所得稅納稅申報表解析

所得稅納稅申報表解析所得稅司岳光富第一頁，共八十七頁。所得稅納稅申報表解析內(nèi)容附表六——附表十四（12張表）預(yù)繳納稅申報表適用于核定征收企業(yè)納稅申報表第二頁，共八十七頁。稅前彌補虧損概述當(dāng)納稅調(diào)整后所得為正數(shù)，可彌補以前年度虧損，一年彌補不足的，可逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不超過5年，5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實際年限計算第三頁，共八十七頁。稅前彌補虧損填報基本要求一、虧損或盈利額—填報主表“納稅調(diào)整后所得”加上稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額注意：1、稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額不得彌補虧損2、納稅人當(dāng)年虧損，應(yīng)將查增額調(diào)減虧損3、經(jīng)稅務(wù)檢查由虧損調(diào)整為盈利的，第2列填0第四頁，共八十七頁。稅前彌補虧損填報基本要求二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補虧損—填按稅法規(guī)定可并入的被合并、分立企業(yè)的虧損（—）：1、以吸收合并方式改組的，分別各自彌補虧損2、以新設(shè)合并及吸收方式合并，被吸收企業(yè)不具備獨立納稅人資格的，可延續(xù)彌補3、分立前未彌補的，分立后由各自份額分擔(dān)虧損4、合并企業(yè)支付被合并企業(yè)的價款中，除股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值20%，可彌補,彌補額=所得額*(被合并資產(chǎn)/合并后凈資產(chǎn))第五頁，共八十七頁。稅前彌補虧損填報基本要求二、合并分立轉(zhuǎn)入可彌補虧損—5、分立企業(yè)支付被合并企業(yè)的價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于股權(quán)面值20%，經(jīng)確認(rèn)，被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的所得或損失；被分立企業(yè)的虧損可按分離資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例進(jìn)行分配，由接收企業(yè)繼續(xù)彌補第六頁，共八十七頁。稅前彌補虧損填報基本要求三、本年度可彌補的以前年度虧損—納稅調(diào)整后所得不足彌補的，按虧損年度的順序彌補第七頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅概述：本表由免稅所得、減免稅、抵免稅三部分組成其中：免稅所得：稅收上準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得中抵扣項目減免稅：稅務(wù)審批或備案的各類免征、減征項目抵免稅額：國產(chǎn)設(shè)備投資在本期的抵免稅額據(jù)以填報主表的相關(guān)項目第八頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅填報基本要求—免稅所得注意區(qū)分收入和所得的區(qū)別：收入：國債利息、免稅補貼收入、免稅基金附加、免于補稅的投資收益所得：是收入扣減成本費用后的所得，如免稅的治理“三廢”收益、種、養(yǎng)植業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得等第九頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅填報基本要求—免稅所得一、國債利息所得—填報國債的持有收益即附表三中持有國債利息收入部分；國債的經(jīng)營所得，即凈價單列明應(yīng)付利息以外的資本利得，作為投資所得和損失，不作減稅二、免稅的補貼收入—實際收到退還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和國家給予的定額補貼及財政扶持領(lǐng)域給予的其他補貼第十頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅免稅所得填報要求三、免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費或附加：注意把握：國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)或會同有關(guān)部門批準(zhǔn)及省級政府批準(zhǔn)的、納入同級預(yù)算或預(yù)算外資金專戶、實行收支兩條線管理四、免于補稅的投資收益—持有收益注意把握：1、投資方稅率與被投資方稅率一致2、被投資方符合享受定期減稅、免稅優(yōu)惠的第十一頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求一、高新企業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè)1、高新企業(yè)—取消審批，報備案，自行申報2、軟件、集成電路—新辦的從獲利起兩免三減半3、科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制企業(yè)5年免稅—范圍：原國家經(jīng)貿(mào)委、建設(shè)部所屬轉(zhuǎn)制機構(gòu)以及省市政府批準(zhǔn)的科研機構(gòu)第十二頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求二、各類區(qū)域類優(yōu)惠減免1、西部大開發(fā)減免—國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)減按15%稅率經(jīng)省級政府批準(zhǔn),民族自治地區(qū)減征或免征新辦的交通、水利、電力、郵政、廣播電視企業(yè)，享受“兩免三減半”2、西氣東輸—獲利年度起，享受“兩免三減半”第十三頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求二、各類區(qū)域類優(yōu)惠減免3、東北老工業(yè)基地減免—暫不填（稅基優(yōu)惠）4、老少邊窮減免—經(jīng)批準(zhǔn)的減征免征所得稅三、第三產(chǎn)業(yè)減免新辦服務(wù)企業(yè)—咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)業(yè)或交通運輸、郵電通訊企業(yè)，開業(yè)之日兩年免稅第十四頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求四、文教衛(wèi)生減免1、非營利性醫(yī)療機構(gòu)—按規(guī)定收取的服務(wù)收入2、學(xué)校培訓(xùn)班收入—政府舉辦的、學(xué)校舉辦免稅3、29屆奧運會減免—組委會分期支付的補償收入、按比例支付的盈余分成收入第十五頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求四、促進(jìn)就業(yè)減免1、民政福利企業(yè)—民政部門舉辦、安置“四殘”人員35%以上免征；安置10%—35%減半2、勞動服務(wù)就業(yè)企業(yè)—安置占企業(yè)人員60%以上的，可免征3年；期滿后新安置占企業(yè)人員30%以上的，可減半征收兩年；為安置隨軍家屬、軍隊自主擇業(yè)干部新辦企業(yè)，占總?cè)藬?shù)60%以上的，3年免征所得稅第十六頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求四、促進(jìn)就業(yè)減免3、下崗再就業(yè)、國有企業(yè)主輔分離—商貿(mào)、服務(wù)企業(yè)中加工型企業(yè)新招人員，定額減扣4000元，浮動20%（營業(yè)稅、城建稅、教育附加、所得稅），減扣不足的不得結(jié)轉(zhuǎn)；對國有企業(yè)主輔分離安置人員新辦企業(yè)，符合一定條件的，3年免征所得稅；第十七頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求五、金融類減免1、農(nóng)村信用社—國家農(nóng)信社、西部地區(qū)和江西、吉林實行改革試點地區(qū)的農(nóng)信社免征；其他試點地區(qū)的農(nóng)信社減半征收2、國有獨資銀行—購金融資產(chǎn)管理公司的專項債券利息收入免征3、開放式基金—從基金分配中取得收入，免征第十八頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求五、金融類減免4、封閉式基金—從證券市場取得收入、從基金分配中取得國債利息、儲蓄存款利息及買賣股票差價收入，免征；企業(yè)投資者買賣基金單位獲得差價收入，應(yīng)征稅第十九頁，共八十七頁。免稅所得及減免稅減免稅額填報要求六、其他減免1、福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得收入免征2、社保基金—銀行存款利息收入、從證券市場中取得的收入，免征第二十頁，共八十七頁。捐贈支出概述會計上捐贈支出在營業(yè)外支出核算，無支出限額稅收上：公益性捐贈可按標(biāo)準(zhǔn)扣除，非公益性和直接對個人的捐贈，不得扣除填報應(yīng)注意以下幾點：1、捐贈包括現(xiàn)金資產(chǎn)和實物資產(chǎn)捐贈；實物資產(chǎn)捐贈應(yīng)按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)處理第二十一頁，共八十七頁。捐贈支出概述填報應(yīng)注意以下幾點：2、扣除限額和允許稅前扣除的捐贈額的計算，應(yīng)按“分項不分戶”的原則，按扣除率分項歸類計算捐贈的基數(shù)：主表納稅調(diào)整后所得；3、所有捐贈只能在“計算捐贈的基數(shù)”內(nèi)扣除，但不得使主表“16-17-18+19-20行”為負(fù)數(shù)；如無應(yīng)納稅所得額，無論按比例還是允許全額扣除的捐贈，都不得稅前扣除第二十二頁，共八十七頁。捐贈支出填報基本要求1、金額—按營業(yè)外支出中的捐贈額分項，同時從“成本費用表”中剔除捐贈支出額2、扣除比例—公益性捐贈在應(yīng)納稅所得額中比例3%：企業(yè)的公益性捐贈100%：紅十字、老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所10%：國家重點交響樂團等、公益圖書館、博物館等、重點文物保護單位第二十三頁，共八十七頁。捐贈支出填報基本要求2、扣除比例—公益性捐贈在應(yīng)納稅所得額中比例1.5%：金融、保險企業(yè)的捐贈注意：向非關(guān)聯(lián)方的科研機構(gòu)和高校研究新產(chǎn)品、新技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費的資助，其資助可全額扣除第二十四頁，共八十七頁。捐贈支出填報應(yīng)把握以下幾點1、正確區(qū)分公益性和非公益性支出2、嚴(yán)格按照分項不分戶原則3、注意把握計算基數(shù)，不能使16-17-18+19-20行為負(fù)4、涉及非貨幣性捐贈，先按處置資產(chǎn)視同銷售規(guī)定計提并繳納各項稅款，按資產(chǎn)賬面價值加相關(guān)稅費作為捐贈支出第二十五頁，共八十七頁。捐贈支出舉例:企業(yè)向鄉(xiāng)小學(xué)捐贈10萬為自己生產(chǎn)空調(diào)50臺，成本2000元/臺，市場3000元/臺，增值稅率17%借：營業(yè)外支出—捐贈支出100000貸：庫存產(chǎn)成品—100000填表：1、調(diào)整：借：營業(yè)外支出—捐贈支出125500貸：庫存產(chǎn)成品—100000應(yīng)交稅金—25500第二十六頁，共八十七頁。捐贈支出舉例:企業(yè)向鄉(xiāng)小學(xué)捐贈10萬為自己生產(chǎn)空調(diào)50臺，成本2000元/臺，市場3000元/臺，增值稅率17%2、按公允價15萬元確認(rèn)視同銷售收入，12.55確認(rèn)銷售成本3、按12.55萬元確認(rèn)捐贈第二十七頁，共八十七頁。技術(shù)開發(fā)費加計扣除概述企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生費用除正?？鄢?，比上年增加10%的開發(fā)費，可按當(dāng)年的發(fā)生額加扣50%，當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除5年；本表為主表21行提供數(shù)據(jù)可加計扣除的金額，不得使主表22行為負(fù)第二十八頁，共八十七頁。技術(shù)開發(fā)費加計扣除填報基本要求1、技術(shù)開發(fā)費范圍—設(shè)計制定費、設(shè)備調(diào)整試驗費、10萬以下設(shè)備、工資、折舊等其中：工資按實際發(fā)生額計算增長比例不含財政和主管部門的撥款、集團公司向其所屬單位定額分?jǐn)偨痤~2、本年應(yīng)加計扣除額—根據(jù)計算的最高限額第二十九頁，共八十七頁。技術(shù)開發(fā)費加計扣除填報基本要求3、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣額—前4年未抵扣額4、抵扣前應(yīng)納稅所得—主表16-17-18+19-20行當(dāng)其為負(fù)數(shù)時，本年不得抵扣當(dāng)其為正數(shù)時，從最前年依此向后進(jìn)行抵扣，可將以前年度依此扣完，但最高不得超過“本年應(yīng)加計扣除額”第三十頁，共八十七頁。技術(shù)開發(fā)費加計扣除填報應(yīng)把握以下幾點1、虧損企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費可據(jù)實扣除，但不實行達(dá)到比例加計扣除辦法2、國家和主管部門撥付部分，不得稅前扣除，也不得計入抵扣基數(shù)3、加計扣除適用范圍：各種所有制工業(yè)企業(yè)4、取消審批，企業(yè)自主申報5、按國發(fā)[2006]6號精神和現(xiàn)行政策執(zhí)行第三十一頁，共八十七頁。境外所得稅抵扣概述1、避免雙重征稅：扣除法、抵稅法、免稅法、抵免法；其中抵免法中分為全額抵免和限額抵免；2、我國采用分國不分項的限額抵免法—境外所得已在境外繳納稅款，準(zhǔn)予扣除，但扣除額不得超過一定限額，超過限額5年內(nèi)抵免3、本表為主表26行、27行提供數(shù)據(jù)第三十二頁，共八十七頁。境外所得稅抵扣概述填報應(yīng)注意以下幾點1、境外所得抵減免采取“分國不分項”計算抵免2、境外之間盈虧可互相彌補，境內(nèi)外不能相互彌補3、計算抵免時，可選擇“限額抵免”或“定率抵免”4、實繳稅款包括：被投資方已繳稅中按分配額及股權(quán)比例應(yīng)攤計給投資方部分、投資方取得紅利時繳納的稅款第三十三頁，共八十七頁。境外所得稅抵扣概述填報應(yīng)注意以下幾點5、實繳稅款低于限額的，可按實扣除；超過限額的，按限額扣除，超過限額部分可用以后年度扣除限額余額補扣，但補扣不超過5年6、境內(nèi)、外所得分別核算，年終合并申報第三十四頁，共八十七頁。境外所得稅抵扣填報基本要求1、境外所得—包括免稅所得設(shè)全資機構(gòu)的境外所得：收入減成本費用未設(shè)全資機構(gòu)的投資所得：分配利潤、股息等注意所得的確認(rèn)：如果以稅后凈所得核算，應(yīng)還原為稅前所得不包括未分配所得，包括已分配未匯回所得虧損額以負(fù)表示，但不合計（不同國家不彌補）第三十五頁，共八十七頁。境外所得稅抵扣填報基本要求2、彌補虧損—同一國家(地區(qū))間不同機構(gòu)或項目3、境外應(yīng)納稅所得額—為負(fù)數(shù)時，應(yīng)填04、境外已納稅款—不包括減免稅或納稅后又得到補償，避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定執(zhí)行；5、扣除限額—境外、境外應(yīng)納稅總額*所得額/境內(nèi)、外所得6、超過境外稅扣除限額余額—各行可填負(fù)，但合計只合計正數(shù)，不得用負(fù)數(shù)沖減第三十六頁，共八十七頁。境外所得稅抵扣填報應(yīng)注意把握的幾點1、匯總納稅成員企業(yè)所得，單獨申報，就地納稅2、彌補虧損、扣除限額、超限額余額計算，堅持“分國不分項”原則3、本表與主表“抵免稅額”沒有直接對應(yīng)，應(yīng)結(jié)合8至11行分析填報4、彌補虧損、超過扣除限額余額、前五年未抵扣余額的結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣可建立臺賬第三十七頁，共八十七頁。境外所得稅抵扣舉例：某企業(yè)境外A國分別設(shè)全資分公司A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、04年虧160萬企業(yè)應(yīng)納稅所得4000萬；稅率33%填報：1、境外所得：1200-160-240=8002、境外應(yīng)納稅：800*33%=2643、境外扣除限額：（264+1320）×

[800/（800+4000）]=264第三十八頁，共八十七頁。境外所得稅抵扣舉例：某企業(yè)境外A國分別設(shè)全資分公司A國甲：1200萬（含240免稅所得）、繳稅320萬、03年虧160萬、04年未抵扣40萬企業(yè)應(yīng)納稅所得4000萬；稅率33%4、超過限額的余額：320-264=565、實繳稅款超過限額56萬，04年未抵扣40萬元不能抵扣；下年未抵扣余額56+40=966、主表境外應(yīng)納稅=2647、主表境外抵免稅=允許扣除額=264第三十九頁，共八十七頁。廣告費支出概述廣告費當(dāng)期發(fā)生、稅收可扣除、以前結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)以后及納稅調(diào)整額二級附表為附表四、附表五提供數(shù)據(jù)第四十頁，共八十七頁。廣告費支出填報基本要求1、廣告發(fā)布類型—主要在銷售（營業(yè)）費用中核算的當(dāng)期發(fā)生額注意區(qū)分廣告、贊助、宣傳屬于廣告費的條件：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的已實際支付費用，并取得發(fā)票通過一定媒體傳播第四十一頁，共八十七頁。廣告費支出填報基本要求2、納稅調(diào)整—如符合條件小于扣除限額，不符合條件的為調(diào)整如符合條件大于扣除限額，實際支出的與限額的差作納稅調(diào)整3、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度—如符合條件的支出大于限額，則其差額可結(jié)轉(zhuǎn)如符合條件的支出小于限額，則沒有結(jié)轉(zhuǎn)額第四十二頁，共八十七頁。廣告費支出相關(guān)稅收政策1、發(fā)生的廣告費不超過銷售（營業(yè)）收入2%，據(jù)實扣除，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除2、食品、日化、家電、軟件開發(fā)、房地產(chǎn)等，不超過銷售（營業(yè)）收入8%，據(jù)實扣除3、高新技術(shù)企業(yè)5年內(nèi)可全額扣除,超過5年按8%4、糧食類白酒，不得扣除第四十三頁，共八十七頁。廣告費支出相關(guān)稅收政策5、郵政企業(yè)的廣告、宣傳費可合并計算，其扣除比例為：匯總業(yè)務(wù)總收入的2%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn);中國移動廣告、宣傳按8.5%計算6、制藥企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：銷售（營業(yè)）收入的25%內(nèi)據(jù)實扣除第四十四頁，共八十七頁。廣告費支出注意事項新辦房地產(chǎn)企業(yè)取得收入前發(fā)生的廣告、宣傳、招待費，可向后結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計算扣除，但不超過3年第四十五頁，共八十七頁。廣告費支出舉例日化廠做電視廣告,合同500萬,實付300萬,制廣告服10萬;以前結(jié)轉(zhuǎn)100萬,年銷售收入3000萬填表:扣除限額—3000×8%=240納稅調(diào)增—300-240=60（同時結(jié)轉(zhuǎn)以后年度）假如年銷售收入為5000萬，其他不變則：扣除限額—5000×8%=400納稅調(diào)減—300-400=-100（同時減以前結(jié)轉(zhuǎn)）第四十六頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費概述1、計稅工資—計算應(yīng)納稅所得時允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)包括：基本工資、浮動工資、種類補貼、獎金等2、工資政策—四種形式限額計稅、據(jù)實扣除、事業(yè)單位、工效掛鉤3、為附表四、附表五提供相關(guān)數(shù)據(jù)第四十七頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—非工效掛鉤企業(yè)1、實際發(fā)放額—會計上“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額及實際計提的三項經(jīng)費；一般情況下，工資的實際發(fā)放與計提額相等2、計稅人數(shù)—實行限額計稅工資的企業(yè)填報；不含從福利費、工會經(jīng)費中支付的人員3、計稅標(biāo)準(zhǔn)—實行限額計稅工資的填報；800元可浮動20%及1200元浮動20%第四十八頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—非工效掛鉤企業(yè)計稅人數(shù)確定—舉例某企業(yè)正式職工10人，5-7月臨時雇工4人，9-12月臨時雇工4人；則企業(yè)本期計稅人數(shù)（10*12+4*3+4*4）/12=13人第四十九頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—非工效掛鉤企業(yè)4、扣除限額—工資（1）據(jù)實扣除：等于實際發(fā)放的（2）事業(yè)單位：實際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實際發(fā)放額；實際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（3）限額計稅：實際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實際發(fā)放額；實際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)第五十頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—非工效掛鉤企業(yè)4、扣除限額—工資——舉例某企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)800元，計稅人數(shù)100人，計提工資總額120萬，實發(fā)工資110萬；則：扣除限額=100*12*800=96萬（小于實發(fā)數(shù)）如果實發(fā)工資為90萬，則：本期扣除限額為90萬第五十一頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—非工效掛鉤企業(yè)4、扣除限額—三項經(jīng)費（1）工會經(jīng)費：計稅工資的2%；專用繳款收據(jù)（2）福利費：工資限額的14%；（3）教育經(jīng)費：工資限額的1.5%；中國移動2.5%第五十二頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—非工效掛鉤企業(yè)5、納稅調(diào)增額—計提的工資及三項經(jīng)費與扣除限額的差額作納稅調(diào)增處理第五十三頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—工效掛鉤企業(yè)1、工資及三項經(jīng)費—1-5行分別反映“應(yīng)付工資”、“福利費”貸方提取數(shù)分配到成本等的工資薪金注意：一切工資支出，包括管理費中各項補助，確定計稅工資和掛鉤工資時，計入工資總額研究機構(gòu)人員工資，按計稅工資納稅調(diào)整工會經(jīng)費、教育經(jīng)費在管理費核算第五十四頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—工效掛鉤企業(yè)2、工資薪金—6行“合計”注意：當(dāng)其計入成本費用中的工資超過有權(quán)部門批準(zhǔn)掛鉤中工資總額時，只能填報核定的工資3、實際發(fā)放額—7行工資一般情況下，填“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額第五十五頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—工效掛鉤企業(yè)4、8行動用結(jié)余—實發(fā)工資大于計提工資的差額，相應(yīng)作納稅調(diào)減；同時等于13行動用結(jié)余5、納稅調(diào)增—實發(fā)工資小于計提工資的差額，相應(yīng)增加“當(dāng)年結(jié)余；金額填入11行“增加本年結(jié)余”第五十六頁，共八十七頁。工資薪金和三項經(jīng)費填報基本要求—工效掛鉤企業(yè)5、納稅調(diào)整—舉例某企業(yè)核定工資100，實際列支130，實際發(fā)放110；則：納稅調(diào)增=130-100=30；實發(fā)110-核定100=10為動用結(jié)余假如實際發(fā)放90則：納稅調(diào)增=130-90=40；其中100-90=10為增加的“當(dāng)年結(jié)余數(shù)”第11行1列第五十七頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷概述固定資產(chǎn)：使用期1年以上，規(guī)定價值標(biāo)準(zhǔn)無形資產(chǎn)：企業(yè)持有，非實物形態(tài)長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷可扣除；稅收上固定資產(chǎn)采取直線折舊法結(jié)構(gòu):固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)分為三類反映折舊或攤銷應(yīng)作納稅調(diào)整及時間性差異為附表四、附表五提供數(shù)據(jù)第五十八頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷填報基本要求—固定資產(chǎn)按折舊年限歸類，分別填報按會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調(diào)整額1、資產(chǎn)原值—不足1年或歇業(yè)的，按實際經(jīng)營期2、本期折舊—按會計口徑填3、應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價值—會計計價與稅務(wù)計價不一致，主要體現(xiàn)以下幾點（1）后續(xù)支出可能不一致：（2）已計提減值準(zhǔn)備的處理；第五十九頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷填報基本要求—固定資產(chǎn)3、應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價值—會計與稅收的差異（3）債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)的計價與計稅成本（4）借款費用資本化對入帳價值的影響例：A欠B200萬，經(jīng)協(xié)商A用市場價180萬賬面價150萬固定資產(chǎn)償還債務(wù)；B收到后，會計上計價200萬，稅收上確認(rèn)180萬；應(yīng)作-20萬的調(diào)整第六十頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷填報基本要求—固定資產(chǎn)4、資產(chǎn)計稅成本—本期確認(rèn)可計提折舊的原值5、允許扣除額—資產(chǎn)計稅成本×折舊率（1）固定資產(chǎn)殘值比例5%（2）加速折舊：電子、化工、醫(yī)藥等企業(yè)的設(shè)備；常年處于震動或受酸、堿等腐蝕性設(shè)備；證券電子設(shè)備；集成電路生產(chǎn)性設(shè)備；外購軟件（3）融資租入設(shè)備，按租期與規(guī)定年限孰短原則第六十一頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷填報基本要求—固定資產(chǎn)5、允許扣除額—相關(guān)政策（4）東北工業(yè)企業(yè)，按不高于40%比例縮短年限（5）中試設(shè)備折舊年限在規(guī)定基礎(chǔ)上加速30%-50%6、納稅調(diào)整額—反映實際計提與扣除限額的差額注意：采用應(yīng)付稅款法核算的，未建交備查或臺帳的，不予確認(rèn)調(diào)減額第六十二頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷填報基本要求—固定資產(chǎn)7、14列：本年稅前扣除額—以前調(diào)增結(jié)轉(zhuǎn)在本年扣除額，作納稅調(diào)減處理，并填到附表五例：一臺設(shè)備原值100萬，會計折舊年限5年，每年提20萬；稅收折舊年限10年，每年允許扣10萬；前5年會計上每年多提10萬，到第6-10年，稅收允許每年扣除10萬，通過此列填報第六十三頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷無形資產(chǎn)—應(yīng)注意以下幾點1、無形資產(chǎn)的攤銷—技術(shù)開發(fā)費不得攤銷；支付的土地出讓金可攤銷；土地使用權(quán)評估增值不得扣除攤銷；無償取得土地使用權(quán)，改組中評估作價折股，作為遞延稅款貸項，改組后，對土地增值的攤銷，轉(zhuǎn)為各期應(yīng)納稅所得填報要求與固定資產(chǎn)折舊基本一致第六十四頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷無形資產(chǎn)—應(yīng)注意以下幾點2、無形資產(chǎn)計價—按取得時的成本計價（1）投資的，按評估或合同約定計價（2）購入的，按實際支付價款計價（3）自行開發(fā)的，按開發(fā)中實際支出計價（4）接收捐贈的，按賬單或同類的市價計價第六十五頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷無形資產(chǎn)—應(yīng)注意以下幾點3、無形資產(chǎn)攤銷方法與年限方法：采取直線攤銷法年限：法律和合同或申請書規(guī)定有年限的，按受益年限孰短原則攤銷；沒有規(guī)定年限的或自行開發(fā)的，攤銷期不少10年；起始日從使用（入帳）之日起第六十六頁，共八十七頁。資產(chǎn)折舊、攤銷填報基本要求—其他資產(chǎn)一般分為：開辦費、1年以上待攤費及需以后年度遞延攤銷的其他支出三類填報方法同固定資產(chǎn)1、開辦費—從開始經(jīng)營次月起，不少于5年攤銷2、固定資產(chǎn)改良支出—未提足折舊的，增加價值；提足折舊的，作為遞延費用，不少于5年攤銷3、經(jīng)營租賃取得固定資產(chǎn)，其租金依受益時間，均勻扣除第六十七頁，共八十七頁。壞賬損失概述會計上應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備稅收上對提取的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除未建壞賬準(zhǔn)備的，壞賬損失經(jīng)核定，可據(jù)實扣除本表為附表四、附表五提供數(shù)據(jù)采用直接沖銷法和備抵法核算壞賬損失的，填報方法不同第六十八頁，共八十七頁。壞賬損失填報基本要求備抵法核算壞賬損失1、期初壞賬準(zhǔn)備—新辦企業(yè)填02、核銷壞賬損失—分別填會計處理和稅務(wù)批準(zhǔn)的3、計提準(zhǔn)備的應(yīng)收款余額—稅收上指由生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款直接沖銷法核算壞賬只填本2行本期核銷、3行核銷收回，其他行不填其中：2行納稅調(diào)整不得為負(fù)數(shù)第六十九頁，共八十七頁。壞賬損失應(yīng)注意把握以下幾點1、作壞賬處理的應(yīng)收款，收回時，計入收回年度2、各項資產(chǎn)確已發(fā)生損失，應(yīng)扣除變價收入或可收回的金額后，確認(rèn)損失3、實際發(fā)生的壞賬超過計提準(zhǔn)備部分，可直接扣除；已核銷的壞賬收回時，相應(yīng)調(diào)增所得4、提取比例不超過年末應(yīng)收帳款的千分之五；其他應(yīng)收款問題：指預(yù)付賬款確已損失的部分第七十頁，共八十七頁。壞賬損失應(yīng)注意把握以下幾點5、提取準(zhǔn)備的基數(shù)稅收與會計不同：稅收上應(yīng)收款包括應(yīng)收票據(jù)；非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)不得提壞賬；關(guān)聯(lián)企業(yè)的購銷往來不得提壞賬；會計上除與職工的往來帳款外，可提準(zhǔn)備6、關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)判決破產(chǎn)，不足清償部分，經(jīng)稅務(wù)審核可作為壞賬損失第七十一頁，共八十七頁。呆帳準(zhǔn)備概述金融企業(yè)期末應(yīng)按一定范圍和比例提取呆帳準(zhǔn)備；提取方法一經(jīng)確定，不得隨意改變本表反映計提呆帳準(zhǔn)備的納稅調(diào)整過程據(jù)此填報附表四、附表五相關(guān)數(shù)據(jù)第七十二頁，共八十七頁。呆帳準(zhǔn)備填報基本要求1、實際發(fā)生的呆賬損失—應(yīng)收保費、貸款等風(fēng)險資產(chǎn)的損失；依壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價、長期投資減值準(zhǔn)備的借方發(fā)生額分析填報2、本期增（減）提準(zhǔn)備—指會計上準(zhǔn)備：期末余額*提取比例-（期初帳戶余額-實際呆賬+收回）3、稅收規(guī)定增提準(zhǔn)備—期末余額×1%-（期初風(fēng)險資產(chǎn)余額×1%-稅務(wù)核準(zhǔn)呆帳+收回）第七十三頁，共八十七頁。呆帳準(zhǔn)備填報基本要求4、納稅調(diào)整—會計上增（減）提的-稅收規(guī)定增提的5、投資—分為股權(quán)和債權(quán)投資6、應(yīng)收款項—包括應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等第七十四頁，共八十七頁。呆帳準(zhǔn)備填報應(yīng)把握以下幾點1、計提呆帳準(zhǔn)備，允許扣除的比例為風(fēng)險資產(chǎn)1%2、提取準(zhǔn)備的企業(yè)發(fā)生呆帳損失，先沖減準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實扣除3、匯總納稅企業(yè)，需統(tǒng)一計提的，經(jīng)省級稅務(wù)確認(rèn)，可統(tǒng)一計算扣除4、匯總納稅企業(yè)如上級統(tǒng)一計算，向成員企業(yè)分解指標(biāo)的，成員企業(yè)呆帳在分解指標(biāo)內(nèi)核銷；指標(biāo)如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)使用第七十五頁，共八十七頁。保險準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整概述金融企業(yè)允許計提各項準(zhǔn)備金本表反映保險企業(yè)計提各項準(zhǔn)備的提取數(shù)、轉(zhuǎn)回數(shù)、提取轉(zhuǎn)回的差額及稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整數(shù)本表由保險企業(yè)填報據(jù)此填報附表二、附表四、附表五相關(guān)數(shù)據(jù)第七十六頁，共八十七頁。保險準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整填報基本要求1、未到期責(zé)任準(zhǔn)備—為1年期以內(nèi)保險業(yè)務(wù)的未來保險責(zé)任提存的準(zhǔn)備2、長期責(zé)任準(zhǔn)備—為1年期以內(nèi)保險業(yè)務(wù)的未來保險責(zé)任提存的準(zhǔn)備3、未決賠款準(zhǔn)備—為非壽險保險事故已發(fā)生未結(jié)案的賠款提取的準(zhǔn)備第七十七頁，共八十七頁。保險準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整填報基本要求4、保險保障基金—依法提取的，向保單持有人可受讓人提供救濟的法寶基金其中：財產(chǎn)、意外傷害和短期健康險，按自留保費的1%繳納；有保證利率的長期壽險和健康險，按自留保費的0.15%繳納；無保證利率的0.05%允許扣除標(biāo)準(zhǔn)與保監(jiān)會規(guī)定一致第七十八頁，共八十七頁。保險準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整稅收政策1、保險企業(yè)各項準(zhǔn)備稅前扣除按國稅發(fā)[1999]169號、財稅[2005]