稅法課件個(gè)人所得稅法

課題六個(gè)人所得稅法律制度一、個(gè)人所得稅概述二、個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人

三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目四、個(gè)人所得稅稅率五、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算七、個(gè)人所得稅稅收減免八、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、納稅期限與納稅地點(diǎn)一、個(gè)人所得稅概述（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1、實(shí)行分類征收2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用3、費(fèi)用扣除額較寬4、計(jì)算簡便5、采用課源制和申報(bào)制兩種征納方法二、個(gè)人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人（一）個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。（一）個(gè)人所得稅的納稅人1、居民納稅人和非居民納稅人居民納稅人（承擔(dān)無限納稅義務(wù)），是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。非居民納稅人（承擔(dān)有限納稅義務(wù)），是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。（住所標(biāo)準(zhǔn)、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）（一）個(gè)人所得稅的納稅人【例1】下列屬于個(gè)人所得稅非居民納稅人的有（）。A.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住B.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時(shí)間滿1個(gè)納稅年度D.在中國境內(nèi)有住所，且目前居住答案:B

（一）個(gè)人所得稅的納稅人【例2】下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（）。A.外籍個(gè)人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日離境B.外籍個(gè)人乙來華學(xué)習(xí)180日C.外籍個(gè)人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日離境D.外籍個(gè)人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日離境答案:C（一）個(gè)人所得稅的納稅人2、居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)（1）居民納稅人的納稅義務(wù)（承擔(dān)無限納稅義務(wù)）對(duì)于居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅。在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住滿5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)境外的全部所得納稅。（一）個(gè)人所得稅的納稅人（2）非居民納稅人的納稅義務(wù)（承擔(dān)有限納稅義務(wù)）對(duì)于非居民納稅人，則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅。在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人——以支付所得的單位或者個(gè)人作為扣繳義務(wù)人三、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅目（一）個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，共有11項(xiàng)。個(gè)稅法第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（二）所得來源的確定

所得來源地與所得支付地是不同的兩個(gè)概念。有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)又是不同的。我國個(gè)稅依據(jù)來源地征收。如何確定所得來源地？如工資、薪金所得以受雇單位所在地作為所得來源地；勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)作為所得來源地；財(cái)產(chǎn)租賃所得以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來源地等【例3】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個(gè)人所得來源地的判斷中，正確的有(

)（多選）A.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地B.生產(chǎn)、經(jīng)營所得、以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來源地C.財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地所得來源地D.工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來源地答案：ABC（三）個(gè)人所得稅的稅目

（大致分為3大類共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）（第一類）按七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅1、工資、薪金所得包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。（三）個(gè)人所得稅的稅目（第二類）按五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（三）個(gè)人所得稅的稅目（第三類）按20%比例稅率計(jì)稅4、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得,是指個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包括設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。（三）個(gè)人所得稅的稅目5、稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，但不包括稿酬所得。（三）個(gè)人所得稅的稅目7、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。8、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（三）個(gè)人所得稅的稅目9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。（三）個(gè)人所得稅的稅目10、偶然所得偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得（三）個(gè)人所得稅的稅目【例4】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得的有（）（多選）A.筆譯翻譯收入B.審稿收入C.現(xiàn)場書畫收入D.雕刻收入答案：ABCD（三）個(gè)人所得稅的稅目【例5】某畫家2010年1月將其精選的書畫作品交由某出版社出版.從出版社取得報(bào)酬1O萬元。該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）。

A.工資、薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得答案：C（三）個(gè)人所得稅的稅目【例6】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅的是（）（單選）A.專利權(quán)B.著作權(quán)C.稿酬D.非專利技術(shù)答案：C

（三）個(gè)人所得稅的稅目【例7】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得適用的稅目是（）。（單選）A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.偶然所得D.勞務(wù)報(bào)酬所得答案：A

【例8】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有(

)（多選）A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得咨詢費(fèi)B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費(fèi)C.某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙家裝公司取得的設(shè)計(jì)費(fèi)D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)答案：ABC四、個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅稅率實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率。（一）工資、薪金所得，適用3％一45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）(速算)1不超過1500元的3(0)2超過1500——4500元的部分10(105)3超過4500——9000元的部分20(555)4超過9000——35000元的部分25(1005)5超過35000——55000元的部分30(2755)6超過55000——80000元的部分35(5505)7超過80000的部分45(13505)四、個(gè)人所得稅稅率（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％一35％的超額累進(jìn)稅率。個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)體工商戶及承包、承租經(jīng)營所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000——30000元的部分102503超過30000——60000元的部分2012504超過60000——100000元的部分3042505超過100000元的部分356750四、個(gè)人所得稅稅率（三）稿酬所得，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。其實(shí)際稅率為14%。四、個(gè)人所得稅稅率（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。個(gè)稅稅率表（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過20000元的部分202超過20000---50000元的部分303超過50000元的部分40四、個(gè)人所得稅稅率（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，稅率為20％。出租居民住用房適用10%的稅率。自2007年8月15日起，儲(chǔ)蓄存款利息所得，稅率由20％調(diào)減為5％。自2008年10月9日起，儲(chǔ)蓄存款利息所得，稅率由5％調(diào)減為0％。五、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)（一）個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的概念應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入—規(guī)定扣除項(xiàng)目或金額（問題的關(guān)鍵）1、收入的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。2、費(fèi)用扣除的方法根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法。（二）個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得，以每月收入額扣除3500元后為應(yīng)納稅所得額。外籍人員和在境外工作的中國公民在3500元扣除額的基礎(chǔ)上，再扣除1300元后，即扣除4800元后為應(yīng)納稅所得額。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（二）個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)3.對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以某一納稅年度的收入總額（分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金所得），減除必要的費(fèi)用（指按月減除3500元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（二）個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（二）個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)【例9】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有（）（多選）A.勞務(wù)報(bào)酬所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得答案：AB

（二）個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)【例10】下列項(xiàng)目中計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許從總收入中減除費(fèi)用800元的有（）（多選）A.承包、承租所得50000元B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元C.提供咨詢服務(wù)一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元答案：CD

【例11】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為(

)元。A.30000B.38080C.40800D.50000答案：C【例12】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人發(fā)生的下列公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有()（多選）A.通過國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)B.通過國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)C.通過非營利社會(huì)團(tuán)體向公益性青少年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)D.通過非營利社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)答案：ABC（通過非營利社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過納稅所得30%的部分可以扣除）（三）每次收入的確定如何界定“每次”的概念？1.勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。例：如某演員與某歌廳簽約2011年內(nèi)每周末來歌廳演唱1次，每次1000元。則應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。而不能以每周末來歌廳演唱1次算為1次。如何界定“每次”的概念？2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。如何界定“每次”的概念？3.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。4.財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6.偶然所得和其他所得，以每次收入為一次。如何界定“每次”的概念？【例13】下列應(yīng)稅項(xiàng)目中，以1個(gè)月為一次確定應(yīng)納稅所得額的有（）（單選）A.勞務(wù)報(bào)酬所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.財(cái)產(chǎn)租賃所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得答案：C六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的各項(xiàng)所得－按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的費(fèi)用（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按月計(jì)征）1、一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（每月收入額一3500元或4800元）×適用稅率一速算扣除數(shù)（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例14】中國公民張某9月份工資、薪金所得6500元。計(jì)算張某9月份工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)稅。應(yīng)納稅額＝（每月收入額一3500）×適用稅率一速算扣除數(shù)＝（6500一3500）×10%一105＝195（元）或應(yīng)納稅額＝1500×3%＋1500×10%＝195（元）【例15】某外籍專家甲在國家境內(nèi)無住所，于2012年2月至11月受聘在華工作。該期間甲每月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資人民幣28000元;另以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得住房補(bǔ)貼人民幣5000元，已知外籍個(gè)人工資、薪金所得減去費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4800/月。計(jì)算甲在中國期間應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額為多少元？答案:（外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得住房補(bǔ)貼暫免征稅）（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算2、對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)稅方法（分兩種情況）情況一：當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（如3500元），則當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)稅與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅分別計(jì)算。（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例16】中國公民張某12月份工資、薪金所得5500元。該月又獲全年一次性獎(jiǎng)金12000元。計(jì)算張某12月份應(yīng)納的個(gè)稅。當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)稅＝（5500一3500）×10%一105＝95（元）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅＝12000×3%＝360（元）張某12月份應(yīng)納的個(gè)稅合計(jì)＝95＋360＝455（元）（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算情況二：當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（如3500元），則當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)稅與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅合并計(jì)算。（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【例17】中國公民張某12月份工資、薪金所得3000元。該月又獲全年一次性獎(jiǎng)金12000元。計(jì)算張某12月份應(yīng)納的個(gè)稅。張某12月份應(yīng)納的個(gè)稅合計(jì)＝（12000＋3000－3500）×3%＝345（元）（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按年計(jì)征）應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按年計(jì)征）應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率一速算扣除數(shù)這里的“納稅年度收入總額”是指按合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤加工資、薪金性質(zhì)的所得；這里的“必要費(fèi)用”是指按月減除3500元。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（有加成）1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額一800）×20%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1一20％）×20%3、每次收入的應(yīng)納稅所得超過20000元的：（加成征收）應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1一20％）×30%或40%一速算扣除數(shù)（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（減征30%，實(shí)際稅率14%）1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額一800）×14%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1一20％）×14%（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（減征30%，實(shí)際稅率14%）【例18】作家李某的一篇小說在一家日報(bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬2000元；第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少元？應(yīng)納稅額＝7000×（1一20％）×14%＝784(元)（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額一800）×20%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1一20％）×20%稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)稅計(jì)算案例【例19】2012年我國某作家出版一部長篇小說，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說手稿在境外某國公開拍賣，取得收入100000元，并按該國有關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅10000元。計(jì)算該作家上述所得在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)稅計(jì)算案例【解析】拍賣收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。拍賣收入應(yīng)納個(gè)稅＝100000×（1－20%）×20%＝16000（元）上述全部所得在中國境內(nèi)應(yīng)納個(gè)稅＝（20000＋20000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋（16000－10000）＝10480（元）（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%【例20】張先生為自由職業(yè)者，2012年8月取得如下所得：從A上市公司取得股息所得16000元，從B非上市公司取得股息所得7000元，兌現(xiàn)8月10日到期的1年期銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得1500元。計(jì)算張先生上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算【解析】取得上市公司股息所得減半征收個(gè)稅。自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得，暫免征收個(gè)稅。股息所得應(yīng)納個(gè)稅＝16000×20%×50%＋7000×20%＝3000（元）（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按次計(jì)征）1、每次（月）收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）一800］×20%其中“準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目”：如財(cái)產(chǎn)租賃已繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。2、每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1一20％）×20%注意：出租居民住用房適用10%的稅率。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按次計(jì)征）1、一般情況下應(yīng)納稅額＝（收入總額一財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用）×20%其中“合理費(fèi)用”：如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓已繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。2、個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額＝（收入總額一原捐贈(zèng)人取得房屋的實(shí)際購置成本一合理費(fèi)用）×20%（十）偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（按次計(jì)征）

應(yīng)納稅