房地產(chǎn)建安行業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)研討張寧

房地產(chǎn)、建安行業(yè)營改增政策與實(shí)務(wù)探討遼寧大華久益華瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司張寧聯(lián)系方式：

本次稅制改革的核心內(nèi)容：六大稅種+地方稅建設(shè)一、深化增值稅改革二、徹底改革消費(fèi)稅三、加快資源稅改革四、推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅五、完善地方稅體系六、加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革七、逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制生活性服務(wù)業(yè)改革難點(diǎn)：有銷項(xiàng)、無進(jìn)項(xiàng)未來改革的方向：簡易征收稅率6%金融保險(xiǎn)行業(yè)規(guī)模：一般納稅人11%難點(diǎn)：有銷項(xiàng)、無進(jìn)項(xiàng)，制度設(shè)計(jì)上未來改革的方向：參照生活服務(wù)業(yè)6%房地產(chǎn)企業(yè)改革的時(shí)間：試點(diǎn)的步伐——我們什么時(shí)間營改增？2015年5月31日、8月1日、9月1日、10月1日？一、賬務(wù)處理難度增加“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求。由于營業(yè)稅是對營業(yè)額直接征稅，只需增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算模式簡單易懂。而增值稅采用抵扣的核算模式，其應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，需增加十個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算難度較原來大幅增加?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)還帶來了開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，賬務(wù)處理稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)二、虛開、代開發(fā)票或觸犯刑事責(zé)任建筑業(yè)普遍存在“甲供材”現(xiàn)象，一方面，房地產(chǎn)商利用“甲供材”虛增成本，另一方面，建筑企業(yè)無法取得“甲供材”發(fā)票，只能想辦法“代開”、“虛開”。這種“甲供材”現(xiàn)象在營業(yè)稅制下普遍存在于上述行業(yè)中，但是，“營改增”新形勢下，由“甲供材”引發(fā)的“虛開”“代開”專用發(fā)票行為將被遏制。因?yàn)椋疤撻_”、“代開”增值稅發(fā)票的違法成本相對較高。首先，與增值稅專用發(fā)票有關(guān)的虛開、代開行為已經(jīng)入罪，例如，刑法第205條的虛開增值稅專用發(fā)票罪；刑法第208條的非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；刑法第206條的偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪等等。而且個(gè)人和單位所受的處罰最高可判無期或者沒收財(cái)產(chǎn)。三、可抵扣進(jìn)項(xiàng)不足，稅負(fù)恐大幅上升由于房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本費(fèi)用構(gòu)成非常復(fù)雜，而可抵扣的開發(fā)成本主要是土地成本、建筑安裝成本、公共配套成本、房屋裝修成本，但這幾項(xiàng)成本在收入中所占比重并不高，一、二線城市約占40%~60%，二、三線城市約占60%~70%。加之企業(yè)很難取得土地成本和公共配套成本的進(jìn)項(xiàng)，因此，“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)很可能不足50%。假設(shè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)為50%，如果稅率定為11%，則一、二線城市開發(fā)商的實(shí)際稅負(fù)會(huì)達(dá)到5.5%[（100%銷項(xiàng)—50%進(jìn)項(xiàng)）X11%=5.5%]，增加了0.5%；如果稅率定為17%，則實(shí)際稅負(fù)會(huì)達(dá)到8.5%[（100%銷項(xiàng)—50%進(jìn)項(xiàng)）X17%=8.5%]，增加了3.5%。

1、土地開發(fā)成本難以認(rèn)定

增值稅的原理是銷售貨物或提供勞務(wù)要交增值稅，同時(shí)采購貨物或接受勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣。但是，房地產(chǎn)業(yè)土地成本的進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣成為一大難題，而土地成本對房地產(chǎn)業(yè)而言具有舉足輕重的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，一線城市土地成本占到開發(fā)成本的40%以上，二三線城市在20%~30%之間。由于土地來源的多樣性，有的是無償劃轉(zhuǎn)、有的是與村集體合作、有的是通過股權(quán)收購而來等，這就導(dǎo)致土地成本很難取得依法允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。此外，如何認(rèn)定土地成本一直是房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的難點(diǎn)。在房地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級之際，房地產(chǎn)企業(yè)往往通過股權(quán)收購的方式獲取土地，并非傳統(tǒng)的招拍掛形式。由于早期取得土地的成本較低，這就造成收購產(chǎn)生較大的股權(quán)溢價(jià)，而溢價(jià)部分均體現(xiàn)在收購公司賬面上，被收購公司的賬面不會(huì)產(chǎn)生任何變化，因此，在計(jì)算土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，溢價(jià)部分無法扣除。同理，“營改增”后溢價(jià)部分在繳納增值稅前也將無法抵扣。由于土地溢價(jià)往往金額巨大，其能否抵扣對企業(yè)稅負(fù)有較大影響。假設(shè)被收購公司原有開發(fā)項(xiàng)目的土地出讓金是2億元，如果收購時(shí)土地價(jià)值上漲到7億元，這就導(dǎo)致有5億元土地差價(jià)無法取得土地成本的增值稅發(fā)票。這樣，在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不足的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)必然會(huì)增加。

2、期初庫存和固定資產(chǎn)將不能被抵扣

按照“營改增”范圍的改革經(jīng)驗(yàn)，期初庫存和固定資產(chǎn)不能抵扣。如交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)等企業(yè)在“營改增”前的固定資產(chǎn)和存貨未被許可抵扣，特別是交通運(yùn)輸業(yè)的期初車輛、輪船等未被許可抵扣，這在改革之初產(chǎn)生了行業(yè)性的經(jīng)營困難。房地產(chǎn)業(yè)的存貨在企業(yè)資產(chǎn)中占比很高，按“營改增”政策的一貫性處理，房地產(chǎn)企業(yè)的期初存貨和固定資產(chǎn)一樣不能抵扣。這將導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在“營改增”后銷售存貨時(shí)會(huì)產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額，而沒有與之相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。實(shí)踐中，很多房地產(chǎn)企業(yè)以項(xiàng)目公司的方式進(jìn)行開發(fā)，如果項(xiàng)目在“營改增”之前基本開發(fā)完畢，銷售行為大多發(fā)生在“營改增”之后，這將造成項(xiàng)目公司只有銷項(xiàng)稅額，基本沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。與改革前繳納的營業(yè)稅相比，項(xiàng)目公司的增值稅稅負(fù)很可能成倍增長。建筑企業(yè)改革的時(shí)間：2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號），其中關(guān)于改革試點(diǎn)的主要稅制安排部分表述為：明確建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。對建筑行業(yè)稅收管理的影響一是納稅地點(diǎn)發(fā)生變化：二是扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：三是征稅范圍的變化：四是稅率的變化：建筑業(yè)不再以3%的營業(yè)稅稅率進(jìn)行征收，而是改為新的11%稅率征收增值稅。另外，建筑企業(yè)在納稅申報(bào)、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策等方面也將發(fā)生較大的變化。對建筑行業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響一是對資產(chǎn)總額帶來的變化：企業(yè)中的資產(chǎn)總額將比改征前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化：企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤總額將有所下降。三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響：建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。對建筑行業(yè)總體稅負(fù)的影響

首先面臨的就是期初稅款抵扣問題，主要涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國家稅收征收改革政策的穩(wěn)定性，推測建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)當(dāng)可以分期抵扣。舉例說明如某建筑企業(yè)全年完成營業(yè)收入11000萬元，實(shí)際成本10000萬元，按《中國上市公司業(yè)績評價(jià)報(bào)告2011》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來看，2010年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占55%，人工成本約占35%，其他費(fèi)用占比不超過10%。按此比例計(jì)算，改革前，年應(yīng)交營業(yè)稅330（11000×3%）萬元；改革后，在考慮當(dāng)年沒有新增可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，能夠抵扣施工項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額644[5500+1000）÷（1+11%）×11%]萬元（按現(xiàn)行規(guī)定人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），加上企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元（估計(jì)能夠取得的增值稅稅票總額為500多萬元），年應(yīng)交增值稅1210（11000×11%）萬元，這樣簡單對比征收增值稅比營業(yè)稅多交516（1210-644-50）萬元。由于國家對勞務(wù)公司是否也實(shí)行由營業(yè)稅改征增值稅還沒有定論，如果不同步進(jìn)行改革，這部分勞務(wù)分包成本對建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)影響最大。目錄七、稅收減免和其他規(guī)定六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)五、計(jì)稅方法三、納稅人和征收范圍一、試點(diǎn)情況及相關(guān)法規(guī)四、納稅人的分類管理二、改革意義及主要內(nèi)容八、營改增實(shí)務(wù)操作中的相關(guān)問題九、營改增后企業(yè)如何應(yīng)對試點(diǎn)情況及相關(guān)法規(guī)從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。（財(cái)稅【2013】37號）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)。

（財(cái)稅〔2013〕106號）1+7模式“1”個(gè)主要行業(yè)——交通運(yùn)輸業(yè)(包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸)“7”個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-----研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-----信息技術(shù)服務(wù)-----文化創(chuàng)意服務(wù)-----物流輔助服務(wù)-----有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)-----鑒證咨詢服務(wù)-----廣播影視服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。2．不同行業(yè)稅率如下：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。營業(yè)稅三改征增三值稅試三點(diǎn)的主三要內(nèi)容三（續(xù)）3．納入三改革試三點(diǎn)的納三稅人開三出的增三值稅專三用發(fā)票三，受票三方為增三值稅一三般納稅三人的，三可按規(guī)三定抵扣三。4.原增值三稅一般三納稅人三兼有應(yīng)三稅服務(wù)三的，截三止到本三地區(qū)試三點(diǎn)實(shí)施三之日前三的增值三稅期末三留抵稅三額，不三得從應(yīng)三稅服務(wù)三的銷項(xiàng)三稅額中三抵扣。征收范三圍---三--應(yīng)稅服三務(wù)范圍應(yīng)稅服三務(wù)范圍三詳見《應(yīng)稅服三務(wù)范圍三注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)征收范三圍---三--應(yīng)稅服三務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。提供應(yīng)三稅服務(wù)三，是指三有償提三供應(yīng)稅三服務(wù)，三但不包三括非營三業(yè)活動(dòng)三中提供三的應(yīng)稅三服務(wù)。有償，三是指取三得貨幣三、貨物三或者其三他經(jīng)濟(jì)三利益納稅人三的分類三管理納稅人三的分類三管理一般納三稅人試點(diǎn)納三稅人劃分標(biāo)三準(zhǔn)小規(guī)模三納稅人1，增值三稅年應(yīng)三稅銷售三額是否三達(dá)標(biāo)2，會(huì)計(jì)三核算制三度是否三健全二者在三計(jì)稅方三法、憑三證管理三等方面三都有所三不同納稅人三的分類三管理小規(guī)模三納稅人三標(biāo)準(zhǔn)暫三定為應(yīng)三稅服務(wù)三年銷售三額500萬元（三含本數(shù)）三以下。三納稅人三提供應(yīng)三稅服務(wù)三銷售額三超過小三規(guī)模納三稅人標(biāo)三準(zhǔn)的，三應(yīng)申請三認(rèn)定為三一般納三稅人。隨著試三點(diǎn)工作三的開展三，財(cái)政三部和國三家稅務(wù)三總局將三根據(jù)試三點(diǎn)工作三的需要三，對小三規(guī)模納三稅人的三應(yīng)稅服三務(wù)年銷三售額標(biāo)三準(zhǔn)進(jìn)行三調(diào)整。一般納三稅人認(rèn)三定一般納三稅人銷三售額標(biāo)三準(zhǔn)應(yīng)稅服三務(wù)的年三銷售額三超過500萬元（三含500萬元）三的納稅三人為增三值稅一三般納稅三人。應(yīng)稅服三務(wù)的年三銷售額三是指納三稅人在三連續(xù)不三超過12個(gè)月的三經(jīng)營期三內(nèi)提供三交通運(yùn)三輸和部三分現(xiàn)代三服務(wù)累三計(jì)取得三的銷售三額，包三括減、三免稅銷三售額和三提供境三外服務(wù)三銷售額三。案例：某現(xiàn)代三服務(wù)業(yè)三企業(yè)，201三2年11月1日前連三續(xù)不超三過12個(gè)月的三經(jīng)營期三內(nèi)銷售三收入為550萬元。銷售額=55三0/（1+6三%）=51三9萬元>5三00萬元銷售額三超過500萬元的三現(xiàn)代服三務(wù)業(yè)企三業(yè)就應(yīng)三該申請三增值稅三一般納三稅人資三格認(rèn)定三。一般納三稅人認(rèn)三定認(rèn)定條三件：（同現(xiàn)三行一般三納稅人三認(rèn)定規(guī)三定）（1）有固三定的生三產(chǎn)經(jīng)營三場所；（2）能夠三按照國三家統(tǒng)一三的會(huì)計(jì)三制度規(guī)三定設(shè)置三賬簿。三根據(jù)合三法、有三效憑證三核算，三能夠提三供準(zhǔn)確三稅務(wù)資三料。納稅輔三導(dǎo)期管三理（1）營業(yè)三稅改征三增值稅三的試點(diǎn)三一般納三稅人不實(shí)行三納稅輔三導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)三一般納三稅人發(fā)三生增值三稅偷稅三、騙稅三、虛開三增值稅三扣稅憑三證等行三為的，三可以實(shí)三行納稅三輔導(dǎo)期三管理，三期限不少于6個(gè)月.一般納三稅人資三格認(rèn)定三的特別三規(guī)定1.提供應(yīng)三稅服務(wù)三的年銷三售額超三過小規(guī)三模納稅三人年銷三售額標(biāo)三準(zhǔn)的其他個(gè)三人，仍按照三小規(guī)模三納稅人三納稅；非企業(yè)三性單位、不經(jīng)常三提供應(yīng)三稅服務(wù)的企業(yè)可選擇三按照小三規(guī)模納三稅人納三稅。2.小規(guī)模三納稅人三能夠按照國三家統(tǒng)一三的會(huì)計(jì)三制度規(guī)三定設(shè)置三賬簿，三根據(jù)合三法、有三效憑證三核算，三能夠提三供準(zhǔn)確稅務(wù)資三料的，三可以向三主管稅三務(wù)機(jī)關(guān)申請一三般納稅三人資格三認(rèn)定，成為三一般納三稅人。3.除國家三稅務(wù)總?cè)至碛腥?guī)定外三，一經(jīng)認(rèn)三定為一三般納稅三人后，三不得轉(zhuǎn)三為小規(guī)三模納稅三人。一般納三稅人資三格認(rèn)定三的特別三規(guī)定4.有下列三情形之三一者，應(yīng)當(dāng)三按照銷三售額和三增值稅三稅率計(jì)三算應(yīng)納三稅額，不得抵三扣進(jìn)項(xiàng)三稅額，三也不得三使用增三值稅專三用發(fā)票：（1）一般三納稅人三會(huì)計(jì)核三算不健三全，或三者不能三夠提供三準(zhǔn)確稅三務(wù)資料三的；（2）試點(diǎn)三納稅人三年銷售三額超過三小規(guī)模三納稅人三年銷售三額標(biāo)準(zhǔn)三，未申三請一般三納稅人三資格認(rèn)三定的。本次稅三改一般三納稅人三資格認(rèn)三定的特三別規(guī)定1.因銷售三貨物和三提供加三工修理三修配勞三務(wù)已被認(rèn)三定為一三般納稅三人，不三需重新三申請認(rèn)三定。2.本省提三供公共三交通運(yùn)三輸服務(wù)三（包括輪客渡三、公交三客運(yùn)、三軌道交三通、出三租車）的納三稅人，三其提供三應(yīng)稅服三務(wù)的年三銷售額三超過500萬元，可以選三擇按照三簡易計(jì)三稅方法計(jì)算繳三納增值三稅。一般納三稅人提三供財(cái)政三部和國三家稅務(wù)三總局規(guī)三定的特三定應(yīng)稅三服務(wù)，三可以選三擇適用三簡易計(jì)三稅方法三計(jì)稅，三但一經(jīng)選三擇，36個(gè)月內(nèi)三不得變?nèi)?。一般?jì)三稅方法應(yīng)納稅三額=當(dāng)期銷三項(xiàng)稅額三－當(dāng)期三進(jìn)項(xiàng)稅三額當(dāng)期銷三項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)三項(xiàng)稅額三不足抵三扣，其不足三部分可三以結(jié)轉(zhuǎn)三下期繼三續(xù)抵扣扣繳義三務(wù)人應(yīng)三扣繳稅三額=接受方三支付的三價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)三稅方法一般方三法：銷售額三為不含三稅銷售三額；合并定三價(jià)方法三：銷售額三＝含稅三銷售額÷（1+稅率）銷項(xiàng)稅三額=銷售額×稅率一般計(jì)三稅方法——銷項(xiàng)稅三額銷項(xiàng)稅三額銷售額合并定三價(jià)方法銷售額三＝含稅三銷售額÷（1＋征收三率）應(yīng)納稅三額=銷三售額×三征收率簡易計(jì)三稅方法應(yīng)納稅三額銷售額注：因三服務(wù)中三止或者三折讓而三退還給三接受方三的銷售三額，應(yīng)三從當(dāng)期三銷售額三中扣減三?？蹨p三后仍有三余額的三，可以三從以后三的應(yīng)納三稅額中三扣減?！鴳{證管三理的要三求試點(diǎn)納三稅人從三全部價(jià)三款和價(jià)三外費(fèi)用三中扣除三價(jià)款，三應(yīng)當(dāng)取三得符合三法律、三行政法三規(guī)和國三家稅務(wù)三總局有三關(guān)規(guī)定三的憑證。否則三，不得三扣除。（1）支付三給境內(nèi)三單位或三者個(gè)人三的款項(xiàng)三，且該三單位或三者個(gè)人三發(fā)生的三行為屬三于增值三稅或營三業(yè)稅征三收范圍三的，以三該單位三或者個(gè)三人開具三的發(fā)票為合法三有效憑三證。（2）支付三的行政三事業(yè)性三收費(fèi)或三者政府三性基金三，以開三具的財(cái)政票三據(jù)為合法三有效憑三證。（3）支付三給境外三單位或三者個(gè)人三的款項(xiàng)三，以該三單位或三者個(gè)人三的簽收單三據(jù)為合法三有效憑三證，稅三務(wù)機(jī)關(guān)三對簽收三單據(jù)有三疑義的三，可以三要求其三提供境三外公證三機(jī)構(gòu)的三確認(rèn)證三明。（4）國家三稅務(wù)總?cè)忠?guī)定三的其他三憑證。銷售額三的其他三規(guī)定銷售額三的沖減三：納稅人三提供應(yīng)三稅服務(wù)三，開具增三值稅專三用發(fā)票后，提三供應(yīng)稅三服務(wù)中止、三折讓、三開票有三誤等情形三，應(yīng)當(dāng)三按照國三家稅務(wù)三總局的三規(guī)定開具紅三字增值三稅專用三發(fā)票。未按照三規(guī)定開三具紅字三增值稅三專用發(fā)三票的，三不得按三照本辦三法第二三十八條三和第三三十二條三的規(guī)定三扣減銷三項(xiàng)稅額三或者銷三售額。銷售額三的其他三規(guī)定銷售折三扣：納稅人三提供應(yīng)三稅服務(wù)三，將價(jià)款和三折扣額三在同一三張發(fā)票三上分別三注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售三額；未在三同一張三發(fā)票上三分別注三明的，三以價(jià)款三為銷售三額，不三得扣減三折扣額三。銷售額三的其他三規(guī)定銷售額三核定：納稅人三提供應(yīng)三稅服務(wù)三的價(jià)格三明顯偏三低或者三偏高且三不具有三合理商三業(yè)目的三的，或三者發(fā)生三本辦法三第十一三條所列三視同提三供應(yīng)稅三服務(wù)而三無銷售三額的，三主管稅三務(wù)機(jī)關(guān)三有權(quán)按三照下列順序確三定銷售三額：（一）三按照納三稅人最三近時(shí)期三提供同三類應(yīng)稅三服務(wù)的三平均價(jià)三格確定三。（二）三按照其三他納稅三人最近三時(shí)期提三供同類三應(yīng)稅服三務(wù)的平三均價(jià)格三確定。（三）三按照組三成計(jì)稅三價(jià)格確三定。組三成計(jì)稅三價(jià)格的三公式為三：組成三計(jì)稅價(jià)三格=成本×（1+成本利三潤率）成本利三潤率由三國家稅三務(wù)總局三確定（本市三暫定10%）?！鏍I銷三售規(guī)定納稅人兼有不同稅三率或者三征收率三的應(yīng)稅三服務(wù)（混業(yè)經(jīng)三營），應(yīng)當(dāng)分別核三算適用不三同稅率三或者征三收率的三銷售額三；未分三別核算三的，從高適用稅三率。納稅人兼營營業(yè)稅三應(yīng)稅項(xiàng)三目的，三應(yīng)當(dāng)分別核三算應(yīng)稅服三務(wù)的銷三售額和三營業(yè)稅三應(yīng)稅項(xiàng)三目的營三業(yè)額；三未分別三核算的三，由主三管稅務(wù)三機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服三務(wù)的銷三售額。納稅人三兼營免三稅、減三稅項(xiàng)目三的，應(yīng)三當(dāng)分別三核算免三稅、減三稅項(xiàng)目三的銷售三額；未分別三核算的三，不得三免稅、三減稅?！鞓I(yè)經(jīng)三營的特三別規(guī)定試點(diǎn)納三稅人兼有不同稅三率或者三征收率三的銷售三貨物、三提供加三工修理三修配勞三務(wù)或者三應(yīng)稅服三務(wù)的，三應(yīng)當(dāng)分三別核算三適用不三同稅率三或征收三率的銷三售額，未分別三核算銷售額三的，按三照以下三方法適三用稅率三或征收三率：1．兼有不同稅三率的銷售三貨物、三提供加三工修理三修配勞三務(wù)或者三應(yīng)稅服三務(wù)的，從高適用稅三率。2．兼有不同征三收率的銷售三貨物、三提供加三工修理三修配勞三務(wù)或者三應(yīng)稅服三務(wù)的，從高適用征三收率。3．兼有不同稅三率和征三收率的銷售三貨物、三提供加三工修理三修配勞三務(wù)或者三應(yīng)稅服三務(wù)的，從高適用稅三率。身份的三選擇身份一三、經(jīng)常發(fā)三生應(yīng)稅三行為的三企業(yè)性三單位及三個(gè)體工三商戶規(guī)定1、營改增三后，一三般企業(yè)三銷售額三達(dá)標(biāo)后三必需申三請成為三一般納三稅人，三銷售額三達(dá)標(biāo)月三份所屬三申報(bào)期三結(jié)束后40日內(nèi)必三須申請三為一般三納稅人三。如果不三申請，三承擔(dān)以三下后果（1）按銷三售額和三適用增三值稅率三計(jì)算應(yīng)三納增值三稅額（2）不得三抵扣進(jìn)三項(xiàng)稅額（3）不得三使用增三值稅專三用發(fā)票規(guī)定2、營改增三后，一三般企業(yè)三銷售額三未達(dá)標(biāo)三，但會(huì)三計(jì)核算三健全，三有固定三經(jīng)營生三產(chǎn)場所三，可申三請成為三一般納三稅人。一經(jīng)認(rèn)三定為一三般納稅三人，不三能再轉(zhuǎn)三為小規(guī)三模納稅三人。那么，三如果收三入達(dá)標(biāo)三了但考三慮到進(jìn)三項(xiàng)稅額三不多，三不想成三為一般三納稅人三，怎么三辦？拆分企三業(yè)，使三每個(gè)企三業(yè)的年三收入低三于500萬元。三但此時(shí)三，管理三成本將三會(huì)上升三。需要三綜合考三慮。能上不三能下供貨方三的選擇影響進(jìn)三項(xiàng)抵扣三的因素1，供貨三商所在三行業(yè)是三否處于三增值稅三鏈條2，供貨三商所在三行業(yè)的三增值稅三率3，供貨三商增值三稅納稅三人的身三份由于1、2都是企三業(yè)自身三難以控三制的因三素，通三常只能三對3作選三擇。所三以，應(yīng)三盡量選三擇增值三稅一般三納稅人三供應(yīng)商三。營改增三對定價(jià)三的影響結(jié)論：三是不是三要因?yàn)槿隣I改增三實(shí)施調(diào)三整報(bào)價(jià)三，要看三實(shí)際稅三負(fù)率是三否改變?nèi)?。例如：三某廣告三企業(yè)，三原營業(yè)三稅稅率三為5%，營改三增后為6%。為了三保持企三業(yè)利潤三不變，三需要調(diào)三整報(bào)價(jià)三嗎？如三果要調(diào)三整，應(yīng)三當(dāng)調(diào)整三的幅度三是多少三，是1%嗎？由于原三營業(yè)稅三和增值三稅計(jì)算三依據(jù)不三同，不三能簡單三地用5%和6%比較。5%是按營三業(yè)收入三計(jì)征，6%按增值三額計(jì)三征。營改增三對定價(jià)三的影響方法：三把增值三稅率換三算成按三實(shí)際交三納增值三稅稅額三與含稅三收入的三比率，三再與原5%比較高三