第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算新無(wú)預(yù)提費(fèi)用

1本章內(nèi)容提示

本章主要是通過(guò)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，進(jìn)一步熟悉和應(yīng)用賬戶與復(fù)式記賬方法，理解會(huì)計(jì)核算的基本原理，為后續(xù)會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。

本章主要介紹了工業(yè)企業(yè)籌集資金、采購(gòu)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程、利潤(rùn)形成與分配等各階段基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。第一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)?；刂髂夸浀诙?yè)，共一百五十三頁(yè)。3本章學(xué)習(xí)目的與要求◆

了解并掌握企業(yè)供應(yīng)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段及財(cái)務(wù)成果、資金籌集等核算的基本內(nèi)容

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理解并掌握賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

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進(jìn)一步理解與掌握賬戶和借貸記賬法基本原理第三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。4學(xué)習(xí)目標(biāo)及重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求了解企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；掌握資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；企業(yè)供、產(chǎn)、銷過(guò)程的會(huì)計(jì)處理；利潤(rùn)形成與利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及利潤(rùn)的計(jì)算；了解成本計(jì)算方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)處理；利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：供應(yīng)過(guò)程核算及采購(gòu)成本計(jì)算；生產(chǎn)過(guò)程核算及生產(chǎn)成本計(jì)算；利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算。第四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。5本章內(nèi)容提示本章結(jié)構(gòu)回主目錄第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的核算第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算第五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。6

前一章比較詳細(xì)的闡述了賬戶和復(fù)式記賬法的基本原理，本章則進(jìn)一步結(jié)合工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，系統(tǒng)的說(shuō)明賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。

工業(yè)的范圍：冶金、機(jī)械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、輕工、印刷、印制及其他。本課程在講解各種方法、原理的時(shí)候，都是以工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例來(lái)講述的。這是因?yàn)楣I(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較全面。按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶并運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理是整個(gè)會(huì)計(jì)核算方法體系的核心，也正是本章所闡述的內(nèi)容。第六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。7一、企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容（一）意義正確組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要方面。

（二）內(nèi)容主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)各個(gè)階段的交易或事項(xiàng)。第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算第七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。8主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個(gè)過(guò)程以及資金的投入、退出等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。9第九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。10（一）成本計(jì)算的含義

支出——支出范圍廣泛，是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)效益的總流出。

費(fèi)用——是企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的人力、財(cái)力、物力耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)。成本——是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是以產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行歸集的資金耗費(fèi)。費(fèi)用只有在按產(chǎn)品對(duì)象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。成本計(jì)算——就是將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按照各種不同對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各對(duì)象的總成本和單位成本的一種會(huì)計(jì)核算的專用方法。二、成本計(jì)算的含義和內(nèi)容第十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。11確定成本計(jì)算對(duì)象——按各該對(duì)象歸集費(fèi)用。確定成本計(jì)算期——根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本。確定成本計(jì)算項(xiàng)目材料采購(gòu)成本項(xiàng)目一般為：材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目一般為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。歸集和分配費(fèi)用——分別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。直接費(fèi)用是直接與該成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)的費(fèi)用，可直接計(jì)入該對(duì)象的成本;間接費(fèi)用是同幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本對(duì)象之間進(jìn)行分配后才能計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本。健全成本計(jì)算原始記錄——設(shè)立費(fèi)用、成本明細(xì)賬及材料費(fèi)用、工時(shí)消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫(kù)原始記錄，據(jù)以計(jì)算成本。（二）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序第十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。12第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)籌資渠道主要有兩條：1、吸收投資者的投資，形成企業(yè)實(shí)收資本（股份公司稱為股本）；2、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，形成企業(yè)負(fù)債。第十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。13一、籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶實(shí)收資本短期借款長(zhǎng)期借款固定資產(chǎn)工程物資第十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。14“實(shí)收資本”賬戶該賬戶按投資主體設(shè)置明細(xì)賬。

所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。即注冊(cè)資本。實(shí)收資本依法減資減少的注冊(cè)資本收到投資者投入資本余額：實(shí)收資本結(jié)存金額借貸第十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。15“短期借款”賬戶負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款償還的短期借款本金借入的短期借款本金余額：尚未償還的借款按貸款單位和貸款幣種設(shè)置明細(xì)賬。

第十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。16“長(zhǎng)期借款”賬戶負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長(zhǎng)期借款歸還的借款借入的借款余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬。

第十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。17“固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原值。如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬。

第十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。18“工程物資”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為基建、更改、大修理工程準(zhǔn)備的各種材料物資的實(shí)際成本。如工程用材料、尚未安裝的設(shè)備及工具器具等。工程物資購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資的實(shí)際成本工程領(lǐng)用的工程物資的實(shí)際成本余額：為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本該賬戶按物資品種設(shè)置明細(xì)賬。

第十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。19“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入)及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額第十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。20二、資金籌集主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（一）投入資金的核算（二）借入資金業(yè)務(wù)核算

見教材P82例第二十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。21【例1】收到國(guó)家投入的資金200000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本金200000第二十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。22【例2】公司收到東方公司投入的全新設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)投資雙方確認(rèn)其價(jià)值為50000元。借：固定資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本——法人資本金50000第二十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。23【例3】由于季節(jié)性生產(chǎn)需要儲(chǔ)備材料物資，公司向銀行借入為期6個(gè)月，年利率12％的銀行借款30000元，到期一次還本付息。所得借款存入銀行。借：銀行存款30000

貸：短期借款30000第二十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。24【例4】公司為了進(jìn)行固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，向銀行申請(qǐng)一筆五年期借款，經(jīng)銀行同意取得借款100000元，年利率10％，到期一次還本付息。所得借款存入銀行。借：銀行存款100000

貸：長(zhǎng)期借款100000第二十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。25【例5】公司以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元。

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款300第二十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。26【例6】公司兩年前借入的一筆長(zhǎng)期借款到期，以銀行存款償還借款60000元。借：長(zhǎng)期借款60000

貸：銀行存款60000第二十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。27【例7】公司購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款30000注意：稅法規(guī)定2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。28第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程的核算采購(gòu)過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶采購(gòu)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理物資采購(gòu)成本的計(jì)算采購(gòu)過(guò)程核算的主要內(nèi)容：(1)材料采購(gòu)成本的歸集和分配；(2)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)；(3)材料驗(yàn)收入庫(kù)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本；(4)與供應(yīng)單位之間辦理款項(xiàng)結(jié)算。第二十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。29一、采購(gòu)過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶材料采購(gòu)在途物資原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)第二十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。30“材料采購(gòu)”賬戶核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行材料日常核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。材料采購(gòu)?fù)赓?gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本余額：在途材料的采購(gòu)成本按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬。

第三十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。31“在途物資”賬戶核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。在途物資外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本余額：在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬。

注意：在途材料是指款已付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料。第三十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。32“原材料”賬戶核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本發(fā)出及減少材料的成本余額:庫(kù)存材料的成本按材料分類設(shè)二級(jí)明細(xì)賬，按材料的品種設(shè)置明細(xì)賬。

第三十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。33“應(yīng)付賬款”賬戶核算內(nèi)容：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)付而未付給供貨單位的款項(xiàng)。。應(yīng)付賬款償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)余額：尚未償還的款項(xiàng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。

第三十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。34“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算內(nèi)容：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)而開出并承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)商業(yè)匯票到期支付的金額開出承兌商業(yè)匯票的金額余額：尚未到期的商業(yè)匯票的金額該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。

商業(yè)匯票：企業(yè)出具的承諾在約定日期，支付固定金額給持票人的書面憑證，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。第三十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。35“預(yù)付賬款”賬戶核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。該賬戶按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)收到所購(gòu)貨物沖減的預(yù)付款項(xiàng)余額：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)供應(yīng)單位退回的多付款項(xiàng)余額：尚未收到所購(gòu)貨物的預(yù)付款項(xiàng)第三十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。36“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算內(nèi)容：負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，如增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等。按稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬。

應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納的稅費(fèi)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)余額：多交的稅費(fèi)余額：尚未交納的各項(xiàng)稅費(fèi)第三十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。37“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶用于核算企業(yè)在銷售貨物或提供勞務(wù)及進(jìn)口貨物情況下應(yīng)繳納的增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅①支付給供應(yīng)單位的進(jìn)項(xiàng)稅額①向購(gòu)貨單位收取的銷項(xiàng)稅額②轉(zhuǎn)出多交增值稅②向稅務(wù)部門交納的增值稅額③轉(zhuǎn)出未交增值稅余額：尚未繳納的增值稅余額：多交或尚未抵扣的增值稅第三十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。38增值稅簡(jiǎn)介增值稅：增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

“增值額”是指一個(gè)納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品的附加值，也可以認(rèn)為是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于其購(gòu)入商品或取得勞務(wù)時(shí)所支付金額的差額。（售價(jià)-進(jìn)價(jià)）

征稅范圍：

1、銷售或者進(jìn)口貨物。2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。

交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額上繳國(guó)家（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額）。第三十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。39

計(jì)算由于商品新增價(jià)值或商品附加值在商品生產(chǎn)和流通過(guò)程中難以準(zhǔn)確計(jì)算，對(duì)征納雙方都不易操作。因此，世界各國(guó)一般采用稅額抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），其差額即為納稅人應(yīng)交納的增值稅額。如下列公式所示：

應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅額=（售價(jià)-進(jìn)價(jià)）×增值稅稅率

=售價(jià)×增值稅稅率-進(jìn)價(jià)×增值稅稅率

第三十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。40

銷項(xiàng)稅額＝銷售額(不含稅）×增值稅稅率

稅率:基本稅率：17%（一般納稅人）

3％（小規(guī)模納稅人），不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。

進(jìn)項(xiàng)稅額：是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第四十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。41二、材料采購(gòu)成本的計(jì)算1.材料采購(gòu)成本的內(nèi)容2.材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法第四十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。421、材料采購(gòu)成本的內(nèi)容（1）買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額；（2）運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等；（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即購(gòu)入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗。超定額損耗除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫(kù)前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及整理挑選費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的工資支出及必要的損耗，并扣除回收的下腳料、廢料的價(jià)值；（5）購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。第四十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。432、材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法材料買價(jià)直接記入材料采購(gòu)成本直接記入所購(gòu)材料的成本材料采購(gòu)費(fèi)用購(gòu)入幾種材料采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配記入各材料采購(gòu)成本購(gòu)入一種材料材料采購(gòu)成本=材料買價(jià)+材料采購(gòu)費(fèi)用第四十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。44

以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)費(fèi)用分配的計(jì)算過(guò)程如下:（1）計(jì)算采購(gòu)費(fèi)用分配率（2）計(jì)算每種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用＝采購(gòu)費(fèi)用分配率采購(gòu)費(fèi)用分配率＝所購(gòu)物資的總重量應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用總額該種材料的重量×見教材P90例第四十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。45【例10】公司向柳江工廠購(gòu)買材料，收到柳江工廠開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明購(gòu)入甲材料5000千克，單價(jià)4元，價(jià)款20000元，增值稅額為3400元；購(gòu)入乙材料4000千克，單價(jià)10元，價(jià)款40000元，增值稅額為6800元；價(jià)稅合計(jì)70200元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。借：在途物資——甲材料20000——乙材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款70200三、采購(gòu)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第四十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。46【例11】公司以銀行存款支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)900元，按重量進(jìn)行分配。甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝0.1×5000＝500（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝0.1×4000＝400（元）借：在途物資——甲材料500——乙材料400

貸：銀行存款900運(yùn)雜費(fèi)分配率＝5000＋4000900＝0.1（元/千克）第四十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。47【例12】根據(jù)合同規(guī)定本公司以銀行存款11700元向桂山工廠預(yù)付購(gòu)買乙材料款項(xiàng)。借：預(yù)付賬款——桂山工廠11700

貸：銀行存款11700第四十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。48【例13】本公司向東方工廠購(gòu)買甲材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3000千克，單價(jià)4元，價(jià)款12000元；增值稅額2040元；東方工廠代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。貨款尚未支付。借：在途物資——甲材料12300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040

貸：應(yīng)付賬款——東方工廠14340第四十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。49【例14】本公司向南方工廠購(gòu)入丙材料10000千克，單價(jià)8元，價(jià)款80000元，增值稅額為13600元；價(jià)稅合計(jì)93600元。簽發(fā)一張商業(yè)匯票承付，票據(jù)期限3個(gè)月。借：在途物資——丙材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：應(yīng)付票據(jù)93600第四十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。50【例15】從桂山工廠購(gòu)入的乙材料已到，專用發(fā)票注明乙材料1000千克，單價(jià)10元，價(jià)款10000元；增值稅額1700元；價(jià)稅合計(jì)為11700元。另用現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)100元。借：在途物資——乙材料10100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：預(yù)付賬款——桂山工廠11700

庫(kù)存現(xiàn)金100第五十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。51【例16】本公司以銀行存款償還前欠東方工廠的貨款。借：應(yīng)付賬款——東方工廠14340

貸：銀行存款14340第五十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。52【例17】月末，本月購(gòu)入甲、乙兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。借：原材料——甲材料32800——乙材料50500

貸：在途物資——甲材料32800——乙材料50500

材料采購(gòu)成本計(jì)算表第五十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。53第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容:(1)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的歸集和分配；(2)人工費(fèi)用的結(jié)算；(3)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提；(4)期間費(fèi)用的確認(rèn)；(5)產(chǎn)品完工入庫(kù)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本等。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算第五十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。54一、生產(chǎn)過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊第五十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。55“生產(chǎn)成本”賬戶核算內(nèi)容：成本類賬戶，核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)成本本期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用

完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本

余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本該賬戶一般設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬戶。第五十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。56“制造費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。制造費(fèi)用(成本類)本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的由各成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用

該賬戶按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

第五十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。57“管理費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門為組織和管理本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的、應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。

管理費(fèi)用(損益類)本期發(fā)生的各種管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

見教材P110第五十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)?！镏圃熨M(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別第五十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。59“庫(kù)存商品”賬戶核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存放在倉(cāng)庫(kù)中的各種商品的實(shí)際成本。庫(kù)存商品完工入庫(kù)商品的生產(chǎn)成本發(fā)出商品的生產(chǎn)成本余額：庫(kù)存商品的生產(chǎn)成本按商品品種設(shè)置明細(xì)賬。

第五十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。60“應(yīng)付職工薪酬”賬戶企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼及福利費(fèi)等。職工福利費(fèi)是用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補(bǔ)助等方面的支出。按職工工資總額的14%計(jì)提。應(yīng)付職工薪酬（負(fù)債類)實(shí)際支付或使用的薪酬數(shù)額應(yīng)付職工薪酬總額余額：應(yīng)付未付的職工薪酬可按：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等設(shè)明細(xì)賬第六十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。61“累計(jì)折舊”賬戶固定資產(chǎn)原值的抵減賬戶。核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)由于使用磨損和無(wú)形損耗而減少的價(jià)值稱為折舊。將折舊計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，則稱之為折舊費(fèi)。累計(jì)折舊（資產(chǎn)類）余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊減少的固定資產(chǎn)的已提折舊額按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額企業(yè)每月提折舊，實(shí)質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購(gòu)置支出（資本性支出）在其使用期（往往長(zhǎng)達(dá)幾年甚至幾十年）內(nèi)攤銷。第六十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)?！锕潭ㄙY產(chǎn)折舊性質(zhì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新?！镎叟f核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。第六十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。63二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，是指按照不同的成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，從而計(jì)算出每一成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。1.確定成本計(jì)算對(duì)象2.確定成本項(xiàng)目3.按成本項(xiàng)目在各成本計(jì)算對(duì)象內(nèi)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用4.在完工品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用第六十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。641、確定成本計(jì)算對(duì)象品種法A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品第六十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。652、確定成本項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、包裝物等。

直接材料企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資，以及根據(jù)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資計(jì)提的福利費(fèi)。直接人工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不能直接記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

制造費(fèi)用第六十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。663、按成本項(xiàng)目在各成本計(jì)算對(duì)象內(nèi)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用按成本計(jì)算對(duì)象分別歸集直接材料直接人工通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶歸集，期末選擇適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)在成本計(jì)算對(duì)象之間分配制造費(fèi)用第六十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。67以生產(chǎn)工人工資作為分配標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算過(guò)程如下:（分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、工時(shí)、機(jī)器工時(shí)或直接材料成本、直接總成本）（1）計(jì)算制造費(fèi)用分配率（2）計(jì)算每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝制造費(fèi)用分配率＝生產(chǎn)工人工資總額制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資×根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得如生產(chǎn)工人工資總額或生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)等制造費(fèi)用的分配第六十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。684、在完工品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用

月末有在產(chǎn)品的，各成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用總額還需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。然后根據(jù)完工產(chǎn)品的總成本除以該產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量，計(jì)算單位產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本第六十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。69計(jì)算產(chǎn)品制造成本計(jì)算產(chǎn)品制造成本的計(jì)算方法很多，這里主要介紹一般的最簡(jiǎn)單的方法。其計(jì)算公式為：

直接材料＋直接工人＋制造費(fèi)用＝總成本總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量＝單位成本第六十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。70三、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

下面仍以博文公司2005年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及生產(chǎn)成本的計(jì)算。生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、生產(chǎn)消耗材料（領(lǐng)用材料、投入生產(chǎn)）2、結(jié)算職工工資及福利費(fèi)3、支付各種管理費(fèi)用4、發(fā)生各種制造費(fèi)用5、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。6、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本第七十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。71【例18】公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表。第七十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。72借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品32500——B產(chǎn)品28400

制造費(fèi)用4100

管理費(fèi)用2020

貸：原材料——甲材料24600——乙材料42420第七十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。73【例19】根據(jù)人事及其他相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)匯總，本月應(yīng)付職工工資如下表。第七十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。74借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20000——B產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪酬50000第七十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。75【例20】公司通過(guò)銀行發(fā)放本月職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪酬50000

貸：銀行存款50000第七十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。76【例21】公司按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2800——B產(chǎn)品2800

制造費(fèi)用700

管理費(fèi)用700

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利7000第七十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。77【例22】用現(xiàn)金760元購(gòu)買辦公用品，其中：生產(chǎn)車間領(lǐng)用460元，行政管理部門領(lǐng)用300元。借：制造費(fèi)用460

管理費(fèi)用300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金760第七十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。78【例23】公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊7800元。其中車間固定資產(chǎn)折舊4500元；行政管理部門固定資產(chǎn)折舊3300元。借：制造費(fèi)用4500

管理費(fèi)用3300

貸：累計(jì)折舊7800第七十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。79【例24】職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)780元，以現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利780

貸：庫(kù)存現(xiàn)金780第七十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。80【例25】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)330元。借：管理費(fèi)用330

貸：銀行存款330第八十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。81【例26】月末，按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品8000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用16000A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝0.4×20000＝8000（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝0.4×20000＝8000（元）制造費(fèi)用分配率＝20000＋2000016000＝0.4（元）第八十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。82【例27】本月A產(chǎn)品2000件全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。B產(chǎn)品尚未制造完工。A、B兩種產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本資料見下表。第八十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。83借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品66000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品66000產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表第八十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。銷售過(guò)程的意義銷售過(guò)程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段,也是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的最后一個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入,從而實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)。銷售收入與銷售成本

銷售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）指通過(guò)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而取得的收入。銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五節(jié)銷售過(guò)程的核算第八十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位成本×銷售數(shù)量

由于完工產(chǎn)品分批入庫(kù)，制造成本分批計(jì)算，單價(jià)不一。如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來(lái)的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確認(rèn)其單位成本。發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本見教材P108第八十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。86銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理銷售過(guò)程會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容：(1)確認(rèn)銷售收入；(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；(3)計(jì)算銷售稅金；(4)確認(rèn)銷售費(fèi)用及對(duì)其他業(yè)務(wù)收支進(jìn)行核算。銷售過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶銷售過(guò)程的核算第八十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。87一、銷售過(guò)程需要設(shè)置的主要賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”等第八十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。88“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（損益類）①銷貨退回沖減的收入②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入該賬戶按商品類別設(shè)置明細(xì)賬。

第八十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。89“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本

。該賬戶按商品類別設(shè)置明細(xì)賬。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類）本期已售商品的實(shí)際成本期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額

庫(kù)存商品入庫(kù)成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

×××第八十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。90“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶用來(lái)核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的稅金及附加費(fèi)，包括除增值稅以外的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅金及附加

（損益類）計(jì)算出的應(yīng)交納的銷售稅金期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額該賬戶按業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。

第九十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。91“銷售費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用（損益類）本期發(fā)生的各種銷售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額

該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。第九十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。92“應(yīng)收賬款

”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款(資產(chǎn)類）應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)實(shí)際收回的款項(xiàng)余額：尚未收回的應(yīng)收賬款該賬戶按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。第九十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。93“應(yīng)收票據(jù)

”賬戶（補(bǔ)充）核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）企業(yè)收到的商業(yè)匯票的金額到期收回的金額余額：尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的金額按開出、承兌匯票單位設(shè)置明細(xì)賬。第九十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。“預(yù)收賬款

”賬戶實(shí)現(xiàn)的銷售收入向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)余額：企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)預(yù)收賬款(負(fù)債類）核算內(nèi)容：核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。如果企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多，也可并入“應(yīng)收賬款”核算。第九十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。95“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入.如材料銷售、代購(gòu)代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入（損益類）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。

教材P109第九十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。96“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算內(nèi)容：用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金（不含增值稅）及附加等。其他業(yè)務(wù)成本（損益類）本期其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的數(shù)額按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。

第九十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

××××××銀行存款等

××××××

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)原材料

××××××其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)第九十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。98二、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算資金退出▲供應(yīng)過(guò)程▲生產(chǎn)過(guò)程▲銷售過(guò)程▲▲負(fù)債投入資本資金投入資金使用貨幣資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金運(yùn)動(dòng)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)成品資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù)

確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)銷售過(guò)程主要業(yè)務(wù)概述第九十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。

下面仍以博文公司2005年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及銷售成本的計(jì)算。第九十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。100【例31】公司銷售A產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)100元，適用的增值稅稅率為17%，增值稅額為17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到存入銀行。借：銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000第一百頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。101【例32】公司銷售A產(chǎn)品600件，每件售價(jià)100元，適用的增值稅稅率為17%，增值稅額為10200元，價(jià)稅合計(jì)70200元，以現(xiàn)金支付代墊運(yùn)費(fèi)200元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款70400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200

庫(kù)存現(xiàn)金200第一百零一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。102【例33】公司銷售A產(chǎn)品400件，每件售價(jià)100元，適用的增值稅稅率為17%，增值稅額為6800元，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購(gòu)貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800第一百零二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。103【例34】企業(yè)銷售的A產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅征收范圍，按銷售收入的10%計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅4000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4000第一百零三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。104【例35】企業(yè)以現(xiàn)金支付已銷產(chǎn)品的裝卸費(fèi)200元。借：銷售費(fèi)用200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200第一百零四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。105【例36】企業(yè)以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告費(fèi)3000元。借：銷售費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000第一百零五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。106【例37】企業(yè)售出甲材料500千克，價(jià)款5000元，增值稅額850元，價(jià)稅合計(jì)5850元，已收到存入銀行。借：銀行存款5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入-甲材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850第一百零六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。107【例38】結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品2000件的實(shí)際成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品66000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品66000第一百零七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。108【例39】結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本2050元。借：其他業(yè)務(wù)成本2050

貸：原材料2050第一百零八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。109第六節(jié)利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配核算需要設(shè)置的主要賬戶利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算的主要內(nèi)容：1、準(zhǔn)確核算企業(yè)利潤(rùn)；2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用；3、對(duì)利潤(rùn)分配過(guò)程及未分配利潤(rùn)進(jìn)行核算。第一百零九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。利潤(rùn)（或虧損）是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)，是企業(yè)的收入減去有關(guān)成本與費(fèi)用后的差額。如果收入大于相關(guān)的成本費(fèi)用，企業(yè)就可獲取盈利；反之，收入小于相關(guān)的成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損。第一百一十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（簡(jiǎn)化）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－－營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減即“”期間費(fèi)用利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算見教材P105第一百一十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1.期間費(fèi)用的基本含義

★不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。2、期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容第一百一十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。（二）利潤(rùn)（或虧損）總額利潤(rùn)（或虧損）總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)即“損失”即“利得”見教材P110第一百一十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。利潤(rùn)的形成1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)-營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅第一百一十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。115一、利潤(rùn)形成及分配需要設(shè)置的主要賬戶

為了對(duì)利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，除本章前面介紹的賬戶外，企業(yè)還需要設(shè)置和運(yùn)用:“投資收益”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”“本年利潤(rùn)”“利潤(rùn)分配”“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶第一百一十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。116“投資收益

”賬戶核算內(nèi)容：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或發(fā)生的損失）。投資收益（損益類）對(duì)外投資發(fā)生的投資損失對(duì)外投資取得的投資收益期末投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”期末投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”該賬戶按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

★投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。第一百一十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。117【例40-1】公司從被投資單位分得投資利潤(rùn)8000元，存入銀行。借：銀行存款8000

貸：投資收益8000第一百一十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)?！纠?0-2】企業(yè)高于購(gòu)買價(jià)售出以交易為目的而購(gòu)入的股票，貨款已存入銀行。借：銀行存款579280（賣出價(jià)）貸：交易性金融資產(chǎn)550000（購(gòu)買價(jià)）投資收益29280（凈收益）

★企業(yè)原來(lái)購(gòu)買該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為：借：交易性金融資產(chǎn)550000貸：銀行存款550000第一百一十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。119“營(yíng)業(yè)外收入

”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。如非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈利得、接受捐贈(zèng)利得、罰款收益等。營(yíng)業(yè)外收入（損益類）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入該賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

第一百一十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。120“營(yíng)業(yè)外支出

”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。如非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。營(yíng)業(yè)外支出（損益類）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出該賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

第一百二十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。

營(yíng)業(yè)外收入賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

××××××銀行存款

××××××

營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

營(yíng)業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)銀行存款

××××××營(yíng)業(yè)外支出賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額第一百二十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。122【例41】公司出售一項(xiàng)非專利技術(shù)，出售收入10000元已收到存入銀行。該項(xiàng)非專利技術(shù)賬面價(jià)值為8000元（假設(shè)不考慮營(yíng)業(yè)稅）。借：銀行存款10000

貸：無(wú)形資產(chǎn)8000

營(yíng)業(yè)外收入2000第一百二十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。123【例42】公司因交通違章被處以罰款1000元。該款項(xiàng)已用現(xiàn)金支付。借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000第一百二十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。124“所得稅費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用（損益類）企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納所得稅額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額

本年利潤(rùn)

×××

所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

應(yīng)交稅費(fèi)

×××第一百二十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)目

★為討論問題簡(jiǎn)便起見，本教材不涉及利潤(rùn)總額的調(diào)整問題，假定以利潤(rùn)總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)交所得稅額＝利潤(rùn)總額×所得稅稅率第一百二十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。126【例45】本月利潤(rùn)總額為40000元，按稅法規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)交所得稅，企業(yè)適用的所得稅稅率為25％（無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)）。借：所得稅費(fèi)用10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10000第一百二十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。127【例46】將“所得稅費(fèi)用”賬戶本期借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)10000

貸：所得稅費(fèi)用10000第一百二十七頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。128“本年利潤(rùn)”賬戶核算內(nèi)容：

屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在每一年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。第一百二十八頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。129本年利潤(rùn)（所有者權(quán)益類）期末從各費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額期末從各收入類賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額1—11月末余額：累計(jì)發(fā)生的凈虧損1—11月末余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)年末，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶

（貸方）年末，將本年發(fā)生的凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶（借方）第一百二十九頁(yè)，共一百五十三頁(yè)?！铩氨灸昀麧?rùn)”賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉(zhuǎn)入的所有收入與借方轉(zhuǎn)入的所有費(fèi)用比較，即可求得本年凈利潤(rùn)數(shù)。第一百三十頁(yè)，共一百五十三頁(yè)?！飪衾麧?rùn)形成核算的賬戶設(shè)置本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)

其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生數(shù)

投資收益發(fā)生數(shù)

營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生數(shù)

期末結(jié)轉(zhuǎn)入的各種收入期末結(jié)轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用確定盈虧收入＞費(fèi)用＝利潤(rùn)收入＜費(fèi)用＝虧損主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)

管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)

營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)

所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加發(fā)生數(shù)

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)★關(guān)于收入和費(fèi)用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間及期末余額情況說(shuō)明2.表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)，各月通過(guò)編制“利潤(rùn)表”計(jì)算當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；以上收入和費(fèi)用賬戶1～11月末有余額；12月末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。1.賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；以上收入和費(fèi)用賬戶沒有余額；第一百三十一頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。132【例43】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將損益賬戶中反映收入、收益賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

其他業(yè)務(wù)收入5000

投資收益8000

營(yíng)業(yè)外收入2000

貸：本年利潤(rùn)215000第一百三十二頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。133【例44】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期損益賬戶中反映費(fèi)用、支出賬戶的本期發(fā)生額（除所得稅外）結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)145000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68050

營(yíng)業(yè)稅金及附加60000

銷售費(fèi)用3200

管理費(fèi)用11650

財(cái)務(wù)費(fèi)用1100

營(yíng)業(yè)外支出1000第一百三十三頁(yè)，共一百五十三頁(yè)?！飪衾麧?rùn)形成核算的賬戶登記本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1526400銷售費(fèi)用46810管理費(fèi)用395690

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

營(yíng)業(yè)外支出

20000

所得稅費(fèi)用165000

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加55000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2274000

其他業(yè)務(wù)收入134000

投資收益

79280

營(yíng)業(yè)外收入

84800

其他業(yè)務(wù)成本25680費(fèi)用合計(jì)2197080收入合計(jì)2572080★費(fèi)用中截止“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)的合計(jì)數(shù)為：2072080，其與收入合計(jì)之差為利潤(rùn)總額！收入合計(jì)2572080－費(fèi)用合計(jì)2197080＝凈利潤(rùn)375000227400022740001340001340007928079280848008480015264001526400550005500046810468103956903956902500250025680256802000020000125000125000第一百三十四頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，意味著企業(yè)實(shí)現(xiàn)的“利潤(rùn)”這項(xiàng)所有者權(quán)益的減少，本應(yīng)記入“本年利潤(rùn)”的借方，直接沖減本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額。但是，如果這樣處理，那么“本年利潤(rùn)”賬戶的期末貸方余額只能表示未分配利潤(rùn)，不能提供本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額。而本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額這個(gè)指標(biāo)，恰恰又是經(jīng)濟(jì)管理上所需要的重要指標(biāo)。基于這種原因，為了使“本年利潤(rùn)”賬戶既能反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的原始數(shù)據(jù)，又能反映企業(yè)未分配利潤(rùn)數(shù)額，核算中專門設(shè)置了“利潤(rùn)分配”賬戶，用以反映企業(yè)已分配的利潤(rùn)數(shù)額。利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算第一百三十五頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。◆企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按照規(guī)定的辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配。包括企業(yè)按規(guī)定提取公積金、公益金，分配給投資者等。

可供分配的利潤(rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)

2.利潤(rùn)分配的程序提取盈余公積金，包括法定盈余公積金和法定的公益金。向投資者分配利潤(rùn)1.利潤(rùn)分配的含義第一百三十六頁(yè)，共一百五十三頁(yè)。137“利潤(rùn)分配

”賬戶核算內(nèi)容：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年利潤(rùn)分配（或彌補(bǔ)虧損）后的余額。利潤(rùn)分配（所有者權(quán)益類）①實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)額（提取盈余公積、應(yīng)付股利）②年末，從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)凈虧損①盈余公積彌補(bǔ)的虧損數(shù)②年末，從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)凈利潤(rùn)未彌補(bǔ)的虧損未分配的利潤(rùn)該賬戶按提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利、盈余公積補(bǔ)虧和未分