貨幣資金審計

任務(wù)三貨幣資金審計

學(xué)習(xí)要點(diǎn)：

掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款的審計

熟悉貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試

了解貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系和審計范圍付款銷售與收款循環(huán)（收取貨款）生產(chǎn)循環(huán)（支付各種生產(chǎn)費(fèi)用）購貨與付款循環(huán)（支付購貨款）籌資循環(huán)投資循環(huán)貨幣資金收款發(fā)行股票借款支付股利還本付息收回投資收回股利進(jìn)行投資

貨幣資金同各交易循環(huán)關(guān)系貨幣資金涉及的會計記錄

1、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

2、銀行對賬單

3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4、收、付款憑證

5、庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬一、貨幣資金內(nèi)部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。(3)全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。(4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。(5)按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。(6)加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。一、貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：1．崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)2．現(xiàn)金和銀行存款的管理3．票據(jù)及有關(guān)印章的管理：4．監(jiān)督檢查：一、貨幣資金內(nèi)部控制（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)1．出納員崗位分工出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的日記賬核算及各種有價證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。2．授權(quán)審批控制（1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（2）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（3）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。（4）對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。一、貨幣資金內(nèi)部控制（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)3．貨幣資金付款程序（1）支付申請（2）支付審批（3）支付復(fù)核（4）辦理支付4.單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。一、貨幣資金內(nèi)部控制（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。一、貨幣資金內(nèi)部控制（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。（6）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。一、貨幣資金內(nèi)部控制（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。一、貨幣資金內(nèi)部控制（四）監(jiān)督檢查（1）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）支付款項印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。（4）票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。二、貨幣資金內(nèi)部控制測試1．了解內(nèi)部控制。2．抽取并檢查收款憑證。3．抽取并檢查付款憑證。4．抽取定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。5．抽取一定期問的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。6．檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7．評價貨幣資金的內(nèi)部控制。

內(nèi)容庫存現(xiàn)金銀行存款一二一、庫存現(xiàn)金（一）概念

庫存現(xiàn)金審計是指對庫存現(xiàn)金及其收付事項和保管情況的真實性、正確性和合法性進(jìn)行的審計。含義有利于鞏固和嚴(yán)格現(xiàn)金管理制度，維護(hù)結(jié)算紀(jì)律。有利于提示現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的差錯弊端。有利于保護(hù)現(xiàn)金的安全完整。（一）概念意義（二）審計目標(biāo)

審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的?！藼．應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金均已記錄?！藽．記錄的庫存現(xiàn)金由被審計單位擁有或控制?！藾．庫存現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。√E．庫存現(xiàn)金已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。√（三）、庫存現(xiàn)金的控制測試1.了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。2.抽取并檢查收款憑證。如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強(qiáng)，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。3.抽取并檢查付款憑證。為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢査：（1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。（3）核對現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。（4）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。4.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。5.檢查外幣現(xiàn)金折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。（四）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性測試

審計目標(biāo)可供選擇的審計程序D1.日記賬與總賬核對相符ABCD2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金*ABD3.分析庫存現(xiàn)金余額，關(guān)注大額未繳存現(xiàn)金B(yǎng)D4.抽查大額現(xiàn)金收支D5.截止測試E6.檢查列報1、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤

庫存現(xiàn)金監(jiān)盤

是

現(xiàn)金審計的重要程序！數(shù)錢？喜歡!但也要小心出錯喲！盤點(diǎn)注意事項目的：主要證實存在，兼顧其他審計目標(biāo)。盤點(diǎn)方式：盤點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金等。盤點(diǎn)時間：上午的上班前或下午下班時盤點(diǎn)人員：出納、會計主管、審計人員突擊盤點(diǎn)盤點(diǎn)的方法審計人員對現(xiàn)金的盤點(diǎn)應(yīng)是

不能碰觸其現(xiàn)金！監(jiān)盤盤點(diǎn)的步驟現(xiàn)金封存現(xiàn)金日記賬與憑證核對結(jié)出現(xiàn)金余額編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)情況表合法性檢查提出問題建議，記入審計工作底稿編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

在進(jìn)行盤點(diǎn)時，要注意以下要點(diǎn)：若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整；對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計日期確定盤點(diǎn)余額，然后便攜計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。庫存額度為了保證現(xiàn)金的安全，現(xiàn)金的庫存額度一般是供3-5天的零用由一家開戶銀行核定開戶單位庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額=每日零星支出額×核定天數(shù)每日零星支出額=月（或季）平均現(xiàn)金支出額（不包括定期性的大額現(xiàn)金支出和不定期的大額現(xiàn)金支出）/月（或季）平均天數(shù)2、庫存現(xiàn)金日記賬的審查庫存現(xiàn)金收付數(shù)額是否超過規(guī)定的限額每日庫存現(xiàn)金余額是否超過規(guī)定的限額庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否及時按順序入賬3、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

現(xiàn)金收付是否符合規(guī)定范圍是否屬于非業(yè)務(wù)范圍的大額現(xiàn)金收支應(yīng)經(jīng)審批的費(fèi)用支出是否經(jīng)過批準(zhǔn)現(xiàn)金收入是否全部存入銀行，是否有坐支現(xiàn)象等注意要點(diǎn)：

關(guān)注大額現(xiàn)金收支大額支出一般要采用轉(zhuǎn)賬等方式，若發(fā)現(xiàn)有大額現(xiàn)金收支，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。注意要點(diǎn)：注意現(xiàn)金收支的正確截止日期被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計時驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，可能對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在跨期事項。為什么在審計中

往往將庫存現(xiàn)金列為審計重點(diǎn)？

在2000年，財政部披露的會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果表示，被調(diào)查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的147戶，虛增資產(chǎn)14.48億元。案例：2014年1月20日，注冊會計師張強(qiáng)、張林接受委托，對A公司2013年度會計報表進(jìn)行審計，從現(xiàn)金日記賬中看到：2013年12月31日賬面余額為4779.45元，2014年1月20日賬面余額是3744.45元。張強(qiáng)在2014年1月21日上午8時對該公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如下：1.庫存現(xiàn)金實有數(shù)是2823.03元；2.在保險柜中發(fā)現(xiàn)三張原始單據(jù)，內(nèi)容如下（款已收已付，但沒有入賬）：(1)職工李紅于2013年10月5日借差旅費(fèi)900元，已經(jīng)總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理簽字同意；(2)職工徐芳借款630元，未經(jīng)總經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理同意簽字，也沒寫明用途；(3)職工王軍報銷差旅費(fèi)上交現(xiàn)金608.58元。銀行核定的庫存現(xiàn)金限額是3600元。審計人員經(jīng)審核2014年1月1日至20日的庫存現(xiàn)金日記賬及相關(guān)收付款往：1月1日至20日現(xiàn)金收入數(shù)是10575元1月1日至20日現(xiàn)金支出數(shù)是11610元根據(jù)以上資料，對該公司庫存現(xiàn)金審計情況進(jìn)行分析評價。調(diào)賬：2014年1月20日庫存現(xiàn)金實有數(shù)=2014年1月20日庫存現(xiàn)金賬面數(shù)=2014年1月20日賬實相符，據(jù)此，倒推出2013年12月31日的實存數(shù)如下：2013年12月31日實存數(shù)=3453.03+11610-10575=4488.03與2013年12月31日賬面數(shù)（4779.45元）核對，可知其賬實不符，發(fā)生短缺219.42（4488.03-4779.45）元2823.03+630=3453.033744.45-900+609.58=3453.03評價及處理：短缺數(shù)應(yīng)進(jìn)一步查明原因，其中200元為出納挪用現(xiàn)金，19.42元為收付差額。對出納挪用庫存現(xiàn)金一事，應(yīng)嚴(yán)肅批評，并責(zé)成其早日歸還；對收付差錯，應(yīng)提高業(yè)務(wù)水平。庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)沒及時編制記賬憑證和記賬，未做到日清月結(jié)；職工徐芳借款630元，未經(jīng)總經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理同意簽字，屬于白條抵庫，存違紀(jì)行為，審計人員應(yīng)進(jìn)一步查明其借款的真實性，并督促被審單位及時收回。庫存現(xiàn)金限額超過了888.03（4488.03-3600）元，應(yīng)及時送存銀行。一般舞弊方式：

1、涂改會計憑證，會計人員利用原始憑證管理上的漏洞修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯蟆?/p>

2、挪用資金，私自將公款用于本人或他人的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動。3、以白條抵庫，沒有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里，導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過多。常見審計發(fā)現(xiàn)：

盤點(diǎn)存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時候再拿出來；保險柜內(nèi)存在小金庫賬簿；備用金或者臨時借款長期拖欠未報銷的情況；保險柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金。私設(shè)小金庫隱匿回扣、好處費(fèi)不開發(fā)票非法侵占

截留非正常收入涂改憑證（假發(fā)票和偽造）虛報冒領(lǐng)（工資單作假）虛減（截留）收入虛增支出私設(shè)“小金庫”的常用手法

瞞天過?！砸恍┟菜普５臉I(yè)務(wù)虛列支出，套取現(xiàn)金暗渡陳倉—掌管資金的主管部門借下?lián)苜Y金之名，行假撥真用之實李代桃僵—利用替代手法搞“掉包”計，以達(dá)到截留收入的目的順手牽羊—搞權(quán)錢交易，以權(quán)力兌換實惠借尸還魂—改頭換面，利用職權(quán)以“贊助費(fèi)”、“捐贈款”“培訓(xùn)費(fèi)”名義變相收費(fèi)，置于賬外偷梁換柱—使用不合規(guī)票據(jù)收費(fèi)或在發(fā)票、票據(jù)上做文章，截留、隱藏收入審計風(fēng)險提示

1、對于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日期”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當(dāng)事人涂改。2、為了確認(rèn)是否為非當(dāng)事人涂改，有時可以在第二頁用鉛筆，在涂改對應(yīng)的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。3、審計人員需要對被審計人員的解釋進(jìn)行判斷，確認(rèn)解釋是否合理。二、銀行存款（一）銀行存款的審計目標(biāo)

審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的?！藼．應(yīng)當(dāng)記錄的銀行存款均已記錄。√C．記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制?！藾．銀行存款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！蘀．銀行存款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報?！蹋ǘy行存款控制測試按照我國現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票等銀行結(jié)算手段支付，因此，通過銀行進(jìn)行結(jié)算是企業(yè)常用的結(jié)算方式。

1.了解銀行存款的內(nèi)部控制。注冊會計師對銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時進(jìn)行。2.抽取并檢查銀行存款收款憑證。注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查：（1）核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。（2）核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。（3）核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。（4）核對銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。（5）核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。（二）、銀行存款控制測試3.抽取并檢查銀行存款付款憑證。為測試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚魅缦聶z査：（1）檢査付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。（3）核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符。（4）核對銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。（5）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。5.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，査驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。6.檢査外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。7.評價銀行存款的內(nèi)部控制。(三)、銀行存款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)可供選擇的審計程序D1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表。ABD2.計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。AC3.檢查銀行存單。ABD4.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(三)、銀行存款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)可供選擇的審計程序AC5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。C6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。CE7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露。E8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。(三)、銀行存款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)可供選擇的審計程序ABD9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。BA10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。E11.檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。關(guān)注定期存款取得定期存單原件如無法取得原件，有可能：到期之前已提前取現(xiàn)將定期存單作為質(zhì)押物，取得質(zhì)押貸款定期存單已背書轉(zhuǎn)讓根據(jù)專業(yè)判斷，對定期存單進(jìn)行函證銀行存款記賬常見的舞弊現(xiàn)象混用“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。會計人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現(xiàn)金的收入，或用現(xiàn)金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有。銀行存款記賬常見的舞弊現(xiàn)象公款私存。即將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而、侵吞利息或挪用單位資金。其主要手法有：

將各種現(xiàn)金收入以個人名義存入銀行，以“預(yù)付賬款”名義從單位銀行賬戶轉(zhuǎn)匯到個人銀行賬戶。

虛擬業(yè)務(wù)而將銀行存款轉(zhuǎn)入個人賬戶，業(yè)務(wù)活動中的回扣、勞務(wù)費(fèi)、好處費(fèi)等不交公、不入賬，以業(yè)務(wù)部門或個人名義存入銀行等。銀行存款記賬常見的舞弊現(xiàn)象多頭開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機(jī)會，利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。

轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計人員勾結(jié)外單位人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。銀行存款記賬常見的舞弊現(xiàn)象出租出借銀行賬戶。會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。編制虛假的銀行對賬單，套取或者截留公司資金，或涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款中套取現(xiàn)金的事實。案例

某實業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司成立于97年6月，注冊資本1000萬元，業(yè)務(wù)范圍包括影視等。至2002年8月31日，公司資產(chǎn)2561萬元，負(fù)債213萬元，凈資產(chǎn)2344萬元。公司總經(jīng)理任期為1997年6月至2002年8月，需對總經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（即離任審計）。我所四名從業(yè)人員對此項目進(jìn)行了審計，其中一人負(fù)責(zé)銀行存款審計，審計時間為2002年11月7日至11月12日，審計收費(fèi)4萬元。本所出具了長式審計報告，列示了經(jīng)審計確認(rèn)的2002年8月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和97年6月至2002年8月的損益表，并對公司內(nèi)部控制進(jìn)行了正面評價，未對貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問

審計報告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，出納采用偽造銀行對賬單等手段貪污公款80萬元，即銀行存款少80萬元，并將此情況通報本所。

審查審計工作底稿，可見審計人員主要進(jìn)行了四個審計程序：編制了銀行存款明細(xì)表，三核對相符；獲取了銀行對賬單，其余額與明細(xì)賬調(diào)節(jié)相符；摘錄了30筆會計分錄，無審計意見；復(fù)印了2張會計憑證及其原始單據(jù)，無審計意見。

我們發(fā)現(xiàn)銀行存款審計方面存在如下問題：

1.未進(jìn)行內(nèi)部控制的調(diào)查和符合性測試，完全依賴實質(zhì)性測試。貨幣資金內(nèi)部控制有“審核”、“核對”、“對賬”三個控制點(diǎn)，從本案來看，前兩項做得較好，后一個控制點(diǎn)沒有，即“由非出納人員逐筆核對銀行日記賬和銀行對賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表?！币虼?，貨幣資金內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，未引起重視。

2.未對銀行存款余額進(jìn)行函證，僅核對了銀行對賬單和調(diào)節(jié)表。因為“對賬”控制點(diǎn)沒有，與其相關(guān)的銀行對賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。3.公司提供的銀行對賬單存在明顯的異常，未引起注意，并查明原因。如