財務會計與其他核算管理知識分析稅種

關稅資源稅土地使用稅印花稅車輛購置稅房產稅車船稅耕地占用稅契稅城建稅和教育附加費第八章其他稅種的會計核算第一頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P168關稅（tariff）是指國家授權海關對出入關境的貨物和物品征收的一種稅。關稅在各國一般屬于國家最高行政單位指定稅率的高級稅種。對于對外貿易發(fā)達的國家而言，關稅往往是國家稅收乃至國家財政的主要收入。第二頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P168關稅的分類：按征稅商品流向劃分進口稅(ImportDuties)：是進口國家的海關在外國商品輸入時，對本國進口商所征收的正常關稅出口稅(ExportDuties)：是對本國出口的貨物在運出國境時征收的一種關稅。征收出口關稅會增加出口貨物的成本，不利于本國貨物在國際市場的競爭。過境稅(TransitDuties)：是一國對于通過其關境的外國商品征收的關稅。

第三頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P168關稅的分類：按差別待遇及特定的實施情況分類1.進口附加稅：指正常進口關稅以外額外征收的關稅，是臨時性的特定措施，對特定的商品和國家征收。第四頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P168關稅的分類：按差別待遇及特定的實施情況分類

2.差價稅又稱差額稅，當國產產品國內價格高于同類進口商品價格時，按價格差額征稅，以保護國內生產、國內市場。3.特惠稅又稱優(yōu)惠稅，對某個國家或地區(qū)進口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關稅或免稅待遇。4.普遍優(yōu)惠制普惠制：發(fā)達國家對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關稅待遇。第五頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P168關稅的征稅對象——準許進出境的貨物和物品。貨物：貿易性商品物品：入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。第六頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P169關稅的納稅人進口貨物的收貨人出口貨物的發(fā)貨人進境物品的所有人第七頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P169關稅的完稅價格——是海關計征關稅所依據(jù)的價格。（一）進口貨物的完稅價格進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格為完稅價格。到岸價格是指包括貨價以及貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等在內的交貨價格。對有關費用未納入完稅價格核算的或應該扣除的費用，海關要對成交價格進行調整。第八頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P169關稅的完稅價格——是海關計征關稅所依據(jù)的價格。（一）進口貨物的完稅價格以境外口岸離岸價格成交的，應當另加該項貨物從境外發(fā)貨口岸或境外交貨口岸運達我國境內前實際支付的運費、保險費。其完稅價格的計算公式為：

完稅價格=離岸價格（FOB）+運費+保險費第九頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P169關稅的完稅價格——是海關計征關稅所依據(jù)的價格。（一）進口貨物的完稅價格以運抵我國境內口岸的貨價加運費價格成交的，應另加保險費。其完稅價格的計算公式為：

完稅價格=貨價+運費+保險費第十頁，共六十四頁。第一節(jié)關稅P169關稅的完稅價格——是海關計征關稅所依據(jù)的價格。（二）出口貨物的完稅價格

由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。

完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）第十一頁，共六十四頁。例題：某公司進口微機100臺，折成人民幣后每臺完稅價格為10000元，普通稅率為70%特惠稅率為20%，計算該公司的應納關稅稅額。(1)根據(jù)公式應納稅額＝應納貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率(2)按普通稅率計算應納稅額＝100×10000×70%=700000（元）(3)按特惠稅率計算應納稅額＝100×10000×20%=200000（元）第十二頁，共六十四頁。第十三頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172資源稅（resourcestax）的納稅人是從事應稅資源開采或生產并進行銷售或自用的所有單位和個人。第十四頁，共六十四頁。第十五頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172資源稅（resourcestax）中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。第十六頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172征稅對象：（一）礦產品原油天然氣煤炭其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦（二）鹽固體鹽液體鹽第十七頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172根據(jù)資源稅暫行條例的規(guī)定，資源稅的稅目包括7大類：1．原油只對開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。2．天然氣天然氣，指專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣。對煤礦生產的天然氣暫不征稅。3．煤炭指原煤。對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。第十八頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P1724．其他非金屬礦原礦指上列產品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石、石灰石、石棉、膨潤土等。5．黑色金屬礦原礦包括鐵礦石、錳礦石、鉻礦石。6．有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石等。7．鹽一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽。第十九頁，共六十四頁。

資源稅稅目稅額表稅目稅額幅度1、原油8-30元/噸2、天然氣2-15元/千立方米3、煤炭0.3-5元/噸4、黑色金屬礦原礦2-30元/噸5、有色金屬礦原礦0.4-30元/噸6、其他非金屬礦原礦0.5-20元/噸（立方米）7、鹽(1)固體鹽10-60元/噸(2)液體鹽2-10元/噸第二十頁，共六十四頁。第二節(jié)資源稅P172計稅方法：從量征收，浮動的定額稅率應納稅額=課稅數(shù)量*定額稅率特例：自2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人，實行從價計征，稅率為5%

第二十一頁，共六十四頁。計稅依據(jù)：銷售或移送數(shù)量如果將原油、原煤、原礦直接用于銷售的或作為原材料繼續(xù)加工的，直接以銷售數(shù)量或移送數(shù)量作為計稅依據(jù)。如果將原油、原煤、原礦自用加工成精礦、選煤的，無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比或者綜合回收率折算成原礦數(shù)量，以此作為計稅依據(jù)第二十二頁，共六十四頁。例1：某煤礦12月生產原煤180000噸，對外直接銷售100000噸，銷售自產用原煤加工的選煤80000噸，綜合回收率75%

原煤稅額為2元/噸。計稅依據(jù)=100000+80000/75%=206667噸應納稅額=206667*2=413334元第二十三頁，共六十四頁。例2：某獨立礦山5月將開采的原礦1800噸直接對外銷售；又將部分自采的鐵礦石原礦入選為精礦石，當月銷售精礦石880噸，已知選礦比為

1

:

2.61稅率為15元/噸。計稅依據(jù)=1800+880*2.61=4096.8噸應納稅額=4096.8*15=61452元第二十四頁，共六十四頁。會計處理1、5月將開采的原礦1800噸直接對外銷售借：營業(yè)稅金及附加1800*15=27000

貸：應交稅費——應交資源稅270002、5月銷售精礦880噸所自用的原礦繳納的資源稅借：生產成本880*2.61*15=34452

貸：應交稅費——應交資源稅34452第二十五頁，共六十四頁。收購未稅礦產品時代扣代繳第二十六頁，共六十四頁。第二十七頁，共六十四頁。收購液體鹽加工成固體鹽后出售稅法規(guī)定：納稅人以自產液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

第二十八頁，共六十四頁。①收購液體鹽時：

借：應交稅費——應交資源稅

貸：銀行存款②銷售固體鹽時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅第二十九頁，共六十四頁。例8-6P174第三十頁，共六十四頁。第三十一頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。第三十二頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，土地的實際使用人和代管人為納稅義務人土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅土地使用權共有的，由共有各方分別納稅第三十三頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準尚未組織測量，納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證的，以書面確認的土地面積為準尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，核發(fā)土地使用證后再調整第三十四頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率分級幅度稅額。每平方米土地年稅額規(guī)定為：從2007年1月1日起調整為：（一）大城市1.5元至30元；

（二）中等城市1.2元至24元；

（三）小城市0.9元至18元；（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元第三十五頁，共六十四頁。第三節(jié)土地使用稅P175城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算應納稅額＝計稅土地面積（平方米）×適用稅額第三十六頁，共六十四頁。城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算①按規(guī)定計算出應繳的土地使用稅時借：管理費用貸：應交稅金一應交土地使用稅②實際將土地使用稅款上繳稅務機關時，借：應交稅金一應交土地使用稅貸：銀行存款第三十七頁，共六十四頁。城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算③計算出應補繳的土地使用稅稅額時，作會計分錄借：管理費用貸：應交稅金一應交土地使用稅④年終實際上繳稅金，作有關會計分錄如下：借：應交稅金一應交土地使用稅貸：銀行存款第三十八頁，共六十四頁。例：某工廠實際占用土地60000平方米，其中廠辦托兒所占地500平方米，職工子弟小學占地4000平方米。該廠位于大城市，當?shù)卣硕▎挝煌恋囟愵~8元/平方米。計算該廠年度應繳納土地使用稅稅額，作賬務處理。應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額：(60000-500-4000)X8=444000計提應繳納稅款時：借：管理費用444000

貸：應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅444000

上繳稅款時：借：應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅444000貸：銀行存款444000第三十九頁，共六十四頁。第四十頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176第四十一頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176印花稅，是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅。第四十二頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176特點：1.覆蓋面廣。印花稅的應稅憑證共有五大類13個稅目涉及經濟活動的各個方面。

2.稅率低，稅負輕。印花稅最高稅率為1‰，最低稅率為0.05‰；按定額稅率征稅的，每件5元。3.納稅人自行完稅。

自行計算應納稅額、自行購買印花稅票、自行貼花、自行在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷的納稅方法。

第四十三頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176印花稅的納稅義務人

1.立合同人：是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同擔保人、證人、鑒定人。

2.立據(jù)人：產權轉移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。

3.立賬簿人：指設立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。4.領受人：是指領取或接受權利、許可證照并持有該項憑證的單位和個人。

5.使用人：在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人時使用人。第四十四頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176印花稅有比例稅率和定額稅率兩種形式：1.比例稅率（1）借款合同：0.5‰……2.定額稅率：權利、許可證照、非資金營業(yè)賬簿等，按件貼花，稅額5元。第四十五頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P1763.應納稅額的計算方法納稅人的應納稅額按比例稅率的計算公式是：

應納稅額＝應稅憑證計稅金額×適用稅率納稅人的應納稅額按定額稅率計算公式是：

應納稅額＝應稅憑證件數(shù)×適用稅率第四十六頁，共六十四頁。第四節(jié)印花稅P176印花稅的會計處理方法1.印花稅會計處理的特點：企業(yè)繳納印花稅不通過“應交稅費”科目核算，在購買印花稅票或者用繳款書匯總繳納印花稅時，直接借記有關科目，貸記“銀行存款”科目2.支付印花稅的賬務處理方法

借：管理費用

貸：銀行存款第四十七頁，共六十四頁。第四十八頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177第四十九頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177征收范圍單一――征稅對象是特定車輛征收環(huán)節(jié)單一――最終消費環(huán)節(jié)征稅具有特定目的――屬于中央稅價外征收，不轉嫁稅負第五十頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177應稅行為――取得應稅車輛后自用第五十一頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車稅率：比例稅率10％第五十二頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177（1）納稅人購買自用應稅車輛以支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）為計稅依據(jù)第五十三頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177（2）納稅人進口自用應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）/(1-消費稅稅率)第五十四頁，共六十四頁。第五節(jié)車輛購置稅P177應納稅額的計算應納稅額＝計稅價格×稅率第五十五頁，共六十四頁。下課了….休息一會兒。。。第五十六頁，共六十四頁。第五十七頁，共六十四頁。第六節(jié)房產稅P179房產稅第五十八頁，共六十四頁。納稅期限和納稅地點房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方