發(fā)生的性質(zhì)和緣由；其他應(yīng)收款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)收款中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，是否存在股東、關(guān)聯(lián)方占用公司資金狀況；結(jié)合其他應(yīng)收款的期末余額核查其發(fā)生額、現(xiàn)金流量狀況，是否存在大額、常見(jiàn)的資金往來(lái)，發(fā)生的緣由及合理性。

關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中賬齡較長(zhǎng)的對(duì)應(yīng)方是否存在，可從企業(yè)信譽(yù)信息系統(tǒng)逐一排查。

5、存貨

關(guān)注存貨是否分類(lèi)列示，列示金額是否存在異樣波動(dòng)，存貨余額與公司業(yè)務(wù)模式是否匹配，與收入狀況是否匹配，存貨周轉(zhuǎn)率是否存在異樣波動(dòng)。

關(guān)注存貨增減變動(dòng)狀況與報(bào)告期內(nèi)選購(gòu)狀況、前五大供應(yīng)商狀況、現(xiàn)金流量狀況是否匹配〔重點(diǎn)關(guān)注，極易出錯(cuò)〕，獵取或重新編制本錢(qián)倒扎表，核查存貨選購(gòu)和本錢(qián)列示是否精確。

關(guān)注公司所處行業(yè)或客戶(hù)需求是否面臨重大不利改變，是否導(dǎo)致公司存貨消失減值跡象〔例如化工、棉種、IC卡等行業(yè)的行業(yè)政策和客戶(hù)需求均有重大不利改變，對(duì)應(yīng)存貨減值計(jì)提是否充分〕。

6、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是否分類(lèi)列示，固定資產(chǎn)及折舊在報(bào)告期內(nèi)的增減變動(dòng)狀況，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提金額是否合理、正確。

關(guān)注固定資產(chǎn)與公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)、法律看法書(shū)中披露的固定資產(chǎn)類(lèi)別、金額、成新率等數(shù)據(jù)是否全都。

關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程、現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系〔如在建工程削減數(shù)與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目增加數(shù)是否全都〕，并重點(diǎn)關(guān)注存在抵押、擔(dān)保的固定資產(chǎn)是否披露完好，是否存在閑置或者持有待售的固定資產(chǎn)。

對(duì)比固定資產(chǎn)期末余額和增減變動(dòng)，核查固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的選購(gòu)合同、施工合同、發(fā)票、結(jié)算書(shū)、歸集和安排表，核查是否存在費(fèi)用資本化狀況；結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)打算分析大額固定資產(chǎn)增加的合理性〔例如，某種子企業(yè)在現(xiàn)金流短缺、市場(chǎng)需求發(fā)生重大不利改變的狀況下，固定資產(chǎn)報(bào)告期內(nèi)大額異樣增加〕。

7、在建工程

此項(xiàng)目和固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注，企業(yè)財(cái)務(wù)造假水平越來(lái)越高，固定資產(chǎn)和在建工程的大窟窿比其他應(yīng)收款更加隱晦。

在建工程核查同固定資產(chǎn)。

8、生物資產(chǎn)

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部掌握狀況，核查與生物資產(chǎn)核算相關(guān)的原始單據(jù)〔特殊是第三方單據(jù)如合同、發(fā)票、運(yùn)輸單、銀行流水等〕是否齊全，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在現(xiàn)金收付款。結(jié)合公司土地租賃合同、單位面積產(chǎn)能產(chǎn)量，并實(shí)地查看企業(yè)生物資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否高估；獵取企業(yè)生物資產(chǎn)本錢(qián)歸集和安排表，復(fù)核其計(jì)算是否精確。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)人員或者合作農(nóng)戶(hù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪或者訪談，核查企業(yè)生物資產(chǎn)的真實(shí)性和收入的真實(shí)性。

擴(kuò)大生物資產(chǎn)銷(xiāo)售和客戶(hù)的核查范圍，獵取會(huì)計(jì)師應(yīng)收款項(xiàng)詢(xún)證函回函率、函證比例，獵取項(xiàng)目組的相關(guān)底稿計(jì)算復(fù)核。

〔案例1：某企業(yè)報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)大幅增加，但是對(duì)應(yīng)土地租賃合同面積并無(wú)重大改變，企業(yè)也不讓現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)太高不予承接。

案例2：某水果種植企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的第一大客戶(hù)均為某房地產(chǎn)公司，銷(xiāo)售金額崎高，該房地產(chǎn)公司報(bào)告期內(nèi)并無(wú)新開(kāi)發(fā)或者新開(kāi)盤(pán)樓盤(pán)，其銷(xiāo)售真實(shí)性和合理性無(wú)法解釋?zhuān)L(fēng)險(xiǎn)太高不予承接?！?/p>

9、長(zhǎng)期股權(quán)投資

結(jié)合企業(yè)和被投資企業(yè)歷次出資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股東資金來(lái)源狀況，核查是否投資企業(yè)和被投資企業(yè)屬于同一掌握，所持股權(quán)比例、委派董事和高管人員狀況，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，確認(rèn)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)核算選擇本錢(qián)法/權(quán)益法是否合理。

除關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資核算外，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)是否存在特別利益支配，是否涉嫌利益輸送。

〔案例：A公司與B公司投資設(shè)立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產(chǎn)的產(chǎn)品全部向B銷(xiāo)售，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)最終因特別利益支配被勸退〕。

10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

11、資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)

〔二〕負(fù)債類(lèi)

1、短期借款

關(guān)注短期借款余額與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否匹配〔進(jìn)而核查是否存在內(nèi)外帳〕，關(guān)注短期借款賬齡劃分是否精確〔對(duì)比現(xiàn)金流量表〕，是否需要重分類(lèi)，關(guān)注短期借款中擔(dān)保、抵押、保證狀況，是否存在互保、聯(lián)保等狀況，進(jìn)而核查關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是否披露完好。

2、應(yīng)付賬款

關(guān)注應(yīng)付賬款賬齡列示是否精確，勾稽關(guān)系是否合理。

關(guān)注應(yīng)付賬款各期前五名披露狀況，應(yīng)付賬款前五名是否與公司前五大供應(yīng)商狀況沖突；應(yīng)收賬款中是否包含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)。

關(guān)注應(yīng)付賬款與本錢(qián)事項(xiàng)、存貨狀況的配比關(guān)系，應(yīng)付賬款與現(xiàn)金流量表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的匹配關(guān)系。

企業(yè)審計(jì)報(bào)告2

省審計(jì)局：

依據(jù)局第xx次會(huì)議確定，我們于20x9年7月1～15日對(duì)我省xx外貿(mào)公司與香港xx公司合營(yíng)辦廠引進(jìn)設(shè)備狀況進(jìn)行了審計(jì)，現(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告如下：

(一)基本狀況

xx外貿(mào)公司是我省具有進(jìn)出口業(yè)務(wù)權(quán)的地方工貿(mào)企業(yè)。該公司現(xiàn)有職工436人，設(shè)八個(gè)科室，一個(gè)直屬五金加工廠。該公司1983年被批準(zhǔn)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)，主要出口小五金產(chǎn)品。幾年來(lái)，經(jīng)過(guò)廣闊職工的努力，出口業(yè)務(wù)有了肯定的進(jìn)展，1985年出口銷(xiāo)售額達(dá)736萬(wàn)元，出口創(chuàng)匯145萬(wàn)美元，均比1983年翻了兩番。但是，由于該公司主要出口貨源基地直屬五金加工廠的設(shè)備陳舊，因此連續(xù)擴(kuò)大出口業(yè)務(wù)，增加創(chuàng)匯的力量受到了限制。

20x9年初，經(jīng)有關(guān)人員供應(yīng)線索，該公司確定與香港xx公司組成合營(yíng)企業(yè)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)絲螺釘。20x9年3月，雙方簽訂合營(yíng)合同，其基本條款規(guī)定：合作期四年，引進(jìn)國(guó)際上先進(jìn)的機(jī)絲螺釘生產(chǎn)工藝，由我方以租賃方式供應(yīng)廠房1300平方米，負(fù)責(zé)聘請(qǐng)生產(chǎn)技術(shù)人員和工人。香港xx公司供應(yīng)國(guó)際上80年月出產(chǎn)的螺釘流水線全套設(shè)備共78臺(tái)，并負(fù)責(zé)供應(yīng)主要原材料和產(chǎn)品的外銷(xiāo)。雙方總投資115萬(wàn)美元，其中機(jī)器設(shè)備總金額94.96萬(wàn)美元。按投資比例，我方承當(dāng)六成，產(chǎn)品外銷(xiāo)60%，內(nèi)銷(xiāo)40%，注冊(cè)資本64萬(wàn)美元，年提折舊25%。四年后設(shè)備歸我方。

(二)存在的問(wèn)題

經(jīng)審計(jì)上述合作項(xiàng)目，從洽談到成交，反映出的問(wèn)題不少，主要表如今：

1.項(xiàng)目建議書(shū)和可行性討論報(bào)告陳述的狀況不真實(shí)。

第一，申請(qǐng)理由缺乏事實(shí)依據(jù)。建議書(shū)說(shuō)，國(guó)產(chǎn)生產(chǎn)機(jī)絲螺釘?shù)脑O(shè)備工藝差、效率低，不能適應(yīng)市場(chǎng)對(duì)機(jī)絲螺釘?shù)男枨?。?jīng)查明，我國(guó)制造的生產(chǎn)機(jī)絲螺釘設(shè)備各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)均已到達(dá)世界標(biāo)準(zhǔn)，且有供應(yīng)，完全不需要引進(jìn)。

其次，輕信對(duì)方謊言，香港xx公司事實(shí)上是一家五金商店，規(guī)模不大，注冊(cè)資本僅10萬(wàn)元港幣，且從未搞過(guò)機(jī)絲螺釘?shù)纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其對(duì)我方投資的設(shè)備，是從一家行將倒閉的螺釘工廠低價(jià)買(mǎi)來(lái)的二手貨。xx外貿(mào)公司對(duì)其未作任何調(diào)查討論，僅憑對(duì)方自敘，就在建議書(shū)中輕率確定對(duì)方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)絲螺釘?shù)拈啔v豐富，銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、資金來(lái)源牢靠及設(shè)備先進(jìn)，是一種不負(fù)責(zé)任的瀆職行為。

第三，可行性報(bào)告的資料來(lái)源不行靠，分析粗糙?！皥?bào)告”的資料來(lái)源不是建立在實(shí)際調(diào)查討論的基礎(chǔ)上，而是借用其他單位的可行性報(bào)告為藍(lán)本依樣畫(huà)葫蘆杜撰的“報(bào)告”，未對(duì)香港合營(yíng)方的資產(chǎn)信譽(yù)狀況加以說(shuō)明，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的分析也是建立在假定引進(jìn)設(shè)備是國(guó)際80年月先進(jìn)產(chǎn)品，年產(chǎn)量能到達(dá)4億只的基礎(chǔ)上測(cè)標(biāo)的，缺乏真實(shí)性。

2.引進(jìn)設(shè)備與合同條款及所附設(shè)備清單不符。

3.赴港考查設(shè)備小組不負(fù)責(zé)任，留下隱患。

為了把握和了解香港xx公司投資設(shè)備的狀況，經(jīng)有關(guān)部門(mén)建議，xx外貿(mào)公司于20x9年5月，派出3人考查組，赴港對(duì)引進(jìn)設(shè)備進(jìn)行檢查，在港期間考查未按預(yù)定要求，對(duì)全部引進(jìn)的設(shè)備逐步逐臺(tái)全面檢查，僅對(duì)其中的8臺(tái)設(shè)備做了外表觀看，占全部引進(jìn)的10%。在抽查中，既未核對(duì)出廠年號(hào)，也未進(jìn)行單機(jī)鑒定，就斷定該批設(shè)備有七八成新，大部分為90年月末2000年初產(chǎn)品，特殊是在不了解同類(lèi)設(shè)備國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)價(jià)格的狀況下，就輕信對(duì)方報(bào)價(jià)合理，并向國(guó)內(nèi)寫(xiě)了調(diào)查報(bào)告，以致報(bào)告反映的設(shè)備性能、新舊程度、制造年份和價(jià)格水平與實(shí)際鑒定的狀況差距較大。

4.各經(jīng)辦部門(mén)把關(guān)不嚴(yán)，嚴(yán)峻。

當(dāng)xx外貿(mào)公司上報(bào)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性討論報(bào)告時(shí)，其主管部門(mén)對(duì)“建議書(shū)”和“報(bào)告”內(nèi)容未作任何調(diào)查核實(shí)，就批轉(zhuǎn)同意立項(xiàng)，并呈文合營(yíng)辦廠批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)，建議納入1986年本省技術(shù)改造和引進(jìn)設(shè)備的項(xiàng)目?jī)?nèi)，其他有關(guān)部門(mén)亦實(shí)行文轉(zhuǎn)文的審批形式，逐級(jí)批轉(zhuǎn)，為xx外貿(mào)公司盲目與香港xx公司合資經(jīng)營(yíng)機(jī)絲螺釘引進(jìn)設(shè)備開(kāi)了便利之門(mén)。

(三)處理看法

1.鑒于引進(jìn)設(shè)備正處安裝階段，尚未運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)，建議抓緊安裝工作，安裝完畢，馬上組織試車(chē)生產(chǎn)，把握設(shè)備的實(shí)際完好率和生產(chǎn)效率，重新測(cè)標(biāo)經(jīng)營(yíng)效益，以便把握第一手資料與香港xx公司進(jìn)行交涉。

2.香港合作方有意以落后的技術(shù)和設(shè)備進(jìn)行哄騙，其行為違背了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第五條的規(guī)定責(zé)成x