第8章會計政策、會計估計和差錯更正

第八章會計政策、會計估計和差錯更正第一節(jié)會計政策及其變更第二節(jié)會計估計及其變更第三節(jié)前期差錯及其更正第一頁，共三十六頁。第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策概述會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計準(zhǔn)則?；A(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。特點：選擇性、強制性、層次性2023/5/112第二頁，共三十六頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的主要會計政策：存貨長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)收入合同收入與費用借款費用合并政策其他重要會計政策2023/5/113第三頁，共三十六頁。二、會計政策變更會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為（一）會計政策變更的條件1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。－－依法變更2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。－－根據(jù)客觀情況自行變更（二）不屬于會計變更的情形1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。2023/5/114第四頁，共三十六頁。三、會計處理（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的運用通常包括以下內(nèi)容：（1）計算會計政策變更的累積影響數(shù)；（2）編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；（3）調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；（4）附注說明。2023/5/11第五頁，共三十六頁。累積影響數(shù)可以分解為一下兩個金額的差額（1）在變更會計政策當(dāng)期，按照變更后的會計政策對以前各期進(jìn)行追溯計算，所得到的列報前期最早期初留存收益金額；（2）在變更會計政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額。累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：

（1）根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

（2）計算兩種會計政策下的差異；

（3）計算差異的所得稅影響金額；

（4）確定前期中的每一期的稅后差異；

（5）計算會計政策變更的累積影響數(shù)。對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的應(yīng)重新計算各列報期間留存收益2023/5/11第六頁，共三十六頁。例：甲公司2005年、2006年分別以450萬元和110萬元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用)，市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進(jìn)行計量。公司從2007年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。公司發(fā)行股票4500萬股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。假設(shè)所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。2005、2006年末A股票公允價值510萬元2006年末B股票公允價值130萬元2023/5/11第七頁，共三十六頁。（1）對2005年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①對2005年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動600貸：利潤分配——未分配利潤450遞延所得稅負(fù)債150②調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積借：利潤分配——未分配利潤45

貸：盈余公積45(2)對2006年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20

貸：利潤分配——未分配利潤15

遞延所得稅負(fù)債52023/5/11第八頁，共三十六頁。(2)對2006年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20

貸：利潤分配——未分配利潤15

遞延所得稅負(fù)債5②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤15

貸：盈余公積15

2023/5/11第九頁，共三十六頁。財務(wù)報表重述：①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬元；調(diào)增盈余公積年初余額6萬元；調(diào)增未分配利潤年初余額54萬元。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額20萬元；調(diào)增所得稅費用上年金額5萬元；調(diào)增凈利潤上年金額15萬元；③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額45萬元，未分配利潤上年金額40.5萬元，所有者權(quán)益合計上年金額45萬元。調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額15萬元，未分配利潤本年金額13.5萬元，所有者權(quán)益合計本年金額15萬元。2023/5/11第十頁，共三十六頁。（二）未來適用法未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重編以前年度財務(wù)報表。企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之日仍保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額上按新會計政策進(jìn)行核算。2023/5/11第十一頁，共三十六頁。（三）會計政策變更的會計處理方法1.法定變更，按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行（1）國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理；（2）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。2.自愿變更，采用追溯調(diào)整法處理3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策；在當(dāng)期期初確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)采用未來適用法2023/5/11第十二頁，共三十六頁。四、會計政策變更的披露在報表附注應(yīng)披露：1.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因2.當(dāng)期和各個列報前期會計政策和變更后所采用的新會計政策及變更原因3.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明原因和開始應(yīng)用新會計政策的時點、具體應(yīng)用情況2023/5/11第十三頁，共三十六頁。第二節(jié)會計估計及其變更一、概述會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特點：1.是經(jīng)濟活動中內(nèi)置不確定性因素的影響2.進(jìn)行會計估計往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)3.進(jìn)行會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性企業(yè)應(yīng)披露的重要會計估計如《會計》（注冊會計師）376-378所示2023/5/11第十四頁，共三十六頁。二、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會計估計變更的情形包括：

1.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。2023/5/11第十五頁，共三十六頁。三、會計政策變更與會計估計變更的劃分（一）劃分基礎(chǔ)1.會計確認(rèn)是否發(fā)生變更《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認(rèn)的變更一般會引起列報項目的變更。2.計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更3.列報項目是否發(fā)生變更4.根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更2023/5/11第十六頁，共三十六頁。1.會計確認(rèn)是否發(fā)生變更《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。一般地，對會計確認(rèn)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。會計確認(rèn)的變更一般會引起列報項目的變更。某企業(yè)在前期將某項內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出計入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，該項支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。該事項中會計確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。2023/5/11第十七頁，共三十六頁。2.計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。某企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)初始計量采用歷史成本，而當(dāng)期按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。該事項的計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。2023/5/11第十八頁，共三十六頁。3.列報項目是否發(fā)生變更《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定了財務(wù)報表項目應(yīng)采用的列報原則。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變更。當(dāng)然，在實務(wù)中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認(rèn)的變更或者相反。某商業(yè)企業(yè)在前期將商品采購費用列入營業(yè)費用，當(dāng)期根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，將采購費用列入成本。因為列報項目發(fā)生了變化，所以該變更是會計政策變更。當(dāng)然這里也涉及到會計確認(rèn)的變更。2023/5/11第十九頁，共三十六頁。4．根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。某企業(yè)需要對某項資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計量，而公允價值的確定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方法。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的近期交易價格對該項資產(chǎn)進(jìn)行估計；在不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，其公允價值應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行估計。因為企業(yè)所確定的公允價值是與該項資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價值所采用的處理方法是會計估計，不是會計政策。相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對的市場情況發(fā)生變化時，其采用的確定公允價值的方法變更是會計估計變更，不是會計政策變更。2023/5/11第二十頁，共三十六頁。

(二)劃分會計政策變更和會計估計變更的方法企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會計政策變更與會計估計變更：分析并判斷該事項是否涉及會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更。當(dāng)至少涉及上述一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。例:某企業(yè)在前期將自行購建的固定資產(chǎn)相關(guān)的一般借款費用計入當(dāng)期損益，當(dāng)期根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將符合條件的有關(guān)借款費用予以資本化，企業(yè)因此將對該事項進(jìn)行變更。該事項的計量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)；該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將借款費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)；同時，會計確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項目的列報也發(fā)生變更。該事項涉及會計確認(rèn)和列報的變更，所以屬于會計政策變更。2023/5/11第二十一頁，共三十六頁。該事項的計量基礎(chǔ)未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)；該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將借款費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)；同時，會計確認(rèn)的變更導(dǎo)致該事項在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表相關(guān)項目的列報也發(fā)生變更。該事項涉及會計確認(rèn)和列報的變更，所以屬于會計政策變更。例:企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實際情況，企業(yè)決定改用直線法計提固定資產(chǎn)折舊。該事項前后采用的兩種計提折舊方法都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，對該事項的會計確認(rèn)和列報項目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。因此，該事項屬于會計估計變更。2023/5/11第二十二頁，共三十六頁。四、會計估計變更的會計處理會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理即在會計估計變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。2023/5/11第二十三頁，共三十六頁。1.如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。2.如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的，影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值的估計發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個期間的折舊費用。因此，這類會計估計的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。3.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。2023/5/11第二十四頁，共三十六頁。五、會計估計變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：1．會計估計變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及會計估計變更的原因。2．會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計估計變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。3．會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。2023/5/11第二十五頁，共三十六頁。例：ABC公司有一臺管理用設(shè)備，原始價值為84000元，預(yù)計使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2008年1月1日起按直線法計提折舊。2012年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的預(yù)計使用壽命為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。ABC公司對上述會計估計變更的會計處理如下：1．不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。2．變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按新估計使用壽命提取折舊。改變估計使用壽命后，2012年1月1日起每年計提的折舊費用為21000元[(44000-2000)÷(6-4)]。2023/5/11第二十六頁，共三十六頁。2012年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用，編制會計分錄如下：借：管理費用

21000貸：累計折舊

210003．附注說明：本公司一臺管理用設(shè)備，原始價值為84000元，原預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計使用壽命計提折舊，本公司于2012年初變更該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實耐用壽命和凈殘值。此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為8250元[(21000-10000)×(1-25％)]。2023/5/11第二十七頁，共三十六頁。第三節(jié)前期差錯及其更正一、概述前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：1.編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；

2.前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。2023/5/11第二十八頁，共三十六頁。具體情形：（1）計算及賬戶分類錯誤（2）采用法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一會計制度等不允許的會計政策（3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊會計估計只是近似值，隨著更多信息的獲得，估計可能需要進(jìn)行修正，但會計估計變更不屬于前期差錯更正2023/5/11第二十九頁，共三十六頁。二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正。前期差錯分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。重要的前期差錯是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法（發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正）更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。2023/5/11第三十頁，共三十六頁。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項：1.增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，貸記“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調(diào)整”。2.由于以前年度損益調(diào)整增加或減少的所得稅費用，借“以前年度損益調(diào)整”貸“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”或相反的分錄。3.上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”2023/5/11第三十一頁，共三十六頁。（一）不重要的前期差錯的會計處理

對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。例：公司在2006年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺2005年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，原始價值9600元，在2005年1月計入了當(dāng)期費用。該設(shè)備采用直線法折舊，使用年限4年，凈殘值為零。2006年12月31日更正此差錯的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)9600

貸：管理費用5000

累計折舊4600假設(shè)該項差錯直到2009年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因為該項差錯已經(jīng)抵銷了。2023/5/11第三十二頁，共三十六頁。（二）重要的前期差錯的會計處理對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：

（1）追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；（2）如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目期初余額。對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)。2023/5/11第三十三頁，共三十六頁。在編制比較財務(wù)報表時，對于比較財務(wù)報表期間的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較財務(wù)報表期間以