2022年吉林省白山市注冊會計審計真題(含答案)

2022年吉林省白山市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是（）。

A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額

C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性

D.制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

2.以下有關(guān)進一步審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.進一步審計程序是在風險評估程序基礎(chǔ)上進一步實施的審計程序

B.進一步審計程序是了解被審計單位及其環(huán)境時應實施的必要程序

C.進一步審計程序是針對認定層次的重大錯報風險實施的審計程序

D.進一步審計程序是注冊會計師編制的具體審計計劃的核心內(nèi)容

3.

第

4

題

注冊會計師在對被審單位金融資產(chǎn)分類問題審計時，可以認同被審單位下列哪種說法（）。

A.交易性金融資產(chǎn)可以和持有至到期投資進行重分類

B.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)之間不能進行重分類

C.可供出售金融資產(chǎn)可以隨意和持有至到期投資進行重分類

D.交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以和持有至到期投資進行重分類

4.根據(jù)保密原則，以下情形可能對保密原則構(gòu)成不利影響的是（）。

A.在未得到客戶授權(quán)情況下向被審計單位所屬控股公司正在執(zhí)行年報審計的其他會計師事務(wù)所提供了上年度審計工作底稿

B.在法律法規(guī)允許的情況下向第三方披露了涉密信息

C.在未得到客戶授權(quán)情況下向行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)提供審計工作底稿

D.在審計客戶允許的情況下向監(jiān)管機構(gòu)披露了涉密信息

5.下列各項中，不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是（）。

A.管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

C.管理層按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映

D.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

6.在考慮增加審計程序不可預見性的思路時，乙注冊會計師可能不采納的是（）。

A.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序

B.改變函證日期，把所函證的截止日期提前或者推遲

C.針對被審計單位的所有銀行存款以積極式方式實施函證程序

D.采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同

7.ABC會計師事務(wù)所在接受了戊公司（集團公司）2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中注重對特殊項目的考慮，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、下列有關(guān)就注冊會計師發(fā)現(xiàn)的被審計單位舞弊行為與其管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)溝通的說法中，不正確的是（）。

A.如果發(fā)現(xiàn)被審計單位舞弊，注冊會計師應盡早與管理層溝通，但應考慮擬溝通的管理層的層次

B.如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的管理層

C.如果識別出管理層未加控制或控制不當?shù)奈璞讓е碌闹卮箦e報風險，注冊會計師應當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通

D.如果被審計單位的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應考慮是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊

8.在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是()。

A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需要資金B(yǎng).投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)C.以股票股利替代現(xiàn)金股利D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易

9.如果管理層不提供（）的書面聲明，注冊會計師可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。

A.我們已向你們披露了我們注意到的關(guān)聯(lián)方的名稱和特征、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

B.我們已經(jīng)履行簽署的審計業(yè)務(wù)約定書中提及的責任，即根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并對財務(wù)報表進行公允的反映

C.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中

D.按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

10.

根據(jù)材料回答8～10題。

ABC會計師事務(wù)所在考慮承接相關(guān)客戶的業(yè)務(wù)時，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

8

題

當評價是否接受一位客戶的審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應該考慮（）。

客戶經(jīng)營風險專業(yè)勝任能力審計收費

A．是是是

B．是否是

C．否是否

D．否否否

11.下列有關(guān)審計報告要素的相關(guān)說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.審計報告應當按照審計業(yè)務(wù)的約定載明收件人

B.審計報告應包含標題為“形成審計意見的基礎(chǔ)”部分

C.應當在出具的審計報告中注明會計師事務(wù)所詳細通訊地址

D.審計報告應當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章

12.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務(wù)報表：’下列情形中，可能表明A注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是（）。

A.查找甲公司內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷

B.了解甲公司情況及其環(huán)境

C.實施審計程序，以了解甲公司內(nèi)部控制的設(shè)計

D.實施穿行測試，以確定甲公司相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行

13.<2>、注冊會計師在測試丙公司購貨、銷售、領(lǐng)料等相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關(guān)內(nèi)部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的是（）。

A.倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領(lǐng)料單上簽字的領(lǐng)料人員姓名與實際持單領(lǐng)料的人員的一致性

B.A型原材料：2009年審計時發(fā)現(xiàn)了大量冒領(lǐng)情況，經(jīng)提證丙公司管理層后均已調(diào)整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2010年全年領(lǐng)用7000余次，每次按規(guī)定只能領(lǐng)取12公斤

C.驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質(zhì)符合規(guī)定后才填制驗收單

D.請購單是否有專職審批人員的簽字

14.如果注冊會計師已識別存在對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響的因素，則應當采取恰當?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｒ韵掠嘘P(guān)防范措施中不能降低不利影響的是（）。

A.與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理人員討論該事項

B.與審計客戶管理層討論可能產(chǎn)生不利影響的事項

C.終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益

D.相關(guān)人員退出項目組

15.不屬于證實存貨成本的“準確性”認定的實質(zhì)性程序是（）

A.對重大的在產(chǎn)品項目進行計價測試

B.檢查費用的歸集、分配等流程是否正確

C.對成本實施分析程序

D.檢查成本計算是否正確

16.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.計價和分攤B.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性

17.A和B注冊會計師對Y公司2013年度的財務(wù)報表進行了審計，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個會計年度均發(fā)生巨額虧損，導致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負數(shù)，主要財務(wù)指標顯示其財務(wù)狀況嚴重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內(nèi)的任何改善措施。這些跡象表明，Y公司已不具備持續(xù)經(jīng)營能力，卻仍按照持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)條件編制財務(wù)報表。A和B注冊會計師應（）。

A.出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段

B.出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況

C.按照特殊目的業(yè)務(wù)審計報告的規(guī)定辦理

D.出具否定意見的審計報告

18.ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師審計乙公司2013年度財務(wù)報表，遇到審計溝通的問題，下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，不正確的是（）。

A.溝通可以采用口頭和書面等方式進行

B.前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密

C.在前后任注冊會計師的溝通過程中，前任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)

D.無論是前任還是后任注冊會計師，都應當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡

19.

第

11

題

在對銀行存款進行截止測試時，注冊會計師李怡要確定通達公司當年在每個開戶銀行所使用的最后一張支票的號碼，在此基礎(chǔ)上進一步核實有無跨期入賬的銀行存款支出業(yè)務(wù)。但基于這一號碼進行的如下（）核實是不現(xiàn)實的。

A.該號碼之后的支票均在次年入賬

B.該號碼之前的支票均未在次年入賬

C.該號碼之前的支票均在當年入賬

D.該號碼之后的支票均未在當年入賬

20.關(guān)于集團項目組對財務(wù)報表的審計責任，以下事項中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見負全部責任

B.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的組成部分財務(wù)信息的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責

C.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對集團財務(wù)報表所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責

D.集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕

21.李晨注冊會計師計劃獲取被審計單位甲公司2018年度財務(wù)報表中與“登記入賬的銷售交易真實性”相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效審計證據(jù)，下列控制測試程序不能夠達到該審計目標的是（）A.檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及顧客訂貨單

B.檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準

C.檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性

D.觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案

22.基于集團財務(wù)報表審計，關(guān)于如何確定組成部分重要性，以下陳述中，錯誤的是（）。

A.針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同

B.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式

C.對不同組成部分確定的重要性水平的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性水平

D.集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平可能高于計劃的重要性水平

23.注冊會計師應當從以下方面了解被審計單位的行業(yè)狀況，其中不包括（）。

A.通貨膨脹水平或幣值變動

B.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性

C.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化及能源供應與成本

D.行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)

24.白樺和陳銘注冊會計師在對晨星公司存貨的內(nèi)部控制進行調(diào)查記錄時，注意到以下情況，其中可能不存在缺陷的是（）

A.晨星公司在審計年度內(nèi)未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄

B.為防止存貨被遺漏盤點，晨星公司對所有盤點過的存貨貼上盤點標簽

C.晨星公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由華達公司代管，晨星公司對Z材料的變動暫不進行會計記錄；另外，晨星公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代華達公司保管的E材料

D.晨星公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，不在財務(wù)部門的會計賬上反映

25.關(guān)于對會計師事務(wù)所的利害關(guān)系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要注冊會計師審計后的財務(wù)報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務(wù)報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關(guān)系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務(wù)報表的第三人就是利害關(guān)系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關(guān)系人

26.下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是()。

A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實B.內(nèi)部審計的職能范圍C.治理層的參與D.人力資源政策與實務(wù)

27.期末根據(jù)賬簿記錄．計算并記錄出各賬戶的本甥發(fā)生額和期末余額．在會計上叫（）。

A.對賬B.結(jié)賬C.調(diào)賬D.查賬

28.在對資產(chǎn)存在認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）。

A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表C.從會計記錄到支持性證據(jù)D.從支持性證據(jù)到會計記錄

29.如果被審計單位財務(wù)報表中存在重大錯報，則在下列情況中，可能在訴訟中被判為普通過失的是（）。

A.審計人員確實遵守了審計準則，卻提出錯誤的審計意見

B.注冊會計師完全沒有遵守審計準則的要求

C.注冊會計師明知道存在重大錯報卻作出虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告

D.注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報

30.對于內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，下列有關(guān)控制測試的時間安排的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當獲取內(nèi)部控制在基準日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運行的審計證據(jù)

B.注冊會計師對控制有效性測試的實施越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力

C.如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計師應當對新的控制和被取代的控制分別實施控制測試

D.如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當獲取補充證據(jù)。將期中測試結(jié)果前推至基準日

二、多選題(20題)31.假定在發(fā)現(xiàn)應付賬款項目的樣本錯報后，ABC公司已接受了周某按照應付賬款項目提出的調(diào)整建議并已進行了調(diào)整。下列結(jié)論中正確的是（）。

A.周某要求ABC公司調(diào)整的應付賬款項目的錯誤金額為41萬元

B.周某根據(jù)樣本的錯誤金額推斷總體錯誤金額時匯總的樣本錯報為101萬元

C.周某在提請ABC公司調(diào)整之后，匯總的已發(fā)現(xiàn)的應付賬款錯誤金額為90萬元

D.對應付賬款錯誤金額進行推斷后，周某匯總的應付賬款錯報金額為95萬元

32.管理層和治理層認可與財務(wù)報表相關(guān)的責任是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，責任事項包括（）。

A.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映

B.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息

D.允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

33.保持職業(yè)懷疑是對注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本要求，下列相關(guān)說法中，正確的有()。

A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維

B.職業(yè)懷疑要求對表明可能存在舞弊的情況保持警覺

C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性

D.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層

34.下列資料中，通常不作為審計工作底稿的有（）

A.業(yè)務(wù)約定書B.項目組內(nèi)部討論記錄C.已被取代的審計工作底稿D.初步思考的記錄

35.

第

27

題

KMP會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負責人在對本所近期承接的若干年度報表審計項目的工作底稿進行復核時，發(fā)現(xiàn)審核ABC公司2005年度會計報表的應收賬款項目時，注冊會計師首先對ABC公司與應收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制實施了控制測試，確認其內(nèi)部控制設(shè)計合理、執(zhí)行有效，固有及控制風險均為低水平。在此基礎(chǔ)上決定，以函證作為重要的審計程序并適當提高消極式函證的比例。在注冊會計師選擇的以下消極式函證對象中，不應認可的是（）。

A.2005年前半年開始與ABC公司發(fā)生交易的丙公司

B.欠款金額為260.26元但以前年度未曾函證的戊公司

C.欠ABC公司數(shù)十筆貨款，但每筆欠款金額均較小，且能及時回函的庚公司

D.欠款金額雖大，但多年來一直認真對待函證的戊公司

36.計算機輔助審計技術(shù)是利用計算機和相關(guān)軟件，使審計測試工作實現(xiàn)自動化的技術(shù)，下列可以使用計算機輔助審計技術(shù)的有（）

A.實質(zhì)性程序B.控制測試C.舞弊檢查D.分析程序

37.

下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有（）。

A.D注冊會計師與丁公司在注冊資本實收資本的確認方面存在異議

B.丁公司由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本

C.丁公司及其出資者未按國家有關(guān)規(guī)定對出資的實物財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估或價值鑒定

D.丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況作出相關(guān)會計處理

38.被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調(diào)節(jié)項提供審計證據(jù)的有（）。

A.檢查付款申請單是否經(jīng)適當批準

B.就2013年12月31日相關(guān)供應商的應付賬款余額實施函證

C.檢查支票開具日期

D.檢查2014年1月的銀行對賬單

39.以下情形中，注冊會計師可能考慮在審計報告的意見段后增加“強調(diào)事項段”的有（）

A.監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性

B.存在限制審計報告分發(fā)和使用的情形

C.存在已經(jīng)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難

D.提前應用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準則

40.在檢查被審計單位2018年12月31日的3年以上賬齡的應收賬款余額時，注冊會計師應當關(guān)注被審計單位2017年年末的（）的應收賬款余額A.3年以上B.2-3年C.1-2年D.1年以內(nèi)

41.下列情況下，注冊會計師可能不進行控制測試的有()。

A.企業(yè)規(guī)模較小，不存在可以識別的控制

B.與認定相關(guān)的控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行

C.內(nèi)部控制存在，但設(shè)計不合理

D.因控制測試而減少的實質(zhì)性程序的工作量小于控制測試的工作量

42.下列選項中，可能造成被審計單位管理層凌駕于控制之上的情形有（）

A.濫用或隨意變更會計政策

B.臨近期末編制虛假會計分錄

C.推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項

D.與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生重大交易

43.ABC會計師事務(wù)所負責審計甲上市公司2012年財務(wù)報表。根據(jù)職業(yè)道德概念框架的方法和思路，ABC事務(wù)所應當從整體層面采取防范措施應對職業(yè)道德基本原則的不利影響。恰當?shù)姆婪洞胧┌?)。

A.ABC事務(wù)所關(guān)鍵審計合伙人強調(diào)審計項目組成員應當維護公眾利益

B.ABC事務(wù)所應當實施項目質(zhì)量控制復核，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量

C.如果ABC事務(wù)所向甲公司提供與審計業(yè)務(wù)不沖突的非鑒證業(yè)務(wù)時，應當指派審計項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保審計項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作

D.ABC事務(wù)所應當建立懲戒機制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守

44.

第

21

題

在首次接受委托的情況下，注冊會計師已經(jīng)獲取了本期期末存貨相關(guān)的審計證據(jù)，為了獲取本期期初存貨余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應該執(zhí)行的程序有（）。

A.查閱前任注冊會計師工作底稿B.復核上期存貨盤點記錄及文件C.檢查上期存貨交易記錄D.運用毛利百分比法進行分析

45.下列各項中，通常作為重大事項形成審計工作底稿的是（）。

A.被審計單位管理層拒絕提供書面聲明，確認其已履行對財務(wù)報表的責任

B.注冊會計師未能實現(xiàn)某項審計準則規(guī)定的目標

C.注冊會計師調(diào)整對舞弊導致的財務(wù)報表層面重大錯報風險采取的總體應對措施

D.會計師事務(wù)所與被審計單位就審計收費事宜發(fā)生嚴重分歧

46.第

28

題

內(nèi)部控制的人工成分在處理下列（）情形時可能更為適當。

A.存在大量或重復發(fā)生的交易

B.存在難以定義、防范或預見的錯誤

C.為應對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整

D.監(jiān)督自動化控制的有效性

47.注冊會計師負責審計秦天公司2018年財務(wù)報表。下列審計程序中，屬于庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶控制測試程序的有（）A.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金、編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

B.檢查現(xiàn)金付款是否經(jīng)過審批

C.抽查是否每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.向開戶銀行函證銀行存款余額

48.下列方式中，會計師事務(wù)所可以建立健康的高層基調(diào)的有()。

A.確保執(zhí)行良好的業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的政策

B.定期和員工進行口頭和書面溝通，強調(diào)事務(wù)所的價值觀、保持誠信、客觀、獨立性、職業(yè)懷疑以及對公眾的責任

C.對質(zhì)量控制部門明確分配工作職責

D.對故意違反事務(wù)所政策的行為采取懲戒措施

49.為證實應收賬款的存在認定，注冊會計師從東方公司2017年末應收賬款明細賬中選取樣本進行函證。函證中發(fā)現(xiàn)的下列情況將被注冊會計師確認為誤差的有（）

A.東方公司將應收關(guān)聯(lián)方的貨款在普通客戶明細賬中登記

B.客戶在資產(chǎn)負債表日前支付貨款、東方公司在次年年初收到

C.李姓客戶因商品質(zhì)量不合要求已于年前辦理了退貨手續(xù)

D.東方公司將應收某股東的個人借款登記在普通客戶明細賬中

50.

第

23

題

下列有關(guān)對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的提法正確的有（）

A.會計師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)時必須考慮其獨立性

B.會計師事務(wù)所連續(xù)接受委托時不必再考慮其獨立性

C.如果某項業(yè)務(wù)需要借助所外專家的能力，則事務(wù)所也可以承接

D.如果某項業(yè)務(wù)整個會計師事務(wù)所都無法勝任，會計師事務(wù)所應當拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托

三、3.判斷題(10題)51.乙注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所承擔對上市公司年度會計報表審計工作底稿的復核職責。乙注冊會計師在復核事務(wù)所2005年度會計報表審計所形成的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)一些事項需做出正確的判斷。

E公司應收賬款明細賬中記錄應收F公司貨款117萬元，注冊會計師向丁公司函證，F(xiàn)公司否認該貨款的存在。則注冊會計師認定E公司該應收賬款屬于虛構(gòu)，建議予以沖銷。()

A.正確B.錯誤

52.

助理人員認為由于存貨成本大大低于可變現(xiàn)凈值，在審計工作底稿中提請A注冊會計師擬在審計報告中予以披露，但A注冊會計師未予采納。()

A.正確B.錯誤

53.

在對主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試時，若以銷售發(fā)票的日期為起點，既可以按照會計處理的順序追查賬簿記錄，從而防止少計收入，又可以逆著會計處理順序追查發(fā)運憑證的日期，從而防止多計收入。()

A.正確B.錯誤

54.

助理人員準備對所有的存貨監(jiān)盤的程序準備不依賴控制控制測試來獲取該類證據(jù)，主要采用實質(zhì)性程序的方式來獲取有關(guān)存貨存在的證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

55.XYZ會計師事務(wù)所接受委托，對W公司的2005年度的會計報表進行了審計，出具了無保留意見的審計報告。在會計師事務(wù)所的質(zhì)量檢查部門對注冊會計師出具的報告和相應的工作底稿作檢查后，作出這樣的結(jié)論，請判斷是否正確。

甲注冊會計師因?qū)I(yè)判斷失誤，對W公司2005年會計報表發(fā)表的無保留意見與公司的客觀事實不符，主要是屬于甲注冊會計師信賴過度風險。()

A.正確B.錯誤

56.

Q公司2003年12月27日購入一批價值60萬元貨物發(fā)票已到，但貨物至2004年1月6日才收到，注冊會計師認可了Q公司未對上述購貨業(yè)務(wù)記錄于2004年賬中的會計處理。()

A.正確B.錯誤

57.合法性是指被審計單位會計報表的編制是否遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。()

A.正確B.錯誤

58.

審計助理人員在檢查固定資產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)有一筆3000萬元的固定資產(chǎn)增加，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)是固定資產(chǎn)的改擴建行為。通過查閱生產(chǎn)記錄和生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售情況發(fā)現(xiàn)，該固定資產(chǎn)擴建后顯著降低了生產(chǎn)成本，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量也大大提高，因此該審計助理人員認為改擴建的固定資產(chǎn)后續(xù)支出應計入固定資產(chǎn)賬面價值。()

A.正確B.錯誤

59.只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

60.如果注冊會計師設(shè)定的審計風險為5%，評估的重大錯報風險為3%，則可接受的檢查風險應為166.67%。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.A注冊會計師負責審計x公司2011年財務(wù)報表。在審計過程中注意到采購與付款循環(huán)某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能存在缺陷。A注冊會計師認為x公司管理層在財務(wù)報表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據(jù)證明x公司是否存在未入賬的應付賬款。請問A注冊會計師應設(shè)計怎樣的查找未入賬應付賬款的審計程序?

62.天一股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，A會計師事務(wù)所對其相關(guān)內(nèi)部控制進行評價。注冊會計師在檢查中發(fā)現(xiàn)以下4個方面的情況：

(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的乙職員，乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批。

(2)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。

(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。財務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門

追查。

(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關(guān)人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

要求：

假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進建議。

63.(4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準。要求：

(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務(wù)報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序。

(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(4)在存貨盤點結(jié)束時注冊會計師應做哪些工作？

(5)由于A和8注冊會計師未能對2007年末的存貨實施監(jiān)盤，注冊會計師應采取何措施？

64.

第

39

題

王強作為ABC會計師事務(wù)所審計工作小組中負責貨幣資金審計的工作人員，在對天華公司2008年度財務(wù)報表進行審計時，王強對天華公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，天華公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王強在監(jiān)盤前一天與天華公司會計主管進行了溝通，要求其通知天華公司出納人員做好監(jiān)盤準備，并將各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條結(jié)出當日現(xiàn)金余額等相關(guān)工作?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午上班前和下午下班時。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強及天華公司會計主管與相關(guān)出納當場盤點現(xiàn)金，由王強盤點一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由天華公司出納盤點，對盤點中出現(xiàn)的白條當場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計人現(xiàn)金余額，出納將盤點結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結(jié)出余額，并在監(jiān)盤表中簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

65.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組針對甲公司應收賬款實施函證程序時，決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含2000筆明細賬戶，賬面總金額為1000萬元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關(guān)事項如下：

(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶的實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細賬戶的實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

(2)假設(shè)經(jīng)過計算，樣本規(guī)模是200，A注冊會計師利用系統(tǒng)選樣的方法選取了200個樣本。

(3)A注冊會計師對這200個樣本對應的應收賬款明細賬注明的甲公司的債權(quán)人分別發(fā)出積極式詢證函，其中有兩個債權(quán)人的回函始終沒有收到，A注冊會計師認為不存在錯報。

(4)假設(shè)A注冊會計師對選出的200個樣本項目分別發(fā)出積極式詢證函都收到了回函，在進行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為1000元的明細賬戶中存在400元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有1200元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MF，分別為：MF0=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(3)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(3)項的情況下，針對上述第(4)項，計算總體錯報的上限。

(4)如果應收賬款認定層次的實際重要性水平是15萬元，請分析甲公司應收賬款是否存在重

大錯報，如果存在重大錯報，A注冊會計師應當實施什么應對措施?

參考答案

1.A請見教材P259，選項A正確?？刂茰y試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。

2.B【答案】B

【解析】進一步審計程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風險之后進一步實施的針對性程序。

3.B交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時，二者之間才可以進行重分類。

4.A在選項A中，注冊會計師應當?shù)玫娇蛻羰跈?quán)后提供審計工作底稿，否則屬于違反保密原則。

5.D審計的前提條件是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層已認可并理解其承擔的責任。選項D是注冊會計師承接業(yè)務(wù)后才需要考慮的，不屬于審計的前提條件的內(nèi)容。

6.C[答案]C

[解析]選項C，對銀行存款的函證程序是必須的，而且函證程序采用積極方式，故選項C屬于正常的思路，不屬于增加審計程序不可預見性的思路。

7.B【正確答案】：B

【答案解析】：選項B中的情況，應與治理層溝通，而非管理層。

8.A選項A，被審計單位無法獲得必需的資金，則沒有能力在盈利前景良好的項目上進行投資并獲取未來收益，當現(xiàn)有產(chǎn)品失去市場競爭力時，將直接影響到被審計單位盈利能力，從而對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。

9.A選項B、C、D應發(fā)表無法表示意見。

10.A

11.C選項C不恰當，當實務(wù)中，審計報告通常載于會計師事務(wù)所統(tǒng)一印刷的，標有該所詳細通訊地址的信箋上，無須在審計報告中注明詳細地址。

12.A

13.D【正確答案】：D

【答案解析】：選項AC所關(guān)心的是執(zhí)行制度的過程和態(tài)度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內(nèi)部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序?qū)嵤┑?，不適宜采用抽樣；選項B不適宜抽樣，原因是上年審計發(fā)現(xiàn)過大量的舞弊，注冊會計師應將該項目視為特別風險較高的項目；選項D的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關(guān)運行情況。

14.B選項B不恰當。與客戶管理層溝通達不到消除或降低不利影響的效果，應當與客戶治理層討論有關(guān)事項。

15.B選項A、C、D，屬于細節(jié)測試，與存貨成本的“準確性”認定相關(guān)；

選項B，“流程”及“規(guī)程”，屬于內(nèi)部控制的范圍，屬于控制測試。

綜上，本題應選B。

16.A存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。存貨過時或者周轉(zhuǎn)緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨的跌價準備可能計提不足，影響存貨項目的計價和分攤。

17.D暫無解析，請參考用戶分享筆記

18.C如果前任注冊會計師與被審計單位解除了業(yè)務(wù)約定，就不再對之后的財務(wù)報表審計承擔任何責任和風險，通常也不會關(guān)注后任注冊會計師的審計計劃和審計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中潛在的重大錯報，以降低審計風險。所以，在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)。

19.A選項A該號碼之后的支票未必開出，從而未必入賬，況且核實這些支票是否在次年入賬已不屬于當年的審計范圍。B與C等價，而C、D均屬于當年的審計范圍。

20.C選項C不恰當。組成部分注冊會計師不對集團財務(wù)報表所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責，應當對于其負責審計的組成部分財務(wù)信息的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責。

21.C選項A、B、D，均是測試營業(yè)收入的“發(fā)生“認定；

選項C，注冊會計師檢查銷售過程中發(fā)運憑證連續(xù)編號是為了測試與營業(yè)收入“完整性”有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。

綜上，本題應選C。

22.D選項D不恰當。集團項目組評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平應當?shù)陀谟媱澋闹匾运健?/p>

23.A注冊會計師應當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：①所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；②生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；③與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；④能源供應與成本；⑤行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

24.B選項A不恰當，晨星公司在審計年度內(nèi)應對存貨實施盤點；

選項B恰當，為防止存貨被遺漏或重復盤點，所有盤點過的存貨貼盤點標簽，注明存貨品名、數(shù)量和盤點人員，完成盤點前檢査現(xiàn)場確認所有存貨均已貼上盤點標簽；

選項C不恰當，晨星公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由華達公司代管，晨星司對Z材料的變動應當進行會計記錄，晨星公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均不應反映代華達公司保管的E材料；

選項D恰當，晨星公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，同時要在財務(wù)部門的會計賬上反映。

綜上，本題應選B。

25.D根據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。

26.B選項B屬于內(nèi)部控制要素中對控制的監(jiān)督的范疇。

27.B結(jié)賬是指期末根據(jù)賬簿記錄，計算并記錄出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

28.C選項C正確，注冊會計師為了獲取資產(chǎn)存在認定的審計證據(jù)，實施細節(jié)測試的方向是“逆查”，即從“會計記錄”追查到與資產(chǎn)存在認定相關(guān)的“原始憑證”。

29.A選項A，通常認為其負有普通過失或無過失；選項B，通常認為其負有重大過失；選項C，通常推定為欺詐；選項D，通常認為重大過失。

30.C如果被審計單位在所審計年度內(nèi)對控制作出改變，注冊會計師是否對被取代的控制實施控制測試應分情況處理：①如果新的控制能夠滿足控制的相關(guān)目標，而且新控制已運行足夠長的時間，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設(shè)計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計和運行有效性；②如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計時的控制風險評估具有重要影響，注冊會計師應當適當?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)計和運行的有效性。

31.AD重分類誤差無論金額大小均需建議調(diào)整。因此建議ABC公司調(diào)整樣本中發(fā)現(xiàn)的25萬元和15萬元的錯誤，以及重分類誤差中的1萬元錯誤；推斷后應付賬款項目中的錯報金額應包括樣本中未予調(diào)整和推斷的(15+80=95萬元)。

32.ABCD管理層和治理層認可并理解其應當承擔的責任包括：①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；②設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

33.ABCD選項ABCD都是職業(yè)懷疑的要求，關(guān)于該內(nèi)容，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。

34.CD選項A、B不符合題意，業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表通常包括在審計工作底稿中；

選項C、D符合題意，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

綜上，本題應選CD。

35.ABCDA、B：注冊會計師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認真對待函證；C：欠款總額可能很大，這樣的公司應當寄發(fā)積極式詢證函；D：應向欠款金額大的債務(wù)人寄發(fā)積極式詢證函。

36.ABCD選項A、D恰當，最廣泛的應用計算機輔助審計技術(shù)的領(lǐng)域是實質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關(guān)的方面；

選項B恰當，與其它控制測試相同，計算機輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性；

選項C恰當，由于計算機輔助審計技術(shù)有助于詳審海量數(shù)據(jù)，它也可用于輔助對舞弊的檢查工作。

綜上，本題應選ABCD。

37.ABD答案解析：注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：

（1）注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議。本準則第二十八條規(guī)定，如果在注冊資本及實收資本的確認方面與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。

（2）已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關(guān)會計處理；

（3）被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本及實收資本；

（4）驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項；

（5）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象；

（6）其他事項。

38.BCD支票開具日期(選項C)、截止到資產(chǎn)負債表日與供應商函證的回函(選項B)、資產(chǎn)負債表日后的銀行對賬單(選項D)均與“在途付款”的有關(guān)。選項A屬未指明審批時間(比如是否屬于資產(chǎn)負債表日或之前審批)，與12月31日以支票支付的“在途付款”關(guān)系不明確。

39.ACD選項A、C、D，屬于可能增加強調(diào)事項段的情形；

選項B，屬于可能增加其他事項段的情形。

綜上，本題應選ACD。

40.AB經(jīng)過一年的時間，賬齡會增長一年。2018年3年以上賬齡的應收賬款來源于上年年末2-3年賬齡的應收賬款和3年以上賬齡的應收賬款的余額。

即注冊會計師應當關(guān)注的是2017年3年以上和2-3年應收賬款余額。

綜上，本題應選AB。

41.ABCD

42.ABC選項A，一般情況下，企業(yè)在不同會計期間應采用相同的會計政策，不能隨意變更會計政策，隨意變更可能是管理層凌駕于控制之上的手段；

選項B、C，可能與被審計單位管理層實施舞弊的動機有關(guān)，造成管理層凌駕于控制之上；

選項D，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生重大交易，屬于日常經(jīng)營過程中的事項，并不能表明可能存在管理層凌駕于控制之上。

綜上，本題應選ABC。

43.ABCD職業(yè)道德概念框架明確提出會計師事務(wù)所如何從整體層面防范對職業(yè)道德基本原則的不利影響，以上四個選項都屬于其中的防范措施。

44.ABCD

45.ABC注冊會計師與管理層、治理層和其他人員討論和在審計工作底稿中記錄對重大事項通常包括：(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結(jié)果．該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的措施；(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。選項D不屬于重大事項。

46.BCD存在大量或重復發(fā)生的交易時，運用信息系統(tǒng)處理更適當。

47.ABC選項A恰當，現(xiàn)金監(jiān)盤程序可以同時用作控制測試和實質(zhì)性測試；

選項B恰當，屬于檢查被審計單位現(xiàn)金付款的審批和復核的內(nèi)部控制測試程序；

選項C恰當，屬于檢查被審計單位編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制測試程序。

選項D不恰當，屬于貨幣資金的實質(zhì)性測試；

綜上，本題應選ABC。

48.ABCD會計師事務(wù)所可以通過下列方式建立健康的高層基調(diào)：確定事務(wù)所的目標、優(yōu)先考慮事項和價值觀；定期溝通；更新質(zhì)量控制手冊；使員工承擔責任；提高員工的勝任能力，獎勵高質(zhì)量的工作；持續(xù)改進；樹立典型。

49.CD選項A不恰當，被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬也不影響應收賬款總賬余額，即使在不同客戶之間誤登明細賬可能對審計的其他方面產(chǎn)生重要影響，注冊會計師在評價應收賬款函證程序的樣本結(jié)果時，也不宜將其判定為錯報；

選項B不恰當，客戶在函證信息針對的截止日之前已支付而被審計單位在該日之后才收到的款項不構(gòu)成錯報；

選項C、D恰當，所述事項已經(jīng)表明注銷的應收賬款和不該計入應收賬款的其他應收款都包含在了應收賬款中，應收賬款期末賬戶余額違背了存在認定，都構(gòu)成錯報。

綜上，本題應選CD。

50.ACD注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，本身就可以利用專家的工作。所以“C”是正確的。

51.B解析：在這種情況下，注冊會計師應該對該應收賬款的真實性產(chǎn)生懷疑，應進一步實施程序證實，不能僅憑丁公司的回函就認定E公司在舞弊。

52.A解析：參見會計教材；當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，不必調(diào)整為可變現(xiàn)凈值。

53.B解析：在對主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試時，若以銷售發(fā)票的日期為起點，從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，主要是為了防止少計收入。

54.B解析：如果準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)，那么絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐枴⒂^察以及抽查，以提高監(jiān)盤的效率。如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有效。

55.B解析：信賴過度風險是對內(nèi)部控制測試而言的，應該是誤受風險，是抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際存在重大錯誤的風險。

56.A解析：正確截止的含義是貨物納入盤點范圍內(nèi)的時間與其引發(fā)的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。

57.B解析：依據(jù)《獨立審計具體準則第7號———審計報告》(修訂)的內(nèi)容,是指被審計單位會計報表編制是否遵循了“國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度”。

58.A解析：根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算?！?/p>

59.A

60.B解析：如果出現(xiàn)了命題中的情況，說明注冊會計師確定的可接受審計風險過高。至于檢查風險，永遠不應高于100%。

61.A注冊會計師應設(shè)計以下查找未入賬應付賬款的審計程序：

(1)檢查X公司債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。

(2)檢查財務(wù)報表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關(guān)注其供應商發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。

(3)獲取X公司與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和X公司財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

(4)針對財務(wù)報表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問X公司內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查X公司在財務(wù)報表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。

62.(1)“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批”不恰當。對符合賒銷條件的客戶，應經(jīng)審批人批準后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應當實行集體決策審批。

(2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬的屬于不相容職務(wù)，應當予以分離。

(3)“財務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查”不恰當。由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息，因而這是一項有用的控制。為了使這項控制更加