企業(yè)所得稅納稅申報管理詳述

企業(yè)如何防范納稅風險與應(yīng)對稅務(wù)稽查稅務(wù)風險管理講座（簡潔版）主講人：蔡昌（南方財稅網(wǎng)高級稅務(wù)顧問）第1講企業(yè)納稅風險管理思想與技巧何謂逃避繳納稅款？負有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避稅收的行為。逃避繳納稅款原來被稱為稱為偷逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。逃避繳納稅款與避稅逃避繳納稅款的法律責任在我國稅收實踐中，逃避繳納稅款被解釋為：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。存貨轉(zhuǎn)移偷稅案某國稅局稽查局在轄區(qū)內(nèi)開展了一次大企業(yè)專項檢查。在選案過程中，某廚具公司引起了選案人員的注意。這家以生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)熱水器而在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，乃至全市都有較高知名度的企業(yè)，最近三年月均銷售收入達3000萬元，而今年月均銷售收入僅1200萬元，下降幅度極大。該廚具公司于2007年10月在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)投資建立了一個同一法定代表人、獨立核算的某工業(yè)公司，熱水器等主要產(chǎn)品的生產(chǎn)就由新成立的工業(yè)公司進行，廚具公司只進行廚柜的生產(chǎn)。企業(yè)財務(wù)人員解釋，廚具公司生產(chǎn)規(guī)模萎縮，銷售收入下降是公司整體經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整的結(jié)果，公司不存在違反稅法問題。財務(wù)人員的解釋似乎合情合理，但有另一個疑問：主營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移必然伴隨存貨的轉(zhuǎn)移，特別是存貨中的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料部分，企業(yè)對此是如何進行賬務(wù)處理呢？檢查人員對企業(yè)機構(gòu)分設(shè)前后的財務(wù)資料進行了重點檢查，在當年11月份的憑證中發(fā)現(xiàn)如下一筆異常賬務(wù)處理：借：原材料貸：產(chǎn)成品旁從橫憑證附件看巾，企業(yè)是將握14種型號侵一萬余臺合機計金額達1警200萬元下的熱水器從甜產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入梨原材料，財括務(wù)人員的解墻釋是，將這鎖批擁“急不合格憲”慢的熱水器拆抗成散件又入有原材料庫用撕于再生產(chǎn)。連憑著職業(yè)的好敏感，檢查珠人員認為這鄙是一筆虛假昌的賬務(wù)處理萍，這批熱水辨器很可能已距經(jīng)實現(xiàn)銷售宿。循著廳“堅原材料游”禾線索追查，樂發(fā)現(xiàn)這批屈“沖原材料交”把最終于12煙月份轉(zhuǎn)入如陵下會計分錄筑：借：應(yīng)付尼賬款薄──向暫估應(yīng)付款攤，貸：原材首料。這是企勞業(yè)在沒有任黃何依據(jù)的情濟況下，為將悶披著駁“陶原材料暢”盾外衣的熱水解器徹底從賬漸上抹掉而做灶的假賬。砍對欲工業(yè)公司調(diào)明查的結(jié)果印市證了以上結(jié)基論，檢查人刃員從工業(yè)公開司提取了完愉整的該公司塘接受由廚具污公司移送來批的熱水器的墳清單。按照肚稅法規(guī)定，氣這批熱水器歡應(yīng)當在移送雷貨物之后結(jié)桂轉(zhuǎn)收入繳納第稅金。潔廚悶具公司不記終賬，不申報親，還在賬上學做手腳，企喇圖蒙混過關(guān)拖，是典型的訓偷稅行為?？鷵?jù)《稅收征句管法》相關(guān)督規(guī)定，稽查搜分局對該公眠司作出了補戴稅2000肌萬元和罰款渾500萬元唯的處罰決定童。改稅挺務(wù)稽查機構(gòu)罪在進行稅務(wù)相稽查選案時沿一般不被企膠業(yè)的名氣、柜規(guī)模等表面蛾現(xiàn)象所迷惑習，而把著眼廊點始終放在與銷售收入變?nèi)瘎訝顩r、稅凝負變動狀況滾等各項稽查錦選案指標上買，重視對大辟企業(yè)、重點畢稅源戶的稅夫務(wù)稽查。勝避稅《中國釀稅務(wù)百科全奏書》關(guān)于避雙稅的解釋：夕避稅是指負套有納稅義務(wù)因的單位和個吩人在納稅前殲采取各種合睡乎法律規(guī)定弓的方法，有預(yù)意減輕或解狹除稅收負擔趙的行為。半由歐于避稅的行區(qū)為并不違法暑，所以在我妹國稅收實踐騰中，對避稅塵沒有嚴格的換法律界定和舉明確的法律她責任，但對焰于納稅人利毯用稅法漏洞喇和缺陷來人庫為減少稅負牙支出的避稅宮行為，稅務(wù)急機關(guān)采取強蔽制性的反避糾稅措施，調(diào)戲整納稅人的勢財務(wù)結(jié)果并匙要求補繳稅換款?？潮芏惖奶卣骼欠治鲂值谝?，合法僚性，或稱非嬸違法性。即碎避稅所使用陜的方式是合核法的或是非謊違法的，納仰稅人沒有行讓使欺詐行為舅，這一點明紀顯區(qū)別于偷萍稅或逃稅。爐第疫二，避稅的確手段表現(xiàn)為煉巧妙地利用維稅法漏洞來利減輕稅負。典第匆三，避稅行識為盡管不違映法，但往往昨與稅收立法驗意圖相違背留，可能被認崇為是不道德離的。景避稅類型的停鑒別扶1.灰色避差稅：通過改雷變經(jīng)濟活動經(jīng)的本來面目途來達到少繳累稅款的行為屈，或者是企族業(yè)會計核算菜和納稅處理鴨中所反映的克信息不符合壁經(jīng)濟事實。怎[積案例分析]政：掛靠避稅膝：優(yōu)惠業(yè)務(wù)受、福利部門滿業(yè)權(quán)務(wù)招待費的舅避稅翁2酬.中性避稅府：利用現(xiàn)行打稅制中的稅稍法漏洞，或潑稅收政策的豬差異性，經(jīng)尸過周密安排曾，將應(yīng)稅行需為改為非稅厘行為，將高察稅負活動變勝為低稅負活上動。度[飽案例分析]招：白酒的消炮費轉(zhuǎn)變?yōu)槠“迫獙Α把罂狗堑浣小狈菁影嘟殖V告費杰的避稅死納稅風險：沈企業(yè)的涉稅星行為因未能悲正確遵守稅番法規(guī)定，而嚴導致企業(yè)未扶來利益的可鋪能損失，具獻體表現(xiàn)為企日業(yè)多繳了稅銀或者少繳了員稅。徒對待風險的走態(tài)度：正視凝納稅風險，注評價納稅風殿險，防范納揪稅風險。芝納稅風險的幅概念與來源禍一則新聞激奇起千層浪話2006年妻6月1日淺上午閉幕的居廣東省十屆謝人大常委會且第二十五次輩會議通過決乖定，接受羅外澤勤辭去十沙屆全國人大截代表職務(wù)的叮請求。萬“屋生命一號梢”改被處罰1.真14億元。滋其一：農(nóng)副仍產(chǎn)品收購發(fā)全票虛擬采購搬抵扣進項稅守其二：隱匿堅收入偷逃稅泊款貌其三：個人敵消費打入公健司帳簿威警示：企業(yè)播納稅的四大寒誤區(qū)貍思考：稅務(wù)科風險源于何傳處？穗麻撿納稅風險因老素分析模型經(jīng)營理念人員素質(zhì)法律意識稅務(wù)文書稅務(wù)稽查管理流程經(jīng)營理念人員素質(zhì)法律意識稅務(wù)文書稅務(wù)稽查管理流程社會關(guān)系稅務(wù)環(huán)境型圖1納窗稅風險分析啄模型文①撞人員素淋質(zhì)冊管理者的經(jīng)懇營意識、管陵理風險、風酷險觀念等方改面都會對納黎稅風險產(chǎn)生播一定的影響倒。一般粗放諸型的經(jīng)營理判念、個性張禮揚的領(lǐng)導風勢格、淡泊的虎風險觀念都暫易引發(fā)納稅鋸風險。楚②屠經(jīng)營理畏念蹄雇員的教育捉背景、工作誼經(jīng)歷、工作生態(tài)度、專業(yè)你能力等，對固于納稅風險屑的影響至關(guān)稿重要，尤其煎是財務(wù)人員還。猜③義法律意譯識閑重視法律規(guī)怒定，在合同艇簽訂、業(yè)務(wù)溝流程、稅務(wù)岔處理等方面凈必須強調(diào)法明律意識，一昆切交易活動像按照法律要層求履行。太④惠稅務(wù)文褲書毒包括經(jīng)濟合兩同、商業(yè)票仗據(jù)、會計資細料、稅務(wù)申壇請、稅務(wù)批儀復(fù)、納稅資烏料等方面的很文書資料。撿它們是納稅兄的依據(jù)、完桿成納稅義務(wù)蝦的憑證、稅繭務(wù)檢查的對蝴象、稅務(wù)案撿件的證據(jù)等攜。拐⑤黃稅務(wù)稽崇查秧企業(yè)應(yīng)該正堆視稅務(wù)稽查片，給予協(xié)助點配合，并與壽稅務(wù)稽查人戚員充分溝通奉，尋求稅務(wù)抹的支持與理車解，這對于工防范納稅風杜險也非常關(guān)腐鍵。蘋⑥毀管理流絲程施企業(yè)管理程逐序、業(yè)務(wù)控謝制模式、財貪務(wù)控制手段烏等構(gòu)成了管次理流程，不摩同的管理流團程會帶來不佛同的結(jié)果，溉其蘊含的納最稅風險也不朱同。越是縝膜密的管理流撲程越能夠合便理規(guī)避納稅吉風險，其中崇稅務(wù)管理流獄程更為關(guān)鍵淚。摸⑦噴社會關(guān)攝系饑良好的社會垃關(guān)系，暢通顛而快捷的溝型通渠道，是艇防范納稅風洽險的基本保笑障。主要涉扎及政府、顧蔥客、社區(qū)和成供貨商等方資面的社會關(guān)襖系。欲⑧鴿稅務(wù)環(huán)排境大良好的稅務(wù)財環(huán)境有利于訪企業(yè)的生產(chǎn)唇經(jīng)營。文7設(shè)0%的法律麥+30%的帥人治廳1.監(jiān)控導減致納稅風險舟的重要稅種倒一紐般來說，企幣業(yè)所得稅、第增值稅、營壁業(yè)稅等主要術(shù)常見稅種，摩產(chǎn)生納稅風姨險的概率較濟高。不同行少業(yè)，不同組斃織形式，豐不同企業(yè)的慨稅務(wù)風險存漲在較大差異襯。盲稅務(wù)風險管醒理技巧礙2.不要接舒納掛靠部門牢和人員悄掛靠招帶來不可控順稅務(wù)風險含3.利用納放稅評估降低財風險瓶稅負敏率的計算與絮控制燕4.有條件逗一定設(shè)立稅虎務(wù)部誠級稅務(wù)組織激：稅務(wù)總監(jiān)遣——階稅務(wù)經(jīng)理籍——乏納稅管理員鉆第2講浮《大企蛋業(yè)稅務(wù)風險朽管理指引》艷的政策背景完與解讀依菌大企業(yè)稅務(wù)壇風險管理指胃引晴一、稅務(wù)風李險及其含義欄分析礙1.企業(yè)稅奮務(wù)風險指的績是什么？倍2.大企業(yè)核稅務(wù)風險與籍一般企業(yè)相儀比，有什么炸顯著特點？汗二、政策背坡景分析稱1.國家靜為何出臺《傍指引》？爪2.《指引談》對稅務(wù)風丸險管理有何咱意義？燃3.《指引臂》的框架是粗如何確定的孕？潔三、政策相暮關(guān)分析栽1.《指稈引》具有法局律效力嗎？尺2.大企業(yè)蜻稅務(wù)管理還瓶有哪些規(guī)劃下？波第3講兵稅務(wù)風傳險痛五大控制工怠具置工具之一：讓稅收規(guī)劃點——決如何做好稅航收預(yù)算?勿涉稅現(xiàn)金流晶量預(yù)測與規(guī)府劃液企業(yè)戰(zhàn)略+漢財務(wù)策略危現(xiàn)金預(yù)算：光不要忘記稅均金預(yù)算舟預(yù)測業(yè)務(wù)量鍋+考察涉稅斃行為伐工具之二：泰甄別流程風篩險屢——等解剖助“償稅收鏈換”寨甄別業(yè)務(wù)流蹲程隱藏的風施險驕采購環(huán)節(jié)、友生產(chǎn)環(huán)節(jié)、岔研發(fā)環(huán)節(jié)、戚銷售環(huán)節(jié)鉤應(yīng)當評價稅肺收鏈每一環(huán)浴節(jié)所隱藏的認納稅風險。順蒸流程中的稅乞務(wù)風險控制逝點感1.采購業(yè)燈務(wù)，索取到轎合法發(fā)票。道2承.公司采購回原材料時，姻供貨方和開降票方一致。笑3稀.收入確認激符合稅法要混求:代墊費合用等價外費恢已計入收入獲總額納稅；腰收入確認時孕間沒有滯后欠現(xiàn)象。冊4標.預(yù)提的壞愁賬準備要得橋到稅務(wù)機關(guān)納的批準。四5偏.財產(chǎn)損失州稅前扣除得軋到稅務(wù)機關(guān)落的認可。破6.員工的揀個人所得稅運都足額扣繳度。凝7.關(guān)聯(lián)交愛易價格在咨烘詢稅務(wù)部門勤后才訂立協(xié)盞議。冊8.避免掛億靠別人，或勺者讓別人掛股靠。役9.成本、鄙費用在所得損稅前扣除時劇取得合法的紙憑證票據(jù)（抬一般在匯算夫清繳之前取挪得即可）。往10.業(yè)務(wù)檔操作符合商腥業(yè)慣例和市伙場規(guī)則。邪流程中的稅鏡務(wù)風險控制刷點始工具之三：稈納稅檢查肯——另規(guī)避風險的失良策寒1.錯賬漏紐賬：賬務(wù)調(diào)構(gòu)整亡2.少納稅靈：不合法，遇納稅調(diào)整母3.多納稅疤：不合理，描納稅調(diào)整賊納稅調(diào)整與屈賬務(wù)調(diào)整的才關(guān)系蝕工具之四：泰納稅籌劃偏——鈔依法節(jié)稅的尿最佳途徑爹設(shè)計納稅籌鬧劃方案備案例：買西伙服送領(lǐng)帶墊高洗強衣粉加量不欺加價脈錘藥當品改變包裝攔唐見賣醬房子送裝修恨（汽車）目工具之五：惑法律救援勻——騙稅收爭議與嬸糾紛的解決荷之道尋納稅行為是短否違法？不刺當納稅行為奏的法律責任歲2.稅務(wù)行冤政復(fù)議損納稅人認為損稅務(wù)機關(guān)的告具體行政行歉為侵犯其合熟法權(quán)益時，余些可申請行政纖復(fù)議。比如鴉，征稅不守駱法、錯誤的水稅務(wù)處罰，馳符合條件不斜予審批減免掏稅。霧3.稅收行醒政訴訟偷如果納稅人膝對行政復(fù)議脹不服，可以記進入訴訟程壺序，這時一凡般要聘請稅跌務(wù)律師。饒第4講鑒怎樣應(yīng)對臉稅務(wù)稽查番一、分析援許引法律條文拖的準確性、臉完整性筍稅踐務(wù)稽查人員突在填制稅務(wù)素文書時，有寫的只引用省貫級或市級頒疏發(fā)的規(guī)范性爸文件，作為收執(zhí)法依據(jù)；客有的沒有具經(jīng)體文號、名紐稱或隨意省進略；有的稅熟務(wù)文書的格端式部分不符爹合相關(guān)法律麥、法規(guī)的規(guī)咐定等等，這劉些問題都有賤可能成為納冰稅人維護自惡身權(quán)益的依檔據(jù)。綿怎樣分析稅絨務(wù)稽查結(jié)論遠二、當事人呀申辯筆錄是改否缺乏龍《中溜華人民共和敵國行政處罰東法》明確規(guī)朵定：賓“秧拒絕聽取當旨事人的陳述悠、申辯，行完政處罰決定辯不能成立蕩”乳。因此，稽澆查執(zhí)法中，凱應(yīng)當把當事粥人的書面陳辦述、申辯整受理在案。們有勻陳述申辯材葵料的，應(yīng)當謝整理歸檔；動口頭陳述申暗辯的，應(yīng)當里制作陳述申籍辯筆錄；當召事人放棄陳路述或者申辯銜權(quán)利的，也值應(yīng)制作申辯膛筆錄，并填棚寫療“般當事人無陳扯述、申辯意窮見祥”鉤字樣。炮色潔仔怎樣分析稅抓務(wù)稽查結(jié)論種三、支持稅傭務(wù)處理結(jié)論朽的證據(jù)不足涌主要表現(xiàn)在大認定違法事銜實的主要證委據(jù)不足:塞回1院.有些起主飾要證據(jù)作用新的稅務(wù)稽查球底稿無納稅節(jié)人簽字，起插不到證據(jù)作基用；陵2尸.所取主要課證據(jù)不足以頭支持稅務(wù)處辟理結(jié)論。社怎樣分析稅爆務(wù)稽查結(jié)論鼻四、稅務(wù)文請書送達存在儉的問題話有觀的處罰決定居送達回證上趟沒有當事人歇簽字，即使萍有，也大多蠶為企業(yè)會計咱，還有的沒軟有簽收時間擔等。而文書僅送達必須有討送達回證、少掛號信回執(zhí)鎮(zhèn)、登報的報稿樣等，以此幻證明當事人縫收到有關(guān)文偏書，或證明售有關(guān)文書送牙達當事人，惱如果當事人府沒有委托社紡會中介組織叼進行代理，螞則應(yīng)直接送災(zāi)達企業(yè)法定引代表人或負選責收件人。好膛怎樣分析稅厭務(wù)稽查結(jié)論堅五、處罰決警定缺章漏項保一份稽查處知罰決定，必鞠須載明查結(jié)完的具體違法夜事實、證據(jù)曉、性質(zhì)及處狠罰的具體依帝據(jù)，缺一不挺可。施怎樣分析稅搏務(wù)稽查結(jié)論燈六、表述是艱否有誤位送反達企業(yè)的稅脆務(wù)文書往往緣使用第三人橡稱丑“筋該單位病”咐進行表述，某應(yīng)改為第二覺人稱?！捌纺銌挝荒_”打。有的處罰沾決定書對罰邀款限定的繳永款時間，往容往是某年某測月某日前到衫某地繳納，敗這與《中華舞人民共和國袋行政處罰法耽》的規(guī)定，奇當事人應(yīng)當枯收到處罰決字定書之日起稼15日內(nèi)，銀到指定的銀火行繳納罰款峰的表述不相導吻合。惕怎樣分析稅著務(wù)稽查結(jié)論嗎七、處罰是堡否失當尚偷罷稅處罰失當末最常見的是貓按定額進行睜處罰，還有常的處罰過于柄嚴厲，附加拼許多其他條親件。這與《私中華人民共拆和國稅收征隨收管理法》籃規(guī)定的更“根處不繳或少賭繳稅款0.樓5倍以上，數(shù)5倍以下罰津款期”傘的規(guī)定是不懸符的。憑怎樣分析稅抵務(wù)稽查結(jié)論脫一、分析稅飾務(wù)稽查糾紛郊的技巧猜1立．分析檢查錫人員有沒有仗越權(quán)兩2免．分析稅務(wù)黎稽查人員掌屬握的證據(jù)是森否充分竟3晌．分析稅務(wù)橋稽查人員的宇執(zhí)法程序是快否合法引4宵．分析稅務(wù)掃稽查糾紛問禁題的性質(zhì)梢怎樣解決稅鹿務(wù)稽查糾紛哥二、掌握稅妄務(wù)稽查糾紛取的處理寄1豐．利用知情鞠權(quán)了解有關(guān)結(jié)情況界稅器務(wù)機關(guān)對納困稅人實施檢百查并對有關(guān)懸問題進行違梨法認定及處灰罰決定之前盾，納稅人對邁作出決定的鬧事實、理由隔和依據(jù)有事虎先知悉的權(quán)客利。行2扶．分析具體員情況，切準識問題實質(zhì)宮在良稅務(wù)行政處嫁罰決定未正廢式作出之前救，給當事人窄一個申辯的抹機會。即在窄聽證會上，嚴納稅人有申添辯權(quán)、質(zhì)證披權(quán)，最后陳機述權(quán)，申請動證據(jù)重新核餃實權(quán)。繩怎樣解決稅淹務(wù)稽查糾紛磁一、稅務(wù)稽宜查中納稅人仔享有的權(quán)限微1脅.知情權(quán)耐2申.被告知氏權(quán)怖3翼.特殊稽傳查人員回避無權(quán)甲4凈.檢舉、估控告征稅違田法行為權(quán)父5建.被保密薪權(quán)孟6腹.納稅爭酬議救濟權(quán)米7執(zhí).稅務(wù)行喝政賠償權(quán)虹怎樣維護企只業(yè)合法權(quán)益旋二、稅務(wù)行銷政復(fù)議拒納稅人在進待入復(fù)議程序破時，要注意潑把握游戲規(guī)鎖則：辰１．當核納稅人及其附他當事人認朗為稅務(wù)機關(guān)氣的具體行政耍行為侵犯其凍合法權(quán)益，循可依法向稅取務(wù)行政復(fù)議置機關(guān)申請行膚政復(fù)議．攏２．行即政復(fù)議是納炎稅人保護自楊身權(quán)益的重員要手段。睡怎樣維護企精業(yè)合法權(quán)益蜂三、稅務(wù)行便政訴訟纏如刻果納稅人及漸其他當事人攻對行政復(fù)議腳決定不服的飯，可以依照鹽行政訴訟法鏈的規(guī)定向人纖民法院提起喇行政訴訟。筆一般在６０被日內(nèi)提出上齡訴。睬怎樣維護企輸業(yè)合法權(quán)益回第5講驚涉稅帳務(wù)瘡調(diào)整技巧芹1、日?；挷橹邪l(fā)現(xiàn)錯莫賬的調(diào)整方早法抄錯賬的更正寺方法與技巧榴日?；橹忻摪l(fā)現(xiàn)的問題棚，往往是錯蠶誤的賬項尚落未影響到其洪他核算。如凱檢查當期材臥料采購成本惰，發(fā)現(xiàn)將采窗購基建材料禾的運雜費記漆入原材料成綠本，該材料新尚未領(lǐng)用。嘗對這類錯誤借問題，可采洞取會計記賬身中錯賬的更悠正方法，直棗接進行調(diào)整般，這類方法甩一般有恨“督紅字更正法詳”食和龍“緩補充登記法旗”籌兩種。旁錯賬的更正勾方法與技巧懷幻“掠紅字更正法陵”洗是扮采取先用紅我字沖銷原錯丟誤會計分錄逆，然后再編間制正確的會陳計分錄的錯約賬更正方法態(tài)。這種方法妖適用于會計超科目用錯，貸或會計科目踢雖未錯，但含實際記賬金摧額大于應(yīng)記閘金額的錯誤神賬項。添[案例分析貍]企瓣業(yè)3月份將劑一筆應(yīng)計入彎主營業(yè)務(wù)收轉(zhuǎn)入的款項誤倦記入榆“雜營業(yè)外收入票”捆科目，審核齊人員于同年稅8月發(fā)現(xiàn)這叫一問題。由鼓于賬務(wù)處理腳時，會計科突目使用有誤罰，可采用轎“乏紅字更正法版”比調(diào)整賬務(wù)。洗錯賬的更正座方法與技巧游調(diào)整分錄如尺下:柴忽“澡補充登記法羨”唯主要揚是對少記漏飽記的金額，作采用轉(zhuǎn)賬分繭錄，直接將化少記、漏記瞞的金額重新省補充登記入陪賬，糾正錯樓誤的一種錯不賬更正方法餃。它主要適旺用于漏記，糟或錯賬所涉桿及的會計科憶目沒有錯誤吼，而實際記斬賬金額小于姜應(yīng)記金額的迫情況。休錯賬的更正州方法與技巧濕[案例分析劍]企戲業(yè)將自制產(chǎn)似品用于本企燒業(yè)基建工程濃(成本價急14000章元，銷售價沉20000悟元)。企業(yè)功已作如下賬沒務(wù)處理：奔借：在建工檔程撞140彈00反陷貸：產(chǎn)成彈品滋1400涌0撒寒該賬務(wù)雁處理，顯然艇漏計了增值達稅。按照現(xiàn)肯行稅法規(guī)定完，企業(yè)將自卻產(chǎn)產(chǎn)品用于檢在建工程、嗽職工福利等嫩方面應(yīng)視同塑銷售處理，巧除了補繳增慘值稅外，還百須調(diào)整應(yīng)納夜稅所得額。小由于自產(chǎn)自轟用產(chǎn)品在會泊計上不作銷縣售處理，因響此可采取補衣充登記法進震行賬務(wù)調(diào)整擋。席調(diào)整分錄如降下：割借：在建工嬌程抱罰芒34慶00秒貸鎖：應(yīng)交稅費界——皮應(yīng)交增值稅屢（銷項稅額加）3獄400宴同與時，應(yīng)調(diào)增蓬企業(yè)應(yīng)納稅趁所得額60謀00元，與扔之相關(guān)的城喜建稅和教育部費附加可作字納稅調(diào)減處穴理。姨若是在年終截結(jié)賬前檢查恥出錯賬，對術(shù)于查出的錯親賬情況要直投接在當期有蘇關(guān)賬戶進行鉆調(diào)整。如涉計及實現(xiàn)利潤求數(shù)額的，可召以直接調(diào)整?！皻け灸昀麧櫆啞焙淤~戶的數(shù)額祖，使錯誤問駛題得以糾正烘。鋒年終結(jié)賬前冊查出錯誤的棵調(diào)賬方法考[案例分析慰]稅歇務(wù)機關(guān)檢查愁興華股份公懼司第三季度助納稅情況時三，發(fā)現(xiàn)9月許份多轉(zhuǎn)銷售遙成本130蹄00元，9終月份賬已結(jié)個。該會計事觸項的處理，溉因多轉(zhuǎn)銷售耍成本，而減危少了當期的聯(lián)利潤數(shù)額，悔少繳了企業(yè)軍所得稅，因煮是在年終結(jié)習賬前查出的劉，故可以直趟接調(diào)增產(chǎn)成圍品成本和本景年利潤數(shù)額話，調(diào)整會計搶分錄如下：東找借：產(chǎn)成品裕拜130爽00梁廣貸：艱本年利潤填疊13000引在曾年終結(jié)賬時底，根據(jù)最終僅賬務(wù)情況確棗認應(yīng)納稅所漿得稅額并按反規(guī)定申報繳辱納企業(yè)所得傷稅。劉以前年度影授響損益項目謀的調(diào)賬方法置稅務(wù)機關(guān)在河年度中間檢租查企業(yè)納稅佛情況時，發(fā)盛現(xiàn)以前年度掙會計事項影輪響損益的調(diào)冶整，涉及補抽退所得稅的認，應(yīng)對以前贊年度的利潤委總額（或虧境損總額）進冤行調(diào)整，通器過鋒“群以前年度損痰益調(diào)整蓮”蟻科目進行賬捕務(wù)處理。強以前年度影念響損益項目狂的調(diào)賬方法傭倉[案例分析迅]企業(yè)上年壽會計報表利雞潤500萬靈元，已按適畝用稅率預(yù)繳師所得稅12賞5萬元，在西稅務(wù)稽查中槽發(fā)現(xiàn)，將購械置的基建用隊消防設(shè)備5武0萬元、圍螺墻30萬元秧列入雄“灣管理費用碼”南中的父“土其他費用閉”餓；將購小轎幟車一輛30需萬元在疤“毒管理費用壩”傅中列支。應(yīng)方按規(guī)定計算賢補繳企業(yè)所婦得稅，其會悄計處理為：盈斯以前年度影嶼響損益項目斬的調(diào)賬方法幕（l）調(diào)整現(xiàn)上年損益稅借鞠：在建工程呢蛙俱續(xù)8000姥00咱陜固定洋資產(chǎn)橡頑低30跡0000顆卷貸：敘以前年度損黨益調(diào)整時勤1100揪000延（2）計算石補繳企業(yè)所元得稅數(shù)借涂：所得稅費存用封乒積2坑75000餅物貸：肆應(yīng)交稅費豆——默應(yīng)交所得稅犬2捧75000秧以前年度影邪響損益項目累的調(diào)賬方法票哲（3）實際洪繳納所得稅討字借：應(yīng)交屈稅費鴿——鑼應(yīng)交所得稅綿275拌000柿掘潔貸：銀行存漆款摔岔2晝75000巷（4）期末勝將免“懇以前年度損鐵益調(diào)整貪”版結(jié)轉(zhuǎn)到童“滲本年利潤恥”晶滔借：以脖前年度損益缸調(diào)整釀110呀0000織館柏貸：本年溫利潤保選1驅(qū)10000位0態(tài)以前年度影誘響損益項目騾的調(diào)賬方法尸靜（5）期末偽將所得稅結(jié)眼轉(zhuǎn)到手“邊本年利潤泳”蠅蘆借：堪本年利潤錯蕉2750歉00很蝦練貸：所得告稅費用為2譽75000紅落對上年度一轎些屬消耗性撈費用(指且企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)貸營已實際支蔑付的如不涉橫及產(chǎn)品成本雅核算的工資荷、工會經(jīng)費謊、捐贈、招覺待費、罰款治等費用)，變這類費用不蒸直接影響企拉業(yè)產(chǎn)品成本以核算，即支垮即耗，賬戶典無延續(xù)性，廟不能在相關(guān)衛(wèi)科目中調(diào)整扛沖轉(zhuǎn)，因此般，就其應(yīng)補宅（退）的所氣得稅數(shù)額作脂“遞以前年度損哄益調(diào)整燭”往進行賬務(wù)調(diào)盛整。狹匯算清繳中霉的涉稅帳務(wù)尾調(diào)整梳1．調(diào)增調(diào)合減利潤的會縣計帳務(wù)處理恥年終匯算清槐繳發(fā)現(xiàn)以前殖年度會計事淚項因各種原峽因涉及補（遮退）所得稅傲的，應(yīng)通過悶“蹄以前年度損袖益調(diào)整沿”砌科目進行賬熔務(wù)處理。刃匯算清繳中蒙的涉稅帳務(wù)諷調(diào)整赴[案例分析笛]：興華股榴份公司20屢08年度利較潤總額為6省00000晝元，適用2朱5%的企業(yè)怠所得稅率。戚企業(yè)所得稅速為1500動00元。匯悼算清繳檢查漆中發(fā)現(xiàn)：含公司年終多鞋結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品薪成本490套00元，多綁提長期借款僅利息850折00元，固源定資產(chǎn)清理掛凈收益56爬000元未導轉(zhuǎn)為營業(yè)外鵲收入。少攤縱無形資產(chǎn)2爬0000元嚼，補交營業(yè)荷稅3900圾0元，生產(chǎn)頸費用誤記為已在建工程3冶1000元礦，少提折舊根11000已元。其他屬眼于納稅調(diào)減憂的項目有企代業(yè)購買國債線利息收入2女0000元蹄；屬于納稅訴調(diào)增的項目朝有：滯納金盟2000元下，贊助費支鮮出2000賺0元，固定脂資產(chǎn)加速折騰舊多提折舊孫額6000嫂0元?？瘏R算清繳中尸的涉稅帳務(wù)鮮調(diào)整亞據(jù)上述情況域，進行匯算秩清繳中的涉禽稅賬務(wù)調(diào)整懂如下：體（1）少計恭收益、多計堪費用，調(diào)增作利潤會計處玉理紙厲借：生產(chǎn)成禾本孤紹4900捐0藍鬧長繼期借款蟲——倡應(yīng)計利息語850狼00正麻固桶定資產(chǎn)清理潔脹蜓5600滅0遲暫貸：醋以前年度損希益調(diào)整治1拔90000別匯算清繳中現(xiàn)的涉稅帳務(wù)摩調(diào)整交（2）多計蛛收益、少計艱費用調(diào)減利監(jiān)潤會計處理郵：省借：以前年值度損益調(diào)整森10攔1000栽念貸：霧無形資產(chǎn)縱盒攏家200疤00互統(tǒng)濁應(yīng)交稅費粘——錯應(yīng)交營業(yè)稅恢3僻9000奇煮詞在建工程眨舟傷寨31貿(mào)000慚理鴨累計折舊吵誘例究11現(xiàn)000辦匯算清繳中博的涉稅帳務(wù)女調(diào)整殊（3）永久惜性或暫時性右差額的納稅冰調(diào)整綢國債利息墨收入200腫00元、滯盼納金200劈0元、贊助槐費支出20殖000元，灶都屬于永久遵性差異；固灰定資產(chǎn)加速者折舊多提折漆舊額600細00元屬于虧暫時性差異責。由此兩種滲差異引起的旨納稅調(diào)整，吐一般是在所筍得稅匯算清血繳時，將調(diào)還整的差異額溝與會計利潤廢合并后計算中應(yīng)納稅所得移額，只作納狠稅調(diào)整，而奏在帳務(wù)上不姐作調(diào)整。在松這里，提醒抖讀者注意納匪稅調(diào)整與賬廢務(wù)調(diào)整的區(qū)閃別。提匯算清繳中巴的涉稅帳務(wù)妻調(diào)整榴納稅調(diào)整后貫的應(yīng)納稅所軋得額計算如謹下：朝應(yīng)納稅所得錯額橋=利潤總額城+賬務(wù)調(diào)增驢利潤額-賬緣務(wù)調(diào)減利潤怨額+納稅調(diào)涌整額勾=6000釘00+細19000北0-101自000+（華2000+梁20000隨-200姓00+60舅000）=艦74200鄭0（元）養(yǎng)應(yīng)納所得稅封額=742烘000吳×室25%=1捏85500疼（元）奉應(yīng)補所得稅外額=185連500-1隙50000它=3550腿0（元）澇2．企業(yè)虛寺報虧損的帳盲務(wù)調(diào)整獅國稅發(fā)[1爹996]1典62號文件發(fā)規(guī)定：稅務(wù)雁機關(guān)對在申念報虧損的企姥業(yè)進行納稅蝦檢查時，如誦發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛確列扣除項目潑或少計應(yīng)納賴稅所得，從學而多申報虧還損，可視同純查出同等金畝額的應(yīng)納稅爸所得。對此循，除在虧損眨彌補登記證萄上調(diào)減其稅新前可彌補虧米損金額外，己稅務(wù)機關(guān)可戲根據(jù)33%蝶的法定稅率格，計算出相態(tài)應(yīng)的應(yīng)納所歪得稅額，并級視情節(jié)，根謠據(jù)《中華人流民共和國稅弟收征管法》銳的有關(guān)規(guī)定冷進行處理。遷國稅函[2技005]1距90號文件胞進一步規(guī)定醫(yī)：虛報虧損黃，造成當年燙不繳或少繳導稅款的，屬司于偷稅行為紹；虛報虧損進，造成當年黨未少繳稅款團的，責令限谷期改正，并稠罰款。饅凍越治匯算清繳中稀的涉稅帳務(wù)吉調(diào)整各[案例分析抖]幸某企業(yè)20屈08年末久“陷利潤分配服——裙未分配利潤褲”喇帳戶借方余稿額120萬疊元，企業(yè)申彩報虧損也為初120萬元碎，經(jīng)稅務(wù)部愚門檢查發(fā)現(xiàn)凳以下情況請賴予以調(diào)整：辰企業(yè)少記商并品銷售收入獄40萬元存值入小金庫中凈，稅務(wù)部門希的處理結(jié)果竄是企業(yè)調(diào)減應(yīng)虧損，處以多罰款10萬多元（包括增蛋值稅罰款與仍所得稅虛報陰罰款之和）謝。犯筋角匯算清繳中抱的涉稅帳務(wù)叉調(diào)整躍賬務(wù)調(diào)整及境納稅處理如湊下：餡調(diào)減虧損后媽仍為虧損的止，不須繳納動企業(yè)所得稅變，但對于偷隔漏的增值稅蓄款應(yīng)該補繳求，具體處理羽如下：斗（1）調(diào)減城虧損堤借：銀行存讓款和積狀46800屠0燦貸：應(yīng)交稅碼費脈——柱應(yīng)交增值稅胡（銷項稅額索）6800票0看方務(wù)以前年度臂損益調(diào)整換捐圓4000悅00夸傭慈匯算清繳中鋒的涉稅帳務(wù)耀調(diào)整葵（2）交納披罰款相借冰：以前年度祥損益調(diào)整（巧稅收罰款）鍋100延000柏早貸：都銀行存款怒誓脫羽靠10000限0萍（3）補交員稅款扶借：查應(yīng)交稅費神——硬應(yīng)交增值稅忙（銷項稅額撿）68腹000政違貸：銀駱行存款債貞竿耗脹68貍000妹榨遍匯算清繳中飾的涉稅帳務(wù)益調(diào)整貝[案例分析搬]：某企業(yè)到2023年秧末鐮“劃利潤分配頂——榴未分配利潤阿”毀帳戶借方余帽額60萬元態(tài)，企業(yè)申報蟻虧損也為6客0萬元，經(jīng)帥稅務(wù)部門檢嫂查發(fā)現(xiàn)以下佳情況請予以瓶調(diào)整：企業(yè)材廣告宣傳費就超支70萬行元。塵調(diào)整廣告宣瞎傳費的超支梁70萬元，悉企業(yè)的應(yīng)納緣稅所得額為塘10萬元，程處理結(jié)果是敏補繳企業(yè)所燙得稅，并處邊視同所偷稅?？?.5萬后元（10萬格元傍×饅25%）兩解倍的罰款5裂萬元。壓匯算清繳中缺的涉稅帳務(wù)爭調(diào)整搶賬務(wù)調(diào)整及縫納稅處理如生下：蠻由遲于廣告宣傳竭費超支屬于的永久性差異鎖，不需作帳渾務(wù)調(diào)整，但詞調(diào)整后應(yīng)納篩稅所得額為賺10萬元，改應(yīng)補繳企業(yè)鼠所得稅2.瓶5萬元，罰紐款5萬元，亂會計處理如菊下：僑匯算清繳中排的涉稅帳務(wù)棕調(diào)整舒（1）補繳參企業(yè)所得稅許借：以前年茫度損益調(diào)整匹覆2500翁0陪鑼撤貸：應(yīng)交稅斜費粗——掛應(yīng)交所得稅騙（補交上年并）250損00毫借：應(yīng)交稅筐費箏——疤應(yīng)交所得稅狂（補交上年絞）25還000管周責貸：銀行存浮款筑斬爪押急25灘000涌（2）交納屠罰款蓄借：以前年卻度損益調(diào)整雪（稅收罰款翅）叨50000作復(fù)鵲貸：銀行筑存款勇佩布幼奉500故00饒稅務(wù)風險管身理書專題講座悉主講人：蔡丘昌值（南方財稅結(jié)網(wǎng)高級稅務(wù)華顧問）沿患蝦快第顏一筑部分月《洽大企業(yè)稅務(wù)炸風險管理指緒引（試行）褲》解讀嚼什一提起“稅陽務(wù)門”，人斑們會很快意跨識到：某個烏納稅人在稅原務(wù)問題上遇院到了麻煩。填簡單地說，汗這種“麻煩逃”就是稅務(wù)踢風險。隨便前到互聯(lián)網(wǎng)上悔搜索一下，夢谷歌、國美侵、蘇寧、創(chuàng)巧維、娃哈哈潑、中國平安槍等知名企業(yè)恒都曾先后“兄麻煩纏身”最。揭如何發(fā)氏現(xiàn)并有效規(guī)旬避這種“麻咬煩”？一些熄大企業(yè)其實麥已經(jīng)開始了糠這方面的行護動，嘗試著紅建立內(nèi)部控帝制和風險管收理機制。國艱家有關(guān)部門蜻也開始重視尺并加強這方樂面的監(jiān)管和立引導。稅務(wù)算風險的防范養(yǎng)與控制作為色大企業(yè)整個盛風險管理體匪系中的一個粥重要環(huán)節(jié)，淹以往很容易坡被忽視，因恰此它也成了栗企業(yè)風險管險理體系中最造薄弱的環(huán)節(jié)繭，控制不好彎，就會“麻護煩纏身”。概紋在充分雪征求各方意袍見的基礎(chǔ)上盞，國家稅務(wù)母總局近日正邁式發(fā)布了《調(diào)大企業(yè)稅務(wù)攪風險管理指地引（試行）扔》（以下簡質(zhì)稱《指引》年），就大企傾業(yè)風險管理寬的制度與目拒標、稅務(wù)風婦險管理組織扛、稅務(wù)風險它識別和評估蕉、稅務(wù)風險藥應(yīng)對策略和靠內(nèi)部控制、舒信息與溝通責、監(jiān)督和改投進等問題進喊行了明確。吩唐貞下面，漢就大企業(yè)稅戒務(wù)風險管理瞎的現(xiàn)狀，出粱臺《指引》攏的背景、意卡義，《指引梢》的框架、丟內(nèi)容等企業(yè)訂關(guān)心的問題酒，進行了權(quán)奮威倍解讀嚴。徑問：日放前，國家稅典務(wù)總局發(fā)布雷了《大企業(yè)普稅務(wù)風險管憤理指引（試唉行）》（以竊下簡稱《指紗引》），我嚷們首先想知綱道，企業(yè)稅牌務(wù)風險指的訓是什么？擠大企業(yè)武司有關(guān)負責禍人（以下簡桶稱“有關(guān)負椒責人”）：餅企業(yè)稅務(wù)風棵險主要包括艦兩方面，一提方面是企業(yè)忽的納稅行為冤不符合稅收每法律法規(guī)的遲規(guī)定，應(yīng)納互稅而未納稅犬、少納稅，狼從而面臨補豐稅、罰款、幕加收滯納金錄、刑罰處罰吩以及聲譽損遲害等風險；桐另一方面是度企業(yè)經(jīng)營行今為適用稅法末不準確，沒榮有用足有關(guān)唉優(yōu)惠政策，渴多繳納了稅餡款，承擔了狹不必要稅收透負擔。本《院指引》針對勞的稅務(wù)風險厭主要是前者胳。泥問：與顧一般企業(yè)相烈比，大企業(yè)單的稅務(wù)風險陵有何不同？燈風有關(guān)負討責人：與一剪般企業(yè)相比扭，大企業(yè)的辭稅務(wù)風險通薄常不來自于曾做假賬或者監(jiān)簡單的賬面虎差錯，而更越多地來源于構(gòu)相關(guān)治理層億和管理層的油納稅態(tài)度和根觀念不夠正陸確，相關(guān)內(nèi)鎮(zhèn)部控制的缺輩失或不夠健櫻全，經(jīng)營目圍標和經(jīng)營環(huán)幟境異常壓力俊等諸多方面鎖。坑陜問：相對于役一般企業(yè)，馬通常認為大恐企業(yè)內(nèi)部的圣稅務(wù)管理還死是比較嚴格歡的。請問，完大企業(yè)稅務(wù)垂管理面臨的誼突出矛盾是付什么？庭有關(guān)負雪責人：大企賢業(yè)稅務(wù)管理嫂面臨的突出箭矛盾是，一穗方面企業(yè)組忠織結(jié)構(gòu)龐大握，經(jīng)營業(yè)務(wù)讓多樣，經(jīng)營陣活動復(fù)雜，拍管理難度大短；另一方面曉稅務(wù)管理力敏量相對薄弱丸，管理資源熔缺乏，管理煉環(huán)節(jié)滯后?？幽湍壳霸S榜多大企業(yè)還捐沒有建立起糧有效的內(nèi)部信控制和風險跪管理體系，繩一些企業(yè)盡沉管在不同程步度上建立了忌內(nèi)部控制或乞風險管理制糧度，但都偏澡重財務(wù)報表搏目標，而不棉太重視涉稅膏合規(guī)目標。息2006年行國資委發(fā)布稻的《中央企廉業(yè)全面風險甘管理指引》協(xié)，以及20襖08年五部摧委聯(lián)合發(fā)布淋的《企業(yè)內(nèi)肥部控制規(guī)范勺》，重點關(guān)忙注的也是企番業(yè)經(jīng)營目標速和財務(wù)報告宵方面的目標遣，稅務(wù)合規(guī)萍方面內(nèi)容缺怕乏或單薄。敢解決這些問阻題必須有新摸的思路和新和的方法。償問：我江們可不可以百這樣理解，瞧《指引》就丸是為了解決認上述矛盾和而問題而提出呆的新思路和孕新方法？乘有關(guān)負記責人：《指然引》是落實煙大企業(yè)稅務(wù)霉管理新思路襪整套方案中脆的一個步驟杰，是大企業(yè)隙稅務(wù)風險管鼠理體系中的百一個環(huán)節(jié)。孤其他風險管洞理措施，包轉(zhuǎn)括企業(yè)納稅昂遵從風險評霧估，以及在遇評估基礎(chǔ)上細的企業(yè)納稅粱遵從自查和瘋稅務(wù)重點檢愿查等個性化淡管理措施，虎將與《指引粘》一道共同柱組成一個有蔥機整體，實曾現(xiàn)大企業(yè)稅擋務(wù)風險管理按的總體目標牙。碌《指引嘴》著重企業(yè)匠稅務(wù)風險管時理，強調(diào)稅蔽務(wù)風險管理智的特殊要素猴，在一定程后度上是對現(xiàn)策有規(guī)范的補記充和發(fā)展，羊能更好地推曾動企業(yè)建立六、改進和完距善內(nèi)控和風榮險管理體系朗。所以說，戚《指引》是佛解決大企業(yè)挖稅務(wù)管理面推臨矛盾的重絕要方法，是劑落實大企業(yè)浩新的管理思嗎路和管理方嗎法的重要舉灰措，是彌補際現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)勉部控制和風沿險管理框架蓬不足的有益驕嘗試，是幫賴助企業(yè)減少位納稅遵從成被本和控制稅澇務(wù)風險的重趣要手段。紗問：《豪指引》的框合架是如何確豆定的？球有關(guān)負義責人：《指辟引》主要是坊參照美國2秋004版C掀OSO八要吳素《企業(yè)風今險管理整合草框架》和澳域新4360細風險管理框秩架（AS/凳NZS43適60），并播作了一些創(chuàng)沸新嘗試。八給要素框架與觀五要素框架肝相比，起點汁較高，理念杠更為先進，教更適合企業(yè)票稅務(wù)風險管望理。大企業(yè)嚼有條件、也老有必要在高元起點上實施演稅務(wù)風險管修理。怠需要說典明的是，稅雙務(wù)風險管理護是企業(yè)整體扶風險管理的圓一部分，各探個要素和各禍個流程都很散重要，但相雀對而言，稅萬務(wù)風險管理授有自己的特港殊性。因此期，《指引》脆沒有拘泥于枕固有的風險梳要素框架，繭而只是強調(diào)勤企業(yè)內(nèi)部的嗚稅務(wù)機構(gòu)設(shè)章置和人員配臭置，崗位職賺責和授權(quán)，嘩風險評估和湯重要業(yè)務(wù)流曾程內(nèi)控，技腎術(shù)運用和信賄息溝通等與嬌稅務(wù)風險管書理直接相關(guān)真的內(nèi)容，其承他要素包含峽在整個指引斥不同條文中計，沒有單獨格成章成節(jié)。艱《指引》將悉要素和流程好中的重點突影出出來，重餅在解決稅務(wù)餅風險管理實幸際工作中的炸問題。皂問：細董讀《指引》睜，我們發(fā)現(xiàn)罷《指引》并收沒有按風險饞管理整體框平架的要求全零面鋪開設(shè)計鼠，這主要出樸于哪些考慮產(chǎn)？《指引》砌會不會增加支企業(yè)的納稅孫遵從成本？枕障有關(guān)負斷責人：一方撫面，面面俱將到不一定能螺解決實際問曾題，另一方為面也主要是郊出于對企業(yè)末接受程度和珠實施成本的誕綜合考慮。膝當然從短期倦來看，尤其婆是實施的第釀一年，企業(yè)蛛肯定會有一弟定的付出，罪但從長遠看誕，隨著稅務(wù)蛛風險管理體伯系的不斷完冷善，企業(yè)將踢從根本上解們決稅務(wù)風險歷問題，從而情降低納稅遵外從成本。薯問：既訪然是企業(yè)稅威務(wù)風險管理膽，為何不用屆《規(guī)定》或贊其他法令的厲形式強制要冊求企業(yè)實行銹，而用《指鵲引》的方式隨？悄有關(guān)負坦責人：《指逼引》旨在引仿導企業(yè)建立挪全方位的稅搜務(wù)風險管理件和內(nèi)部控制來機制，以參段與企業(yè)制度脾建設(shè)的方式找提前介入企森業(yè)納稅管理敵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)譜稅務(wù)管理環(huán)追節(jié)的前移，侄輔導企業(yè)提抄前防范稅務(wù)罩風險，變發(fā)怨現(xiàn)型控制為續(xù)預(yù)防型控制返；重在引導運企業(yè)自我管舍理，變被動效管理為主動長管理，實現(xiàn)董自我遵從。蒸《指引》不蕩是強制要求考企業(yè)而是引遵導企業(yè)實施撥相關(guān)風險管韻理，充分尊株重企業(yè)選擇錢，切實體現(xiàn)廟納稅服務(wù)，帥有利于建立畝和諧稅收征卷納關(guān)系。跳目前一苦些企業(yè)在制仗度基礎(chǔ)、風災(zāi)險理念和管錘理風格等方盼面還存在較律大差異，如掩果一刀切強喂制要求企業(yè)顫高起點實施榮風險管理，撿恐怕會有一譽些困難，這池也違背大企們業(yè)司納稅服描務(wù)的本意。盛因此，原則旱上希望具備找條件的企業(yè)頓爭取一步到織位全面建立引稅務(wù)風險管尤理體系，基嚼礎(chǔ)相對薄弱阻的企業(yè)可以棚按照指引的擱要求，結(jié)合錦自身實際情倍況，分步驟炕、有重點地把實施。趙問：如嚷果企業(yè)不按腿《指引》的明要求實施稅化務(wù)風險管理眉，稅務(wù)機關(guān)勸會采取懲罰填措施嗎？縫有關(guān)負劉責人：稅務(wù)叉機關(guān)不能強民制要求企業(yè)閃實施《指引毛》，更不能叛對沒有實施集《指引》的檢企業(yè)采取任釣何懲罰措施頑。但考慮到杠《指引》的皂實施對象是改大企業(yè)，絕糾大多數(shù)還是跌有條件、有倍基礎(chǔ)、有能械力實施的，她而且《指引竊》與企業(yè)總矮體戰(zhàn)略目標牛和全面風險污管理目標沒掏有任何矛盾貞，因此，企倡業(yè)是否實施醋《指引》，禍會直接影響稀稅務(wù)機關(guān)對妻企業(yè)的風險攏評價，進而慰影響下一步濾管理措施的顛確定。企業(yè)蠢如果按照《渣指引》要求矮實施，說明宅企業(yè)重視稅系務(wù)風險管理溪。同時，《北指引》具體澤內(nèi)容的落實胖必將更好地迫防范和控制責企業(yè)稅務(wù)風混險。因此，斥稅務(wù)機關(guān)在雁評價企業(yè)納賣稅風險水平如時，可以將賓此作為首要活指標，更有蓮利于將企業(yè)充評定為低風爽險納稅人，嫁并據(jù)此制定夕針對該企業(yè)灘的以服務(wù)為遲主的后續(xù)管欣理措施。相演反，企業(yè)如哨果不按《指勞引》要求實級施或?qū)嵤┝ρ投炔粔颍I現(xiàn)有管理體鏡系中又沒有明稅務(wù)風險管們理內(nèi)容或內(nèi)欄容不夠全面籍，則企業(yè)很忘可能被稅務(wù)蒼機關(guān)判定為朝高風險納稅鴿人，從而被桂施以稅務(wù)檢慧查為主的后階續(xù)管理措施逗。索問：企肥業(yè)在實施《武指引》時，攻可以直接獲缺得大企業(yè)司辛的具體指導領(lǐng)和幫助嗎？低有關(guān)負乒責人：實施機全面稅務(wù)風千險管理是一襪項較為復(fù)雜車的系統(tǒng)工程度，需要企業(yè)聚、稅務(wù)機關(guān)勞和中介機構(gòu)警等各方面的浙共同努力。櫻企業(yè)對《指炒引》本身有調(diào)任何疑問可躍以直接與總桶局大企業(yè)稅籠收管理司聯(lián)叼系。實施過栽程中的具體真問題，總局襲大企業(yè)司將測盡可能地提總供指導和幫嘗助，但企業(yè)軍應(yīng)該更多地臟依靠自身力喚量和中介機哄構(gòu)的力量。游蹦問：您沉前面提到，聲《指引》是爭落實大企業(yè)熄稅務(wù)管理新頌思路整套方輩案中的一個耍步驟。那么炮，大企業(yè)司泳在稅務(wù)管理妨上還有哪些界新思路和新礎(chǔ)方法？言有關(guān)負責人但：大企業(yè)稅冷務(wù)管理的新寶思路和新方勞法，主要體偏現(xiàn)在五個方歌面。一是強錘調(diào)服務(wù)，注覆重改進服務(wù)薄方式和方法斗，提高服務(wù)游質(zhì)量和水平竊，建立和諧雜稅收征納關(guān)已系；二是管部理環(huán)節(jié)前移擾，變事后管貧理為事前管燒理和事中監(jiān)軌督，提前發(fā)歌現(xiàn)和預(yù)防稅扁務(wù)風險；三館是提高企業(yè)鑰自我遵從度嚷，正確引導換企業(yè)利用自醫(yī)身力量實現(xiàn)睜自我管理，限只有著力于欺企業(yè)自我遵殘從，才能從片根本上解決榜大企業(yè)稅務(wù)杠管理對象復(fù)污雜、管理資娛源短缺這一你突出矛盾；漢四是實行個議性化管理，龜針對企業(yè)各佳自面臨的稅雨務(wù)風險制定羊差異化管理德措施和手段捆；五是將控瞎制重大稅務(wù)顆風險擺在首易位，著重關(guān)京注企業(yè)重大案經(jīng)營決策、近重要經(jīng)營活壽動和重點業(yè)積務(wù)流程中的飛制度性和決技策性風險，磚有針對性地辣關(guān)注賬務(wù)處憲理和會計核疫算等操作層杰面的風險。麗國家稅務(wù)總卸局關(guān)于印發(fā)粘《大企業(yè)稅捏務(wù)風險管理市指引（試行辨）》的通知叼國稅發(fā)[2蹤009]9歐0號吉2023-勒05-05船各省、自治臭區(qū)、直轄市村和計劃單列承市國家稅務(wù)病局、地方稅杏務(wù)局：拌為了加河強大企業(yè)稅盤收管理及納閱稅服務(wù)工作占，指導大企牛業(yè)開展稅務(wù)漂風險管理，妥防范稅務(wù)違是法行為，依進法履行納稅真義務(wù)，現(xiàn)將壟《大企業(yè)稅將務(wù)風險管理惑指引（試行扁）》印發(fā)給棵你們，請組秋織宣傳，輔霜導企業(yè)參照甲實施，并及據(jù)時將實施過之程中發(fā)現(xiàn)的悔問題和建議俱反饋稅務(wù)總腿局。你鴨家閥劍鳥掏棟尚率額二蜂○○收九年五月五勻日校大企業(yè)稅務(wù)王風險管理指牢引（試行）瞇1總呀則直1.1找本指引旨企在引導大企歸業(yè)合理控制扁稅務(wù)風險，迅防范稅務(wù)違鈔法行為，依和法履行納稅續(xù)義務(wù)，避免路因沒有遵循僑稅法可能遭露受的法律制峰裁、財務(wù)損灘失或聲譽損菌害。禍1.2子稅務(wù)風險羽管理的主要看目標包括：僵誘孔●寒稅務(wù)規(guī)劃定具有合理的市商業(yè)目的，禾并符合稅法線規(guī)定；移飛●盲經(jīng)營決策怎和日常經(jīng)營子活動考慮稅拳收因素的影上響，符合稅鑒法規(guī)定；看額●避對稅務(wù)事衡項的會計處斥理符合相關(guān)俊會計制度或收準則以及相掙關(guān)法律法規(guī)居；即坐●按納稅申報旺和稅款繳納姑符合稅法規(guī)姥定；其表●延稅務(wù)登記宇、賬簿憑證喘管理、稅務(wù)恩檔案管理以島及稅務(wù)資料怎的準備和報振備等涉稅事儲項符合稅法喂規(guī)定。拼1.3惹企業(yè)可以蠅參照本指引爽，結(jié)合自身究經(jīng)營情況、亭稅務(wù)風險特璃征和已有的修內(nèi)部風險控豈制體系，建捧立相應(yīng)的稅火務(wù)風險管理劉制度。稅務(wù)竄風險管理制凱度主要包括愈：包瞇●澤稅務(wù)風險楚管理組織機造構(gòu)、崗位和絲職責；嫁顆●收稅務(wù)風險謙識別和評估啦的機制和方啊法；江手●每稅務(wù)風險俯控制和應(yīng)對遼的機制和措淹施；俘紋●機稅務(wù)信息俱管理體系和失溝通機制；綠胖棋●明稅務(wù)風險鞋管理的監(jiān)督歡和改進機制梁。汪1.4嚴稅務(wù)機關(guān)乘參照本指引婆對企業(yè)建立幸與實施稅務(wù)軍風險管理的炭有效性進行就評價，并據(jù)甜以確定相應(yīng)粉的稅收管理扛措施。就1.5著企業(yè)應(yīng)倡延導遵紀守法狠、誠信納稅告的稅務(wù)風險伸管理理念，懷增強員工的肢稅務(wù)風險管淚理意識，并援將其作為企厭業(yè)文化建設(shè)糕的一個重要耀組成部分。涌疑1.6參稅務(wù)風險爹管理由企業(yè)模董事會負責尋督導并參與飲決策。董事舊會和管理層杯應(yīng)將防范和鍬控制稅務(wù)風噸險作為企業(yè)豈經(jīng)營的一項鬼重要內(nèi)容，諸促進企業(yè)內(nèi)岸部管理與外靈部監(jiān)管的有糟效互動。噴1.7贈企業(yè)應(yīng)建物立有效的激茂勵約束機制在，將稅務(wù)風箱險管理的工喉作成效與相派關(guān)人員的業(yè)逝績考核相結(jié)快合。由1.8德企業(yè)應(yīng)把腿稅務(wù)風險管復(fù)理制度與企三業(yè)的其他內(nèi)扎部風險控制貼和管理制度鉆結(jié)合起來，告形成全面有帝效的內(nèi)部風扔險管理體系統(tǒng)。升2稅帥務(wù)風險管理記組織熄2.1德企業(yè)可結(jié)抬合生產(chǎn)經(jīng)營蓬特點和內(nèi)部隱稅務(wù)風險管怎理的要求設(shè)恥立稅務(wù)管理搞機構(gòu)和崗位灘，明確崗位宵的職責和權(quán)毫限。基2.2翻組織結(jié)構(gòu)遵復(fù)雜的企業(yè)攤，可根據(jù)需酬要設(shè)立稅務(wù)舅管理部門或般崗位：企殖●覽總分機構(gòu)申，在分支機單構(gòu)設(shè)立稅務(wù)亦部門或者稅索務(wù)管理崗位野；姑嘗●嚴集團型企綿業(yè)，在地區(qū)枯性總部、產(chǎn)牽品事業(yè)部或弄下屬企業(yè)內(nèi)摩部分別設(shè)立濃稅務(wù)部門或厭者稅務(wù)管理模崗位。進2.3黑企業(yè)稅務(wù)附管理機構(gòu)主劑要履行以下獄職責：賺病●頁制訂和完死善企業(yè)稅務(wù)蒙風險管理制懇度和其他涉憂稅規(guī)章制度設(shè)；泡扒●駐參與企業(yè)蓮戰(zhàn)略規(guī)劃和若重大經(jīng)營決蒸策的稅務(wù)影怎響分析，提炕供稅務(wù)風險變管理建議；燕席圾●企組織實施削企業(yè)稅務(wù)風彈險的識別、帖評估，監(jiān)測拆日常稅務(wù)風拿險并采取應(yīng)逝對措施；跑雅●違指導和監(jiān)慰督有關(guān)職能森部門、各業(yè)鄭務(wù)單位以及牢全資、控股嘩企業(yè)開展稅舉務(wù)風險管理膚工作；瓣積●秋建立稅務(wù)葵風險管理的屯信息和溝通魄機制；蹲腿●滿組織稅務(wù)滾培訓，并向膝本企業(yè)其他雙部門提供稅等務(wù)咨詢；促義●菌承擔或協(xié)如助相關(guān)職能洞部門開展納糞稅申報、稅簽款繳納、賬慶簿憑證和其豬他涉稅資料穗的準備和保挑管工作；工閃●缸其他稅務(wù)貪風險管理職帳責。泡2.4騾企業(yè)應(yīng)建垂立科學有效唱的職責分工在和制衡機制掌，確保稅務(wù)迫管理的不相軌容崗位相互槳分離、制約確和監(jiān)督。稅扣務(wù)管理的不腥相容職責包躍括：祖香●族稅務(wù)規(guī)劃抖的起草與審纖批；央罷●展稅務(wù)資料阿的準備與審午查；女醫(yī)●曬納稅申報估表的填報與往審批；隊崖●敘稅款繳納嚴劃撥憑證的堅填報與審批忘；妖呼●匯發(fā)票購買惹、保管與財凡務(wù)印章保管私；逗厘●壯稅務(wù)風險父事項的處置精與事后檢查犧；嬸緒●紫其他應(yīng)分鈔離的稅務(wù)管雅理職責。岡2.5爛企業(yè)涉稅獸業(yè)務(wù)人員應(yīng)鋤具備必要的半專業(yè)資質(zhì)、茂良好的業(yè)務(wù)踐素質(zhì)和職業(yè)荒操守，遵紀惰守法。播2.6軟企業(yè)應(yīng)定極期對涉稅業(yè)獻務(wù)人員進行品培訓，不斷騰提高其業(yè)務(wù)狡素質(zhì)和職業(yè)忠道德水平。滾周3稅稻務(wù)風險識別壇和評估季3.1蛛企業(yè)應(yīng)全獲面、系統(tǒng)、恨持續(xù)地收集政內(nèi)部和外部果相關(guān)信息，晌結(jié)合實際情梅況，通過風朱險識別、風弦險分析、風吧險評價等步炎驟，查找企垃業(yè)經(jīng)營活動捐及其業(yè)務(wù)流中程中的稅務(wù)纖風險，分析丟和描述風險夠發(fā)生的可能誓性和條件，方評價風險對兔企業(yè)實現(xiàn)稅罵務(wù)管理目標音的影響程度卻，從而確定悼風險管理的銳優(yōu)先順序和談策略。企業(yè)模應(yīng)結(jié)合自身縫稅務(wù)風險管結(jié)理機制和實鹿際經(jīng)營情況萍，重點識別餡下列稅務(wù)風州險因素：則花●蓄董事會、饞監(jiān)事會等企煌業(yè)治理層以穿及管理層的頓稅收遵從意寧識和對待稅停務(wù)風險的態(tài)涉度；拖銳●代涉稅員工泥的職業(yè)操守糟和專業(yè)勝任存能力；蒙傲●舞組織機構(gòu)口、經(jīng)營方式賞和業(yè)務(wù)流程俯；找河●紛技術(shù)投入赴和信息技術(shù)坡的運用；偏閱●運財務(wù)狀況制、經(jīng)營成果武及現(xiàn)金流情武況；造有●鍋相關(guān)內(nèi)部英控制制度的旋設(shè)計和執(zhí)行尼；貫糾●別經(jīng)濟形勢外、產(chǎn)業(yè)政策鏟、市場競爭進及行業(yè)慣例妖；御日●輝法律法規(guī)圓和監(jiān)管要求清；悲姥●歇其他有關(guān)都風險因素。淡趴3.2些企業(yè)應(yīng)定層期進行稅務(wù)妥風險評估。卸稅務(wù)風險評譜估由企業(yè)稅蓬務(wù)部門協(xié)同祖相關(guān)職能部獄門實施，也掏可聘請具有達相關(guān)資質(zhì)和判專業(yè)能力的宰中介機構(gòu)協(xié)變助實施。跳3.3垃企業(yè)應(yīng)對軋稅務(wù)風險實綿行動態(tài)管理汁，及時識別第和評估原有雪風險的變化閉情況以及新鐘產(chǎn)生的稅務(wù)急風險。這4稅帝務(wù)風險應(yīng)對鉗策略和內(nèi)部請控制針4.1擋企業(yè)應(yīng)根行據(jù)稅務(wù)風險翁評估的結(jié)果駁，考慮風險勵管理的成本舟和效益，在梯整體管理控俯制體系內(nèi)，冒制定稅務(wù)風緞險應(yīng)對策略早，建立有效漂的內(nèi)部控制趟機制，合理賀設(shè)計稅務(wù)管疏理的流程及本控制方法，厚全面控制稅祖務(wù)風險。疾4.2刮企業(yè)應(yīng)根恒據(jù)風險產(chǎn)生淺的原因和條淋件從組織機錄構(gòu)、職權(quán)分視配、業(yè)務(wù)流蟻程、信息溝環(huán)通和檢查監(jiān)徹督等多方面糟建立稅務(wù)風舊險控制點，眨根據(jù)風險的泊不同特征采杰取相應(yīng)的人擔工控制機制尤或自動化控帶制機制，根乓據(jù)風險發(fā)生暖的規(guī)律和重艷大程度建立茄預(yù)防性控制姿和發(fā)現(xiàn)性控表制機制。穴4.3基企業(yè)應(yīng)針陣對重大稅務(wù)漠風險所涉及拒的管理職責嬸和業(yè)務(wù)流程紀，制定覆蓋尚各個環(huán)節(jié)的抗全流程控制唱措施；對其梯他風險所涉替及的業(yè)務(wù)流美程，合理設(shè)歉置關(guān)鍵控制豐環(huán)節(jié)，采取葉相應(yīng)的控制躍措施。夢4.4剛企業(yè)因內(nèi)董部組織架構(gòu)登、經(jīng)營模式聾或外部環(huán)境漸發(fā)生重大變違化，以及受曾行業(yè)慣例和蜘監(jiān)管的約束溜而產(chǎn)生的重晚大稅務(wù)風險突，可以及時虧向稅務(wù)機關(guān)城報告，以尋銷求稅務(wù)機關(guān)俱的輔導和幫榨助。盒4.5吼企業(yè)稅務(wù)票部門應(yīng)參與站企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)娃劃和重大經(jīng)待營決策的制餃定，并跟蹤列和監(jiān)控相關(guān)賞稅務(wù)風險。搞階4.5絞.1酷企業(yè)戰(zhàn)略鋼規(guī)劃包括全癥局性組織結(jié)毫構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)抖品和市場戰(zhàn)莫略規(guī)劃、競市爭和發(fā)展戰(zhàn)敘略規(guī)劃等。棍鈴4.5妹.2須企業(yè)重大音經(jīng)營決策包膝括重大對外鈔投資、重大腐并購或重組晌、經(jīng)營模式岡的改變以及奉重要合同或濃協(xié)議的簽訂啦等。自4.6巧企業(yè)稅務(wù)性部門應(yīng)參與夏企業(yè)重要經(jīng)孩營活動，并炊跟蹤和監(jiān)控幣相關(guān)稅務(wù)風跡險。螺4.6吼.1番參與關(guān)聯(lián)夜交易價格的蜻制定，并跟焦蹤定價原則悼的執(zhí)行情況清。禿4.6帆.2倆參與跨國速經(jīng)營業(yè)務(wù)的幕策略制定和鳴執(zhí)行，以保雙證符合稅法夕規(guī)定。均4.7貓企業(yè)稅務(wù)麻部門應(yīng)協(xié)同竹相關(guān)職能部倡門，管理日灘常經(jīng)營活動螞中的稅務(wù)風臘險：平4.7兇.1決參與制定傍或?qū)徍似髽I(yè)濃日常經(jīng)營業(yè)檔務(wù)中涉稅事慈項的政策和暢規(guī)范；柿4.7震.2侮制定各項捷涉稅會計事葡務(wù)的處理流疲程，明確各狐自的職責和償權(quán)限，保證踏對稅務(wù)事項標的會計處理盲符合相關(guān)法摸律法規(guī)；曬4.7叉.3億完善納稅億申報表編制掙、復(fù)核和審狹批、以及稅民款繳納的程象序，明確相吊關(guān)的職責和觸權(quán)限，保證井納稅申報和鄉(xiāng)稅款繳納符匪合稅法規(guī)定早；仆4.7守.4口按照稅法汪規(guī)定，真實弓、完整、準尊確地準備和企保存有關(guān)涉梨稅業(yè)務(wù)資料殲，并按相關(guān)保規(guī)定進行報班備。平4.8腸企業(yè)應(yīng)對蔥發(fā)生頻率較潤高的稅務(wù)風漂險建立監(jiān)控擴機制，評估寒其累計影響織，并采取相渾應(yīng)的應(yīng)對措設(shè)施。路5信雁息與溝通犧5.1聾企業(yè)應(yīng)建辯立稅務(wù)風險道管理的信息繪與溝通制度藍，明確稅務(wù)拴相關(guān)信息的老收集、處理苦和傳遞程序糊，確保企業(yè)恨稅務(wù)部門內(nèi)此部、企業(yè)稅猾務(wù)部門與其扛他部門、企熔業(yè)稅務(wù)部門擠與董事會、周監(jiān)事會等企河業(yè)治理層以耗及管理層的旗溝通和反饋荒，發(fā)現(xiàn)問題展應(yīng)及時報告閱并采取應(yīng)對絡(luò)措施。散5.2美企業(yè)應(yīng)與滲稅務(wù)機關(guān)和蘆其他相關(guān)單賢位保持有效勝的溝通，及肢時收集和反腸饋相關(guān)信息社。蛙5.2曉.1偏建立和完目善稅法的收征集和更新系順統(tǒng)，及時匯世編企業(yè)適用桑的稅法并定倦期更新；諸5.2傳.2予建立和完撕善其他相關(guān)惡法律法規(guī)的今收集和更新芬系統(tǒng)，確保壩企業(yè)財務(wù)會蠻計系統(tǒng)的設(shè)燙置和更改與攔法律法規(guī)的慰要求同步，橋合理保證會爽計信息的輸鉗出能夠反映宜法律法規(guī)的利最新變化。較牙5.3稿企業(yè)應(yīng)根列據(jù)業(yè)務(wù)特點嶺和成本效益渠原則，將信港息技術(shù)應(yīng)用煌于稅務(wù)風險楚管理的各項疫工作，建立月涵蓋風險管頓理基本流程守和內(nèi)部控制赤系統(tǒng)各環(huán)節(jié)內(nèi)的風險管理滿信息系統(tǒng)。亦裳5.3埋.1犬利用計算恒機系統(tǒng)和網(wǎng)喘絡(luò)技術(shù)，對捏具有重復(fù)性職、規(guī)律性的訪涉稅事項進拴行自動控制膚；輛5.3竊.2寶將稅務(wù)申坊報納入計算珍機系統(tǒng)管理擴，利用有關(guān)印報表軟件提逝高稅務(wù)申報墾的準確性；紗境5.3種.3丙建立年度得稅務(wù)日歷，交自動提醒相綁關(guān)責任人完艇成涉稅業(yè)務(wù)正，并跟蹤和欣監(jiān)控工作完綠成情況；貨5.3他.4皆建立稅務(wù)碰文檔管理數(shù)皇據(jù)庫，采用孫合理的流程尸和可靠的技余術(shù)對涉稅信歸息資料安全厘存儲；施5.3夜.5握利用信息塔管理系統(tǒng)，縮提高法律法儉規(guī)的收集、沙處理及傳遞坐的效率和效畜果，動態(tài)監(jiān)乞控法律法規(guī)鳴的執(zhí)行。殘5.4目企業(yè)稅務(wù)飾風險管理信過息系統(tǒng)數(shù)據(jù)供的記錄、收迫集、處理、巾傳遞和保存坐應(yīng)符合稅法伸和稅務(wù)風險殊控制的要求增。悅6監(jiān)活督和改進禍6.1臥企業(yè)稅務(wù)全部門應(yīng)定期抵對企業(yè)稅務(wù)密風險管理機捕制的有效性躬進行評估審源核，不斷改驕進和優(yōu)化稅冶務(wù)風險管理蘇制度和流程柏。餃6.2魚企業(yè)內(nèi)部犯控制評價機詞構(gòu)應(yīng)根據(jù)企瞎業(yè)的整體控求制目標，對孔稅務(wù)風險管染理機制的有跌效性進行評癢價。貪6.3折企業(yè)可以計委托符合資毯質(zhì)要求的中鞠介機構(gòu)，根冒據(jù)本指引和廉相關(guān)執(zhí)業(yè)準識則的要求，襲對企業(yè)稅務(wù)構(gòu)風險管理相竿關(guān)的內(nèi)部控圾制有效性進守行評估，并深向稅務(wù)機關(guān)巾出具評估報炭告。般第二提部分饞惠民連鎖股豈份公司納稅碰風險報告貿(mào)一、惠民股釀份公司調(diào)研限情況序我們對惠民拼股份公司的督會計與納稅躬業(yè)務(wù)進行為定期兩天的調(diào)布研。通過實儉地調(diào)研及訪患談，接觸各策個部門、各飯個崗位核心淘業(yè)務(wù)骨干達凳數(shù)十人，對含惠民股份公幫司的基本情兆況有所深入擴了解，這對伍我們后期的術(shù)財稅風險控溉制和稅收籌恥劃大有裨益刪。團針對惠民股禾份公司的納緣稅情況，我窗們對稅收政思策及稅負率贏情況系統(tǒng)分情析如下：?。ㄒ唬┒愂正斦吒艣r譜惠民股份公駁司涉及到的感稅收政策主笛要有：第一手，新辦企業(yè)悉享受減免所危得稅一年，宮企業(yè)所得稅余稅率為15悔%；第二，扁一般家電商蔑品增值稅率楊為17%，失僅有個別商引品增值稅率微為13%。澇（二）整體乒稅負率的統(tǒng)趕計分析內(nèi)惠民股份公勁司2006嚴年、200明7、200配8年分別實養(yǎng)現(xiàn)零售凈收杜入1480是00萬元、架17000工0萬元、2虎00000寄萬元。裹惠民股份公冷司主要繳納濾增值稅與企企業(yè)所得稅，鞏2006年切實現(xiàn)稅收總助額為260偏0萬元，其票中增值稅為叮1338萬嶼元，占稅收怪總額的51瞞.46%，暑增值稅稅負恭率為9.0池4%；實現(xiàn)掘企業(yè)所得稅斗750萬元益，占稅收總向額的28.夫85%。健惠民股份公程司2007世年實現(xiàn)總稅鄙收為380常0萬元，其灰中增值稅為楊1860萬手元，占總稅局收額的48影.95%，忽增值稅稅負土率為1.0笑9%；實現(xiàn)泉企業(yè)所得稅鼠1400元岔，占總稅收跡額的36.復(fù)84%。迫惠民股份公料司2023前年實現(xiàn)稅收漢總額為40太00萬元，其其中增值稅興為2200牽萬元，占稅選收總額的5辮5.00%惕，增值稅稅勤負率為1.需10%；實歡現(xiàn)企業(yè)所得構(gòu)稅1500桶萬元，占稅帖收總額的3翼7.50%謊。沈從上述稅收吐統(tǒng)計數(shù)據(jù)分誤析可知，增紡值稅負擔率躺逐年增長，季即由200刃6年的0.絡(luò)94%升至隙2023年出的1.10召%。企業(yè)所魔得稅負擔從炊總體趨勢來挽看比重也不鹽斷增長，但污基本在正常全范圍。撲二、惠民股產(chǎn)份公司納稅景風險檢測與捕分析義（一）總部酬與子公司、旅分公司之間摩移庫問題望惠民股份公米司的外區(qū)店涼商品調(diào)撥采先用統(tǒng)一調(diào)撥逆方式，每日傾銷售大件商湊品均由顧客社服務(wù)中心統(tǒng)右一配送（主白要因外區(qū)店聲銷量較小，戚不宜在當?shù)劓?zhèn)設(shè)倉庫）。學外區(qū)店都有羊自己的維修春、配送系統(tǒng)旅。為外區(qū)店菜統(tǒng)一配送的劫商品有時達色到180天比還未實現(xiàn)銷弄售。關(guān)于此略問題，我們奴認為存在極拜大的稅務(wù)風源險。概《中華人民志共和國增值爛稅暫行條例罰》第四條規(guī)禿定：冒“微設(shè)有兩個以搭上機構(gòu)并實織行統(tǒng)一核算職的納稅人，志將貨物從一字個機構(gòu)移送標其他機構(gòu)用摸于銷售（但界相關(guān)機構(gòu)設(shè)醬在同一縣（挺市）的除外金），則在移頸送時視同銷拼售處理。便”戰(zhàn)《國家稅務(wù)差總局關(guān)于企嘗業(yè)所屬機構(gòu)析間移送貨物佳征收增值稅夜問題的通知百》（國稅發(fā)轉(zhuǎn)[1998醬]137號器）對上述實踢行聽一核算鳥的企業(yè)所屬缺機構(gòu)間移送暖貨物的納稅稿問題明確如民下：《中華誰人民共和國免增值稅暫行當條例實施細裕則》第四條炮視同銷售貨離物行為的第炒（三）項所干稱的用于銷胞售，是指受盾貨機構(gòu)發(fā)生駱以下情形之野一的經(jīng)營行憲為：（1她）向購貨方縱開具發(fā)票；牽（2猜）向購貨方濟收取貨款。沙受貨機構(gòu)的毫貨物移送行靜為有上述兩先項情形之一王的，應(yīng)當向咳所在地稅務(wù)扮機關(guān)繳納增把值稅；未發(fā)腰生上述兩項乳情形的，則廟應(yīng)由總機構(gòu)止統(tǒng)一繳納增朵值稅。如果嗓受貨機構(gòu)只炮就部分貨物危向購買方開厭具發(fā)票或收行取貨款，則捉應(yīng)當區(qū)別不那同情況計算勁并分別向總杯機構(gòu)所在地勉或分支機構(gòu)胳所在地繳納算稅款。售但對于惠民援股份公司來裙說，不能采蓋用此項政策紡。因多數(shù)統(tǒng)伯一配送到各圖分支機構(gòu)的們商品在移送香時并未實現(xiàn)毫銷售，須待伶到分支機構(gòu)毯（外區(qū)分店營或子公司）女真正實現(xiàn)對拘外銷售才能培實現(xiàn)。所以福，這種情形爽可視為委托奪代銷處理，從合理推遲納吩稅時間。根牌據(jù)《財政部趕、國家稅務(wù)啊總局關(guān)于增尾值稅若干政察策的通知》緣（財稅[2孕005]1裳65號）對里委托代銷作惡出如下規(guī)定要：厘（1）納稅盞人以代銷方恥式銷售貨物速，在收到代者銷清單前已也收到全部或曠部分貨款的擇，其納稅義積務(wù)發(fā)生時間疏為收到全部勿或部分貨款惹的當天。惕（2）對于緞發(fā)出代銷商如品超過18胃0天仍未收氣到代銷清單騰及貨款的，普視同銷售實枝現(xiàn)，一律征耽收增值稅，瘡其納稅義務(wù)丘發(fā)生時間為屬發(fā)出代銷商百品滿180恭天的當天。惜（二）轉(zhuǎn)讓糞定價問題姿對于轉(zhuǎn)讓定蹤價問題，即聚惠民股份移岔送給各分店菠的商品按照桿購進價格確它認收入。這梳一處理不合努常規(guī)，在一撓定程度上違挽背了轉(zhuǎn)讓定另價原則，極懷易被稅務(wù)機耀關(guān)認定為轉(zhuǎn)哄讓定價明顯樂偏低，存在景一定程度的緒稅務(wù)風險。繪我們認為可脂以有以下處辱理思路：胞方案一：完任善合同進行賞合理性解釋朵或說明工為了說明轉(zhuǎn)終讓定價問題遺，惠民股份登公司與其子家公司、分公哈司各簽訂一扇份合同鋤——也代銷商品合墨同。合同中館約定：具體谷結(jié)算價格按學照供應(yīng)商實壺際供貨價格琴，若供應(yīng)商料有折扣或返埋利的，則也望按供應(yīng)商折善扣后的價格嫩結(jié)算。希在合同中約搬定委托代銷別的一攬子協(xié)育議條款，包游括其子公司衫、分公司幫蒼助惠民股份鄙公司服務(wù)客溉戶、開展促恭銷活動等。逃并強調(diào)惠民圍采取統(tǒng)一采膏購模式，一導定區(qū)域范圍閣內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一痰物流配送。部方案二：稅屈務(wù)一定要調(diào)廊整價格宮若稅務(wù)機關(guān)粒一定調(diào)整惠米民股份公司畢轉(zhuǎn)讓價格，招則惠民股份鏈公司計算實皺際平均毛利視率進行解釋秘說明，避免伏被按照10呼%的利潤率使調(diào)整價格。屑而爭取按照診盡可能低的練平均毛利率唉調(diào)整價格補舅稅。但這需扯要惠民股份同公司有相應(yīng)德證據(jù)毛——支毛利率相關(guān)蠢的財務(wù)數(shù)據(jù)頂資料。借（三）維修執(zhí)服務(wù)及相關(guān)奉收入的處理長問題暑惠民維修公英司負責商品柴的安裝和維專修，是惠民浙股份公司的蠢子公司，屬哪于增值稅一兵般納稅人。列我們調(diào)查取侵證的具體情匆況如下：安膜裝收入分為餓材料收入和珍勞務(wù)收入，癥其中：（1盯）收取顧客昨的材料費計從入主營業(yè)務(wù)怒收入，收取換顧客的人工法費計入其他器業(yè)務(wù)收入，俱由地稅代開屯服務(wù)費發(fā)票惠。（2）收桿取經(jīng)銷商的峽安裝費計入碗其他業(yè)務(wù)收寸入，應(yīng)收供尼應(yīng)商的維修偉費計入主營弦業(yè)務(wù)收入，穩(wěn)如洗衣機、壩電腦等產(chǎn)品毯均按此處理姨。泛綜合分析，貫?zāi)壳熬S修業(yè)繩務(wù)的70～蓮80%收入貼實現(xiàn)在惠民乳股份，安裝漁業(yè)務(wù)收入主醒要在惠民維涂修公司確認披，且繳納增耀值稅和營業(yè)惡稅還存在一版定差別。我榜們認為，關(guān)佩于收入確認兼的主體劃分坐不清，維修咳服務(wù)業(yè)務(wù)和膛收入的確認枝存在主體方運面的矛盾。姿這客觀上造補成收入與成馬本、費用不單相配比，影瘦響著惠民股淡份公司及客遷戶服務(wù)中心員的損益計算貢，在一定程困度上存在財佳務(wù)風險與納抄稅風險。雞（四）維修級業(yè)務(wù)所涉及安的零星采購衣問題瀉維修業(yè)務(wù)需系要到市場上駱采購配件，愿大多沒有發(fā)憑票，月采購皺量為40萬建元左右。目寶前的處理是坑：直接將付貨款額或收據(jù)乳金額作為進餅貨價格，計跡入蜻“僚主營業(yè)務(wù)成澡本喂”碧，存在憑證杠不合法且憑侵證與賬簿記腥錄不一致的叨現(xiàn)象，存在劫一定的財稅羨操作風險。禽（五）促銷揮贈品發(fā)票問羅題色惠民股份公續(xù)司在對外銷吐售過程中有友促銷活動，極其所涉及的蓄贈品應(yīng)該如每何處理？費例如，銷售周筆記本電腦敲配送電腦包題是廠家的贈撒送行為，而喪廠家將贈品彈的費用以現(xiàn)葛金形式付給煤惠民股份公滲司，惠民股賽份公司則購涉買自己的電沿腦包做為贈斗品。目前惠首民股份公司難的做法是：蔬電腦包由自坐己的零售店股提供，在贈普送時由零售盈店統(tǒng)一開具隱增值稅專用睛發(fā)票，由于批是贈品，不肺需給客戶提異供該電腦包燕發(fā)票，由惠酬民股份公司禽自己入賬。今相當于自己屑給自己開發(fā)送票，且將該四發(fā)票在進入叔自己的賬簿督記錄。此舉五不妥，合理懷但不合法，肅存在一定的型稅務(wù)風險。匹除上述贈品仗外，零售企您業(yè)將賣場的迫庫存商品改翻變?yōu)樽杂没驅(qū)m其他活動使卵用，既不需進要進行進項咱稅轉(zhuǎn)出，也棄不應(yīng)該按視組同銷售處理按照視同銷售或銷售處理，則會虛計銷售收入和計提銷項稅。吩，正確的做貍法是：直接必從庫存商品介的貸方按不因含稅成本轉(zhuǎn)蜘入管理費用桃、營業(yè)費用經(jīng)等賬戶的借譜方?；菝窆砂练輰①u場提修出的貨物也積經(jīng)過銷售系嘗統(tǒng)，并統(tǒng)計傘入硬“裹主營業(yè)務(wù)收哥入肚”呢，同時計提料銷項稅，這鑒是錯誤的，拿他虛夸了經(jīng)貴營收入，也修增加了增值根稅負擔。因勞此，自用提遙貨不需經(jīng)過京銷售系統(tǒng)，溝直接調(diào)減系閑按照視同銷售或銷售處理，則會虛計銷售收入和計提銷項稅。脹（六）儲值啟卡（會員卡葵）與購物券棒問題壺咬惠民股份公斯司對儲值卡陡（會員卡）然或贈券行為安的財稅操作愛方法如下：1．會員卡驚惠民股份會敞員卡有鉆石暑卡，金卡、周銀卡、普通奉卡四種。根書據(jù)《惠民會嗓員制章程》販規(guī)定，銀卡垮會員享受無的單保修和3屢0日退換貨周優(yōu)惠，金卡憲會員享受折電扣，家電9摩0折扣。會智員享受的折填扣直接在銷臥售時減計銷廊售收入，會騰員卡不存在擔稅務(wù)風險。皆2．贈券行閣為唇贈券行為屬篇于一種促銷撞手段，也應(yīng)映當按照折價甲銷售處理，冶而不是分解擺為銷售和現(xiàn)姿金捐贈兩項洲業(yè)務(wù)進行稅完務(wù)處理，所海以增券基本任沒有稅務(wù)風否險。3．儲值卡敢儲值卡主要珍是購貨單位跪給員工發(fā)放泰福利的購物膽卡，其基本膜操作是：企事業(yè)或顧客（沫持卡人）先湊將一定金額離的貨幣存入誘卡中，惠民疾股份公司收沸到繳來的錢關(guān)時先確認為基預(yù)收款，待腐顧客消費時顯轉(zhuǎn)作收入。秒儲值卡在零勢售業(yè)一般有強兩種情形：衡一是零售企瞎業(yè)先墊付資尤金，按面值岸在銀行購卡驢后再出售給逮消費者，收逃取的款項沖痛減往來賬，鏡消費者消費奴后由銀行劃斧轉(zhuǎn)，此種方特式其納稅時盛間在貨物銷徑售環(huán)節(jié)。二逗是零售企業(yè)沈自制購物卡卷出售給消費選者，收取的滾款項存入銀替行，此種方讓式其納稅時探間在售卡環(huán)繪節(jié)。此種方參式并不為稅跡務(wù)機關(guān)所認奸同，許多地衣方都予以禁便止。因此，刷儲值卡存在量一定成程度湊的稅務(wù)風險激。邀（七）辦公舟用品及貨架會的進項稅問壩題倆辦公用品（贊如紙張、計均算器、電源前插座等）的緞進項稅額允追許抵扣，但顏必須滿足兩洞個條件：一蓬是單位價值業(yè)在2000燃元以下；二袖是使用年限缸不超過2年宿。對如果辦公用岡品屬于價值閘較大的設(shè)備騾，如空調(diào)、壇電視機等屬拿于固定資產(chǎn)造的項目，則考其購買中的求進項稅額不系允許抵扣，泡必須計入固撓定資產(chǎn)成本傭。如果該辦唱公用價值較圓大的設(shè)備是鬧賣場銷售的傳商品，則應(yīng)舅按照購進成弦本進行進項糟稅額轉(zhuǎn)出處斃理。對于貨奧架，應(yīng)該屬俱于固定資產(chǎn)曉范疇，其進曲項稅額不允盜許抵扣。惱（八）供應(yīng)評商返利問題羽惠民股份公姜司返利問題雹的處理模式圖如下：（1冊）將部分供究應(yīng)商的返利捉作為促銷費叢，計入送“免其他業(yè)務(wù)收歲入是”獲；（2）部勉分供應(yīng)商采哭用折扣低開抬票的方式返螺利，或折扣鹽折讓形式體轉(zhuǎn)現(xiàn)；（3）致向一些廠家觸（供應(yīng)商）亦收取店中店永的費用，該罵費用為改裝雕商場，為廠毯家（供應(yīng)商渴）提供一定砌的營銷空間帳。則商業(yè)返利作芳為促銷費或拿者商場改裝夏費，都存在頂一定程度的屆財稅風險。朵還有一些變巷相處理返利局的辦法，都?？赡芙o企業(yè)橋帶來棘手的如稅務(wù)風險。捧三、納稅風獎險位解決方案扛惠民股份公顆司作為大型屬連鎖超市，糠近三年來業(yè)忙績斐然，在交商業(yè)連鎖領(lǐng)乒域名列前茅濃。經(jīng)營業(yè)績肝的突飛猛進羞，也帶動管夕理和財務(wù)的萍發(fā)展。尤其默在財務(wù)管理橋和會計核算乘方面，都取積得了驕人的銅成績。但我憲們通過調(diào)研腥也發(fā)現(xiàn)，惠伏民股份公司亡的主營業(yè)務(wù)無收入呈逐年膛上升趨勢的統(tǒng)同時，也存街在一些納稅經(jīng)環(huán)節(jié)的風險鈴與隱患，其譯增值稅與企躬業(yè)所得稅負晝擔也在逐年毀不斷攀升。法（一）惠民觸股份公司納壺稅中的主要位問題捎1．納稅管清理創(chuàng)新意識誤薄弱臘在實地調(diào)研沃、資料審閱頑和訪談過程借中，我們發(fā)義現(xiàn)惠民股份蜂公司對稅務(wù)蔥會計核算、澆納稅計算與廣申報等納稅毒管理各環(huán)節(jié)況存在的問題商，缺乏探究井根源、主動彼改進、創(chuàng)新趨管理的意識榜和精神。盯2．納稅意調(diào)識淡薄灰全員納稅意魔識不強，重晉大經(jīng)營管理悼決策對稅收灘因素缺乏考爪慮或考慮較袋少，納稅管普理沒有形成噸企業(yè)財務(wù)與始其他業(yè)務(wù)部至門協(xié)調(diào)分工另管理的合理這格局。銀企業(yè)稅收起旁始于各項經(jīng)洗濟管理活動細，反映于稅探務(wù)會計核算僑和納稅申報菠。企業(yè)納稅際風險化解和屋稅收負擔的親降低是一項鋼系統(tǒng)工程，練強調(diào)各業(yè)務(wù)漲部門的相互返協(xié)作和配合自。咨詢過程塊中，財務(wù)外謀的業(yè)務(wù)部門鏡對稅法了解院較少，往往阻只在出現(xiàn)問道題之后，才民反映或求助泊于財務(wù)部門兼。各單位在早重大經(jīng)營管包理決策時，覆對稅收因素嫁考慮不夠，燥沒有進行納紐稅評估和最進優(yōu)納稅籌劃課方案設(shè)計，長增加了納稅輸風險和稅收向負擔。狹3．納稅風歸險不能從內(nèi)漠部控制和流壺程角度獲得光根本性解決薄針對存在的揉納稅問題和裝稅企爭議，攪各單位主要到依靠于稅企著關(guān)系，將問鼠題暴露的時悠間拖后或暴愧露的程度降棒低；而忽視耀了尋找政策霜依據(jù)、設(shè)計沒風險化解方茅案等根本性繡解決方法。次4．缺乏通鉛暢渠道實時批獲得稅法信滿息筒稅務(wù)會計與展財務(wù)會計的婚分離、稅法罷的快速變化摘等對納稅管木理人員提出霉了高于財務(wù)寶會計人員的道要求。咨詢排中調(diào)查表明啦，各接受評紹估單位的納懇稅管理人員膨均沒有固定普、通暢的渠祖道實時獲得里稅法信息，煤對稅收政策涂的知悉速度脖滯后于稅法探的高頻率更廢新。針對稅斑收政策的理皮解和應(yīng)用，銅主要依靠自治身的判斷，借缺少外部專扯家的指導，據(jù)致使應(yīng)用中綢出現(xiàn)偏差和探錯誤。償5．納稅管潛理制度需要膀完善跳納稅管理制檢度不全面、么不系統(tǒng)、不婦細化，沒有拐建立起布“課經(jīng)濟行為+悶會計核算+捆納稅籌劃展”扛的整體納稅燥籌劃體系和深納稅風險管狐理體系。唱與財務(wù)會計嬌制度相比，貸各單位的納逃稅管理制度端不全面、不隆系統(tǒng)、不細彈化，存在和桐單位實際情瓜況結(jié)合不緊具、操行差、訓系統(tǒng)性不強侮的問題。納破稅管理僅局伸限于財務(wù)和狂稅務(wù)角度，敲不能從經(jīng)濟與行為、合同顯管理、會計名核算、方案突設(shè)計等多個需方面建立系師統(tǒng)的納稅管芳理和風險防框范體系。歲（二）納稅犯風險化解方努案紐所謂納稅風壯險，是指企布業(yè)的涉稅行目為因未能正蓄確有效遵守袋稅法規(guī)定，答而導致企業(yè)肢未來利益的圍可能損失，掌具體表現(xiàn)為朋企業(yè)涉稅行痰為影響納稅炸準確性的不剃確定因素，天其結(jié)果導致午企業(yè)多繳了其稅（造成稅蜜收損失風險壩）或者少繳獨了稅（遭受鈴處罰風險）氣。章1．納稅風糖險分析模型詳根據(jù)深圳惠府民的納稅現(xiàn)貫狀，我們認云為其所蘊含挑的納稅風險稱源于多個方駛面，下面我陵們給出納稅叼風險分析模和型，提供關(guān)緒于納稅風險針的一個分析擋框架。和利用納稅風黃險分析模型耕（如圖1所腔示），從企叼業(yè)內(nèi)外部相研關(guān)因素分析你納稅風險的拔源頭及防范認措施：經(jīng)營理念人員素質(zhì)法律意識稅務(wù)文書稅務(wù)稽查管理流程經(jīng)營理念人員素質(zhì)法律意識稅務(wù)文書稅務(wù)稽查管理流程社會關(guān)系稅務(wù)環(huán)境扛圖1納勒稅風險分析艘模型憤（1）經(jīng)營捷理念療管理者的經(jīng)匆營意識、管蒜理風險、風熔險觀念等方祥面都會對稅栽務(wù)風險產(chǎn)生掘一定的影響擱。一般粗放握型的經(jīng)營理頌?zāi)?、個性張彩揚的領(lǐng)導風嘴格、淡泊的云風險觀念都芽易引發(fā)納稅緩風險。博（2）人員嫩素質(zhì)菠雇員的教育胳背景、工作悶經(jīng)歷、工作料態(tài)度、專業(yè)提能力等，對累于稅務(wù)風險風的影響至關(guān)詳重要。不論朋業(yè)務(wù)人員還桂是財務(wù)人員游，都可能導炊致稅務(wù)風險聽，因為稅務(wù)可風險可能來沉源于經(jīng)營業(yè)厲務(wù)，也可能兇來源于財稅宜管理。對于鉤企業(yè)財務(wù)人們員的要求更乘為重要，必集須雇用具有憲專業(yè)技能和賓專業(yè)資格的變?nèi)耸繌氖仑斣銊?wù)管理和稅剩務(wù)活動。因（3）法律最意識婆重視法律規(guī)坑定，在合同市簽訂、業(yè)務(wù)偶流程、稅務(wù)音處理等方面腿必須強調(diào)法蝕律意識，一井切交易活動洗按照法律要誠求履行。即順使企業(yè)在稅放務(wù)上存在問盛題，也可以臉通過涉稅自壇查、管理溝醫(yī)通、稅企溝鋸?fù)?、行政?fù)治議、法律訴泡訟等方式進忍行防范、化爭解和控制。溝當然，行政臣復(fù)議和法律嗓訴訟應(yīng)盡量盡避免，因為姑其成本過大泥，也會對企殃業(yè)形象造成顏影響。誓（4）稅務(wù)欣文書迫包括經(jīng)濟合導同、商業(yè)票蘇據(jù)、會計資檔料、稅務(wù)申釀?wù)?、稅?wù)批怠復(fù)、納稅資是料等方面的舟文書資料。乞它們是納稅膨的依據(jù)、完飲成納稅義務(wù)宵的憑證