視同銷售的會計(jì)處理

一、新舊增值稅法視同銷售的對比《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]第38號）第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號），并據(jù)此制定了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部

國家稅務(wù)總局令第50號），其中第4條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

通過新舊增值稅法對比，雖然在條文上沒有太大的變化，但是結(jié)合其他法規(guī)，“視同銷售”業(yè)務(wù)主要有以下方面的變化：一是擴(kuò)大了視同銷售的對象。新法將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。尤其是將勞務(wù)也列入視同銷售，解決了以前政策不明確帶來的爭議。二是縮小了視同銷售的范圍。將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應(yīng)納稅所得額，另一方面又要增加計(jì)稅基礎(chǔ)，從時(shí)間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。三是強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。這一點(diǎn)在原所得稅法中也有相同的規(guī)定，如原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或者估定。而原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十八條更是明確規(guī)定：納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。二、視同銷售的會計(jì)處理視同銷售在會計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷售和確認(rèn)收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：1.上述視同銷售第(4)條屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，分兩種情況：（1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。借：在建工程貸：庫存商品（賬面價(jià)值）（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。借：在建工程貸：庫存商品（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）2.上述(8)計(jì)入營業(yè)外支出并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認(rèn)收入：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（庫存商品的公允價(jià)值*17%）除此以上兩種情況外，其他6種情況都應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。另外（1）將貨物交付他人代銷的會計(jì)處理：①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購進(jìn)商品處理，發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品收到匯款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款②收取手續(xù)費(fèi)方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開具專門發(fā)票，同時(shí)做會計(jì)處理。在發(fā)出代銷商品時(shí)：借：委托代銷商品（成本）貸：庫存商品收到代銷清單時(shí)：借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)

銷售費(fèi)用

貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：委托代銷商品（2）銷售代銷貨物的會計(jì)處理：①視同買斷方式受托方的處理：收到代銷商品時(shí)：借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款②收取手續(xù)費(fèi)方式，受托方的處理：收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)格）貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品將貨款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)（5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計(jì)處理：借：應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理：以原材料用于非應(yīng)增值稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅)視同銷售，如果是用于生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果是用于不動產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。外購的原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)，按照新增值稅稅法的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以不需要轉(zhuǎn)出，如果是用于購建不動產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即：（1）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程；借：在建工程貸：原材料（2）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）外購的貨物直接用于購建不動產(chǎn)，即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，分錄是：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）由于核算、計(jì)量差錯造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出?！纠}·計(jì)算及會計(jì)處理題】正保公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價(jià)60萬元。正保公司取得了丁公司股權(quán)后，對丁公司無重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬元。（2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬元，市場價(jià)格12萬元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。（3）將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的不含稅價(jià)格（購進(jìn)價(jià)）為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。（4）為建設(shè)辦公樓領(lǐng)用外購生產(chǎn)用B材料50萬元，其購入時(shí)支付的增值稅為8.5萬元；該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬元，計(jì)稅價(jià)格為90萬元。（5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈給希望工程，其實(shí)際成本為30萬元，計(jì)稅價(jià)格為50萬元。（6）因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬元，收回殘料價(jià)值0.08萬元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%?！敬鸢浮浚?）用A原材料對丁公司投資：借：長期股權(quán)投資70.2貸：其他業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2借：其他業(yè)務(wù)成本45存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：原材料50（2）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

15.24貸：主營業(yè)務(wù)收入

12應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.04——應(yīng)交消費(fèi)稅

1.2借：主營業(yè)務(wù)成本10貸：庫存商品10（3）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利借：生產(chǎn)成本

140.4（80×1.5×1.17）制造費(fèi)用

35.1（20×1.5×1.17）管理費(fèi)用

28.08（16×1.5×1.17）銷售費(fèi)用

56.16（32×1.5×1.17）在建工程

45.63（26×1.5×1.17）研發(fā)支出——資本化支出10.53（6×1.5×1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

315.9實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

315.9貸：庫存商品270（180×1.5）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）45.9（180×1.5×17%）（4）辦公樓（不動產(chǎn)）建設(shè)領(lǐng)用外購原材料：借：在建工程58.5貸：原材料——B材料50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8.5領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：借：在建工程90.3貸：庫存商品——C產(chǎn)品75應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.3（90*17%）（5）捐贈C產(chǎn)品：借：營業(yè)外支出38.5貸：庫存商品30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5（50*17%）（6）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.34貸：原材料2應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.34批準(zhǔn)處理后：借：原材料

0.08貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

0.08借：其他應(yīng)收款1.16貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

1.16借：營業(yè)外支出1.1貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

1.1【識記要點(diǎn)】①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但前者用于不動產(chǎn)工程項(xiàng)目和后者都要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。②由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計(jì)量差錯造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。③自制原材料用于不動產(chǎn)工程項(xiàng)目確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，外購原材料用于不動產(chǎn)工程項(xiàng)目，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

一、《企業(yè)所得稅法》視同銷售規(guī)定的主要變化

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例施行之前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕79號）規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）對捐贈視同銷售進(jìn)行了規(guī)范，規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面。1、非貨幣性資產(chǎn)交換。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。新準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值可以采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，還可以采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足新準(zhǔn)則第三條的兩個條件（一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量），則采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，否則采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。實(shí)踐中，非貨幣性資產(chǎn)交換的典型事例是以股權(quán)換股權(quán)（股權(quán)置換）、以存貨換固定資產(chǎn)等，其所得是對方等價(jià)的資產(chǎn)。因?yàn)樵诖私灰走^程中沒有使用貨幣，為了確定其收入額，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。由于在這些行為過程中對貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入，計(jì)算應(yīng)納稅額?！镀髽I(yè)所得稅法》采用的是法人所得稅模式，縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。同時(shí)，鑒于上述視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的情形比較復(fù)雜，有些特殊情況下可能不宜視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。因此，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了除外條款，授權(quán)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對上述行為中不宜視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的情形作特別規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，國稅函〔2008〕828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題作了進(jìn)一步明確。該文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。此規(guī)定適應(yīng)了我國目前企業(yè)資產(chǎn)移送他人形式不斷變化的新形勢，具有很強(qiáng)的操作性和前瞻性。二、自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營不再視同銷售國稅函〔2008〕828號文件同時(shí)明確，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的。即除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，企業(yè)上述6項(xiàng)經(jīng)營活動可視為內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，不再視同銷售確認(rèn)收入。此前，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號），房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入：開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售。國稅函〔2008〕828號文件明確企業(yè)改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營），即自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營等不再視同銷售，自2008年1月1日起執(zhí)行。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注此項(xiàng)變化，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)按新政策規(guī)定執(zhí)行。三、視同銷售應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。由于視同銷