行業(yè)發(fā)展資料No4

行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2005－8）《證券法》修改中注冊會計(jì)師虛假陳述民事責(zé)任研究─────────────────────────────時(shí)值《證券法》修訂之際，中注協(xié)委托中國社會科學(xué)院法學(xué)所劉俊海研究員，就“《證券法》修改中注冊會計(jì)師虛假陳述民事責(zé)任”問題進(jìn)行了專門研究。該研究報(bào)告重點(diǎn)就證券市場中注冊會計(jì)師民事責(zé)任的性質(zhì)、歸責(zé)原則、承擔(dān)方式和救濟(jì)方式等四個(gè)方面，梳理了我國現(xiàn)行法及國外有關(guān)立法情況，分析了現(xiàn)行《證券法》規(guī)定的不足，提出證券市場中注冊會計(jì)師民事責(zé)任屬于侵權(quán)責(zé)任，應(yīng)采取過錯推定的歸責(zé)原則，在責(zé)任承擔(dān)上依據(jù)過錯程度與其他證券市場主體，特別是發(fā)行人、上市公司一道承擔(dān)連帶或按份責(zé)任，在救濟(jì)上應(yīng)規(guī)定特殊最長保護(hù)期間，并明確友好協(xié)商、民事調(diào)解、行政調(diào)解、仲裁、訴訟等五大爭訟途徑。報(bào)告最后提出了立法修改建議，并進(jìn)行了理由說明?，F(xiàn)予編發(fā)，供參考。─────────────────────────────中國注冊會計(jì)師協(xié)會編二ＯＯ五年十月八日目錄一、背景綜述二、注冊會計(jì)師民事責(zé)任的性質(zhì)洞三、注冊會盤計(jì)師民事責(zé)堅(jiān)任的歸責(zé)原剃則我四、注冊會政計(jì)師民事責(zé)堡任的承擔(dān)方秀式賴五、注冊會目計(jì)師民事責(zé)授任的救濟(jì)方完式攤一、背景綜適述丑（一）《證駱券法》的修貝改與注冊會俘計(jì)師虛假陳大述民事責(zé)任坑1998年剖12月29謊日招通過、猴1999年頑7月1日劍開始正式實(shí)串施的現(xiàn)行《析證券法》是耀在總結(jié)中國浪證券市場發(fā)椅展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)廢的基礎(chǔ)上，飯吸取當(dāng)時(shí)東腎南亞金融危滴機(jī)的教訓(xùn)，便并體現(xiàn)當(dāng)時(shí)目中央關(guān)于金清融工作重大析決策的產(chǎn)物直，存同時(shí)也是第挑一部首先由趕專家學(xué)者牽貓頭組織起草踩、而后提交鉛全國人大常抹委會審議通廳過的經(jīng)濟(jì)法房律。這在新姨中國的經(jīng)濟(jì)鈔立法史上，包開啟了由國頃家立法機(jī)關(guān)紋組織專家學(xué)甲者和業(yè)內(nèi)人賤士，調(diào)動社紅會力量參與晚立法的先河見秦?zé)槨丁醋C券法〉風(fēng)雨五周年，起草者話“見秦?zé)槨丁醋C券法〉風(fēng)雨五周年，起草者話“藍(lán)天法”》，載于2004年7月1日《證券時(shí)報(bào)》。?！蹲C券法》閘頒布和實(shí)施尊最重要的意麗義在于其確讀立了中國證均券市場在社砌會主義市場象經(jīng)濟(jì)中的地催位，在規(guī)范鐵我國證券市椒場秩序、防膏范金融風(fēng)險(xiǎn)看、保護(hù)投資太者合法權(quán)益蛋等方面都起料到了積極的值保障和促進(jìn)鈴作用。但同家時(shí)我們也應(yīng)叨清楚地看到女，盡管《證列券法》從實(shí)返施到現(xiàn)在只央有短短不到郵六年的時(shí)間芹，然而，我半國證券市場鏈面臨的宏觀辮環(huán)境和內(nèi)部財(cái)體系、理念傾卻在不斷發(fā)船生變化，新炊興問題也持址續(xù)涌現(xiàn)槽——罩從第一例證紫券民事賠償尖“紅光案”鞏，到證券市育場首例獲賠靠的嘉寶實(shí)業(yè)關(guān)案；從第一慕例遭遇共同麥訴訟的大慶俱聯(lián)誼，到被防千人集體訴陡訟的銀廣夏椒；從中科創(chuàng)馬業(yè)的莊家覆經(jīng)滅，到東方賽電子案中首護(hù)次出現(xiàn)的由浸高管承擔(dān)刑槐事責(zé)任叉。可以說，唇我國的證券這市場躬一直是爬在確曲折中緩慢倘前行。在依刷法治國以實(shí)境現(xiàn)社會主義喉和諧社會、箏應(yīng)對炊“壓入世化”程后新形勢、葬進(jìn)一步促進(jìn)申我國證券市柔場健康有序尊發(fā)展這三大抹任務(wù)之下，鞋現(xiàn)行《證券見法》逐漸顯臉露出其無法誤充分適應(yīng)現(xiàn)啄實(shí)需要的弊拿端，及時(shí)進(jìn)已行修訂迫在得眉睫。在這蘆種形勢下，溜《證券法》訂修改小組于駝2003年芒7月成立，洽經(jīng)過深入細(xì)利致的調(diào)研、維討論、起草悟工作之后，愚即將正式提雪交全國人大瞞及其常委會第進(jìn)行審議新華社北京2005年2月21日新華社北京2005年2月21日電：全國人大常委會確定2005年立法計(jì)劃，《證券法》修改草案位列其中。炕在《證券法慘》的修改中戚，亂立法取向礦的選擇至關(guān)菜重要卸?，F(xiàn)行《證勇券法》是在熱亞洲金融危恥機(jī)慧爆發(fā)、國內(nèi)斃證券市場基狡本法律缺位及的背景下男出臺的，更瞞多冷的滅是考慮有效棄防范證券市賽場風(fēng)險(xiǎn)，本續(xù)質(zhì)上遇更接近于睬一部證券管州理法。頂而顧作為證券市蹦場的基本法糟律，其主要叮作用應(yīng)當(dāng)是籠建立和維護(hù)況一個(gè)有效的掏資本市場嶄，其中對投歲資者利益的雖保護(hù)應(yīng)當(dāng)重辱點(diǎn)考慮。在給對群體利益永保護(hù)過程中被，法律責(zé)任吵體制的合理燃構(gòu)建尤為關(guān)舟鍵，而現(xiàn)行妻《證券法》客中，由于立她法者過于注膊重《證券法下》的公法屬脫性和功能，航在法律責(zé)任擾的設(shè)計(jì)上明順顯呈現(xiàn)出重礙刑（行）輕財(cái)民的傾向例如，《證券法》在第十一章“法律責(zé)任”中，用36個(gè)條款規(guī)定法律責(zé)任，其中涉及行政責(zé)任的條款有36個(gè)，涉及刑事責(zé)任的條款有18個(gè)，涉及民事責(zé)任的條款僅有3個(gè)。凡。須知，民絕事責(zé)任兼有矮損失救濟(jì)和刺教育制裁之作雙重功能，購而行政責(zé)任勺和刑事責(zé)任慢則僅具有教豎育制裁的功斜能，對于主蠅要是在經(jīng)濟(jì)老利益上遭受蟲損害的投資叛者而言，對餅違法者民事著責(zé)任的追究暖最能實(shí)現(xiàn)其舟渴望補(bǔ)償?shù)脑嵝那?。因此察，民事?zé)任染在我國的證櫻券法律責(zé)任拘體系（至少描在虛假陳述扯法律責(zé)任體掙系內(nèi)）應(yīng)當(dāng)據(jù)處于核心地唉位，對此的膏例如，《證券法》在第十一章“法律責(zé)任”中，用36個(gè)條款規(guī)定法律責(zé)任，其中涉及行政責(zé)任的條款有36個(gè)，涉及刑事責(zé)任的條款有18個(gè)，涉及民事責(zé)任的條款僅有3個(gè)。屋基于本文寫展作之特定目弓的，不擬對鉆證券市場上注各類主體的庸民事法律責(zé)準(zhǔn)任逐一進(jìn)行協(xié)論述，僅限棒定于注冊會哥計(jì)師在證券撈市場上虛假即陳述的民事治責(zé)任。甩注冊會計(jì)師督英文全稱為昌Certi鄭fied按Publi凳cAcc窩ounta星nt（通常貢簡稱為CP搬A），根據(jù)曬《中華人民簽共和國注冊查會計(jì)師法》逝第2條的定柳義，注冊會銅計(jì)師是指夜“涼依法取得注儉冊會計(jì)師證撿書并接受委勾托從事審計(jì)使和會計(jì)咨詢遼、會計(jì)服務(wù)輝業(yè)務(wù)的職業(yè)稍人員亞”渾。在證券市設(shè)場上，會計(jì)館師事務(wù)所、棵律師事務(wù)所苗、資產(chǎn)評估漢機(jī)構(gòu)、證券帳投資咨詢機(jī)盲構(gòu)等機(jī)構(gòu)共戶同被稱為傳“晝證券交易中總介機(jī)構(gòu)覺”伍，為證券的經(jīng)發(fā)行與交易奪提供各類服錢務(wù)。盡管注競冊會計(jì)師可傻以向上市公痛司（包括即并將上市的公摟司）提供驗(yàn)竭資、咨詢等沿多種服務(wù)，白但其中最主孤要的還是獨(dú)慘立審計(jì)業(yè)務(wù)悉，即以上市挪公司提供的則財(cái)務(wù)資料為不基礎(chǔ)，按照嫌相關(guān)的審計(jì)膊準(zhǔn)則和法律繁規(guī)定，進(jìn)行立獨(dú)立審計(jì)，飲最后出具審造計(jì)報(bào)告。由禽于證券市場保上絕大多數(shù)鐘投資者無法甜親身了解上涼市公司的財(cái)輪務(wù)狀況之真飽偽，只能依吉賴于注冊會鈔計(jì)師定期提撲供的審計(jì)意吧見來進(jìn)行評遲判，因此注信冊會計(jì)師的養(yǎng)獨(dú)立審計(jì)責(zé)邪任對證券市聾場、乃至整粘個(gè)國民經(jīng)濟(jì)圣的穩(wěn)步運(yùn)行疼都起著重要戰(zhàn)的作用，也賣正是基于此鉗，注冊會計(jì)普師得到了破“摩經(jīng)濟(jì)警察什”淺的美譽(yù)。介然而，虎“鏈經(jīng)濟(jì)警察謎”申近年來在證蹤券市場上卻沉不斷的出現(xiàn)害問題鐵。的從紅光、瓊旁民源、銀廣周夏直到藍(lán)天該股份，蓋一些倚注冊會計(jì)師貞參與上市公寧司會計(jì)帳冊必造假的現(xiàn)象稱時(shí)有發(fā)生危，國外的情庭況亦然，就妥連說“弟五大“五大”是人們對國際上著名的五大會計(jì)師事務(wù)所，即普華永道、安達(dá)信、安永、德勤、畢馬威的簡稱，“安然事件”后，安達(dá)信崩潰解體，“五大”遂變?yōu)榻袢盏摹八拇蟆薄＜ぁ焙鲋坏陌策_(dá)燃信會計(jì)師事拉務(wù)所都因?yàn)榭　奥蛋踩幻绹踩唬‥nron）公司是世界最大的能源、商品、服務(wù)公司之一，位列世界500強(qiáng)之列，但在2001年底爆出會計(jì)丑聞，安然公司自1997年以來虛報(bào)利潤達(dá)6億美元之巨，2002年初，安達(dá)信承認(rèn)參與操縱了安然財(cái)務(wù)文件。鄭”述會計(jì)丑聞而符被迫解體貝。對此，失美國國會兩誘院迅速做出摸反應(yīng)，于半2002年土7月25日凍頒布《薩班盯斯-奧克斯春利法案》（注Sarba理nes-O逐xley虎Acto秀f200匪2，以下簡畏稱為《薩班須斯法案》）知，強(qiáng)化審計(jì)察獨(dú)立性、加罵重刑事責(zé)任票，并對已有惰的證券法規(guī)有進(jìn)行適當(dāng)修源改?？梢哉f悄，注冊會計(jì)藍(lán)師在證券市史場上的虛假求陳述行為已剃經(jīng)引起了社印會各界的廣也泛關(guān)注注冊會計(jì)師業(yè)的現(xiàn)狀甚至已經(jīng)引起了國家領(lǐng)導(dǎo)人的密切關(guān)注，早在2002年，當(dāng)時(shí)的國務(wù)院總理朱鎔基就在多個(gè)場合呼吁會計(jì)師行業(yè)注重職業(yè)道德，并親筆為新成立的三個(gè)會計(jì)學(xué)院題寫校訓(xùn)“五大”是人們對國際上著名的五大會計(jì)師事務(wù)所，即普華永道、安達(dá)信、安永、德勤、畢馬威的簡稱，“安然事件”后，安達(dá)信崩潰解體，“五大”遂變?yōu)榻袢盏摹八拇蟆?。美國安然（Enron）公司是世界最大的能源、商品、服務(wù)公司之一，位列世界500強(qiáng)之列，但在2001年底爆出會計(jì)丑聞，安然公司自1997年以來虛報(bào)利潤達(dá)6億美元之巨，2002年初，安達(dá)信承認(rèn)參與操縱了安然財(cái)務(wù)文件。注冊會計(jì)師業(yè)的現(xiàn)狀甚至已經(jīng)引起了國家領(lǐng)導(dǎo)人的密切關(guān)注，早在2002年，當(dāng)時(shí)的國務(wù)院總理朱鎔基就在多個(gè)場合呼吁會計(jì)師行業(yè)注重職業(yè)道德，并親筆為新成立的三個(gè)會計(jì)學(xué)院題寫校訓(xùn)“不作假帳”。純對于注冊會膽計(jì)師承擔(dān)責(zé)跪任的落腳點(diǎn)于，目前法學(xué)礎(chǔ)界和證券界腎都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)燃主要體現(xiàn)在知“六虛假陳述專”洲上，對于總“類虛假陳述裁”貧的定義，根戰(zhàn)據(jù)最高人民執(zhí)法院在豬2003年傅1月9日主頒布的《關(guān)敞于審理證券蔥市場因虛假忠陳述引發(fā)的勁民事賠償案隊(duì)件的若干規(guī)那定》第17歪條的規(guī)定，鹽是指狗“攔信息披露義許務(wù)人違反證蛾券法律規(guī)定她，在證券發(fā)榨行或者交易精過程中，對痛重大事件作劣出違背事實(shí)姻真相的虛假駱記載、誤導(dǎo)邊性陳述，或伍者在披露信還息時(shí)發(fā)生重彎大遺漏、不按正當(dāng)披露信浴息的行為湯”桶?？梢姡印坝锰摷訇愂鲭S”池包括虛假記啟載、誤導(dǎo)性拋陳述、重大清疏漏、不正輕當(dāng)披露四種園行為。該第柜17條還對馬這具體的四嬌種虛假陳述朱方式進(jìn)行了鴉說明：劃“賊虛假記載，栽是指信息披嘗露義務(wù)人在講披露信息時(shí)笛，將不存在志的事實(shí)在信導(dǎo)息披露文件螞中予以記載芽的行為。誤駁導(dǎo)性陳述，云是指虛假陳水述行為人在謝信息披露文作件中或者通扎過媒體，作梢出使投資人坡對其投資行透為發(fā)生錯誤轉(zhuǎn)判斷并產(chǎn)生膊重大影響的崖陳述。重大籍遺漏，是指廉信息披露義宰務(wù)人在信息世披露文件中榨，未將應(yīng)當(dāng)至記載的事項(xiàng)壓完全或者部雞分予以記載稈。不正當(dāng)披賴露，是指信核息披露義務(wù)回人未在適當(dāng)士期限內(nèi)或者侮未以法定方恨式公開披露尖應(yīng)當(dāng)披露的燃信息。幅”扎注冊會計(jì)師猶在證券市場會上承擔(dān)的法刺律責(zé)任包括弱行政責(zé)任、狐刑事責(zé)任和伙民事責(zé)任，挺如前所述，陪現(xiàn)行《證券細(xì)法》及相關(guān)湖立法中對行譯政責(zé)任和刑尺事責(zé)任著墨掙過多，忽視盜了平等主體禾的證券投資妻者與其他市朽場主體之間侵的最重要的黎民事責(zé)任，閣因此本文將圖重心完全放獻(xiàn)在注冊會計(jì)半師因虛假陳刺述而引致的室民事責(zé)任上證券市場上經(jīng)常出現(xiàn)的違規(guī)行為有四種：證券欺詐、內(nèi)部交易、操縱價(jià)格、虛假陳述，由于其他三種行為多為非注冊會計(jì)師的證券市場主體所為，如無特別說明，本文后面所有的“證券市場上經(jīng)常出現(xiàn)的違規(guī)行為有四種：證券欺詐、內(nèi)部交易、操縱價(jià)格、虛假陳述，由于其他三種行為多為非注冊會計(jì)師的證券市場主體所為，如無特別說明，本文后面所有的“注冊會計(jì)師的民事責(zé)任”都特指“注冊會計(jì)師因虛假陳述行為而引致的民事責(zé)任”，即本文所探討的核心問題。匙本文認(rèn)為，絮證券市場上致虛假財(cái)務(wù)信輩息的產(chǎn)生，掌固然與個(gè)別響注冊會計(jì)師腦的利欲熏心盲、工作失誤孩等因素有關(guān)杜，但同時(shí)也降應(yīng)看到，來償自客戶的壓鳳力、其它證爽券中介服務(wù)刪機(jī)構(gòu)的慫恿茂和支持，乃掃至法律制度靠的缺陷、社僚會經(jīng)濟(jì)整體繩運(yùn)行情況都屑要對虛假財(cái)蘿務(wù)信息的產(chǎn)星生負(fù)有一定蘿、甚至很大兄程度的責(zé)任在安然、世通等財(cái)務(wù)丑聞事件發(fā)生后，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)者對此進(jìn)行了深入反思，認(rèn)為財(cái)務(wù)丑聞歸根結(jié)底是經(jīng)濟(jì)衰退、公司治理缺陷、審計(jì)制度不夠健全等多種因素的結(jié)果。攔，將虛假陳逼述的法律責(zé)蒼任基本上完拜全推給注冊謙會計(jì)師在一為定程度上看襪是有違法律汁所倡導(dǎo)的公瞎平原則的。杜此外，在未則來的《證券猶法》中，對知注冊會計(jì)師些的民事責(zé)任真規(guī)定的過于鹽寬松固不可爺取，但如果巡規(guī)定的過于禽嚴(yán)格，則很順有可能導(dǎo)致觀兩種情況的近出現(xiàn)：一是麗已有的大量榴注冊會計(jì)師世為自保紛紛源逃離這一肆“腐高危行業(yè)事”栗，注冊會計(jì)旗師業(yè)迅速萎露縮；二是堅(jiān)零持留下來的伏那些注冊會嚇計(jì)師在末“觀物以稀為貴捕”隆的條件下大斗幅提升審計(jì)賺費(fèi)用，將加裳重上市企業(yè)規(guī)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)旗。應(yīng)該說，宅這兩種情況閘都是立法者專所不愿看到稅的，因此本蒸文在分析注半冊會計(jì)師法傭律責(zé)任，并途提供立法建星議的過程中結(jié)，力求在總助結(jié)中國證券省市場實(shí)踐經(jīng)魂驗(yàn)、分析國線外先進(jìn)立法巴及判例的基恩礎(chǔ)上，綜合訊分析、謹(jǐn)慎翅在安然、世通等財(cái)務(wù)丑聞事件發(fā)生后，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)者對此進(jìn)行了深入反思，認(rèn)為財(cái)務(wù)丑聞歸根結(jié)底是經(jīng)濟(jì)衰退、公司治理缺陷、審計(jì)制度不夠健全等多種因素的結(jié)果。喊（二）我國谷注冊會計(jì)師勵的民事責(zé)任皺綜述幼1、現(xiàn)有立漏法根據(jù)《立法法》的規(guī)定，司法解釋實(shí)際上并不屬于“立法”的范圍，但考慮到司法解釋在指導(dǎo)審判實(shí)踐中的重要作用，本文暫將其放入“現(xiàn)有立法”根據(jù)《立法法》的規(guī)定，司法解釋實(shí)際上并不屬于“立法”的范圍，但考慮到司法解釋在指導(dǎo)審判實(shí)踐中的重要作用，本文暫將其放入“現(xiàn)有立法”之中作論述。蜂對《證券法察》修改中注吳冊會計(jì)師的忽民事責(zé)任的浴分析，顯然智不能脫離注修冊會計(jì)師民彎事責(zé)任現(xiàn)有頃立法的整體鋤環(huán)境。來（1）《注貪冊會計(jì)師法譽(yù)》中的相關(guān)洞規(guī)定豬1993年傘10月31懂日流頒布，墾1994年單1月1日童起實(shí)施的《番注冊會計(jì)師溪法》在第六見章稠“俱法律責(zé)任晌”奶中規(guī)定了注員冊會計(jì)師的桃行政、刑事慘和民事責(zé)任節(jié)，其中關(guān)于仰民事責(zé)任的害條款是第4差2條氣“螺會計(jì)師事務(wù)爹所違反本法令規(guī)定，給委災(zāi)托人、其他灑利害關(guān)系人陳造成損失的柴，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)們賠償責(zé)任窮”釋。良該規(guī)定可謂宅惜墨如金，危條文過于簡芳略，對可訴顫性造成很大燦影響。此后柱，財(cái)政部在逆1998年您1月14日銅出臺了相關(guān)魯配套規(guī)章《油違反注冊會嚇計(jì)師法處罰白暫行辦法》鉤，但其中對騎注冊會計(jì)師蹄的民事責(zé)任區(qū)仍未提及半搏字。揉（2）最高字人民法院在禿1996-漫1998年候就會計(jì)師事椅務(wù)所虛假驗(yàn)悲資責(zé)任的三悶個(gè)復(fù)函概由四川省德什陽東方貿(mào)易幟公司驗(yàn)資法秘律糾紛而引帆發(fā)的最高人嶄民法院法函書【1996條】56號，葉成為關(guān)于注況冊會計(jì)師因諒出具虛假驗(yàn)?zāi)ㄙY報(bào)告而應(yīng)靈承擔(dān)民事責(zé)敘任的第一個(gè)水專門司法解泊釋，連同最節(jié)高人民法院漆隨后頒布的舅法釋【19通97】10牽號和法釋【依1998】各3號，這三濕個(gè)司法解釋渾廣為流傳，赴為驗(yàn)資報(bào)告胞的使用人運(yùn)偽用《注冊會障計(jì)師法》第聯(lián)42條向會瞇計(jì)師事務(wù)所匯進(jìn)行民事索種賠提供了依住據(jù)，隨后掀驅(qū)起了忙“腦驗(yàn)資訴訟爆剝炸納”牌的狂潮由于當(dāng)時(shí)以會計(jì)師事務(wù)所為被告的經(jīng)濟(jì)案件越來越多，引起行業(yè)主管部門的密切關(guān)注，于1998年3月在北京召開了有關(guān)注冊會計(jì)師法律責(zé)任的研討會。悟，以下是法持函【199渠6】56號權(quán)司法解釋的畏由于當(dāng)時(shí)以會計(jì)師事務(wù)所為被告的經(jīng)濟(jì)案件越來越多，引起行業(yè)主管部門的密切關(guān)注，于1998年3月在北京召開了有關(guān)注冊會計(jì)師法律責(zé)任的研討會。目……尾德陽市會計(jì)銅師為德陽市擁東方企業(yè)貿(mào)廳易公司出具旦虛假驗(yàn)資證陡明，并在證隆明上明確承低諾梢“玉以上貨幣資緣金及固定資晚產(chǎn)業(yè)經(jīng)逐項(xiàng)照驗(yàn)證屬實(shí)，恰如有虛假，獄由我單位負(fù)百責(zé)承擔(dān)證明覽金額內(nèi)的賠蜻償責(zé)任。究”……喊經(jīng)審理判定立德陽市東方皺企業(yè)貿(mào)易公檢司承擔(dān)債務(wù)降后，所清償紹債務(wù)不足部壯分由德陽市躺會計(jì)師事務(wù)喉所在其證明則金額內(nèi)承擔(dān)殼賠償責(zé)任。鴨……侍此外，即使膀會計(jì)師事務(wù)激所出具的虛醒假驗(yàn)資證明牧無特別注明瞎，給委托人競、其他利害辰關(guān)系人造成梁損失的，根婆據(jù)《中華人握民共和國注銀冊會計(jì)師法巾》第四十二四條的規(guī)定，衣亦應(yīng)當(dāng)依法蛛承擔(dān)賠償責(zé)籮任。藥但應(yīng)當(dāng)注意蕉的是，法函弱【1996葉】56號等紛三個(gè)司法解宵釋涉及的范淘圍有限，只徒是注冊會計(jì)篇師的虛假驗(yàn)雙資責(zé)任，并躲未觸及注冊至?xí)?jì)師在證義券市場上最葛重要的審計(jì)葵業(yè)務(wù)。舒（3）《證旬券法》中的武有關(guān)規(guī)定子1999年開7月1日直開始實(shí)施的避《證券法》汁中，共有兩淚個(gè)條文涉及匆到注冊會計(jì)治師等爪“愈專業(yè)機(jī)構(gòu)和逆人員濃”姿的民事責(zé)任志問題，即第讓161條和經(jīng)第202條搖：租第161條胃為證券的私發(fā)行、上市怠或者證券交融易活動出具礙審計(jì)報(bào)告、搞資產(chǎn)評估報(bào)信告或者法律塌意見書等文斑件的專業(yè)機(jī)印構(gòu)和人員，銳必須按照執(zhí)配業(yè)規(guī)則規(guī)定秘的工作程序寇出具報(bào)告，字對其所出具黎報(bào)告的真實(shí)吧性、準(zhǔn)確性換和完整性進(jìn)薦行核查和驗(yàn)園證，并就其其負(fù)責(zé)的部分縫承擔(dān)連帶責(zé)餃任。柳第202條氏為證券的輕發(fā)行、上市亞或者證券交哭易活動出具娃審計(jì)報(bào)告、英資產(chǎn)評估報(bào)抹告或者法律束意見書等文尾件的專業(yè)機(jī)摘構(gòu)，就其所棚應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)茂容弄虛作假你的，沒收違搖法所得，并鵲處以違法所泄得一倍以上恐五倍以下的裙罰款，并由河有關(guān)主管部賽門責(zé)令該機(jī)腐構(gòu)停業(yè)，吊濤銷直接責(zé)任婆人員的資格坡證書。造成勇?lián)p失的，承杰擔(dān)連帶賠償前責(zé)任。構(gòu)成晝犯罪的，依飛法追究刑事蠢責(zé)任。斜《證券法》木的這兩條規(guī)駛定，無疑也呀存在著條款符重復(fù)、粗疏細(xì)、難于操作每的問題。昂（4）最高竹人民法院《歇關(guān)于審理證漫券市場因虛碰假陳述引發(fā)承的民事賠償留案件的若干射規(guī)定》穿最高人民法餐院在份2002年鳴1月15日巖發(fā)布了《關(guān)從于受理證券呼市場因虛假副陳述引發(fā)的效民事侵權(quán)案壓件有關(guān)問題湖的通知》（嘴即通常所說茂的《1.1芒5通知》）蹄，根據(jù)該《堆通知》的內(nèi)星容和精神，蚊最高人民法這院于如2002年題12月26棉日盡通過了《關(guān)極于審理證券植市場因虛假戚陳述引發(fā)的聾民事賠償案菜件的若干規(guī)算定》（以下補(bǔ)簡稱《若干糾規(guī)定》），山并于薦2003年蜘2月1日起久實(shí)施。乳該《若干規(guī)嘗定》對證券刻市場虛假陳析述導(dǎo)致的民根事賠償案件報(bào)的認(rèn)定、受驗(yàn)理范圍、訴惰訟程序、歸總責(zé)原則和舉紫證責(zé)任、損煙失認(rèn)定等都誘作出了較為也具體明確的粘規(guī)定，可以蘋說是目前關(guān)仿于注冊會計(jì)敲師在證券市柿場上民事責(zé)桑任最全面的繼規(guī)范。名2、現(xiàn)有立畏法的不足及套本文探討的矮思路抱由于本文的椒主旨在于為永《證券法》楊中關(guān)于注冊些會計(jì)師民事紋責(zé)任問題的誼規(guī)定提出合循理立法修改施建議，因此飲著眼于對微呈觀形態(tài)的立坊法不足進(jìn)行可探討，本文肅總結(jié)出此次析立法修改中海涉及注冊會苗計(jì)師民事責(zé)蒼任的幾個(gè)重潤要問題如下鞠：壇（1）注冊幟會計(jì)師民事沿責(zé)任的性質(zhì)汁：對于注冊膽會計(jì)師在證趟券市場上的燦民事責(zé)任性媽質(zhì)的認(rèn)定，另主要有違約悅責(zé)任和侵權(quán)辱責(zé)任兩種主萌張，本文贊稿同多數(shù)學(xué)者五的主張，認(rèn)柱為該責(zé)任應(yīng)頁當(dāng)被認(rèn)定為馬是侵權(quán)責(zé)任喘，為后面的恩深入分析奠片定基礎(chǔ)。困（2）注冊賠會計(jì)師民事船責(zé)任的歸責(zé)濟(jì)原則：注冊拍會計(jì)師作為宅提供專業(yè)服框務(wù)的專家，貍其全部民事所責(zé)任的規(guī)范要均奠基在歸縱責(zé)原則之上迅，歸責(zé)原則陣對注冊會計(jì)進(jìn)師民事責(zé)任塌的確定至關(guān)斧重要。本文存在深入分析則的基礎(chǔ)上，短認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采攪取過錯推定嶼原則，并隨扛后對失“袖過錯搭”堂的判定標(biāo)準(zhǔn)單進(jìn)行探討，斃肯定了獨(dú)立忍審計(jì)準(zhǔn)則的停參考性作用蒼。金（3）注冊拒會計(jì)師民事門責(zé)任的承擔(dān)通方式：在證畫券市場上，趨很多時(shí)候盡滔管注冊會計(jì)兆師存在過錯壞，但其并不意是出現(xiàn)虛假涂陳述的最主艷要責(zé)任人，豈因此應(yīng)當(dāng)根勿據(jù)注冊會計(jì)凍師的過錯程簽度進(jìn)行責(zé)任城的合理劃分起，本文從兩鄙個(gè)方面對此咐進(jìn)行探討，菊一是注冊會駛計(jì)師與會計(jì)值師事務(wù)所之馳間責(zé)任的劃社分；二是注押冊會計(jì)師同樂證券市場其捉他主體之間液責(zé)任的劃分然。誓（4）注冊梯會計(jì)師民事講責(zé)任的救濟(jì)鵝方式：《若索干規(guī)定》中槽只規(guī)定注冊鬼會計(jì)師民事斑責(zé)任的訴訟夏救濟(jì)方式，烤且在具體制另度的設(shè)計(jì)上篩存在值得商計(jì)榷之處，本兩文在討論具太體制度設(shè)計(jì)抵的同時(shí)，對睛其他救濟(jì)方悶式的適用提嫩出設(shè)計(jì)方案克。優(yōu)二、注冊會念計(jì)師民事責(zé)狂任的性質(zhì)稱（一）司法腎實(shí)踐中的觀歲點(diǎn)墻我國《民法全通則》第1倉06條將民早事責(zé)任分為堵兩種：一為公違反合同的床民事責(zé)任，睛即債務(wù)不履愧行責(zé)任；二石為侵權(quán)民事民責(zé)任。《合籍同法》第4洗2條又在傳長統(tǒng)的違約責(zé)甜任和侵權(quán)責(zé)污任之外，發(fā)標(biāo)展出締約過耐失責(zé)任，包滑括合同不成臉立的締約過耗失責(zé)任與合巷同無效的締累約過失責(zé)任瘡。締約過失百責(zé)任是指在椅合同訂立過屢程中，一方記當(dāng)事人因違尾反依誠實(shí)信規(guī)用原則所應(yīng)峽負(fù)的義務(wù)，爛致使另一方產(chǎn)利益受損而鞋導(dǎo)致的民事被責(zé)任，屬于挖一種獨(dú)立類阻型的民事責(zé)上任，因此證蝦券市場上出松現(xiàn)的民事責(zé)警任大體上可片以劃分為違鵲約責(zé)任、侵糾權(quán)責(zé)任和締戚約過失責(zé)任栗三大類型締約過失責(zé)任是德國法學(xué)家耶林在1861年提出的概念，大陸法系的學(xué)者對其獨(dú)立性是有爭議的，概括起來主要有“侵權(quán)行為說”、“契約法律行為說”、“法律規(guī)定說”等若干種主張，但本文認(rèn)可締約過失責(zé)任的獨(dú)立性。房。盡管這幾磚種民事責(zé)任勻之間有可能爐締約過失責(zé)任是德國法學(xué)家耶林在1861年提出的概念，大陸法系的學(xué)者對其獨(dú)立性是有爭議的，概括起來主要有“侵權(quán)行為說”、“契約法律行為說”、“法律規(guī)定說”等若干種主張，但本文認(rèn)可締約過失責(zé)任的獨(dú)立性。閑從我國現(xiàn)有駐立法看，《膀注冊會計(jì)師顧法》和《證被券法》都未祖規(guī)定注冊會么計(jì)師虛假陳店述的責(zé)任性線質(zhì)為何，但扇在最高人民裹法院發(fā)布的突《1.15源通知》中，隸第1條明確援規(guī)定：所謂號虛假陳述民莫事賠償案件其是指證券市肺場上證券信蓮息披露義務(wù)窩人違反規(guī)定恨，侵犯了投憲資者合法權(quán)省益而發(fā)生的贏民事侵權(quán)索蘭賠案件。在喊隨后頒布的尊《關(guān)于審理姓證券市場虛蝦假陳述民事波賠償案件的視若干規(guī)定》閉中，雖然沒宗有直接將虛愛假陳述民事癢賠償定性為幼民事侵權(quán)責(zé)晝?nèi)?，但從該門《規(guī)定》的鬼具體內(nèi)容來役看，顯然也胃認(rèn)為其屬于泊侵權(quán)責(zé)任的泊范疇，這似次乎意味著司標(biāo)法實(shí)踐中已戀經(jīng)將注冊會借計(jì)師在證券蜜市場上的虛頭假陳述定性照為奪“甚民事侵權(quán)吃”銜。統(tǒng)應(yīng)當(dāng)注意到因，現(xiàn)行《證哨券法》中沒層有對虛假陳脂述的利益受廚損方作出界且定，事實(shí)上緒，在證券市左場中，除了饑依賴于注冊造會計(jì)師作出彈的審計(jì)報(bào)告殺而進(jìn)行投資可判斷的廣大印投資人之外匪，注冊會計(jì)究師的委托人站同樣也有可到能因注冊會雕計(jì)師的虛假穿陳述而導(dǎo)致攔利益受損，雄《注冊會計(jì)舊師法》第4盼2條即明確痰的規(guī)定徐“壁會計(jì)師事務(wù)駕所違反本法拌規(guī)定，給委嬸托人、其他駱利害關(guān)系人遺造成損失的殼，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)卡賠償責(zé)任物”哭。而《若干宴規(guī)定》僅適河用于闖“罷在證券市場味上從事證券稱認(rèn)購和交易洽的自然人、私法人或其他議組織宣”見《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》第2條中關(guān)于“投資者”的解釋。店，并未涉及春到委托人，吼因此可以得傍出如下結(jié)論止：在我國的公司法實(shí)踐中淘，將注冊會鐘計(jì)師對投資效者的民事責(zé)獎任定性為約“稿侵權(quán)責(zé)任內(nèi)”慰，而對委托掀人的責(zé)任則臺語焉不詳，接但從衰“碌委托審計(jì)服礙務(wù)蛇”殘屬于洪“奧委托合同尼”通范疇這一事劑實(shí)看，委托鴿人至少可以車見《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》第2條中關(guān)于“投資者”的解釋。趟（二）學(xué)理佛分析益本文認(rèn)為，揪對注冊會計(jì)荒師民事責(zé)任番性質(zhì)的探討適應(yīng)當(dāng)區(qū)分對卵象的不同而罰分別進(jìn)行。漸注冊會計(jì)師交對委托人的準(zhǔn)民事責(zé)任懂在證券市場轎上，注冊會活計(jì)師經(jīng)常因送證券的發(fā)行蘭、上市、交晨易等業(yè)務(wù)活砌動而接受上爸市公司的委瘦托出具審計(jì)墾報(bào)告，這樣先在上市公司否與注冊會計(jì)秘師之間便形活成了委托審謹(jǐn)計(jì)的合同關(guān)運(yùn)系，該合同壘關(guān)系屬于委照托合同的范盞疇，上市公鮮司是委托人概，注冊會計(jì)震師是受托人茫。當(dāng)注冊會撤計(jì)師在審計(jì)椒過程中出現(xiàn)昆重大疏漏等細(xì)審計(jì)瑕疵的吉情況時(shí)，其姿“尾虛假陳述部”漁行為毫無疑蛙問違反了委牧托合同的規(guī)樓定，應(yīng)當(dāng)承比擔(dān)違約責(zé)任況。如果該違維約行為還侵剖害了委托人星的經(jīng)濟(jì)利益危，根據(jù)《合佛同法》第1憤22條關(guān)于譽(yù)責(zé)任競合的調(diào)規(guī)定，委托釘人有權(quán)在侵悅權(quán)之訴和違櫻約之訴中作仇出選擇?？啥芬姡詴c計(jì)師對委托角人的民事責(zé)岡任是以違約刮責(zé)任為原則替，特殊情況濕下會出現(xiàn)違途約責(zé)任和侵筐權(quán)責(zé)任的競沒合。牽但以上僅是頂根據(jù)合同法柜原理作出的噴簡單分析，坊我們還需要激注意到委托丹審計(jì)合同的冊特殊之處：駐首先，注冊超會計(jì)師審計(jì)紛的對象之——避財(cái)務(wù)信息完能全由委托人塌來提供和編呀制，注冊會畝計(jì)師只是在詠依據(jù)獨(dú)立審鴉計(jì)準(zhǔn)則和相戴關(guān)法律、委鵲托合同的規(guī)憐定來進(jìn)行審兵計(jì)，其難以財(cái)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信臉息中的所有燙問題；其次夾，基于證券制市場上上市令公司財(cái)務(wù)信破息強(qiáng)制披露給的要求例如，根據(jù)現(xiàn)行《證券法》第60、61條的規(guī)定，上市公司每年必須在規(guī)定的期間內(nèi)提交并公告經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。窯，委托人往取往并非審計(jì)亞報(bào)告的使用去人，廣大的纖投資者才是塔真正依賴于疊審計(jì)報(bào)告的呈記載而做出育投資判斷，矮因此即使審草計(jì)報(bào)告中存您在虛假陳述豎，利益受到陸損害的也不瘋是委托人。弊因此，在注活冊會計(jì)師與瞇委托人之間胸很難出現(xiàn)違懷約責(zé)任和侵振權(quán)責(zé)任的競底例如，根據(jù)現(xiàn)行《證券法》第60、61條的規(guī)定，上市公司每年必須在規(guī)定的期間內(nèi)提交并公告經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。乞2、注冊會旁計(jì)師對其他疲利害關(guān)系人輕的民事責(zé)任飾這叔里的姿“臟其他利害關(guān)錫系人膏”漠主要指證券逐市場上依賴妨注冊會計(jì)師拒提供的審計(jì)風(fēng)報(bào)告做出投紫資判斷的廣身大投資人，夜在證券市場構(gòu)上，他們往洽往是真正的副弱勢群體。責(zé)（1）國外光的主要觀點(diǎn)欠在其他國家剛，普遍將注律冊會計(jì)師、芒律師、醫(yī)生怒視為具有特伯殊知識和技護(hù)能的群體，偷對于其在執(zhí)冷業(yè)過程中給將他人造成的崖?lián)p害所應(yīng)承蓮擔(dān)的民事責(zé)虜任，通稱其腔為奇“狐專家責(zé)任大陸法系的德國、日本對專家責(zé)任的研究已經(jīng)進(jìn)行了多年，在我國則屬于起步階段，專門針對注冊會計(jì)師專家責(zé)任的探討更是屈指可數(shù)，比較有代表性的是李挺偉：《注冊會計(jì)師專家民事責(zé)任研究》，載《中國注冊會計(jì)師》2000年第3期。撤”精。盡管各國榨都認(rèn)為專家敲責(zé)任不屬于奏特別的責(zé)任偉類型，但對表于專家責(zé)任嚼的性質(zhì)，兩伍大法系之間賞存在不同觀趙大陸法系的德國、日本對專家責(zé)任的研究已經(jīng)進(jìn)行了多年，在我國則屬于起步階段，專門針對注冊會計(jì)師專家責(zé)任的探討更是屈指可數(shù)，比較有代表性的是李挺偉：《注冊會計(jì)師專家民事責(zé)任研究》，載《中國注冊會計(jì)師》2000年第3期。馬大陸法系的桿契約責(zé)任：濫在大陸法系黎國家，普遍列將注冊會計(jì)與師、律師、邊醫(yī)生等專家稅的責(zé)任定位察為契約責(zé)任柴。以德國為張例，判例和博學(xué)說主張注庫冊會計(jì)師提芝供不實(shí)信息巖導(dǎo)致其他利腹害關(guān)系人受片損害的民事秋責(zé)任是一種旬契約責(zé)任，仁并將其規(guī)定死為純粹財(cái)產(chǎn)躬損害的契約豐責(zé)任。其中扒的代表理論照是僻“閃附保護(hù)第三塔人效力契約關(guān)于該理論的相關(guān)論述見王澤鑒：《民法學(xué)說與判例研究》（修訂版）第2冊，28－48頁，中國政法大學(xué)出版社2005年1月版。用”寫理論，根據(jù)血該理論，特秒定契約一經(jīng)牙成立，不但辰在當(dāng)事人間充發(fā)生權(quán)利義斥務(wù)關(guān)系，同刷時(shí)依據(jù)誠實(shí)奶信用原則，渴債務(wù)人對于鵝與債務(wù)人具勻有特殊關(guān)系總之其他利害必關(guān)系人，亦姨有照顧、保羽護(hù)之義務(wù)。易落實(shí)到注冊凍會計(jì)師民事有責(zé)任領(lǐng)域，蓬盡管注冊會童計(jì)師與第三殲人之間沒有開直接訂立契津約，但由于恨第三人信賴抄注冊會計(jì)師媽作為專家提勢供的審計(jì)報(bào)拘告，因此可右基于保護(hù)義薪務(wù)的違反向筋該注冊會計(jì)向師請求損害臥關(guān)于該理論的相關(guān)論述見王澤鑒：《民法學(xué)說與判例研究》（修訂版）第2冊，28－48頁，中國政法大學(xué)出版社2005年1月版。句英美法系的含侵權(quán)責(zé)任：乓在英美法系縫國家，認(rèn)為脊注冊會計(jì)師芝等專家在進(jìn)洪行執(zhí)業(yè)活動件時(shí)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)恩一種裂“全合理注意義慕務(wù)(rea蠻sonab匆leca酒re)忘”似，其他利害撈關(guān)系人對其講存在一定的低依賴。因此囑注冊會計(jì)師火一旦作出虛猛假陳述，對澆其他利害關(guān)可系人就應(yīng)當(dāng)臥承擔(dān)侵權(quán)責(zé)座任，其責(zé)任凡制度是通過狐判例逐步發(fā)罰展和完善的洗。其中，以頁美國證券法響為代表的證驢券法實(shí)踐已牙經(jīng)對這種責(zé)乎任的基本構(gòu)癢成要件，如在虛假陳述、塘依賴、損害介等都作了相胞當(dāng)明確的界邀定。微事實(shí)上，如喇今在大陸法牧系國家的許汁多學(xué)者也支建持侵權(quán)責(zé)任標(biāo)的主張，但玉其更多是從全責(zé)任競合的汽角度去考慮摩。熟（2）本文俘的觀點(diǎn)及立牧法建議踩本文認(rèn)為，研證券市場上側(cè)注冊會計(jì)師仿對委托人（匙主要是上市脈公司）的民螞事責(zé)任，完桿全可以在違錦約責(zé)任的范渠疇內(nèi)加以解糊決，不需要匪在《證券法罰》中作出特瘦別規(guī)定。而政注冊會計(jì)師草對其他利害毅關(guān)系人的民沈事責(zé)任，則鼓宜認(rèn)定為是噸侵權(quán)責(zé)任，刃理由如下：衰首先，違約誰責(zé)任不符合坊法理。根據(jù)果民法基本理束論，違約責(zé)迅任產(chǎn)生的前仗提是雙方之曠間必須存在胡明示或默示合的合同關(guān)系憲，而在證券南市場上，注紀(jì)冊會計(jì)師和醬作為第三者配的投資者之每間在通常情椒況下不存在道任何合同關(guān)免系盡管有些學(xué)者認(rèn)為由于招股說明書的存在，使證券發(fā)行人與投資者之間便形成了證券買賣合同，但本文認(rèn)為即使存在這種契約，多數(shù)只是證明發(fā)行人或者上市公司與投資者之間的契約關(guān)系，注冊會計(jì)師不可能作為合同當(dāng)事方而存在。支。雖然委托川審計(jì)合同可手以被視為翻“彩附保護(hù)第三瓜人效力的契藍(lán)約徒”字，但其他利捐害關(guān)系人本擔(dān)身卻并非合如同的當(dāng)事人償，依據(jù)合同咽法的相對性華原理，注冊蠻會計(jì)師不必啦向第三人承察擔(dān)違約責(zé)任斬；而從侵權(quán)條法的角度分灶析，侵權(quán)責(zé)貞任廣泛地存脊在于各類主懷體之間，只跑需要一方違五反法定義務(wù)巨使對方遭致夠損害即可，誦不以契約關(guān)獻(xiàn)系的存在為唱前提。因此須定為侵權(quán)責(zé)元任更符合民器法基本法理蹦盡管有些學(xué)者認(rèn)為由于招股說明書的存在，使證券發(fā)行人與投資者之間便形成了證券買賣合同，但本文認(rèn)為即使存在這種契約，多數(shù)只是證明發(fā)行人或者上市公司與投資者之間的契約關(guān)系，注冊會計(jì)師不可能作為合同當(dāng)事方而存在。餃其次，侵權(quán)址責(zé)任更有利炒于保護(hù)投資拉者利益。如待果將注冊會旋計(jì)師的責(zé)任躬定為違約責(zé)駕任，投資者饑就必須盡力擇尋找出其與樓注冊會計(jì)師牙之間存在的冰合同關(guān)系，支但這對絕大踩多數(shù)投資者腐來說根本不矛可能做到。推而如果定位泰為侵權(quán)責(zé)任趙，則投資者亡只需證明存孕在損害事實(shí)翁、因果關(guān)系吧、過錯等侵銷權(quán)行為要素層即可，而且熔在注冊會計(jì)輸師侵權(quán)責(zé)任賺歸則原則普展遍采取過錯灰推定的情況污下，投資者臘的證明責(zé)任禿較輕，更容狡易得到相應(yīng)暑賠償。失最后，侵權(quán)啞責(zé)任便于法妻院對虛假陳奉述案件的審飯理。證券市抄場上參與主精體種類繁多友，投資者人的數(shù)甚巨，一輛旦出現(xiàn)虛假握陳述行為，熟受害的投資撤者范圍將相普當(dāng)廣泛，其困間的法律關(guān)共系各異，在嶄侵權(quán)責(zé)任的宵追究力度和調(diào)救濟(jì)手段并辣不比違約責(zé)胖任為遜的情臭況下，《證艘券法》完全奸可以將注冊絕會計(jì)師等證糊券中介服務(wù)貫機(jī)構(gòu)對各利籍害關(guān)系方的晃民事責(zé)任直憐接定位為侵嫂權(quán)責(zé)任，這咽樣有利于將量針對同一虛防假陳述提起足的賠償訴訟復(fù)合并審理，鹽充分利用代鋒表人訴訟或頂集團(tuán)訴訟等紫較為便捷的且訴訟制度，罰最大限度地憤減輕法院壓輛力，實(shí)現(xiàn)訴陡訟經(jīng)濟(jì)化。恒當(dāng)然，如果雄個(gè)別利益受賞損的主體同充時(shí)擁有違約嘴和侵權(quán)的雙借重請求權(quán)，買其可以自由帖選擇對其有時(shí)利的法律依亮據(jù)，但若依枝據(jù)《證券法潮》的規(guī)定，歌只能選擇以扣侵權(quán)行為來慮追究注冊會山計(jì)師的民事弓責(zé)任。鏡基于以上分抄析，建議修竟改后的《證虎券法》中旗贈幟鮮明地將番會計(jì)師等證昂券中介服務(wù)羊?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)和侄人員的民事歡責(zé)任界定為味“錘侵權(quán)責(zé)任挖”揀。句三、注冊會宵計(jì)師民事責(zé)圾任的歸責(zé)原吐則足我國現(xiàn)有立挑法的態(tài)度品侵償權(quán)行為的歸蜻責(zé)原則是確身定侵權(quán)行為爆人侵權(quán)損害范賠償責(zé)任的熊一般準(zhǔn)則，橫它是在損害礦事實(shí)已經(jīng)發(fā)匆生的情況下敵，確定侵權(quán)零行為人對自執(zhí)己的行為所想造成損害是身否需要承擔(dān)蔬民事賠償責(zé)比任的原則。舊確定合理、芝科學(xué)的歸責(zé)腸原則，是構(gòu)度建整個(gè)注冊照會計(jì)師民事妄責(zé)任的基礎(chǔ)判。我國侵權(quán)愧行為的歸責(zé)掃原則體系是撕由過錯責(zé)任閉原則、無過菜錯責(zé)任原則哥和公平責(zé)任味原則組成事實(shí)上，學(xué)術(shù)界對侵權(quán)行為的歸責(zé)原則意見分歧很大，綜合起來有“一元論”、“二元論”、“三元論”、“四元論”等多種觀點(diǎn)，本文所采的觀點(diǎn)是通說。板的。在這三悟個(gè)歸責(zé)原則棕中，基本歸域責(zé)原則是過呀錯責(zé)任原則儉，無過錯責(zé)腳任原則和公臣平責(zé)任原則軌只是在某些扣特殊的場合喉，確定侵權(quán)似行為損害賠戒償責(zé)任的歸爭屬問題。需傾要指出的是功，過錯責(zé)任懇原則有兩種花形式，一種濱是一般的過折錯責(zé)任原則稱，一種是過白錯推定原則輩。兩者的區(qū)六別主要在于價(jià)舉證責(zé)任的艘不同：在一隸般過錯原則燥下，舉證責(zé)耳任在原告一嘗邊，奉行未“寄誰主張誰舉胞證妖”逼的原則；在鈔過錯推定原講則下，舉證活責(zé)任倒置給矩被告，若被攝告不能證明串自己沒有過萄錯，則被法拋事實(shí)上，學(xué)術(shù)界對侵權(quán)行為的歸責(zé)原則意見分歧很大，綜合起來有“一元論”、“二元論”、“三元論”、“四元論”等多種觀點(diǎn)，本文所采的觀點(diǎn)是通說。奔從相關(guān)立法罷上看，《注窄冊會計(jì)師法章》第42條版規(guī)定振“凳會計(jì)師事務(wù)者所違反本法他規(guī)定，給委襪托人、其他六利害關(guān)系人本造成損失的售，應(yīng)當(dāng)依法付承擔(dān)賠償責(zé)衣任列”孝，該條并沒蓋有明確指出單注冊會計(jì)師儲民事責(zé)任的例歸責(zé)原則。死但從該法第吹21條的表店述上看，規(guī)厘定注冊會計(jì)岸師在執(zhí)行審都計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，機(jī)必須遵照執(zhí)積業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)殲則確定的工斷作程序出具園報(bào)告，并隨估后用了悉“雁明知容”焦和激“既應(yīng)當(dāng)知道夢”勾來列舉注冊及會計(jì)師的禁緣止性行為，灶這從反面說憂明了對廳“腥違反本法規(guī)蔥定翠”欲時(shí)對注冊會介計(jì)師過錯的扶要求，因此脂，可以認(rèn)為體《注冊會計(jì)禍師》中采取百的是一般過坐錯原則。食《證券法》許在第161矮條規(guī)定釣“扎專業(yè)機(jī)構(gòu)和怖人員必須按肚照職業(yè)規(guī)則飛規(guī)定的工作傍程序出具報(bào)賣告，對其所敞出具報(bào)告內(nèi)瓶容的真實(shí)性毫、準(zhǔn)確性和領(lǐng)完整性進(jìn)行辮核查和驗(yàn)證與，并就其所燈負(fù)責(zé)的部分宋承擔(dān)連帶責(zé)團(tuán)任軋”許，并沒有明忙確歸責(zé)原則大。《證券法襲》在202響條中規(guī)定這描些專業(yè)機(jī)構(gòu)綢承擔(dān)民事責(zé)毯任的前提條牢件是杏“病就其所負(fù)責(zé)銀的內(nèi)容弄虛少作假韻”統(tǒng)。從炸“紀(jì)弄虛作假篩”奴這一詞的含銷義來看，似點(diǎn)乎暗指這些念專業(yè)機(jī)構(gòu)必三須具有主觀匹上的故意。抹最高人民法嗎院在《若干閣規(guī)定》第五慘部分宿“孟歸責(zé)和免責(zé)臉事由映”鉆中規(guī)定了證趨券市場各主括體虛假陳述止責(zé)任的歸責(zé)描原則，其中等第24條對傲《證券法》臺第161條浸和202條非做了具體解恰釋：卵“憐專業(yè)中介機(jī)補(bǔ)構(gòu)及其直接需負(fù)責(zé)人違反肥證券法第1華61條和2溉02條的規(guī)覺定虛假陳述好，給投資人脆造成損失的舒，就其負(fù)有悅責(zé)任的部分變承擔(dān)賠償責(zé)設(shè)任。但有證筐據(jù)證明無過木錯的，應(yīng)予畜免責(zé)。托”燃根據(jù)這條規(guī)醒定，可以認(rèn)統(tǒng)為現(xiàn)行證券畝立法中將注唯冊會計(jì)師民推事責(zé)任的歸往責(zé)原則定為狼過錯推定原伍則。寸綜上可以得社出結(jié)論，在肥我國現(xiàn)有立柳法中，對于縣注冊會計(jì)師爆的侵權(quán)責(zé)任誼的歸責(zé)原則浙采取一般過堆錯原則，但商在證券市場歡領(lǐng)域規(guī)定的密則更為嚴(yán)格跪，采取的是魯過錯推定原小則。學(xué)理分析容公平責(zé)任的甚法律依據(jù)來泊源于《民法衡通則》第1搜32條該條規(guī)定：當(dāng)事人對造成損害都沒有過錯的，可以根據(jù)實(shí)際情況，由當(dāng)事人分擔(dān)民事責(zé)任。賴，是在雙方沸當(dāng)事人均無只過錯的情形孕下，專為彌眨補(bǔ)過錯責(zé)任丟的不足而專址設(shè)的，明顯腹不適用于注橫冊會計(jì)師在伐證券市場上壓的民事責(zé)任拒。因此，本痛文在無過錯上原則和過錯垃原則的框架息范圍內(nèi)進(jìn)行云該條規(guī)定：當(dāng)事人對造成損害都沒有過錯的，可以根據(jù)實(shí)際情況，由當(dāng)事人分擔(dān)民事責(zé)任。牛本文認(rèn)為，凡過錯推定原份則比較適合在于注冊會計(jì)往師的民事責(zé)榮任，理由在致于：蘭第一，有利長于維護(hù)注冊眾會計(jì)師的生完存空間。從智我國《民法臭通則》的規(guī)艇定和現(xiàn)代侵荒權(quán)法的發(fā)展承趨勢來看，航無過錯責(zé)任嗽僅出現(xiàn)在環(huán)量境污染、高耐危作業(yè)、產(chǎn)癢品責(zé)任等少章數(shù)幾個(gè)領(lǐng)域棵之中，而且洗背后通常都愚有著強(qiáng)大的帶責(zé)任保險(xiǎn)來頃做支撐，即擦透過保險(xiǎn)制瞞度，將責(zé)任甜分散到大眾惜之中。盡管贈注冊會計(jì)師顫責(zé)任保險(xiǎn)和真執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基惕金在我國已托經(jīng)出現(xiàn)2000年7月14日，深圳市注冊會計(jì)師協(xié)會與中國平安保險(xiǎn)公司深圳分公司簽訂了我國保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)第一份《注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書》，正式拉開了注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的序幕。吉，但其發(fā)展勻時(shí)間較短，梅制度又遠(yuǎn)未爹完善例如，未將違約責(zé)任納入注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的范圍、只對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中的過失行為承保等等，相關(guān)論述見方軍雄、方芳：《對注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的兩點(diǎn)思考》，載于《中國注冊會計(jì)師》2002年第7期。鑒，如果貿(mào)然太對注冊會計(jì)呢師課以無過姨錯責(zé)任，勢傻必將會導(dǎo)致泳該行業(yè)成為控“征高危行業(yè)桃”核，大量業(yè)界濟(jì)人才紛紛逃撫離相關(guān)的類比：由于《刑法》第306條賦予了司法機(jī)關(guān)追究辯護(hù)人刑事責(zé)任的權(quán)力，加之許多司法機(jī)關(guān)對該條的濫用，在實(shí)踐中導(dǎo)致大量優(yōu)秀的律師人才紛紛避開刑事訴訟領(lǐng)域。檔，造成行業(yè)繁萎縮，而留楚下來的少量算注冊會計(jì)師讀出于競爭減歇少和審計(jì)風(fēng)漢險(xiǎn)考慮，自拖然會大幅提亮高審計(jì)費(fèi)用降，這樣將變過相增加上市鄭公司，乃至斜整個(gè)社會的劉成本負(fù)擔(dān)。均因此無過錯2000年7月14日，深圳市注冊會計(jì)師協(xié)會與中國平安保險(xiǎn)公司深圳分公司簽訂了我國保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)第一份《注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議書》，正式拉開了注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的序幕。例如，未將違約責(zé)任納入注冊會計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的范圍、只對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)中的過失行為承保等等，相關(guān)論述見方軍雄、方芳：《對注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的兩點(diǎn)思考》，載于《中國注冊會計(jì)師》2002年第7期。相關(guān)的類比：由于《刑法》第306條賦予了司法機(jī)關(guān)追究辯護(hù)人刑事責(zé)任的權(quán)力，加之許多司法機(jī)關(guān)對該條的濫用，在實(shí)踐中導(dǎo)致大量優(yōu)秀的律師人才紛紛避開刑事訴訟領(lǐng)域。巴第二，對審吸計(jì)制度體現(xiàn)短出真正的尊怪重。那種認(rèn)放為審計(jì)實(shí)際歉上提供了一猶種肢“雅保證肆”敞或者賠“咸保險(xiǎn)湯”削的觀點(diǎn)，實(shí)蕩際上是對審繪計(jì)的本質(zhì)缺旱乏了解。注落冊會計(jì)師的街責(zé)任是遵照猴審計(jì)準(zhǔn)則和相公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)參則對財(cái)務(wù)報(bào)肆表進(jìn)行審計(jì)陪，一般來說蓮，注冊會計(jì)授師在執(zhí)業(yè)過州程中保持了靠應(yīng)有的職業(yè)膜謹(jǐn)慎，實(shí)施諒了必要的審梳計(jì)程序，能承夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)擱報(bào)表中存在曾的不實(shí)陳述河，但只能是良合理地保證艙報(bào)表在所有喜的重大方面旺符合合法性洲、公允性和豆一致性。如巨果上市公司鴨管理層故意貍隱瞞以及企舒業(yè)環(huán)境存在威的不確定性鐵，注冊會計(jì)警師的審計(jì)行冷為仍然不足爭以保證審計(jì)穿報(bào)告的完全窯真實(shí)性，讓火注冊會計(jì)師艙承擔(dān)無過錯遙責(zé)任有失公姻允。域第三，尊重亡和維護(hù)了廣浸大投資者的耽利益。盡管身注冊會計(jì)師容對于委托人在而言處于信環(huán)息弱勢，但垂相對于證券銜市場上廣大講的投資者，醒注冊會計(jì)師盲作為專家和辛財(cái)務(wù)信息的僅直接審計(jì)者伸，仍處于主衣導(dǎo)或者優(yōu)勢梁地位。如果境采取一般過捐錯的歸責(zé)原成則，則必須堡證明注冊會灘計(jì)師存在過俯錯，這對普紡遍缺乏必要畜的會計(jì)、審端計(jì)知識，且富又處于公司示外部環(huán)境中煉的投資者來都說幾乎不可第能做到，采泳用過錯推定捆原則，讓注創(chuàng)冊會計(jì)師來蔥承擔(dān)已履行吃盡職執(zhí)業(yè)要錘求的舉證責(zé)蠅任是比較合銳理的，這也拐是各國對噸“愚專家責(zé)任尺”脆的普遍性要攝求。途從國外的相橫關(guān)立法看，朽即使是在會答計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)紗制度極度發(fā)晃達(dá)的國家，暗對注冊會計(jì)撥師的民事責(zé)巴任歸責(zé)原則路采取的普遍廁也是過錯推積定原則。例導(dǎo)如，主要規(guī)搖制證券發(fā)行宏行為的美國敘1933年頂《證券法》竊第11條規(guī)編定，當(dāng)招股間說明書或者廁其他發(fā)行文下件中包含的宅財(cái)務(wù)信息出循現(xiàn)虛假或者宴重大疏漏，膨?qū)е掳l(fā)行文狗件引人誤解裂時(shí)，對財(cái)務(wù)恒信息發(fā)表了嶼無保留意見忙的注冊會計(jì)愿師對投資者皂所遭受的損爪失承擔(dān)賠償鋤責(zé)任，除非日其能夠證明慢已經(jīng)履行了作“晃謹(jǐn)慎注意蛇”獅。日本《證尤券交易法》恰(1996僅年修訂)第紫21條(2凍)規(guī)定，對提于記載虛假路或欠缺文件丘出具了無虛越假或無欠缺肺證明的注冊巡會計(jì)師或監(jiān)紙察法人，如撈果對此證明閉無故意或過駐失，則不應(yīng)擦當(dāng)承擔(dān)賠償去責(zé)任。我國滅臺灣地區(qū)的碧“綱證券交易法肺”明原先采用結(jié)慮果責(zé)任原則愿，規(guī)定公開奪說明書記載愈之主要內(nèi)容僻如果有虛偽麻或隱匿之情徑事，包括注角冊會計(jì)師在躍內(nèi)的有關(guān)責(zé)悼任人就應(yīng)當(dāng)價(jià)與公司負(fù)連肆帶責(zé)任。注類冊會計(jì)師即玻使已盡合理各調(diào)查,沒有微過失，也要章負(fù)民事賠償催責(zé)任。19輛88年,參爭照美國、日糧本等證券交深易法的做法必,增訂第3戶2條,采用丟過錯推定原乞則,規(guī)定會舉計(jì)師等專門憐職業(yè)人員如找能證明已經(jīng)遵合理調(diào)查,叔并有正當(dāng)理督由確信其簽巖證或意見為怒真實(shí)者,亦默免負(fù)賠償責(zé)抓任。們因此，從我紛國現(xiàn)行立法換采取過錯推浙定的歸責(zé)原登則來看，既槽順應(yīng)了國際清會計(jì)師民事經(jīng)責(zé)任立法的漫趨勢，在學(xué)心理上也比較墓說得通，但花由于該原則教只是在《若染干規(guī)定》這塌一司法解釋燕中體現(xiàn)的較筆為明顯，在暫現(xiàn)行《證券罰法》中未予靈明確，因此嚴(yán)建議修訂后兩的《證券法飛》吸收《若忽干規(guī)定》的阿這一進(jìn)步原夾則。殲（三）菊“疏過錯諒”輩的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)蔽及獨(dú)立審計(jì)運(yùn)準(zhǔn)則的地位涉在采用過錯懷推定原則時(shí)娘，必須對形“營過錯跳”別的標(biāo)準(zhǔn)作出剪確定，《若烘干規(guī)定》第旁24條雖然閥在注冊會計(jì)無師民事責(zé)任例領(lǐng)域引入了嚷過錯推定原沫則，但卻沒委有對蹦“凍過錯叫”叛的具體認(rèn)定柳標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)凝定，這不能馳不說是一個(gè)迫遺憾。茶在傳統(tǒng)的侵挨權(quán)法理論上視，對于過錯租的概念存在蠢兩大派系：粥主觀說和客用觀說。主觀相說強(qiáng)調(diào)過錯濟(jì)是指行為人專的一種應(yīng)受售責(zé)難的心理事狀態(tài)，包括鬧故意、過失偽等不同的心購理狀態(tài)根據(jù)對英美法系侵權(quán)法學(xué)者所做的分類，過失(negligence)還可以作“放任（reckless）”和“不經(jīng)意的過失（inadvertentnegligence）”的劃分。轉(zhuǎn)引自王衛(wèi)國：《過錯責(zé)任原則：第三次勃興》，第260頁，中國法制出版社2000年版。泊；客觀說強(qiáng)令調(diào)行為人違嚴(yán)背了事先存悶在的某種法預(yù)定鐵“兵注意義務(wù)(慢reaso儲nable部duty招ofc模are)雀”屯，在客觀上蠢給他人造成慰了損害。可誠以說，主觀欠說側(cè)重于從返探究行為人蠶的心理狀態(tài)盞出發(fā)來判斷沒其是否存在歡過錯，而客海觀說建立了括一種以荷“懼特定的注意休義務(wù)摸”洪為標(biāo)準(zhǔn)的過閘失判斷方法郵。一直以來思，我國民法休上以主觀說秘為主流觀點(diǎn)床，但由于主提觀說在實(shí)踐吉中不易操作營，因此在司念法實(shí)踐中普根據(jù)對英美法系侵權(quán)法學(xué)者所做的分類，過失(negligence)還可以作“放任（reckless）”和“不經(jīng)意的過失（inadvertentnegligence）”的劃分。轉(zhuǎn)引自王衛(wèi)國：《過錯責(zé)任原則：第三次勃興》，第260頁，中國法制出版社2000年版。例如在國務(wù)院于2002年4月4日頒布的《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》中，將醫(yī)療衛(wèi)生管理法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和診療護(hù)理規(guī)范、常規(guī)，醫(yī)療服務(wù)職業(yè)道德等作為“注意義務(wù)”的遵守標(biāo)準(zhǔn)，并輔之以專家鑒定組的技術(shù)鑒定作為支撐。體應(yīng)當(dāng)注意到裝，注冊會計(jì)灣師、律師、職醫(yī)師等人員地作為熟練掌念握某一特定喂領(lǐng)域知識或究技能的專家斗，較之良“攀合理人標(biāo)準(zhǔn)恭”齡，其所應(yīng)承消擔(dān)的乎“費(fèi)注意義務(wù)紋”脖程度理應(yīng)更原高，這對社秒會大眾是一嫂種保護(hù)，但億同時(shí)也應(yīng)看傲到，如果這肆種口“精高度注意義財(cái)務(wù)勿”貨的要求過于恢苛刻，一方盾面對專家領(lǐng)都域所處行業(yè)接是一個(gè)致命軍打擊，另一青方面反倒會席對大眾產(chǎn)生民不利影響，乞例如《醫(yī)療桐事故處理?xiàng)l咽例》頒布后晌，醫(yī)療機(jī)構(gòu)璃為了盡量避猾免醫(yī)療事故答責(zé)任的出現(xiàn)線，容易走向荷兩個(gè)極端，互一是盡可能缸的采用一切銷先進(jìn)醫(yī)療科岸技手段對患閘者進(jìn)行檢查巨，造成醫(yī)療撥費(fèi)用大幅上節(jié)升，二是面鉗對不易判斷損的疑難雜癥厘，醫(yī)療機(jī)構(gòu)趟寧可鼓勵患梯者轉(zhuǎn)院也不略愿意貿(mào)然得酬出診斷結(jié)論單，造成許多羽患者罪“議求醫(yī)無門弦”伐的窘境應(yīng)該說，以上情況的出現(xiàn)是《條例》起草者所不愿看到的，而且任何一種制度的設(shè)計(jì)都避免不了目的與實(shí)踐的偏差，但至少說明《條例》在起草時(shí)考慮的不是非常周延。慎。因此對注塵冊會計(jì)師應(yīng)濾當(dāng)采取一種境“銅合理注意義隨務(wù)愿”絞或標(biāo)“檔適度謹(jǐn)慎（療dued踐ilige匙nce）畜”絲應(yīng)該說，以上情況的出現(xiàn)是《條例》起草者所不愿看到的，而且任何一種制度的設(shè)計(jì)都避免不了目的與實(shí)踐的偏差，但至少說明《條例》在起草時(shí)考慮的不是非常周延。系對于注冊會樂計(jì)師應(yīng)當(dāng)承致?lián)呐小帮埡侠碜⒁饬x覆務(wù)妥”段，《證券法萍》中并沒有蘇明確給出認(rèn)殲定標(biāo)準(zhǔn)，但評從第161寶條中規(guī)定中萬介機(jī)構(gòu)和人揉員應(yīng)當(dāng)定“槍按照執(zhí)業(yè)規(guī)艷則規(guī)定的工巷作程序出具婦報(bào)告，對其愧所出具報(bào)告記的真實(shí)性、駛準(zhǔn)確性和完懼整性進(jìn)行核糟查和驗(yàn)證子”揀來看，明顯稍強(qiáng)調(diào)了雷“困執(zhí)業(yè)規(guī)則史”哪的重要性。扶而且《注冊荷會計(jì)師法》禮在第21條抽也規(guī)定：容“突注冊會計(jì)師繞執(zhí)行審計(jì)業(yè)梳務(wù)，必須按搞照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則像、規(guī)則確定必的工作程序勸出具報(bào)告。箏”魔而在證券市耽場領(lǐng)域，注捐冊會計(jì)師進(jìn)句行審計(jì)活動兩最主要的執(zhí)敢業(yè)規(guī)則就是霜獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)獻(xiàn)則。因此很迷有必要對獨(dú)密立審計(jì)準(zhǔn)則受的作用作一宗探討?？蓪徲?jì)準(zhǔn)則通胳常是行業(yè)協(xié)紋會制定的、些用以指導(dǎo)注認(rèn)冊會計(jì)師審收計(jì)實(shí)踐的參貨考性、自律直性規(guī)則，其旬價(jià)值主要在裁于保證審計(jì)膚報(bào)告的質(zhì)量向，本身不能災(zāi)被用來調(diào)整嘉注冊會計(jì)師陳與審計(jì)報(bào)告循使用者之間貌的關(guān)系。但添由于注冊會顫計(jì)師過錯判震斷標(biāo)準(zhǔn)在證勿券市場上的厭缺位，對于鄭審計(jì)準(zhǔn)則能乞否作為注冊負(fù)會計(jì)師在證晝?nèi)袌錾铣惺鍝?dān)過錯的標(biāo)旦準(zhǔn)，法學(xué)界應(yīng)、會計(jì)界對液此進(jìn)行了廣秤泛的學(xué)術(shù)討墊論，但基本械沒有達(dá)成共晌識。會計(jì)界負(fù)人士從保護(hù)弟注冊會計(jì)師填行業(yè)發(fā)展環(huán)懼境出發(fā)，主卸張將審計(jì)準(zhǔn)月則作為判斷善過錯標(biāo)準(zhǔn)，容認(rèn)為獨(dú)立審右計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)矮范注冊會計(jì)讀師執(zhí)業(yè)的權(quán)濕威性標(biāo)準(zhǔn)，析注冊會計(jì)師丟只要合理的眼遵照了審計(jì)斷準(zhǔn)則行事，幸就可認(rèn)為其突適當(dāng)?shù)芈男欣藢徲?jì)業(yè)務(wù)姻，不應(yīng)當(dāng)承填擔(dān)民事責(zé)任謝榮：《市場經(jīng)濟(jì)中的審計(jì)責(zé)任》，第156頁，上海社會科學(xué)出版社1994年版。曠；法學(xué)界人暮士則從保護(hù)向廣大投資者閃角度出發(fā)，襖認(rèn)為獨(dú)立審呀計(jì)準(zhǔn)則只是約純粹的行業(yè)瓣參考性標(biāo)準(zhǔn)呀，不能作為浸判斷注冊會風(fēng)計(jì)師是否存蠢在過錯的標(biāo)脂準(zhǔn)，需要綜擊合考量其在億執(zhí)業(yè)過程中駱是否完全做我到了審慎盡汪職，甚至主牧張直接以勝“濱誠實(shí)信用迫”表作為標(biāo)準(zhǔn)見劉正峰：《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則法律地位研究》，載《中國法學(xué)》2002年第4期。此外，關(guān)于會計(jì)界和法學(xué)界在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則地位問題的種種不同觀點(diǎn)，劉燕：《驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)與虛假：法學(xué)界與會計(jì)界的對立》一文中有詳細(xì)評析及分析，載《法學(xué)研究》1998年第4期。雖然該文的寫作背景主要與當(dāng)時(shí)爆發(fā)的謝榮：《市場經(jīng)濟(jì)中的審計(jì)責(zé)任》，第156頁，上海社會科學(xué)出版社1994年版。見劉正峰：《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則法律地位研究》，載《中國法學(xué)》2002年第4期。此外，關(guān)于會計(jì)界和法學(xué)界在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則地位問題的種種不同觀點(diǎn)，劉燕：《驗(yàn)資報(bào)告的真實(shí)與虛假：法學(xué)界與會計(jì)界的對立》一文中有詳細(xì)評析及分析，載《法學(xué)研究》1998年第4期。雖然該文的寫作背景主要與當(dāng)時(shí)爆發(fā)的“驗(yàn)資訴訟爆炸”相關(guān)，但對于注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)來說，同樣具有借鑒意義。賄從國外的司戶法實(shí)踐來看質(zhì)，以美國為伍例，司法的第態(tài)度有些搖謹(jǐn)擺不定。在虜1968年恥發(fā)生的第一博起援引19誰33年《證抄券法》第1柄1條追究注逮冊會計(jì)師民謠事責(zé)任的E臥scott偏v.B媽arChi緒rs一案中鼓，法官認(rèn)為吼：老“房會計(jì)師不應(yīng)究當(dāng)被要求遵問循比其專業(yè)川準(zhǔn)則更高的買標(biāo)準(zhǔn)See283F.Supp.643,(SDNF1968),at703.芽。臥”既但在兩年后蘋的大陸售貨元機(jī)案中，盡蜓管諸多會計(jì)竹界權(quán)威人士際提供專家證陵詞，認(rèn)為被顯告在財(cái)務(wù)報(bào)遮表上的表述藏沒有偏離一椅般公認(rèn)的審筋計(jì)準(zhǔn)則，法罪官仍明確指嶄出：鎮(zhèn)“慌（注冊會計(jì)牢師）遵守一濤般公認(rèn)的標(biāo)嗽準(zhǔn)可以作為餅證據(jù)，它們山也可能非常儀有說服力；碑但并非具有苗結(jié)論性，不凳能從遵守一智般公認(rèn)的標(biāo)煩準(zhǔn)直接推論應(yīng)出被告是善爛意行事，所紛驗(yàn)證的事實(shí)當(dāng)沒有重大虛俗假或不會引您人誤解。See425F.2d796,at805.材”憂大陸售貨機(jī)猜案判決之后敘，對美國注盆冊會計(jì)師業(yè)禮產(chǎn)生很大的驗(yàn)震動，但到忠了1979轉(zhuǎn)年，在SE筐Cv.扔Arthu他rYou景ng&允Co.案中揪，第九巡回梯法院的法官番對大陸售貨秋機(jī)案確定的年原則做了狹匙義的解釋，趟認(rèn)為其僅針捆對于會計(jì)師慨的披露行為以，會計(jì)師遵煉循獨(dú)立審計(jì)驅(qū)準(zhǔn)則就達(dá)到你了糕“互勤勉盡責(zé)舒”淘的要求See250590F.2dat785.方?？偟恼f來跨，當(dāng)注冊會積計(jì)師作出的寨審計(jì)報(bào)告存響在不實(shí)陳述浸，但同時(shí)其害遵循了相應(yīng)棕的會計(jì)準(zhǔn)則賭和審計(jì)準(zhǔn)則航時(shí)，法官雖歪然同時(shí)考量荷See283F.Supp.643,(SDNF1968),at703.See425F.2d796,at805.See250590F.2dat785.嶄在《證券法慮》修改的過散程中，有一剩種意見認(rèn)為豆：在對注冊鋪會計(jì)師等專騙業(yè)機(jī)構(gòu)和人骨員的虛假陳者述民事責(zé)任穗的過錯進(jìn)行燕認(rèn)定時(shí)，拋絡(luò)棄現(xiàn)行《證果券法》第1格61條中票“祝必須按照執(zhí)闊業(yè)規(guī)則規(guī)定在的工作程序壞出具報(bào)告棍”天的規(guī)定，代稿之以頌“栗未能勤勉盡突責(zé)襖”訊的抽象性原剖則。很顯然償，這是典型沈的不承認(rèn)獨(dú)袍立審計(jì)準(zhǔn)則宮的法律地位染，主張以抽純象的認(rèn)定標(biāo)尖準(zhǔn)代替獨(dú)立浴審計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)觀點(diǎn)。勇本文認(rèn)為，影未來《證券跑法》中對注葛冊會計(jì)師過蜘錯的判斷標(biāo)似準(zhǔn)，在我國偵現(xiàn)有國情下夢，不宜直接凳脫離獨(dú)立審鴿計(jì)準(zhǔn)則等會贏計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范花而單獨(dú)制定執(zhí)一個(gè)抽象的討標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)筒當(dāng)將兩者融午為一體，做怒到抽象中有陪具體，具體次中有抽象，襪具體理由陳荒述如下：蓄第一，獨(dú)立瞇審計(jì)準(zhǔn)則等授會計(jì)師執(zhí)業(yè)磚規(guī)范并非只屆是單純的參陜考性規(guī)范，可其具備一定印的法律地位服?！蹲詴视?jì)師法》第爽35條規(guī)定嚷：朗“責(zé)中國注冊會挎計(jì)師協(xié)會依栗法學(xué)擬訂注冊會栗計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)疾則、規(guī)則，假報(bào)國務(wù)院財(cái)帥政部門批準(zhǔn)厲后施行沉。律”?！吨袊杂袝?jì)師獨(dú)立利審計(jì)準(zhǔn)則序掃言》在械“械獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)冰則的約束力重”筑中也規(guī)定：喘“無獨(dú)立審計(jì)基鑄本準(zhǔn)則、具逗體準(zhǔn)則與實(shí)爆務(wù)公告是注鉛冊會計(jì)師執(zhí)萄行獨(dú)立審計(jì)促業(yè)務(wù)、出具丟審計(jì)報(bào)告的涼法定要求，衡各會計(jì)師事切務(wù)所和注冊紋會計(jì)師執(zhí)行效《中華人民趴共和國注冊紫會計(jì)師法》質(zhì)第十四條規(guī)伴定的審計(jì)業(yè)燃務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵枝照執(zhí)行。杜”思由此可見，矮至少在規(guī)范勉注冊會計(jì)師刪的執(zhí)業(yè)行為柳上，獨(dú)立審互計(jì)準(zhǔn)則是有絲一定法律效載力的，認(rèn)為聽獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)車則只是屬于筐參考性規(guī)范湊的觀點(diǎn)本身綱即有不妥，陳在判斷注冊悲會計(jì)師是否材存在執(zhí)業(yè)過顏錯時(shí)完全不驗(yàn)考慮獨(dú)立審起計(jì)準(zhǔn)則的做餐法更是偏頗霉的。際第二，有利鬧于緩和會計(jì)壞界與法律界橋在過錯判定懲標(biāo)準(zhǔn)上的尖土銳矛盾。如唱前所述，會羨計(jì)界和法學(xué)六界在注冊會黨計(jì)師過錯的妙認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上雨存在很大的噴意見分歧，筋且各有道理成，在孰是孰距非未有定論敗的情況下，霸立法和司法獲作為社會糾鄉(xiāng)紛的最終解方?jīng)Q機(jī)制，必散須謹(jǐn)慎行事東，如果采納捕過于傾向于職法學(xué)界的觀總點(diǎn)，勢必將疏加劇會計(jì)界逃的對抗情緒墳，既對注冊課會計(jì)師行業(yè)推造成嚴(yán)重沖振擊，也與創(chuàng)鑄建社會主義寒和諧社會的視目標(biāo)不相符桑合。艦第三，有利朗于在具體的辯獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)積則與抽象的原“叢合理注意義庸務(wù)豆”我之間形成互啞補(bǔ)。作為注娘冊會計(jì)師過明錯的判斷標(biāo)頭準(zhǔn)，獨(dú)立審躍計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)謝點(diǎn)在于比較遇適于在具體兔情形下進(jìn)行透迅速應(yīng)用，叼缺點(diǎn)在于身“研掛一漏萬反”恩，而且同發(fā)惱達(dá)國家相比年，我國的審畫計(jì)準(zhǔn)則還處教于發(fā)展、完鑼善階段，在炊制度上也存例在一定的真啟空地帶，而馬“街合理注意義曲務(wù)創(chuàng)”剛的優(yōu)缺點(diǎn)恰乓好與之相對用，將兩者有援機(jī)融合在一群起，能夠彌屢補(bǔ)各自缺點(diǎn)棍，發(fā)揮優(yōu)點(diǎn)跌。捆第四，有利銜于注冊會計(jì)矩師責(zé)任鑒定瘦機(jī)制的引入塘，便于法院劍審理。注冊董會計(jì)師民事徹責(zé)任案件的誕審理，由于滴審判人員在綁多數(shù)情況下舉并非財(cái)務(wù)問梁題專家，具夏體案例的事團(tuán)實(shí)背景又千會差萬別，因幼此在審計(jì)等御專業(yè)性問題奔上只能求助研于會計(jì)專家仇，而這些會磚計(jì)專家對注勁冊會計(jì)師責(zé)鳴任的認(rèn)定依晨據(jù)毫無疑問乓首先是獨(dú)立御審計(jì)準(zhǔn)則，惡在未來的《拆證券法》中謀如果仍然給襲獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)獻(xiàn)則這類執(zhí)業(yè)巴準(zhǔn)則留下空里間，將便于匠這些會計(jì)專吉家把握鑒定妨思路，也有棟利于未來建隆立完善的注耽冊會計(jì)師鑒賤定機(jī)制盡管注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)中目前還不包括對注冊會計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行鑒定，但從我國的國情來看，未來的注冊會計(jì)師責(zé)任鑒定機(jī)制必然還是由注冊會計(jì)師協(xié)會牽頭，成立專門的責(zé)任鑒定委員會。而獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊會計(jì)師協(xié)會自己制定的行業(yè)準(zhǔn)則，必然會在責(zé)任鑒定中發(fā)揮更大的作用。孫盡管注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)中目前還不包括對注冊會計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行鑒定，但從我國的國情來看，未來的注冊會計(jì)師責(zé)任鑒定機(jī)制必然還是由注冊會計(jì)師協(xié)會牽頭，成立專門的責(zé)任鑒定委員會。而獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊會計(jì)師協(xié)會自己制定的行業(yè)準(zhǔn)則，必然會在責(zé)任鑒定中發(fā)揮更大的作用。便綜上，建議冠修改后的《蹄證券法》在軌注冊會計(jì)師枕民事責(zé)任過漆錯的認(rèn)定標(biāo)楊準(zhǔn)上采取這專樣的表述方舌法：（各專份業(yè)機(jī)構(gòu)和人暢員）在嚴(yán)格倡遵照相關(guān)執(zhí)纏業(yè)規(guī)則規(guī)定貫的工作程序條基礎(chǔ)上，勤先勉盡職，對摘其所出具報(bào)俘告的真實(shí)性握、準(zhǔn)確性和策完整性進(jìn)行靈核查和驗(yàn)證蓬。林四、注冊會緒計(jì)師民事責(zé)忌任的承擔(dān)方庭式宅民事責(zé)任的秒核心在于損亦害賠償，但易在現(xiàn)實(shí)生活站中情形復(fù)雜郊，侵權(quán)者往草往并不唯一瓦，且各自之馬間的過錯程受度、損害后傍果各異，這蓄就決定了立滋法和司法實(shí)度踐中不能對爭侵權(quán)者命“幣一刀切月”撒的采取整齊北劃一的責(zé)任劉承擔(dān)方式，羅必須合理地鼠劃定侵權(quán)者并責(zé)任承擔(dān)的花方式。而在激證券市場上愁，由于前文假提到的審計(jì)腹屬性，注冊匙會計(jì)師的審蓬計(jì)失職經(jīng)常顛不是導(dǎo)致虛猶假陳述的唯援一原因，甚悼至不是主要軌原因，如果而僅從保護(hù)廣鎮(zhèn)大投資者利叔益的角度出塘發(fā)，要求注后冊會計(jì)師就亡虛假陳述承狡擔(dān)完全責(zé)任落或者或與其幟他主體承擔(dān)尤連帶責(zé)任，滲明顯不符合些“轎過錯應(yīng)與責(zé)釀任相當(dāng)免”謊這一民法中民的樸素原理兵。事實(shí)上，真對于注冊會演計(jì)師在證券腦市場上民事驢責(zé)任的承擔(dān)抹方式的探討蹦，可以分為釘兩個(gè)方面來值進(jìn)行，一是兇注冊會計(jì)師潔與其所在的伙會計(jì)師事務(wù)閉所之間責(zé)任愈的分擔(dān)；二橋是注冊會計(jì)雹師（或會計(jì)喜師事務(wù)所）遲與證券市場環(huán)其他主體之帽間責(zé)任的分認(rèn)擔(dān)。新注冊會計(jì)師軌與會計(jì)師事藏務(wù)所之間的鵝責(zé)任分擔(dān)胃對于注冊會先計(jì)師與會計(jì)潑師事務(wù)所之旗間的責(zé)任分杜擔(dān)，現(xiàn)行《僵證券法》第寇161條規(guī)榜定的責(zé)任主張?bào)w是撇“付專業(yè)機(jī)構(gòu)和渴人員因”解，第202次條規(guī)定的則喘是搭“輕專業(yè)機(jī)構(gòu)鄙”犬，存在一定撈的差異。稠《若干規(guī)定襯》第24條擦中對以上問捐題作出了明盟確的解釋：蹤“炮專業(yè)中介服陜務(wù)機(jī)構(gòu)及其撓直接責(zé)任人或違反證券法骨第161條岸和第202陰條的規(guī)定虛鑒假陳述，給矩投資人造成疼損失的，就丑其負(fù)有責(zé)任本的部分承擔(dān)勻賠償責(zé)任。張”旺可以認(rèn)為，冒至少在證券先市場上，注鍋冊會計(jì)師和儀會計(jì)師事務(wù)乖所要對虛假負(fù)陳述共同承京擔(dān)民事責(zé)任萬。但《證券零法》和《若畫干規(guī)定》并鐘沒有對雙方肚之間的責(zé)任勤分擔(dān)做出明掀確規(guī)定。盜對于這個(gè)問番題，《注冊度會計(jì)師法》科第16條規(guī)貢定：賴“蓮注冊會計(jì)師姐承辦業(yè)務(wù)，三由其所在的干會計(jì)師事務(wù)縫所統(tǒng)一受理悅并與受托人筐簽訂委托合霜同。會計(jì)師餃?zhǔn)聞?wù)所對本賢所注冊會計(jì)賴師按照前款產(chǎn)規(guī)定承辦的宵業(yè)務(wù)，承擔(dān)凈民事責(zé)任。擋”因因此，《證匯券法》與《嚷注冊會計(jì)師牽法》的規(guī)定蹄不銜接，《保證券法》將各民事責(zé)任主遮體拓展到了孤“凝個(gè)人哭”眾。閱注冊會計(jì)師可與證券市場聾其他主體之關(guān)間的責(zé)任分翅擔(dān)論在此問題下爸，首先需要凱解決的問題毫是煎“覆其他主體面”揚(yáng)的范圍。投證券市場上記涉及到的主稼體很多，但址作為虛假陳摸述行為人，潑根據(jù)《若干棄規(guī)定》第7雖條的列舉，薯主要包括：隱（1）發(fā)起皺人、控股股轎東等實(shí)際控很制人；（2孤）發(fā)行人或雕者上市公司械；（3）證獅券承銷商；丙（4）證券細(xì)上市推薦人豎；（5）會投計(jì)師事務(wù)所個(gè)、律師事務(wù)散所、資產(chǎn)評雷估機(jī)構(gòu)等專太業(yè)中介服務(wù)籍機(jī)構(gòu)。減從我國的立搬法上看，《仗證券法》第帖161條僅碑規(guī)定：裹“……妙專業(yè)機(jī)構(gòu)和梅人員，必須搜按照執(zhí)業(yè)規(guī)仗則規(guī)定的工率作程序出具判報(bào)告，對其區(qū)所出具的報(bào)度告內(nèi)容的真家實(shí)性、準(zhǔn)確血性和完整性董進(jìn)行核查和漿驗(yàn)證，并就次其負(fù)有責(zé)任鉆的部分承擔(dān)于連帶責(zé)任。衛(wèi)”影卻沒有指出覺在何人之間茅產(chǎn)生連帶責(zé)禮任。根據(jù)字膀面意義分析問，大致可作貼出兩種解釋抽：（1）連準(zhǔn)帶責(zé)任發(fā)生幣于專業(yè)機(jī)構(gòu)軋之間；（2借）連帶責(zé)任呼發(fā)生于專業(yè)帆機(jī)構(gòu)及其人株員與其他對遷虛假陳述負(fù)型有責(zé)任的當(dāng)該事人之間。覆而第202殖條祥“……障專業(yè)機(jī)構(gòu)，筑就其所應(yīng)負(fù)蟲責(zé)的內(nèi)容弄落虛作假的饑……辭造成損失的騎，承擔(dān)連帶死賠償責(zé)任固”輸?shù)囊?guī)定，同候樣可以有不均同的理解。斥根據(jù)《證券萬法》起草小陷組編寫的《跡中華人民共阻和國證券法虎條文釋義》見證券法起草小組編：《中華人民共和國證券法條文釋義》，第56頁，改革出版社1999年版。詞來看，更認(rèn)峽同后一種觀持點(diǎn)，但作為耀一種學(xué)理解孩釋，在司法參實(shí)踐中畢竟銳僅具參考意傾義，仍未解冠決算“模其他主體警見證券法起草小組編：《中華人民共和國證券法條文釋義》，第56頁，改革出版社1999年版。眨《若干規(guī)定昆》在第27轟條規(guī)定：鎮(zhèn)“微證券承銷商黎、證券上市境推薦人或者虎專業(yè)中介服書務(wù)機(jī)構(gòu)，知盲道或者應(yīng)當(dāng)判知道發(fā)行人饑或者上市公帶司虛假陳述薯，而不予糾堅(jiān)正或者不出籍具保留意見跟的，構(gòu)成共暫同侵權(quán)，對誦投資人的損誤失承擔(dān)連帶阿責(zé)任。雅”栗在一定程度裕上對《證券缸法》161誕條做了說明的性解釋，但幅該條的表述步同樣存在歧念義，主要體確現(xiàn)在無法從濤字面上判斷槽到底是證券角承銷商、證程券上市推薦弱人或者專業(yè)傘中介服務(wù)機(jī)輔構(gòu)之間承擔(dān)飯連帶責(zé)任，集還是上述機(jī)得構(gòu)與發(fā)行人就或上市公司扁之間承擔(dān)連蚊帶責(zé)任。賭從國外的相緞關(guān)立法上看劈，美國《1貞933證券睡發(fā)行法》第圓11條規(guī)定干，當(dāng)?shù)怯涀⒒蛢缘奈募姓敬嬖趯χ卮蠖ㄊ聦?shí)的虛假寸陳述而致使盾投資者遭受固損失時(shí)，下釣列被告應(yīng)當(dāng)陵承擔(dān)連帶扛賠償責(zé)任：設(shè)（1）所有掠在注冊登記納文件上簽名拍的人；（2變）在上報(bào)注場冊登記文件欲登記時(shí)，發(fā)網(wǎng)行人的董事辦、合伙人或之者類似職務(wù)大的人；（3薯）所有經(jīng)其對同意列明于片注冊登記文塌件中的現(xiàn)任我或?qū)⑷味赂?、合伙人或碑履行類似職晌?wù)的人；（遍4）會計(jì)師越、律師、工接程師、評估春師及其他因蔥職業(yè)使得注變冊登記文件游中的有關(guān)內(nèi)劃容必須經(jīng)其振簽字認(rèn)證或負(fù)者評估后方賭可上報(bào)備案監(jiān)之人；（5亭）承銷商；謀（6）原告沒可以證明的畜被上述五類留人加以控制蜘的人。我國名臺灣地區(qū)奪“爐證券交易法蘿”商第32條規(guī)童定，當(dāng)公開驅(qū)說明書中應(yīng)膚記載的主要享內(nèi)容有虛偽廊或者隱匿的葵情事時(shí)，下藏列各款所列冰舉之人，對忍于善意的相踩對人因而遭矮受的損害，姑應(yīng)就其所應(yīng)泊負(fù)責(zé)部分與憤公司負(fù)連帶揀賠償責(zé)任；極（1）發(fā)行竿人及其負(fù)責(zé)爛人；（2）剃發(fā)行人之職定員，曾在公遙開說明書上傻簽章，以證拆實(shí)其所載內(nèi)昏容之全部或釣一部者；（騙3）證券承舒銷商；（4割）會計(jì)師、細(xì)律師、工程危師或其他專臘業(yè)職業(yè)或技炭術(shù)人員，曾岔在公開說明爭書上簽章，差以證實(shí)其所密載內(nèi)容之全亡部或一部，愈或陳述意見釣者。可見，談國外立法基藏本上都是將示注冊會計(jì)師菌等中介機(jī)構(gòu)需與證券市場嫌其他主體并吉列來承擔(dān)連軌帶民事責(zé)任殘。覽因此，建議右修改后的《趙證券法》中門明確規(guī)定謠“王專業(yè)機(jī)構(gòu)及淋其直接責(zé)任桐人怨……森就其負(fù)有責(zé)雜任的部分與喚發(fā)行人或上葡市公司承擔(dān)調(diào)連帶責(zé)任紗”鄰。凈接下來的問劈題就是如何扮對注冊會計(jì)盲師同發(fā)行人型或上市公司吼（以下將兩岸者并稱膽“求上市公司兆”益）之間的責(zé)種任進(jìn)行合理懼分擔(dān)。塞在《若干規(guī)謝定》第27善條中，予“抹知道或者應(yīng)菜當(dāng)知道虛假糊陳述愧”猴的表述顯然政包括了故意邊和過失兩種筐情況，這意瞞味著對于專級業(yè)機(jī)構(gòu)而言事，無論是出房于故意還是撐過失，只要續(xù)存在主觀過捕錯導(dǎo)致出現(xiàn)捧虛假陳述，抵就必須與上烤市公司一起托承擔(dān)以連帶夸形式出現(xiàn)的魄共同侵權(quán)責(zé)枯任，這很容頌易使這些專埋業(yè)機(jī)構(gòu)成為激訴訟中的頸“斯深口袋所謂的“深口袋理論（deeppockettheory）”，是指當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計(jì)師身上獲得賠償。實(shí)際上，被審計(jì)單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過被審計(jì)者而要求注冊會計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。搏”腰，這對經(jīng)常撞并非是虛假配陳述的始作障俑者的中介資機(jī)構(gòu)而言是丸不公平的會計(jì)界人士對此進(jìn)行了形象的比喻——“一個(gè)只有1%過錯的人卻對100%的損失負(fù)責(zé)”，轉(zhuǎn)引自劉燕《會計(jì)師民事責(zé)任研究：公眾利益與職業(yè)利益的平衡》，第248頁，北京大學(xué)出版社2004年版。地所謂的“深口袋理論（deeppockettheory）”，是指當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計(jì)師身上獲得賠償。實(shí)際上，被審計(jì)單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過被審計(jì)者而要求注冊會計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。會計(jì)界人士對此進(jìn)行了形象的比喻——“一個(gè)只有1%過錯的人卻對100%的損失負(fù)責(zé)”，轉(zhuǎn)引自劉燕《會計(jì)師民事責(zé)任研究：公眾利益與職業(yè)利益的平衡》，第248頁，北京大學(xué)出版社2004年版。更首先，在侵類權(quán)法理論體斷系中，過錯踏包括故意和多過失，前者息是指行為人滑明知其行為伯的后果或者揚(yáng)其行為違反祥了某種義務(wù)盲而故意為之涼的一種主觀婦心理狀態(tài)，野落實(shí)到本文瘋的語境下就況是注冊會計(jì)圓師明知自己壤違反法律、霉法規(guī)、職業(yè)滴道德或職業(yè)煮準(zhǔn)則的行為凝會對委托人姻或第三人造肅成損害后果魂，仍然希望喜或者放任這論種后果的發(fā)駝生；后者是畏指行為人雖吃然并非故意奮但按期情節(jié)尤應(yīng)注意且能興注意而不注券意，或者對徒構(gòu)成侵權(quán)的淹事實(shí)雖然預(yù)床見其發(fā)生，妨但確信不會碰發(fā)生的心理軌狀態(tài)以上對于故意和過失的概念主要是德國民法學(xué)家的歸納，轉(zhuǎn)引自史尚寬：《債法總論》，第110至116頁，中國政法大學(xué)出版社2000年版。精，按照注意唉程度的不同當(dāng)，過失還可竭以分為重大莖過失和一般著過失，對注帥冊會計(jì)師而翻言，過失是念指注冊會計(jì)珠師在執(zhí)業(yè)時(shí)扭沒有恪盡職未守，未能盡幟到應(yīng)有的執(zhí)宿業(yè)關(guān)注?？僧愐姡室獾哪惯^錯程度較肚之過失顯然鄉(xiāng)為高，其承位擔(dān)的責(zé)任理幣應(yīng)也更重。繩該條雖然列揪舉了這兩種酬心理狀態(tài)，鄰但卻沒有對蚊相應(yīng)的責(zé)任減承擔(dān)做出區(qū)舍別，明顯不床符合一般的聾以上對于故意和過失的概念主要是德國民法學(xué)家的歸納，轉(zhuǎn)引自史尚寬：《債法總論》，第110至116頁，中國政法大學(xué)出版社2000年版。俱其次，在共偵同侵權(quán)事實(shí)上，學(xué)術(shù)界對于共同侵權(quán)是否需要行為人之間具有意思聯(lián)絡(luò)是有爭論的，主觀說持肯定態(tài)度，客觀說則相反，從《關(guān)于審理人身損害賠償案件適用法律若干問題的解釋》第3條“二人以上共同故意或者共同過失致人損害，或者雖無共同故意、共同過失，但其侵害行為直接結(jié)合發(fā)生同一損害后果的，構(gòu)成共同侵權(quán)”這一規(guī)定來看，司法實(shí)踐中是采納了客觀說，《若干規(guī)定》也不例外。邀情況下，要漸求行為人之歷間承擔(dān)連帶堵賠償責(zé)任是新各國立法通較例如《德國民法典》第840條，《日本民法典》第719條，我國《民法通則》第130條等。栽，有利于受黨害者得到充抄分的救濟(jì)。天但考慮到過絹錯的差異和胳因果關(guān)系的祝遠(yuǎn)疏，為了戲?qū)で蟾鞣疆?dāng)遭事人利益的聲平衡，在行三為人之間也雪要做出適當(dāng)齡的責(zé)任劃分米。一般來說嚼，當(dāng)注冊會湖計(jì)師持有主自觀故意、與彼上市公司共截謀時(shí)對兩者傻責(zé)任不作區(qū)驅(qū)分無可厚非喝，但在注冊槽會計(jì)師僅有仗一般過失的東情況下仍然偷要求其承擔(dān)事實(shí)上，學(xué)術(shù)界對于共同侵權(quán)是否需要行為人之間具有意思聯(lián)絡(luò)是有爭論的，主觀說持肯定態(tài)度，客觀說則相反，從《關(guān)于審理人身損害賠償案件適用法律若干問題的解釋》第3條“二人以上共同故意或者共同過失致人損害，或者雖無共同故意、共同過失，但其侵害行為直接結(jié)合發(fā)生同一損害后果的，構(gòu)成共同侵權(quán)”這一規(guī)定來看，司法實(shí)踐中是采納了客觀說，《若干規(guī)定》也不例外。如《德國民法典》第840條，《日本民法典》第719條，我國《民法通則》第130條等。勸第三，該條昏的規(guī)定實(shí)際劣上造就了一賞種可能，即納僅有輕微過亡失的注冊會浪計(jì)師要為具稀有欺詐故意創(chuàng)的上市公司顧的虛假陳述珠行為完全息“搬買單詢”齒，這已經(jīng)非杜常接近于翻“鏟無過錯責(zé)任村”虜，給注冊會盟計(jì)師行業(yè)帶方來了非常不仇利的法律環(huán)睜境。而且近飛代以來侵權(quán)套法上采納無抹過錯責(zé)任的張領(lǐng)域，多數(shù)粒的社會保險(xiǎn)利機(jī)制已經(jīng)高陳度完善，表封明看起來是憤責(zé)任人自己姐承擔(dān)，實(shí)際稿上是整個(gè)社溝會在分擔(dān)風(fēng)鈔險(xiǎn)。而在注窯冊會計(jì)師領(lǐng)腿域，如前文謹(jǐn)在討論歸責(zé)撈原則是所論宇述的，這種炮機(jī)制遠(yuǎn)未完言善。蹦對于如何在艦保護(hù)投資人究和專業(yè)機(jī)構(gòu)具之間達(dá)成一錄種利益上的蘭“夏公平四”覆，在國外的涉相關(guān)立法中給，美國的做把法非常值得間借鑒。美國阿國會在19粉95年頒布膊的《證券私叼人訴訟改革唱法案》（以愚下簡稱扯“埋改革法案宣”熄）中對傳統(tǒng)亂的責(zé)任分配頸制度進(jìn)行了交較大的改革屑，在保護(hù)投貢資人利益與武注冊會計(jì)師趴等專業(yè)機(jī)構(gòu)楊的利益之間暮，至少在制昆度設(shè)計(jì)上達(dá)念成了一種平妹衡該《法案》出臺的背景是20世紀(jì)70年代開始的證券投資者針對對大型上市公司和注冊會計(jì)師等專業(yè)機(jī)構(gòu)的訴訟狂潮，其主要的法律依據(jù)就是美國證監(jiān)會為了配合《證券交易法》的實(shí)施而制定的10b-5條款，法院在應(yīng)用該條款的過程中發(fā)展出“欺詐市場理論”，進(jìn)而允許原告以連帶侵權(quán)責(zé)任起訴與虛假陳述有關(guān)的任何主體，造成了大公司及專業(yè)機(jī)構(gòu)（特別是注冊會計(jì)師）的極度不滿，紛紛游說國會修改法律以減輕責(zé)任。領(lǐng)，具體說來演，對我國立疼法有借鑒之宋處主要體現(xiàn)臣以下幾個(gè)方該《法案》出臺的背景是20世紀(jì)70年代開始的證券投資者針對對大型上市公司和注冊會計(jì)師等專業(yè)機(jī)構(gòu)的訴訟狂潮，其主要的法律依據(jù)就是美國證監(jiān)會為了配合《證券交易法》的實(shí)施而制定的10b-5條款，法院在應(yīng)用該條款的過程中發(fā)展出“欺詐市場理論”，進(jìn)而允許原告以連帶侵權(quán)責(zé)任起訴與虛假陳述有關(guān)的任何主體，造成了大公司及專業(yè)機(jī)構(gòu)（特別是注冊會計(jì)師）的極度不滿，紛紛游說國會修改法律以減輕責(zé)任。本文對該《法案》內(nèi)容的概括轉(zhuǎn)引自劉燕：《會計(jì)師民事責(zé)任研究：公眾利益與職業(yè)利益的平衡》，第258頁-260頁，北京大學(xué)出版社2004年版。秀第一，對于誘故意作出虛走假陳述行為疤的被告，他蕩們之間仍然催適用連帶責(zé)瓦任。因此