企業(yè)會計準(zhǔn)則之無形資產(chǎn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新老準(zhǔn)則的對比和銜接第一頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

1.不具有實物形態(tài)

2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

第二頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。第三頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)在會計上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個條件：1.符合無形資產(chǎn)的定義2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

第四頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(二)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。

1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

第五頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。

第六頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會計處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200未確認(rèn)融資費用=6000000－5500200=499800第七頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=5500200×6%=330012第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=499800－330012=119788借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費用499800貸：長期應(yīng)付款6000000第八頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財務(wù)費用330012貸：未確認(rèn)融資費用330012第九頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)第二年底付款時：借：長期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財務(wù)費用119788貸：未確認(rèn)融資費用119788

第十頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。第十一頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為30000000元，按照市場情況估計其公允價值為20000000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：長期股權(quán)投資20000000資本公積10000000貸：實收資本30000000第十二頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。

5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

6.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的規(guī)定確定。

第十三頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)7.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。

第十四頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分

1.研究階段2.開發(fā)階段(二)研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1.目標(biāo)不同2.對象不同第十五頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)3.風(fēng)險不同

4.結(jié)果不同

(三)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。第十六頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元、人工工資10000000元，以及其他費用30000000元，總計80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

第十七頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)借：研發(fā)支出——費用化支出30000000——資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款30000000

第十八頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)期末：借：管理費用30000000無形資產(chǎn)50000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出30000000——資本化支出50000000第十九頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(四)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)

第二十頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息

第二十一頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計

(3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況

(4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力第二十二頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)(6)對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制

(7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性

2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

第二十三頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

第二十四頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理。第二十五頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期和攤銷方法

第二十六頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止。

對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。第二十七頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（2）殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。

第二十八頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)例：某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款30000000元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000

貸：銀行存款30000000借：管理費用3000000（30000000÷10）貸：累計攤銷3000000第二十九頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。

第三十頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無形資產(chǎn)的處置1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。

第三十一頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)3.．如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。

例：某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入8000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7000000元，累計攤銷額為3500000元，已計提的減值準(zhǔn)備為2000000元。

第三十二頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)借：銀行存款8000000累計攤銷3500000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000貸：無形資產(chǎn)7000000應(yīng)交稅費400000營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得6100000第三十三頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的披露對于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計金額以外，還應(yīng)披露以下信息：第三十四頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)1．使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。2．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計其使用壽命的原因說明。

第三十五頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)3．每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法。4．用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況。5．當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費用化計入當(dāng)期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。

6.每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。第三十六頁，共四十一頁。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)六、新老準(zhǔn)則的比較和銜接（一）新老比較1.準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化

2.無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化

3.新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值