模塊2增值稅法

項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人增值稅計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=銷(xiāo)售額×稅率-購(gòu)進(jìn)價(jià)格×稅率

=（銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)價(jià)格）×稅率0--甲--1,000--乙--3,000--消費(fèi)者銷(xiāo)170進(jìn)銷(xiāo)510 甲應(yīng)納稅額＝170－0＝170（元）乙應(yīng)納稅額＝510－170＝340（元）

第一頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算1.銷(xiāo)售額的確定增值稅銷(xiāo)售額指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用:手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。銷(xiāo)售額的價(jià)稅分離銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）第二頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算知識(shí)補(bǔ)充：價(jià)內(nèi)稅—銷(xiāo)售方取得的全部貨款就是其銷(xiāo)售額和稅額的合計(jì)，而稅額通過(guò)全部貨款計(jì)算而來(lái)。

稅款=全部貨款×稅率價(jià)外稅—銷(xiāo)售方取得的全部貨款包括銷(xiāo)售額和稅額兩部分。由于稅額等于銷(xiāo)售額乘以稅率，而這里的銷(xiāo)售額等于全部貨款（即含稅收入）減去稅款，即不含稅銷(xiāo)售額，因此，稅款計(jì)算公式演變?yōu)椋憾惪?全部貨款÷（1+稅率）×稅率＝銷(xiāo)售額×稅率

第三頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額按以下順序確定：按納稅人近期同類(lèi)貨物平均售價(jià)確定按其他納稅人最近同類(lèi)貨物評(píng)價(jià)售價(jià)確定按組成計(jì)稅價(jià)格確定不征消費(fèi)稅產(chǎn)品：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）（注意：增值稅成本利潤(rùn)率為10%。）征收消費(fèi)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷（1-消費(fèi)稅稅率）（注意：消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率與消費(fèi)品種類(lèi)有關(guān)。）

第四頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊方式下銷(xiāo)售額的確定1.采取折扣方式銷(xiāo)售

商業(yè)折扣先折扣再銷(xiāo)售一雙靴子100元

三雙靴子270元第五頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算銷(xiāo)售折扣先銷(xiāo)售再折扣

2/101/20N/30第六頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算處理方式:如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。原因:銷(xiāo)售方按減除折扣后銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方按未減除折扣銷(xiāo)售額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消費(fèi)者銷(xiāo)153進(jìn)銷(xiāo)340(交187)0---甲--(1,000-100)---乙--2,000--消費(fèi)者銷(xiāo)153（170）進(jìn)銷(xiāo)340(交170)引起征稅混亂現(xiàn)象。第七頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)八折優(yōu)惠，折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，并提供1/10，N/20的銷(xiāo)售折扣，乙公司于10日內(nèi)付款，計(jì)算甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20×80％×10000×17％＝27200元第八頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.以舊換新銷(xiāo)售銷(xiāo)售額為新貨價(jià)款

銷(xiāo)售新電飯鍋300元舊電飯鍋?zhàn)鲀r(jià)50元第九頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算處理方式:納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。原因:購(gòu)、銷(xiāo)是兩回事，防止出現(xiàn)銷(xiāo)售額不實(shí)，減少納稅現(xiàn)象。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)以銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)算應(yīng)納增值稅。第十頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】某金店為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售純金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈價(jià)格為5000元，收購(gòu)的舊項(xiàng)鏈作價(jià)為3000元，從消費(fèi)者手中收取2000元差價(jià)，計(jì)算該金店應(yīng)該繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

解析：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝2000÷（1＋17%）×17%＝290.6元第十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.還本銷(xiāo)售銷(xiāo)售額為貨物售價(jià)

2004年以10000元出售，五年后還本。第十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算處理方式：納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。原因：實(shí)際是一種籌資行為，以提供貨物使用換取還本不付息方法。第十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.以物易物銷(xiāo)售處理方式:雙方各自都作購(gòu)、銷(xiāo)處理。換出貨物—計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅換入貨物—是否有增值稅專(zhuān)用發(fā)票

原因：購(gòu)、銷(xiāo)是兩回事，防止出現(xiàn)銷(xiāo)售額不實(shí)，減少納稅現(xiàn)象。第十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.包裝物押金納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的：時(shí)間在一年以?xún)?nèi)且未逾期，不并入銷(xiāo)售額征稅；對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。對(duì)啤酒、黃酒的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。第十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。例．銷(xiāo)售(

)等酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的單獨(dú)記賬核算的包裝物押金，允許不計(jì)入其銷(xiāo)售金額。A.啤酒

B.黃酒

C.糧食白酒

D.薯類(lèi)白酒AB第十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額兩種抵扣方法內(nèi)容以票抵稅（憑法定扣稅憑證抵扣）1.從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額計(jì)算抵扣（無(wú)法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）1.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13％2.外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7％（注意：運(yùn)費(fèi)剩余的93%計(jì)入貨物成本。）第十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷(xiāo)或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。其買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款?！纠浚耗乘揞^加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)蘋(píng)果800公斤，每公斤售價(jià)20元，計(jì)算該工廠進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額＝800×20×13％＝2080元注意第十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣除計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)、并且取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票的運(yùn)費(fèi)。公式中的運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)【例】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元），計(jì)算該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：進(jìn)項(xiàng)稅額＝100000×17％＋（600＋20）×7％＝17043.4元注意第十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（自然災(zāi)害損失除外）；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（自然災(zāi)害損失除外）；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。第二十頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算上述購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。注意：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)第二十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣含義：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額>當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理方法：不足抵部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出--當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額--當(dāng)期應(yīng)納稅額第二十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（不含稅）銷(xiāo)售額×稅率準(zhǔn)予抵扣不予抵扣特殊銷(xiāo)售一般銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售以票抵扣計(jì)算抵扣專(zhuān)用發(fā)票完稅憑證免稅農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)（按規(guī)定）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額>當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，則當(dāng)期應(yīng)納增值稅；當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，則形成留抵稅額待抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額第二十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷(xiāo)售額×征收率（3%）＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率銷(xiāo)售額中不能含稅，如果含稅需要剔出稅款。小規(guī)模納稅人不采用稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而是實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法。注意第二十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）關(guān)于購(gòu)置稅控收款機(jī)的稅款抵扣自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后：可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額＝價(jià)款÷（1+17％）×17％當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可以在下期繼續(xù)抵免。第二十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口貨物征稅（1）進(jìn)口貨物征稅范圍凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，都由海關(guān)代征增值稅。（2）進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。第二十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算1.不征消費(fèi)稅進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）2.屬于應(yīng)征消費(fèi)稅進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率第二十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】某企業(yè)進(jìn)口童裝一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為150萬(wàn)元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，支付國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用0.2萬(wàn)元（有發(fā)票）。本月售出40%，取得含稅銷(xiāo)售額270萬(wàn)元。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和國(guó)內(nèi)增值稅額。解析：組成計(jì)稅價(jià)格=150×（1+20%）=180（萬(wàn)元）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=180×17%=30.6（萬(wàn)元）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.2×7%=30.614（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=270÷（1+17％）×17％=39.23（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)應(yīng)納增值稅=39.23-30.614=8.62（萬(wàn)元）第二十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（1）兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅。（2）兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免、減稅。（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。第二十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）混合銷(xiāo)售一般規(guī)定：視企業(yè)性質(zhì)征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。特殊規(guī)定下列混合銷(xiāo)售行為，采取分別核算：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

第三十頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】分別說(shuō)出如何對(duì)下列經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：1.防盜門(mén)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售防盜門(mén)并負(fù)責(zé)安裝2.建筑公司包工包料承包工程3.建材商店既銷(xiāo)售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)4.食品廠既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備解析:1.屬于混合銷(xiāo)售行為，以銷(xiāo)售貨物為主，征收增值稅。2.屬于混合銷(xiāo)售行為，以承包建筑工程為主，征收營(yíng)業(yè)稅。3.4.屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，如果分別核算，分別計(jì)稅；如果未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。第三十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目2增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】單選題下列屬于增值稅混合銷(xiāo)售的有（）A.電話(huà)局提供電話(huà)安裝，并銷(xiāo)售電話(huà)B.建材商店銷(xiāo)售建材，也提供裝修服務(wù)C.塑鋼門(mén)窗商店銷(xiāo)售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)為客戶(hù)安裝D.汽車(chē)廠銷(xiāo)售汽車(chē)，也提供修理服務(wù)解析：A屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為；B均屬于兼營(yíng)行為；D既不屬于兼營(yíng)，也不屬于混合銷(xiāo)售，汽車(chē)廠提供的修理服務(wù)也是交增值稅。C第三十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目3增值稅納稅管理一、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)間的界定1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額“當(dāng)期”的確定（1）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第三十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目3增值稅納稅管理貨款結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注直接收款方式收到銷(xiāo)售額或索取憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天不論貨物是否發(fā)出托收承付或委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨款是否收到賒銷(xiāo)和分期收款按合同約定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款方式貨物發(fā)出的當(dāng)天不是收到預(yù)收款時(shí)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物收到代銷(xiāo)清單或全部貨款或者部分貨款的當(dāng)天，或是發(fā)出商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天不是收到代銷(xiāo)款時(shí)視同銷(xiāo)售行為⑶－⑻貨物移送當(dāng)天第三十四頁(yè)，共五十二頁(yè)?！纠扛鶕?jù)現(xiàn)行增值稅法，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，錯(cuò)誤的是(

)：A.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)主的當(dāng)天B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天C.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天D.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為代銷(xiāo)貨物交給受托方的當(dāng)天

D第三十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目3增值稅納稅管理2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的確定（增值稅一般納稅人）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。取得海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。（先比對(duì)后抵扣）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第三十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目3增值稅納稅管理丟失已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票丟失的相關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事宜；丟失海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。第三十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目3增值稅納稅管理二、納稅期限增值稅的納稅期限（1）按天納稅：1日、3日、5日、10日、15日（2）按月納稅：1個(gè)月（使用最多）（3）按季納稅：1個(gè)季度（僅限于小規(guī)模納稅人使用）（4）按次納稅（不能按照固定期限繳納增值稅的納稅人）稅款入庫(kù)期限（1）按月納稅和按季納稅：應(yīng)當(dāng)從期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納增值稅；（2）按天納稅：應(yīng)當(dāng)從期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳增值稅，于次月1日起15日以?xún)?nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅額。第三十八頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目3增值稅納稅管理三、納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶(hù)：向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)不在同一縣市的，可以分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶(hù)到外縣銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持證明的，應(yīng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第三十九頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目3增值稅納稅管理（2）非固定業(yè)戶(hù)：向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶(hù)到外縣銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)凡采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：第四十頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目3增值稅納稅管理在本省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）的國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同同級(jí)財(cái)政局審批同意；在本縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同同級(jí)財(cái)政局審批同意。（4）進(jìn)口貨物：由進(jìn)口人或其他代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（5）扣繳義務(wù)人：向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的增值稅。第四十一頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目4增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅的起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；（2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元。

第四十二頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目4增值稅的稅收優(yōu)惠二、增值稅的減免稅按照我國(guó)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列項(xiàng)目，免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

第四十三頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目5增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定增值稅專(zhuān)用發(fā)票是特指增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票。由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證又是兼記銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。一、專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次（一式三聯(lián)）第一聯(lián)：記賬聯(lián)（銷(xiāo)貨方發(fā)票聯(lián)，是銷(xiāo)貨方的記賬憑證）第二聯(lián)：抵扣聯(lián)（購(gòu)貨方用來(lái)扣稅）第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)（購(gòu)貨方用來(lái)記賬）第四十四頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目5增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定二、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具范圍（1）一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。（3）銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（4）小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。第四十五頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目5增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定三、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求專(zhuān)用發(fā)票必須按下列要求開(kāi)具：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章；（4）按照規(guī)定的時(shí)限（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)）開(kāi)具。第四十六頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目5增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定四、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證管理（1）認(rèn)證結(jié)果的處理下列情形，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證：無(wú)法認(rèn)證納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符處理方式：稅務(wù)機(jī)關(guān)退換原件，購(gòu)買(mǎi)方可要求銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。第四十七頁(yè)，共五十二頁(yè)。項(xiàng)目5增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定下列情形，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證：重復(fù)認(rèn)證密文有誤認(rèn)證不符列為失控專(zhuān)用發(fā)票處理