企業(yè)成本管理基礎(chǔ)與理論

Ch2.成本管理基礎(chǔ)與理論第一頁，共三十六頁。

本章摘要所謂成本應(yīng)該是達(dá)成目標(biāo)之前，所必須或可能付出的代價(jià)，包括物料、零件、能源、耗損、時(shí)間、空間、利息、智慧、商品或勞務(wù)等等有形無形之經(jīng)濟(jì)價(jià)值（能以貨幣金額表達(dá)之價(jià)值）。成本定義雖然簡單，但是評估或計(jì)算卻不容易。而成本的分類方式，包含：產(chǎn)生之型態(tài)（人工成本、材料成本與製造成本）、產(chǎn)品別關(guān)連性（直接成本與間接成本）、作業(yè)度（變動成本與固定成本）、控制程度（可控制的成本與不可控制成本）、品質(zhì)攸關(guān)性（預(yù)防成本、評估成本、內(nèi)部失敗成本與外部失敗成本）與決策特徵（機(jī)會成本、沈沒成本與增支成本）。追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數(shù)學(xué)上，1=1；但是在成本上，1卻不一定是等於1，充分體認(rèn)這一點(diǎn)，則稱為成本意識。成本意識可以作為一種價(jià)值，主要可以透過兩種途徑建立企業(yè)競爭優(yōu)勢：（1）降低成本的努力與行動，提供相對低廉價(jià)格的產(chǎn)品與服務(wù)，真正可以創(chuàng)造顧客價(jià)值；（2）利潤來自於價(jià)格扣除成本的差額乘以銷售量，低成本的產(chǎn)品與服務(wù)同時(shí)可以增大差額與銷售量，利潤自然達(dá)到相乘效果。根據(jù)石松康男對於技術(shù)成本的定義，並以REFA模式為基本的理論架構(gòu)，藉由技術(shù)資料的引進(jìn)，如果改良傳統(tǒng)以均攤成本項(xiàng)目的數(shù)量基礎(chǔ)的成本制度的缺點(diǎn)，將攤派的原則公式化，系統(tǒng)化地展開於技術(shù)資料中，可以發(fā)展出流通運(yùn)籌成本架構(gòu)。最後，本章介紹新的現(xiàn)代成本管理，希望藉此能提供一個(gè)更完備且容易使用的成本管理系統(tǒng)架構(gòu)?，F(xiàn)代成本管理應(yīng)該以系統(tǒng)化的方式整合「策略性規(guī)劃」與「營運(yùn)合理化」的思考，透過「成本企劃」、「成本維持」及「成本改善」的積極方法來有效的管理成本。第二頁，共三十六頁。大綱成本的定義成本之分類成本意識與理論成本分析架構(gòu)現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)問題與討論第三頁，共三十六頁。成本的定義(1)根據(jù)現(xiàn)代字典對成本的定義：「給付一切東西所必須付出的代價(jià)」（牛津當(dāng)代大辭典）。這是以商業(yè)交易關(guān)係為背景所下的成本定義也屬於成本的狹義定義。

E.Schmalenbach對成本的定義：「成本是指消費(fèi)財(cái)物所支付或評估之價(jià)值」。美國一般公認(rèn)會計(jì)原則(1995)中的成本的定義：「成本是不問有形無形，只要是經(jīng)濟(jì)性財(cái)貨的取得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預(yù)計(jì)將來會支付的價(jià)值，皆稱為成本」。第四頁，共三十六頁。成本的定義(2)日本的「成本會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)」中的成本定義有兩種：成本為消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值：「企業(yè)以生產(chǎn)、銷售（服務(wù)）為目的，而投入材料、勞務(wù)等要素之經(jīng)濟(jì)價(jià)值（可以金額評估之價(jià)值），即為成本」。成本是企業(yè)將經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)嫁到製成品的價(jià)值：「掌握企業(yè)將經(jīng)營過程中所給付之有關(guān)金額，即為成本」。給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動力、修繕服務(wù)等，同時(shí)以產(chǎn)出物（含勞務(wù)）為標(biāo)的，累計(jì)所接受的轉(zhuǎn)移價(jià)值。第五頁，共三十六頁。成本的定義(3)會計(jì)學(xué)名詞辭典中的成本定義也有兩種：「當(dāng)取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)時(shí)，所支付一切必要的代價(jià)而言」。此種取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)之支付，包括現(xiàn)金給付、勞務(wù)供給、權(quán)利付與或其他資產(chǎn)之交換。至於一切必要的代價(jià)則包括發(fā)票價(jià)格與未取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)而必須付出之各項(xiàng)相關(guān)支出。「一項(xiàng)支出、費(fèi)用或資產(chǎn)之消逝；當(dāng)其屬性決定後，或分配於某種收入或產(chǎn)品負(fù)擔(dān)者，即可冠以各該有關(guān)之屬類，而稱之為成本，例如銷管成本、製造成本、廠務(wù)成本、銷貨成本、後期成本等等。」第六頁，共三十六頁。成本的定義(4)一般商業(yè)習(xí)慣下之成本概念，主要考慮參考對象而有不同定義：成本與經(jīng)營目的有關(guān)：所謂成本，即貨品的生產(chǎn)、銷售，以及經(jīng)營過程中的一切支出，包括服務(wù)所需的一切支出。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營目的無關(guān)之消費(fèi)，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財(cái)務(wù)活動之費(fèi)用，原則上不屬於成本。成本是正常情況下所產(chǎn)生的支出：成本限於正常狀態(tài)下所發(fā)生的，不含異常原因之價(jià)值耗用。第七頁，共三十六頁。成本的定義(5)一般人對「成本」一詞事耳熟能詳，也常因?yàn)槭褂脮r(shí)的背景與所談?wù)撌聞?wù)的不同，對「成本」的見解也會有所不同第八頁，共三十六頁。

成本之分類(1)成本的分類方式主要有6種：產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性作業(yè)程度性控制程度性品質(zhì)攸關(guān)性決策特徵第九頁，共三十六頁。產(chǎn)生之型態(tài)性此為長久以來最常被採用的基本分類方式將人工成本（LaborCost）、材料成本（MaterialCost）與製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）合在一起稱為製造成本：人工成本（LaborCost）。材料成本（MaterialCost）。製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）。第十頁，共三十六頁。產(chǎn)品別關(guān)連性日比宗平（1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性的成本分類方式與以「每一」產(chǎn)品的相關(guān)性為成本分類的思考方式相似：直接人工成本（DirectLaborCost）。直接材料成本（DirectMaterialCost）。製造費(fèi)用（ManufacturingOverhead）。間接人工成本（IndirectLaborCost）。間接材料成本（IndirectMaterialCost）。其它製造成本（OtherManufacturingCost）。第十一頁，共三十六頁。

總成本分類比較第十二頁，共三十六頁。

直接成本與間接成本第十三頁，共三十六頁。作業(yè)程度性根據(jù)作業(yè)時(shí)資源的負(fù)荷程度（LoadingRatio）而區(qū)分之成本分類變動成本（VariableCost）固定成本（FixedCost）作業(yè)程度性也可以下列指標(biāo)衡量:使用率（UtilizationRatio）稼動率（OperationRatio）可動率（AvailabilityRatio）第十四頁，共三十六頁。

固定成本圖2.2變動成本示意圖作業(yè)度成本低中高圖2.3固定成本示意圖

作業(yè)度成本低中高高成本作業(yè)度低中aa變動成本製造成本固定成本圖2.4製造成本示意圖第十五頁，共三十六頁?？刂瞥潭刃杂幸恍┢髽I(yè)因?yàn)閷I(yè)分工不如大企業(yè)來的複雜或是希望以專人或?qū)０傅姆绞絹砜垂芩械难u造成本則會採用以控制程度性的成本分類方式來控制成本：可控制成本（ControllableCost）。不可控制成本（UncontrollableCost）。第十六頁，共三十六頁。品質(zhì)攸關(guān)性品質(zhì)成本的分類，其中包含：預(yù)防成本（PreventionCost）。鑑定成本（AppraisalCost）。內(nèi)部失敗成本（InternalFailureCost）。外部失敗成本（ExternalFailureCost）。預(yù)防與鑑定成本是屬於自發(fā)性的成本，也就是說不一定會產(chǎn)生的成本。內(nèi)部與外部的失敗成本則是非自發(fā)性的，若是事件發(fā)生時(shí)是一定要支付的成本。預(yù)防與鑑定成本稱為「符合品質(zhì)成本」（CostsofConformance）。其中所花費(fèi)的成本都是為了確保產(chǎn)品可以達(dá)到顧客要求的品質(zhì)水準(zhǔn)。至於內(nèi)部與外部失敗成本則可以稱為「不符合品質(zhì)成本」（CostsofNonconformance），不良品的退貨處理、次級品的折讓銷售、在製品的不良產(chǎn)生之後的重工等所花費(fèi)的成本之謂第十七頁，共三十六頁。品質(zhì)成本與品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之關(guān)係圖2.5第十八頁，共三十六頁。失敗成本與時(shí)間之關(guān)係圖2.6第十九頁，共三十六頁。決策特徵以決策的角度來說成本又可以分成為：機(jī)會成本（OpportunityCost）。沈沒成本（SunkCost）。增支成本（IncrementalCost）。第二十頁，共三十六頁。成本意識運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng)認(rèn)識成本意識成本意識是一種價(jià)值第二十一頁，共三十六頁。運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng)圖2.7第二十二頁，共三十六頁。認(rèn)識成本意識追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數(shù)學(xué)上，1=1；但是在成本上，1卻不一定是等於1，此為成本意識。例如生產(chǎn)力效率，如果生產(chǎn)效率下降了1％，那麼公司所遭遇的損失，絕不是只有1％的人工成本、製造費(fèi)用、材料成本或品質(zhì)成本。對現(xiàn)代運(yùn)籌管理人而言，成本意識無疑是最基本的素養(yǎng)，然後學(xué)習(xí)正確的成本定義與計(jì)算方法，才有機(jī)會建立企業(yè)的後勤優(yōu)勢。第二十三頁，共三十六頁。成本意識是一種價(jià)值成本意識無疑是正面的「意識」經(jīng)營目標(biāo)並不在於追求利潤，而是專注於累積企業(yè)的價(jià)值（亞馬遜）

所謂「顧客價(jià)值」通常是指「顧客對於本公司績效在整個(gè)業(yè)界的競爭地位的相對性評估」。顧客想由產(chǎn)品或服務(wù)中獲取價(jià)值。價(jià)值就是低價(jià)格。成本作為一種價(jià)值的管理意涵降低成本提供相對低廉價(jià)格的產(chǎn)品與服務(wù)，可創(chuàng)造顧客價(jià)值低成本的產(chǎn)品同時(shí)可以增大差額與銷售量，利潤達(dá)到相乘效果第二十四頁，共三十六頁。交易成本(1)一般的成本計(jì)算常會畫地自限，將成本的項(xiàng)目侷限於特定的時(shí)空範(fàn)圍，忽略整個(gè)交易過程中的許多成本因素。在交易行為發(fā)生時(shí)，為了完成交易所有必須蒐集資訊、談判交易條件、及監(jiān)督對方履行契約等方面的成本。交易成本是指採購成本以外的隱含成本：事前成本與事後成本交易成本分析是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)解釋交易成本的交易方式。第二十五頁，共三十六頁。交易成本(2)Williamson（1985）認(rèn)為造成市場失靈，產(chǎn)生交易成本的原因?yàn)椋河邢蘩硇裕╞oundedrationality）。

投機(jī)主義（opprotunism）。環(huán)境不確定性與複雜性（uncertainty/complexity）。少數(shù)交易（smallnumber）。資訊不對稱（informationasymmetric）氣氛（atmosphere）。第二十六頁，共三十六頁。常用成本概念財(cái)務(wù)成本（FinancialCost）：由會計(jì)人員根據(jù)過去或前期發(fā)生之歷史紀(jì)錄所計(jì)算出之成本。目標(biāo)成本（TargetCost）：目標(biāo)成本是一種成本管理的方法，它是用比較好的規(guī)格及設(shè)計(jì)程序以降低某一產(chǎn)品或勞務(wù)生命週期的總成本。標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCost）：標(biāo)準(zhǔn)成本是每製造一單位成本所需投入各項(xiàng)資源的預(yù)計(jì)成本。技術(shù)成本（TechnicalCost）：由技術(shù)者所計(jì)算出之預(yù)估成本（製造成本），主要是考慮現(xiàn)在不久的將來所要付出的成本配送成本（DistributionCost）：因需要銷售產(chǎn)品至顧客手上而發(fā)生的如支付配銷商與運(yùn)費(fèi)等成本。行銷成本（MarketingCost）：因販賣與提供服務(wù)而產(chǎn)生的成本如銷售人員薪資、廣告費(fèi)用等成本。行政管理成本（AdministrativeCost）：企業(yè)營運(yùn)所需的一般性的管理成本如高階主管的薪資、法律與公共事務(wù)費(fèi)用等。研發(fā)成本（ResearchandDevelopmentCost）：研發(fā)新產(chǎn)品所花費(fèi)的成本。人力成本（HumanResourceCost）：取得、維護(hù)、發(fā)展及激勵(lì)能夠有效貢獻(xiàn)產(chǎn)出的人力資源而支出的費(fèi)用或人力資本，包括因離職而損耗的相關(guān)費(fèi)用。第二十七頁，共三十六頁。成本分類方式之比較製造成本管銷成本管理成本銷售成本產(chǎn)生之型態(tài)性產(chǎn)品別關(guān)連性直接成本間接成本作業(yè)程度性變動成本固定成本控制程度性可控制成本不可控制成本人工成本材料成本製造費(fèi)用品質(zhì)攸關(guān)性預(yù)防成本評估成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本總成本人工成本加工成本原始成本材料成本製造費(fèi)用人工成本材料成本製造費(fèi)用增支成本、沉沒成本、機(jī)會成本經(jīng)濟(jì)性圖2.8第二十八頁，共三十六頁。成本分析架構(gòu)供應(yīng)運(yùn)籌成本分析架構(gòu)生產(chǎn)運(yùn)籌成本分析架構(gòu)流通運(yùn)籌成本分析架構(gòu)一般人力成本分析架構(gòu)圖2.8成本分類方式之比較圖

第二十九頁，共三十六頁。流通運(yùn)籌成本分析架構(gòu)狹義的流通運(yùn)籌：指生產(chǎn)者製造完成商品後，將最終產(chǎn)品及服務(wù)移轉(zhuǎn)至最終消費(fèi)者過程的經(jīng)濟(jì)連結(jié)活動。廣義的流通運(yùn)籌：指生產(chǎn)者完成商品及服務(wù)所涉及的移轉(zhuǎn)、連結(jié)活動，以及將商品完成後移轉(zhuǎn)至最終使用者（包括生產(chǎn)者和消費(fèi)者）的經(jīng)濟(jì)活動皆屬之。第三十頁，共三十六頁。一般人力成本分析架構(gòu)取得成本:主要是員工薪資維護(hù)成本:員工福利、法定的勞健保費(fèi)、退休金提撥、團(tuán)保費(fèi)等，屬於保健因素的激勵(lì)成本，這種成本有個(gè)特性，如果不給，員工會非常不滿意，導(dǎo)致績效衰退；但給多了，不會因而創(chuàng)造更多的績效發(fā)展成本:包含常見的教育訓(xùn)練。在知識與科技掛帥的年代，企業(yè)為了領(lǐng)先人力優(yōu)勢，人力的「發(fā)展成本」相信只會與日俱增激勵(lì)成本:員工努力貢獻(xiàn)他們的能力，達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)時(shí)，公司應(yīng)將達(dá)成目標(biāo)的成果，回饋給績優(yōu)的員工，才能激發(fā)員工更多的貢獻(xiàn)離職成本:佔(zhàn)總成本的比率，與取得成本（月薪）、維護(hù)成本、試用期長短、及離職率息息相關(guān)第三十一頁，共三十六頁?，F(xiàn)代成本管理系統(tǒng)西方產(chǎn)業(yè)的成本管理方法多半強(qiáng)調(diào)成本維持，或是依據(jù)會計(jì)制度探討異常發(fā)生時(shí)的改善措施，此種方式早已被許多成本管理專家所屏除而無法使用，因?yàn)闊o法提供有效改善與管理的建議與方法。主張以全面品質(zhì)管理等積極現(xiàn)場改善作法的日本等專家所提供的解決方式是：完全不予理會現(xiàn)行的會計(jì)制度所提供的成本數(shù)據(jù)，而強(qiáng)化實(shí)作與身體力行的成本改善意念。但又陷於空有成本改善的方法卻又將成本維持的用意完全不加以理會而失去整體性的規(guī)劃。成本管理兩大目的思考應(yīng)先以「做對事情」（DoTheRightThings），再考慮「做好事情」（DoTheThingsRight）。具有系統(tǒng)性、理論基礎(chǔ)、可行方法與技術(shù)而且有目標(biāo)的方式來思考成