審計(jì)失敗的原因及分析論文

前言近年來，資本市場出現(xiàn)大量虛假和欺詐。大量的審計(jì)失敗案例顯示，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假，財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)失敗的最重要的原因。審計(jì)失敗的問題也引起了越來越多的關(guān)注。這一系列審計(jì)失敗事件把注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)推到了輿論的風(fēng)口浪尖，社會(huì)公眾開始質(zhì)疑注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是否能夠很好地履行自身的職責(zé)。這一信任危機(jī)的產(chǎn)生不僅對那些依賴于注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的投資者產(chǎn)生巨大的影響，如果任其發(fā)展下去甚至可能影響到事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的生死存亡。在這種嚴(yán)峻的局勢下，如何讓政府和社會(huì)公眾重新恢復(fù)對事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的信心，已經(jīng)刻不容緩。本文根據(jù)中國的審計(jì)失敗的具體案例，逐步分析審計(jì)的失敗原因來發(fā)現(xiàn)審計(jì)弊端，并追溯弊端根源來尋找規(guī)避方法。從而來大大降低審計(jì)失敗的發(fā)生率，使我國市場經(jīng)濟(jì)得到健康發(fā)展。一、審計(jì)失敗的概念（一）審計(jì)失敗的定義審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)過程中未能發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤和不實(shí)，未能按照正確的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行分析和評價(jià)，并出具了一些不恰當(dāng)準(zhǔn)確的審計(jì)意見。（二）審計(jì)失敗的影響1.損害了投資者和社會(huì)公眾的利益在資本市場上，投資者獲得的信息通常在完整性和對稱性上是欠缺的。因而投資者在投資過程當(dāng)中，會(huì)很重視注冊會(huì)計(jì)師對被投資公司所出具的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告，使投資者和社會(huì)公眾不能夠真實(shí)的了解到被審計(jì)單位的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，將誤導(dǎo)投資者的投資決策，使投資者投入的資金不但不能實(shí)現(xiàn)盈利，還有可能“血本無歸”給投資者造成經(jīng)濟(jì)上嚴(yán)重的損失。損害了注冊會(huì)計(jì)師的信譽(yù)審計(jì)本身就是一種產(chǎn)品，一個(gè)產(chǎn)品最重要的就是質(zhì)量和聲譽(yù)，信譽(yù)對一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所來說是一筆無形的財(cái)富，它跟事務(wù)所現(xiàn)階段和未來的生存與發(fā)展息息相關(guān)，甚至可以稱之事務(wù)所的生存根本。信譽(yù)對于注冊會(huì)計(jì)師的重要性也不言而喻，一旦因?yàn)閷徲?jì)失敗造成客戶的經(jīng)濟(jì)損失，就很有可能給客戶留下不好的印象，而且會(huì)使其失去潛在市場，從而給自己的職業(yè)生涯亮起紅燈。3.危及資本市場可持續(xù)發(fā)展首先是決策失誤。由于審計(jì)失敗，審計(jì)人員提供的信息也就起不到應(yīng)有的作用。在這種情況下，市場參與者就只能做出相對“盲目”的投資決策，從而加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)。其次是市場失效。社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的分配應(yīng)該是公正的、有效的，但審計(jì)失敗在一定程度上破壞了這種分配模式，進(jìn)而擾亂市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。最后是誠信危機(jī)。審計(jì)造假使得人人自危，必然會(huì)讓市場經(jīng)濟(jì)陷入一個(gè)互相猜忌，企業(yè)與企業(yè)之間，人與人之間無法精誠合作的境地，加大了我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)道德和法制建設(shè)的難度。審計(jì)失敗案例回顧（一）德勤科龍案分析審計(jì)失敗是審計(jì)執(zhí)業(yè)中最嚴(yán)重的問題，并且審計(jì)失敗案例層出不窮，盡管“安然事件”、“銀廣夏事件”“藍(lán)田事件”、“德勤科龍案”已離我們遠(yuǎn)去，但審計(jì)失敗造成的影響值得深思。下面主要分析“德勤科龍案”?？讫埞竞喗榭讫埞緞?chuàng)立于1984年，總部設(shè)立于中國廣東順德。是中國最早生產(chǎn)冰箱的企業(yè)之一。1996年和1999年公司股票分別在香港和深圳上市。2001年被《財(cái)富》雜志評選為中國上市公司百強(qiáng)企業(yè)。2001年10月顧雛軍開始收購科龍，2002年4月收購?fù)瓿?，并?dān)任董事長。主審會(huì)計(jì)師更變?yōu)榈虑凇５虑跁?huì)計(jì)師事務(wù)所簡介1845年德勤在倫敦巴辛豪爾街破產(chǎn)法庭對面成立自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1917年德勤在上海開設(shè)首家辦事處。2005年與中國兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。然而2006年的德勤卻陷入科龍電器財(cái)務(wù)欺詐案。3.德勤科龍案分析2005年10月26日，根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的調(diào)查顯示，2002年顧雛軍在科龍采取虛增收入利潤，少計(jì)費(fèi)用，少提壞賬準(zhǔn)備，其次現(xiàn)金流量表導(dǎo)致該公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重不符。顧雛軍三年期間挪用侵占科龍財(cái)產(chǎn)高達(dá)34.85億多元。德勤三年期間收取的審計(jì)費(fèi)用分別為350萬港幣、420萬港幣、550萬港幣。只2002年和2004年出具了保留意見。但是其出具的事項(xiàng)均與科龍的現(xiàn)金流無關(guān)。2003年的無保留意見的出具等于公允了科龍公司的種種行為。科龍電器出現(xiàn)的問題，其審計(jì)會(huì)計(jì)師的失職是很明顯的。如果審計(jì)會(huì)計(jì)師能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度盡職工作，本著謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則作出判斷，那么，所謂科龍神話就不會(huì)持續(xù)這么久，科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達(dá)這么長的時(shí)間，甚至成為中央電視臺(tái)年度經(jīng)濟(jì)人物，影響和誤導(dǎo)了許多人。所以，無論從主觀方面還是客觀實(shí)際作用來看，科龍事件走到如今這個(gè)地步，相關(guān)會(huì)計(jì)師沒有盡職盡責(zé)，是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆，巨額資金的流向與來源，在現(xiàn)代技術(shù)條件下，在會(huì)計(jì)報(bào)表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況，相關(guān)賬務(wù)往來，會(huì)計(jì)師不可能不知情。很明顯，德勤的會(huì)計(jì)師們是看出了科龍的問題。由于收取的審計(jì)費(fèi)用較高，他們盡管在2004年出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告，但德勤還是知情而不據(jù)實(shí)發(fā)表如實(shí)信息和預(yù)警信息。德勤不僅失職，還有瀆職嫌疑，極大地?fù)p害了投資者的利益，也損害了企業(yè)和國家的長遠(yuǎn)利益。對于科龍電器近幾年年報(bào)中出現(xiàn)的某些不同尋常的問題和低級失誤，如果還將責(zé)任全部歸咎于科龍顯然是有失偏頗的。（二）通過對德勤科龍案分析，清楚地了解現(xiàn)在審計(jì)的狀況導(dǎo)致上市公司審計(jì)失敗的因素很多，如美國證券交易委員會(huì)就曾總結(jié)過其中最重要的十大因素。但根據(jù)審計(jì)學(xué)權(quán)威阿倫斯的定義，審計(jì)失敗主要包含兩大條件:一是審計(jì)結(jié)果是錯(cuò)誤或者不恰當(dāng)?shù)?。二是?huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)的原則，或者審計(jì)過程中存在著明顯的過錯(cuò)甚至欺詐行為。科龍目前所反映出來的情況似乎只是冰山的一角，但我們可以從中看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題。會(huì)計(jì)師身陷問題公司，上市公司能夠左右會(huì)計(jì)師事務(wù)所的飯碗。如果你堅(jiān)持了原則，那么上市公司完全能夠找到不講原則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由此可見，整個(gè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)行業(yè)，仍然沒有達(dá)到全行業(yè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)化和職業(yè)化要求。也表明了中國現(xiàn)行的相關(guān)法制環(huán)境還相當(dāng)不盡人意。并且企業(yè)造假，會(huì)計(jì)師做假賬的成本太低，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，拜倒在金錢的腳下，無視法律的威嚴(yán)和權(quán)威而敢于鋌而走險(xiǎn)。審計(jì)失敗的原因剖析審計(jì)失敗的內(nèi)部原因1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身?xiàng)l件的影響（1）專業(yè)勝任能力不夠由于目前我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間還不是很長等方面的原因，我國注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平也相差很大。參與審計(jì)工作的人員缺乏行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富，承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)水平不高，對交易事項(xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，所收集的審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)程序不合理，或者對被審計(jì)單位舞弊的研究不夠重視。（2）對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況了解不深對客戶的經(jīng)營現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)狀況，客戶所處的經(jīng)營壞境沒有充分的了解和掌握，對其所處產(chǎn)業(yè)情況認(rèn)識(shí)不夠：對客戶的產(chǎn)品、制造過程及制造設(shè)備了解不夠：這些都不利于注冊會(huì)計(jì)師對客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)提高警覺或評估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表有無出現(xiàn)重大錯(cuò)誤或舞弊的可能性。對客戶高級管理層過去的背景了解不夠，對高級管理階層的誠信及作風(fēng)不能給予正確的評價(jià)，導(dǎo)致對管理層過分的信賴，對客戶或供應(yīng)商的某些報(bào)告未加以研究或重視。進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性。（3）事務(wù)所內(nèi)部管理不力質(zhì)量管理是事務(wù)所管理的核心，會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理不力，致使會(huì)計(jì)事務(wù)所的品質(zhì)不高，造成審計(jì)失敗。比如，總會(huì)計(jì)師或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人沒有投入足夠的時(shí)間精力于所承辦的工作，將重要的工作交給那些職稱較低或經(jīng)驗(yàn)不足的下屬；或執(zhí)行審計(jì)過程對助理人員沒有給予有效的指導(dǎo)和監(jiān)督或品質(zhì)管制。審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的溝通不足；事務(wù)所給審計(jì)人員如期提出審計(jì)報(bào)告的壓力太大，審計(jì)時(shí)間太少等等。2.缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性公司管理結(jié)構(gòu)的不合理是根本原因在對我國上市公司中的審計(jì)過程中,部分公司的管理層扮演著委托人和被審計(jì)人的雙面角色，雖然法律規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師的聘請決定權(quán)在股東大會(huì)手中,但實(shí)際情況是上市公司往往因?yàn)楣餐鎸?dǎo)致公司的管理權(quán)和決策權(quán)都集中在管理當(dāng)局身上。一些事務(wù)所為了招攬這些客戶，在執(zhí)行審計(jì)后出具的報(bào)告中多半摻雜了上市公司的意愿。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管不具備足夠的的獨(dú)立性。中注協(xié)作為民間監(jiān)管部門，一方面對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行管理，履行政府賦予其的行政管理職能；另一方面把各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所納為會(huì)員，為會(huì)員提供服務(wù)并收取一定的會(huì)員費(fèi)來作為自己的經(jīng)費(fèi)。中注協(xié)集兩項(xiàng)職能與一身,在監(jiān)管的過程中必然會(huì)受到影響。比如中注協(xié)會(huì)對繳納會(huì)費(fèi)多的事務(wù)所“手下留情”，不能嚴(yán)格地按照規(guī)定的程序來實(shí)行監(jiān)管?！瓣P(guān)系哲學(xué)”是社會(huì)性因素。注冊會(huì)計(jì)師與公司長期合作后，彼此形成了一種穩(wěn)定的關(guān)系。這種關(guān)系對雙方的合作和發(fā)展都是有利的。所以在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能破壞這種穩(wěn)定關(guān)系的因素，注冊會(huì)計(jì)師往往會(huì)選擇睜一只眼閉一只眼，只為了維系彼此之間互惠互利的穩(wěn)定關(guān)系。大多數(shù)上市公司也更傾向于選擇經(jīng)常合作的事務(wù)所，很大程度上也是因?yàn)樯鲜鏊f的情況。民事賠償機(jī)制的缺失。我國現(xiàn)行的法規(guī)條文對注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為的法律處罰主要集中在行政及刑事方面,民事方面的處罰則相對較少。民事賠償機(jī)制不健全，就無法有效地保護(hù)投資者的權(quán)益,也無法有效地約束注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為。在巨大的利益面前，部分注冊會(huì)計(jì)師選擇鋌而走險(xiǎn)，而民事賠償機(jī)制的缺失，無疑為他們提供了一定的便利。3.注冊會(huì)計(jì)師缺乏足夠職業(yè)精神和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)（1）缺乏職業(yè)精神在執(zhí)業(yè)的過程中，為了節(jié)約時(shí)間和成本，審計(jì)員往往選擇簡化審計(jì)程序。“審計(jì)人員在審計(jì)過程中，沒有對被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，而是直接通過企業(yè)的賬本來對企業(yè)的賬目、業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查和檢測，最后草草出具報(bào)告?！?楊洪波，《審計(jì)監(jiān)督》)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)單薄在實(shí)際審計(jì)過程中，不少審計(jì)人員只停留在會(huì)計(jì)報(bào)表等表面資料上，沒有去系統(tǒng)地了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況及日常經(jīng)營管理活動(dòng)，因而無法察覺出財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)失敗的外部原因1.會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種：錯(cuò)誤和舞弊。從我國證監(jiān)會(huì)的處罰公告中可以看出，絕大部分審計(jì)失敗都存在上市公司蓄意財(cái)務(wù)舞弊。我國上市公司質(zhì)量大多不高，為了達(dá)到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。2.法律法規(guī)的不完善我國現(xiàn)行法律對追究注冊會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任的規(guī)定相對完善，但是民事責(zé)任的規(guī)定卻很模糊，注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任追索機(jī)制沒有建立起來，我國現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)注重對注冊會(huì)計(jì)師的行政處罰和刑事處罰，但忽視了民事賠償?shù)呢?zé)任。我國的監(jiān)管法律制度的不完善，給不遵守職業(yè)道德的注冊會(huì)計(jì)師有了可乘之機(jī)，因?yàn)樵旒僬邿o須付出沉重的經(jīng)濟(jì)代價(jià),這在一定程度上就助長了注冊會(huì)計(jì)師的僥幸心理，自然就增加了虛假報(bào)告的產(chǎn)生。導(dǎo)致監(jiān)管部門很難完全發(fā)揮作用，民事責(zé)任注重的是受害人的損失要給予賠償。然而刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性或者程度較輕，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師有可能逃避法律責(zé)任，導(dǎo)致造假收益大于造假成本。大大助長了造假的行為。3.事務(wù)所內(nèi)部控制體系松散雖然我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則已經(jīng)建立并在逐步完善，但一些事務(wù)所內(nèi)部控制體系依然松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)控制度，如一些大型的事務(wù)所子事務(wù)所的管理不力；為了準(zhǔn)時(shí)出具需要的審計(jì)報(bào)告，給審計(jì)人員施加壓力；為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)量賺取利潤而將重要審計(jì)工作分派給一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的注冊會(huì)計(jì)師；在審計(jì)過程中沒有做好對審計(jì)人員的監(jiān)管和督促工作。4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用制度的不完善注冊會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通過實(shí)施適當(dāng)且必要的審計(jì)程序，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊行為檢查出來的?？墒菫槭裁催€會(huì)發(fā)生這么多的審計(jì)失敗，應(yīng)該說于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度不無很大的關(guān)系。由于我國公司內(nèi)部治理失敗，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重，真正掌握聘任權(quán)力的是公司管理層。這就造成注冊會(huì)計(jì)師處在一個(gè)尷尬的境地；既要對管理層提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要提供“令管理層滿意”的審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)失敗的防范措施（一）保持事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性1.實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制和加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理為了避免上市公司與注冊會(huì)計(jì)師因長期合作而產(chǎn)生相互依存的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)定期更換與上市公司合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這個(gè)更換時(shí)期可以視雙方的具體情況來制定。雙方定期更換合作對象，既拓寬了雙方業(yè)務(wù)的范圍，同時(shí)也有利于保持審計(jì)的獨(dú)立性。再者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的法制教育，增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的責(zé)任意識(shí)和防范意識(shí)，既要提供讓客戶滿意的審計(jì)服務(wù),同時(shí)也要克服一切影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素。2.改革監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)費(fèi)收繳方式中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對我國的注冊會(huì)計(jì)師起到了監(jiān)管的作用。因此，我國不僅應(yīng)當(dāng)保證其的監(jiān)管職能而且還需加強(qiáng)其的獨(dú)立性。對協(xié)會(huì)的繳費(fèi)制度的改革則是一個(gè)很好的方法，這能促使其更好的履行其義務(wù)。中協(xié)會(huì)的監(jiān)管職能主要是針對于被審記的單位，所以由提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所上繳的業(yè)務(wù)費(fèi)也理應(yīng)由被服務(wù)的對象即被審單位所提供。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)的過程中，注冊會(huì)計(jì)師所收到的業(yè)務(wù)費(fèi)中已經(jīng)抵扣應(yīng)該繳納的會(huì)費(fèi)。因此，這樣既減輕了委托方的審計(jì)費(fèi)用又有利于增加其的獨(dú)立性。(二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)1.注重審計(jì)人員的個(gè)人能力培養(yǎng)社會(huì)是不斷向前發(fā)展的，審計(jì)人員的素質(zhì)要求也應(yīng)該隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷提高。審計(jì)人員必須堅(jiān)持各方面的學(xué)習(xí)，如不斷提高自己的職業(yè)洞察力；培養(yǎng)專業(yè)的判斷能力；注重與他人溝通協(xié)調(diào)的能力；具備較強(qiáng)的表達(dá)能力等，使自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化，提升自己的個(gè)人能力，進(jìn)而提高團(tuán)隊(duì)整體的工作能力，才能滿足審計(jì)市場的不同需求。2.加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)注冊會(huì)計(jì)師只有具有良好的職業(yè)道德，才能更加有利于被審單位的利益。在目前我國，注冊會(huì)計(jì)師所需要遵循的規(guī)范主要是《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《職業(yè)道德規(guī)范意見》。然而這兩項(xiàng)文件也是具有限制性的，它僅僅規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師的總體思想，而沒有注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為的具體要求和操作規(guī)范。所以，目前我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定具體的職業(yè)道德操作規(guī)范是有所必要的，這樣才能完善我國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德體系。此外，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還應(yīng)該建立有激勵(lì)作用的考核體系和獎(jiǎng)懲作用，以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)完成度與他們的執(zhí)行力，同時(shí)也能使社會(huì)大眾對注冊會(huì)計(jì)師所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表更值得信賴。（三）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度1加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量控制制度第一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)控制被審單位的誠信程度通過標(biāo)準(zhǔn)化的評估程序，并由此判定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠承接該業(yè)務(wù)。第二，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭力，通過合理的人力資源管理以及不同形式的培訓(xùn)活動(dòng)，培養(yǎng)出具備較強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力及的注冊會(huì)計(jì)師。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該周期性的復(fù)核已經(jīng)完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，在一定的周期內(nèi)選取一樣來進(jìn)行檢查，但總的時(shí)長必須在限制在三年以內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量制度要求不能事先通知項(xiàng)目組特別是在單項(xiàng)檢查的時(shí)候；審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行與項(xiàng)目符合人員需要相互保持獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)控不能等同于外部檢查。2.規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度目前，由于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占市場份額的現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致彼此之間收費(fèi)不一，相互壓價(jià)。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的利潤是有限的，所以這樣的情況必然會(huì)引起注冊會(huì)計(jì)師因無法提供質(zhì)量過關(guān)的審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該統(tǒng)一給每一名專業(yè)的審計(jì)人員按照小時(shí)收費(fèi)或者按日收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，不能采用不規(guī)范的收費(fèi)準(zhǔn)則，如低價(jià)收費(fèi)，給推薦方支付傭金為了招攬客戶等。這樣的行為破壞了市場的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也使注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)形象遭到損害。與此同時(shí)，當(dāng)監(jiān)管會(huì)應(yīng)當(dāng)施予重罰當(dāng)其發(fā)現(xiàn)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所違背了其所指定的審計(jì)收費(fèi)制度，要增加其的造假成本以達(dá)到避免審計(jì)失敗的目的。3.完善現(xiàn)有審計(jì)聘任制度目前我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)仍存有缺陷，上市公司所有者的權(quán)利被管理者所架空，只有管理層當(dāng)局才有對選取哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)有最終的選擇權(quán)。同時(shí)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料以及提供給注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的原始數(shù)據(jù)也是由公司管理者負(fù)責(zé)提供。因此這也影響了注冊會(huì)計(jì)師和被審單位經(jīng)營層兩者之間的獨(dú)立性，很容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師為了自身利益的最大化，而違反自身的職業(yè)道德。因此我國審計(jì)聘任制度的改革是勢在必行的，如果我國能真正的形成由注冊會(huì)計(jì)師、債權(quán)人與利益相關(guān)者所組成的三方獨(dú)立的委托關(guān)系，必然可以降低由職業(yè)道德?lián)p失所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而避免注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗。(四）完善審計(jì)職業(yè)環(huán)境1.完善我國注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制建立與完善注冊會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任機(jī)制，對于保障投資者和注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益至關(guān)重要。政府部門應(yīng)該通過制定和修改法律法規(guī)，來明確市場主體和注冊會(huì)計(jì)師在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違規(guī)與侵權(quán)界定，明確各自應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并針對不同的法律責(zé)任承擔(dān)主體制定相應(yīng)的處罰規(guī)定。建立有法可依的市場經(jīng)濟(jì)，在處理審計(jì)失敗的訴訟時(shí)，既能嚴(yán)厲地處分注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為，又能有效地保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。2.加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，財(cái)政部、審計(jì)署、中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)等都依法行使著自己的職權(quán)，因而造成容易多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查、職責(zé)不清等現(xiàn)象，削弱了對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度。。其中作為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的主導(dǎo)力量，中注協(xié)當(dāng)首當(dāng)其沖，完善相關(guān)的制度建設(shè)，包括修改完善和逐步實(shí)施業(yè)務(wù)報(bào)備制度；建立并完善事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量評測體系，為事務(wù)所業(yè)務(wù)考核檢查工作提供科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的操作體系；在對會(huì)計(jì)師行業(yè)投訴舉報(bào)的受理、查處工作中，要做到嚴(yán)格規(guī)范的控制。結(jié)語審計(jì)質(zhì)量的高低對資本市場經(jīng)濟(jì)的走勢起著引導(dǎo)作用，審計(jì)失敗產(chǎn)生的影響，已經(jīng)波及到了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對審計(jì)失敗問題的問題研究，已經(jīng)成為全世界的討論熱點(diǎn)。通過閱讀相關(guān)資料文獻(xiàn)，并綜合各作者觀點(diǎn)，本文得出如下結(jié)論：（1）審計(jì)失敗的負(fù)面影響大。審計(jì)失敗大案的發(fā)生，正在引發(fā)包括會(huì)計(jì)審計(jì)市場在內(nèi)的一場整個(gè)經(jīng)濟(jì)制度的變革。本文從客觀角度出發(fā)，通過分析當(dāng)前國內(nèi)外注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀，找出其中存在的問題，探討影響審計(jì)質(zhì)量的因素，并針對所發(fā)現(xiàn)的問題，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法與措施。對于審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)機(jī)構(gòu)以及市場經(jīng)濟(jì)來說，了解審計(jì)失敗的原因并且規(guī)避審計(jì)失敗具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。（2）審計(jì)失敗是可以防范的。保持事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)一步提升審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量控制制度，完善審計(jì)職業(yè)環(huán)境將可以大大降低審計(jì)失敗的發(fā)生率。由于本人水平有限，理論部分主要根據(jù)審計(jì)失敗的相關(guān)資料歸納總結(jié)得出，不論是在數(shù)量上還是權(quán)威性上都不夠深入。全文還缺乏引用較貼切的案例做具體詳細(xì)的說明，使文章略顯空洞。文中也只著重闡述注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗危害，對審計(jì)失敗的深層次的原因沒有深入研究。在以后的學(xué)習(xí)過程中我將做進(jìn)一步的深入探索。基于C8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號(hào)檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時(shí)控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動(dòng)低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測量儀的研制基于單片機(jī)的紅外測油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)基于AVR單片機(jī)的低壓無功補(bǔ)償控制器的設(shè)計(jì)基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動(dòng)信號(hào)的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實(shí)踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實(shí)現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動(dòng)譯碼系統(tǒng)設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的研究與實(shí)現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機(jī)控制器的研究基于單片機(jī)γ-免疫計(jì)數(shù)器自動(dòng)換樣功能的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)單片機(jī)嵌入式以太網(wǎng)防盜報(bào)警系統(tǒng)基于51單片機(jī)的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)單片機(jī)監(jiān)測系統(tǒng)在擠壓機(jī)上的應(yīng)用MSP430單片機(jī)在智能水表系統(tǒng)上的研究與應(yīng)用基于單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)中TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)與應(yīng)用單片機(jī)在高樓恒壓供水系統(tǒng)中的應(yīng)用基于ATmega16單片機(jī)的流量控制器的開發(fā)基于MSP430單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)及智能網(wǎng)絡(luò)水表的設(shè)計(jì)\t