會計舞弊之三會計舞弊的方法

會計舞弊的方法

會計舞弊的方法很多，概括起來常見的有這幾種：第一頁，共四十六頁。玩陰陽法

所謂玩陰陽法是指會計舞弊行為人玩暗一套明一套、里一套外一套的手法，達到會計舞弊的目的。第二頁，共四十六頁。其一，在原始憑證中，玩陰陽發(fā)票。即在收取有關(guān)款項時，發(fā)票的存根聯(lián)（第一聯(lián)）和記賬聯(lián)（第三聯(lián)）數(shù)字寫小，交付給付款人的正聯(lián)（第二聯(lián)）按實際金額填寫，達到貪污差額和偷漏稅金的目的。在支付有關(guān)款項時，要求對方在發(fā)票正聯(lián)（第二聯(lián)）按大于實際數(shù)的金額填寫，存根聯(lián)（第一聯(lián)）和記賬聯(lián)（第三聯(lián)）數(shù)字按實際金額填寫，屆時按發(fā)票正聯(lián)報賬，達到貪污差額的目的。由于陰陽發(fā)票的正聯(lián)是撕下來蓋上復寫紙?zhí)顚懙?，所以字體死板，字跡不均，書寫不暢，字形出格；由于陰陽發(fā)票的記賬聯(lián)（第三聯(lián)）在撕下正聯(lián)（第二聯(lián)）后，就變?yōu)椤暗诙?lián)”，所以該聯(lián)的字跡比正常的深；因此在審計時，審計人員應對相關(guān)客戶進行面詢或函詢。第三頁，共四十六頁。其二，在記賬憑證中，玩陰陽匯總。即在匯總收款憑證時，故意少匯總，使匯總之額小于實際之額，達到貪污差額的目的。在匯總付款憑證時，故意多匯總，使匯總之額大于實際之額，達到貪污差額的目的。第四頁，共四十六頁。其三，在賬簿中，玩陰陽登記。即在登記收入時，故意少登記一個“0”，在登記費用時，故意多登記一個“0”，使收入虛減，費用虛增，利潤虛減，達到偷稅漏稅的目的?；蛘咦鰞商踪~：“明一套”、“暗一套”，明賬，反映的是虛假的會計信息；暗賬，反映的是真實的會計信息。第五頁，共四十六頁。其四，在報表中，玩陰陽報表。即在編制報表時，編制“明”、“暗”兩套報表，“明”者反映的是虛假的會計信息，為投資者、債權(quán)人、稅務或?qū)徲嫷认嚓P(guān)者使用，“暗”者反映的是真實的會計信息，為本單位管理、決策所用等等。第六頁，共四十六頁。搞克隆術(shù)所謂搞克隆術(shù)是指會計舞弊行為人克隆有關(guān)人員的筆跡，蒙混過關(guān)，達到竊取財產(chǎn)的舞弊手法。第七頁，共四十六頁。具體來說包括：其一，出納克隆會計人員的筆跡，私自填制付款憑證，或克隆會計主管的筆跡，竊取現(xiàn)金。其二，會計人員克隆會計主管的筆跡，與采購員勾結(jié)起來，竊取虛構(gòu)的采購資金。其三，會計主管克隆總會計師或主管財務的付總裁（或付總經(jīng)理或付廠長）的筆跡，背書現(xiàn)金支票、匯票等，竊取貨幣資金等等。第八頁，共四十六頁。這種會計舞弊手法，常常出現(xiàn)在內(nèi)部控制比較差，會計憑證傳遞和審批程序錯位，權(quán)責模糊，基層領(lǐng)導多的大單位，且克隆他人筆跡的人長期模仿相關(guān)人的筆跡，確實達到以假亂真的水準，但是，只要監(jiān)督部門及相關(guān)人員注意稽查，就不難發(fā)現(xiàn)，舞弊行為人由于求真意愿迫切，往往書寫速度較慢，字體死板，字跡缺流暢感，只要拿“真跡”與“假跡”的復印件進行比較，或者使用放大鏡，就可以鑒別真?zhèn)?。第九頁，共四十六頁。虛報冒領(lǐng)所謂虛報冒領(lǐng)是指會計舞弊行為人采取弄虛作假，達到冒領(lǐng)物資、虛報費用的舞弊手法。第十頁，共四十六頁。具體來說包括：其一，采購員、營銷人員及有關(guān)管理人員，利用作廢的、撿來的、要來的或買來的原始憑證，與相關(guān)的可以報銷的原始憑證混雜在一起，虛報相關(guān)費用.會計主管，利用職務之便，將自己家里的日常生活用品的購物發(fā)票冠上“辦公用品”的字樣，夾雜在辦公用品的發(fā)票中予以報銷；高層管理人員，利用權(quán)力之便，將個人消費之出，家屬旅游之用，子女上學之費，自行審批之手續(xù)，大筆一揮，在相關(guān)費用中列支。第十一頁，共四十六頁。其二，涂改原始憑證的時間、數(shù)量、單價和金額，冒領(lǐng)物資、多報費用。如：車間主任將過期的餐費發(fā)票涂改時間后，與其他餐費發(fā)票夾雜在一起，作為車間業(yè)務招待費報銷；車間領(lǐng)料員將“領(lǐng)料單”涂改數(shù)量后，到倉庫領(lǐng)取比實際需用材料更多的材料，侵占多領(lǐng)材料；會計人員涂改原始憑證（發(fā)票）的單價和金額，多計成本費用。第十二頁，共四十六頁。其三，多記、少記或不記折讓，貪污現(xiàn)金折扣。如：采購員和會計人員勾結(jié)起來，將供貨方予以的折讓少記或不記，冒領(lǐng)現(xiàn)金折讓；營銷人員與會計人員勾結(jié)起來，沒有給購貨方現(xiàn)金折讓，卻謊報給了購貨方現(xiàn)金折讓，侵吞冒領(lǐng)的現(xiàn)金折讓，或者給了購貨方部分現(xiàn)金折讓，卻謊報給了購貨方全額現(xiàn)金折讓，侵吞冒領(lǐng)現(xiàn)金折讓的差額等等。第十三頁，共四十六頁。這種會計舞弊手法，常見于報銷批準手續(xù)和物資管理不健全的單位。但這種會計舞弊手法，也是淺薄的，因為各種費用的開支是有范圍和標準的，各種原始憑證涂改后是會留下痕跡的，各種財產(chǎn)物資帳實必須相符，至于現(xiàn)金折讓，則可以根據(jù)供貨方和購貨方的地址進行查詢。第十四頁，共四十六頁。侵吞不報

所謂侵吞不報是指會計舞弊行為人采取直接竊取財產(chǎn)物資或銷售時少計價款、不開發(fā)票、開假發(fā)票的舞弊手法。第十五頁，共四十六頁。具體來說包括：其一，利用職務之便，侵占單位財產(chǎn)。如：倉庫保管員利用對物資管理之便，將物資私自偷運出去，或占為己用，或送親朋好友，變賣為現(xiàn)金；會計主管利用監(jiān)管財務職務之便，私自簽發(fā)支票，兌領(lǐng)支用，不予入賬，然后自行編造“銀行存款余額調(diào)節(jié)表“，現(xiàn)金據(jù)為己用；行政機關(guān)辦公室主任利用管理辦公用品職務之便，將辦公用品，公共財物撈回家；第十六頁，共四十六頁。經(jīng)理利用絕對權(quán)力之便，巧取豪奪，把辦公室的所有設置搬回家，包括老板桌、逍遙椅、電腦、手機、家庭影院、豪華沙發(fā)、空調(diào)、書柜或整整一柜書，把公有的辦公室變成自家的書房。采購部門的負責人或銷售部門的負責人利用職權(quán)之便，將買賣之中沒有履行職責的罰沒收入，非法占有。第十七頁，共四十六頁。其二，購銷之中，利用不開發(fā)票或開假發(fā)票，侵占單位財產(chǎn)。如：在采購之中，利用開假發(fā)票，要求供貨方多填金額，將差額占為己有；在銷售之中，利用不開發(fā)票，收款不入賬，非法占有或私自瓜分，或者利用開假發(fā)票，少開銷售額，非法占有或私自瓜分少開金額。第十八頁，共四十六頁。其三，收款部門，利用收款工作之便，將收回款項侵吞不報。如：收款部門將產(chǎn)品銷售或提供勞務服務的款項收回，卻不報帳，自行占有；收款部門將副營業(yè)務取得的款項收回，卻不報帳，自行占有；收款部門將取得的與經(jīng)營沒有直接關(guān)系收入的款項收回，卻不報帳，自行占有等等。第十九頁，共四十六頁。這種會計舞弊手法，常見于內(nèi)部管理混亂，管理制度嚴重缺位失控的單位。而且會計舞弊行為人為權(quán)力極大、能力極強之人，或后臺極硬，得意忘形、膽大包天、自以為是之人。

第二十頁，共四十六頁。瞞天過海所謂瞞天過海是指會計舞弊行為人巧妙地將會計舞弊活動隱蔽在日常會計核算之中，不易被人懷疑和發(fā)現(xiàn)的舞弊手法。第二十一頁，共四十六頁。具體來說包括：其一，隱匿進貨退回的經(jīng)濟活動，將供貨方退回的貨款不作賬務處理；虛報銷貨退回，并將它納入“小金庫”，用來濫發(fā)獎金、請客送禮、亂開亂支。其二，在編制匯總銷貨日報時少報銷貨量，因而在匯總收入憑證時就可以少記收入，或者相反，在編制匯總購貨清單時多報購貨量，因而在匯總支出憑證時就可以多記支出，從而將其差錯納入“小金庫”。第二十二頁，共四十六頁。其三，在開具收款發(fā)票時，少記金額（“存根聯(lián)”和“記賬聯(lián)”少記，“正聯(lián)”按實際金額記賬）；在收受付款發(fā)票時，多記金額（“正聯(lián)”多記，“存根聯(lián)”和“記賬聯(lián)”按實際金額記賬）。其四，在主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入和營業(yè)外收入中，若取得現(xiàn)金時，不及時入帳，先挪用，等到下次收到其他款項時，再作上一次的賬務處理，可謂是“遲得日子，少不得賬”，如此循環(huán)往復地挪用資金，真是：神不知，鬼不覺。第二十三頁，共四十六頁。其五，公款私存，侵吞公款存款利息；存款定期變活期，長期變短期，私拿利息差額；銀行帳號出租取得租金，銀行帳號出借獲得管理費，全部私有；單位私設的“小金庫”的資金，“明”在保險柜里，實則存銀行，將其利息私吞。其六，當在編職工調(diào)出時，工資仍在；當在崗職工死后，“工資待遇”仍舊；當在編職工退休了，“崗位津貼”仍有；甚至辭退了多年的合同工、臨時工又“回來了”，工資還是有，獎金還是發(fā)，等等。利用各種手法，多計“工資”，并貪污或納入“小金庫”。第二十四頁，共四十六頁。其七，將“賒購”變“現(xiàn)購”，挪用采購現(xiàn)款；將“現(xiàn)銷”變“賒銷”，“現(xiàn)金”和“銀行存款”記入了“應收賬款”，挪用現(xiàn)款。甚至等過一段時間后，作壞賬處理，達到貪污的目的。第二十五頁，共四十六頁。無中生有

所謂無中生有是指會計舞弊行為人采取憑空捏造收、付款經(jīng)濟活動，達到貪污的舞弊手法。第二十六頁，共四十六頁。具體來說包括：其一，虛報主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入，使收入虛增，利潤虛增，業(yè)績虛增，政績膨脹；虛報主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出和營業(yè)外支出，使支出虛增，利潤虛減，偷稅漏稅。其二，虛構(gòu)收款項目，騙取業(yè)務提成，或者將“正?！钡氖湛顦I(yè)務，列為經(jīng)“介紹”的業(yè)務，從中提取“中介費”，虛增有關(guān)成本費用。第二十七頁，共四十六頁。其三，虛設臨時工用工人數(shù)，在計時工資情況下，虛計出工天數(shù)，多計用工成本；或者虛造加班加點人數(shù)，多報加班天數(shù)，虛增加班費、夜班費和各種補貼，虛增制造費用和管理費用，虛減利潤，偷稅漏稅。第二十八頁，共四十六頁。其四，虛列職工醫(yī)療衛(wèi)生費、困難補助費，虛列醫(yī)務、福利人員工資，企圖虛增“生產(chǎn)成本”；虛列懂事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費等，試圖虛增“管理費用”；虛列運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，圖謀虛增“營業(yè)費用”，等等。第二十九頁，共四十六頁。偷梁換柱所謂偷梁換柱是指會計舞弊行為人暗中巧妙地以此換彼的舞弊手法。第三十頁，共四十六頁。具體來說包括：其一，以假亂真，真假不分。即以假冒偽劣商品冒充貨真價實的商品或者以貨真價實的商品冒充假冒偽劣商品。在會計處理過程中，假賬真做，如：從來沒有生產(chǎn)過甲產(chǎn)品，卻做出了直接材料成本、直接人工成本、管理成本（制造費用和管理費用）等費用，使成本費用虛增，利潤虛減，從而偷稅漏稅等；真賬假做，如：銷售乙產(chǎn)品10000件，卻入賬1000件，虛減主營業(yè)務收入，虛減利潤，從而偷稅漏稅等。第三十一頁，共四十六頁。其二，以次充好，以好充次。即以不合格的商品冒充合格的商品或者以合格的商品冒充不合格的商品。在會計處理過程中，以次充好，如生產(chǎn)環(huán)節(jié)以不合格的材料冒充合格的材料，使成本費用虛增，利潤虛減，從而偷稅漏稅等；以好充次，如銷售環(huán)節(jié)，以合格的商品冒充不合格的商品，使主營業(yè)務收入虛減，利潤虛減，從而偷稅漏稅等。第三十二頁，共四十六頁。其三，以賤充貴，以貴充賤。即以價值低廉的商品冒充價值較高的商品或者以價值較高的商品冒充價值低廉的商品。在會計處理過程中，以賤充貴，如產(chǎn)品完工時，以價值低廉的商品冒充價值較高的商品，達到虛增庫存商品、虛增存貨或虛增資產(chǎn)的目的等；以貴充賤，如在讓售原材料時，以價值較高的原材料冒充價值低廉的原材料，使收入虛減、利潤虛減，從而偷稅漏稅等。第三十三頁，共四十六頁。其四，以舊換新，以新?lián)Q舊。即以陳舊的商品冒充嶄新的商品或者以嶄新的商品冒充陳舊的商品。在會計處理過程中，以舊換新，如管理員用自己陳舊的電腦換公司新買的電腦，既減少了資產(chǎn)又增加了費用等；以新?lián)Q舊，如用公司新買的卡車換私用陳舊的卡車，即可挪用或貪污交換差額又減少了資產(chǎn)等等。第三十四頁，共四十六頁。移花接木所謂移花接木是指會計舞弊行為人暗中巧妙地更換人或事物的舞弊手法。具體來說包括：第三十五頁，共四十六頁。其一，將主營業(yè)務收入記入其他業(yè)務收入或營業(yè)外收入，或者將其他業(yè)務收入記入營業(yè)外收入，達到偷漏稅金的目的。如某企業(yè)將銷售甲產(chǎn)品的1000000元記入“其他業(yè)務收入”賬戶，偷漏增值稅稅金170000元（假定增值稅率為17%）。又如某企業(yè)將取得的包裝物出租收入100000元記入“營業(yè)外收入”賬戶，偷漏增值稅稅金17000元（假定增值稅率為17%）。第三十六頁，共四十六頁。其二，將營業(yè)外支出記入其他業(yè)務支出或主營業(yè)務支出，或者將其他業(yè)務支出記入主營業(yè)務支出，達到項目節(jié)余提成的目的。如某企業(yè)將罰沒支出40000元記入“主營業(yè)務支出”賬戶，使營業(yè)外收支節(jié)余多40000元，若按比10%提成，項目承包人可提成4000元。第三十七頁，共四十六頁。其三，將產(chǎn)品銷售現(xiàn)金收入記入現(xiàn)金以外的賬戶。如某企業(yè)將銷售乙產(chǎn)品的2000000元現(xiàn)金記入“應收賬款”賬戶，等到條件成熟時作為壞賬處理，既挪用、貪污了現(xiàn)金，又達到虛增費用，虛減利潤，從而偷稅漏稅的目的。第三十八頁，共四十六頁。其四，將采購過程中的欠款記入“現(xiàn)金”或“應付票據(jù)”賬戶。如某企業(yè)將賒購的丙材料款3000000元記入“現(xiàn)金”賬戶，達到挪用現(xiàn)金的目的。又如某企業(yè)將賒購的丁材料款5000000元記入“應付票據(jù)”賬戶，達到貪污應付票據(jù)利息的目的。第三十九頁，共四十六頁。其五，將產(chǎn)品銷售對象故意搞錯，達到貪污貨款的目的。如某企業(yè)將賒銷戊產(chǎn)品給A公司的貨款6000000元，故意記入財務處于困境的B公司，即“應收賬款——B公司”，等到收到A公司的貨款時，不作記錄，達到貪污貨款6000000元的目的等等。第四十頁，共四十六頁。暗渡陳倉所謂暗渡陳倉是指會計舞弊行為人用迂回、變相的手段進行會計舞弊的手法。具體來說包括：第四十一頁，共四十六頁。其一，在采購環(huán)節(jié)，將購貨退回不作賬務處理，既可挪用或貪污退回的貨款，又可虛增生產(chǎn)成本費用，虛減利潤，達到偷漏稅金的目的等等。其二，在銷售環(huán)節(jié)，將銷貨退回不作賬務處理，虛增主營業(yè)務收入，虛增利潤；或者銷貨不作賬務處理，虛減主營業(yè)務收入，虛減利潤。利用欺騙手段調(diào)節(jié)利潤等等。第四十二頁，共四十六頁。其三，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，虛構(gòu)“材料領(lǐng)用單”，虛耗材料用量，虛增生產(chǎn)成本，虛減利潤；或者隱瞞材料耗用量，虛減生產(chǎn)成本，虛增利潤。利用欺騙手段調(diào)節(jié)利潤等等。其四，在投資環(huán)節(jié)，隱瞞對外投資，隱匿投資收益，虛減利潤；或者對外投資發(fā)生虧