金融企業(yè)會計

第三章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、存款的種類銀行存款可以按不同的標準劃分為不同種類。按經(jīng)濟主體不同分類主要有以下幾種：資金存入銀行的存款。3、財政性存款。指國家機關(guān)、團體、事業(yè)單位、部隊等機構(gòu)的存款。另外，存款按存取期限，還可分為活期存款和定期存款兩種。的存前述企業(yè)存款按期限也可分為活期存款和定期存款；儲蓄存款也可分為活期儲蓄存款和二、存款業(yè)務(wù)的核算要求第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位存款帳戶的管理(一)存款帳戶按用途可分為以下幾種：和發(fā)放工資只能在基本帳戶辦理。按人民銀行的規(guī)定，每一單位只能向銀行開立一個基本帳現(xiàn)金繳存的帳戶。它可以是存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的帳戶或因貸款需要的專項支出。(二)銀行為各單位開立的賬戶，按其存取款的形式分為支票戶和存折戶(三)存款賬戶的開立應(yīng)持有關(guān)部門的證件，連同蓋有單位公章及有權(quán)簽章人名章的印鑒卡一并送交銀行。(四)存款賬戶的管理戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動，不允許出租和轉(zhuǎn)讓他人。二、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算形式；轉(zhuǎn)帳結(jié)算是通過同城或異地的各種結(jié)算方式，進行款項收支的一種非現(xiàn)金結(jié)算方式。轉(zhuǎn)帳結(jié)算在以后的章節(jié)介紹，現(xiàn)在介紹現(xiàn)金存取款的核算方法。(一)支票存款戶的核算無誤后，登記“現(xiàn)金收入日記簿”，并將一聯(lián)繳款單加蓋“現(xiàn)金收訖”章退還存款單位，另一聯(lián)銀行可按存款單位和存款種類設(shè)置分戶帳。2.支取現(xiàn)金，單位應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票，注明款項的用途并加蓋預(yù)留在銀行的印鑒。銀行會計部(二)存折存款戶的核算1.繳存現(xiàn)金時，應(yīng)填寫存款憑條，連同存折、現(xiàn)金交銀行出納部門，出納部門點收現(xiàn)金無誤帳務(wù)處理方法同支票戶。取現(xiàn)金時，應(yīng)填寫取款憑條，注明款項用途，加蓋印鑒，與存折一并交銀行會計部門。會計部門進行帳務(wù)處理后，還應(yīng)登記存折，將存折和取款憑條交出納部門辦理付款手續(xù)。 (三)單位活期存款利息的核算2.利息計算的基本公式：利息=本金×存期×利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為：月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360或日利率=月利率÷30(存款余額×日數(shù))計息積數(shù)實際上指的就是存款戶從結(jié)息日起至結(jié)息日止每日存款余額的加總數(shù)，又叫累計積3.計息方法三、單位定期存款的核算到期一次支取本息，不能提前支取，不得轉(zhuǎn)讓流通。(一)存入的核算(二)支取的核算戶。銀行經(jīng)審核后，計算存款利息，作會計分錄如下：利息支出(或應(yīng)付利息)——定期存款利息利息=本金×存期×利率(三)定期存款利息的計算付利息，編制轉(zhuǎn)帳借、貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。借：利息支出——定期存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息——定期存款利息戶另編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票一聯(lián)、貸方傳票兩聯(lián)辦理轉(zhuǎn)帳。利息支出(應(yīng)付利息)——定期存款利息戶戶第三節(jié)儲蓄存款的核算一、儲蓄存款的政策原則息；二、活期儲蓄存款的核算(一)開戶存折加蓋公章和經(jīng)辦人名章后交儲戶保存，存款憑條做現(xiàn)金收入傳票。會計分錄為：借：現(xiàn)金款——××戶(二)續(xù)存由儲戶填寫存款憑條，連同存折和現(xiàn)金一并交給銀行，銀行審核憑條并點收現(xiàn)額。會計分錄同開戶。(三)取款折，結(jié)出余額，最后將現(xiàn)金和存折交儲戶。會計分錄如下：××戶貸：現(xiàn)金(四)利息核算活期儲蓄存款采取按季結(jié)算利息的方法，規(guī)定每季度末月20日為結(jié)息日。過去，活期已被廣泛的采用，避免了手工計息的差錯。會計分錄如下：借：利息支出——活期儲蓄利息支出戶款——××戶金融機構(gòu)向儲戶結(jié)付利息時代扣代繳的辦法。代扣款項的計算公式如下：應(yīng)代扣代繳的稅款=結(jié)付的儲蓄存款利息×稅率借：利息支出——活期儲蓄息款——××戶應(yīng)付稅金(費)——代扣利息稅積數(shù)計息法就是按實際天數(shù)每日累計賬戶余額，以累計積數(shù)乘以日利率計算利息的方利息=累計計息積數(shù)×日利率。其中累計計息積數(shù)=賬戶每日余額合計數(shù)。例：某儲戶活期儲蓄存款賬戶變動情況如下表(單位：人民幣元)，銀行計算該儲戶活期存款賬戶利息時，按實際天數(shù)累計計息積數(shù)，按適用的活期儲蓄存款利率計付利息。 (五)銷戶儲戶銷戶時，應(yīng)根據(jù)最后存款余額填寫活期儲蓄取款憑條，并計算利息至清戶前一天。同時，在取款憑條、存折、分戶帳上加蓋“結(jié)清”戳記，存折作憑條附件，分戶帳另行保管，并銷記開銷戶登記簿。銷戶時的會計分錄為：借：利息支出——活期儲蓄息貸：應(yīng)付稅金(費)——代扣利息稅三、定期儲蓄存款的核算息和整存零取4種，這里我們介紹整存整取定期儲蓄的核算方法。分為開戶、到期支取、提前支取和過期支取幾個環(huán)節(jié)。(一)開戶單，并登記開銷戶登記簿，第一聯(lián)代現(xiàn)金收入傳票，會計分錄如下：借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——整存整取××戶(二)到期支取存期及利率計算利息，并制作利息清單，存單作為現(xiàn)金付出傳票，本息及利息清單交儲戶，借：定期儲蓄存款——整存整取××戶利息支出——定期儲蓄利息支出戶貸：現(xiàn)金應(yīng)付稅金(費)——代扣利息稅(三)提前支取及過期支取單背面注明證件名稱及號碼，并在存單及卡片上加蓋“提前支取”的戳記。利息按當日掛牌的過期支取，其處理手續(xù)與到期相同，但對于逾期利息，應(yīng)以活期儲蓄利率計算。例題：提前支取請編相關(guān)銀行會計分錄。解答：存期=12+28+31+30+17=118(天)利息=860×118×(2.1‰÷30)=7.1(元)借：現(xiàn)金860貸：定期儲蓄存款——李明戶860借：定期儲蓄存款——李明戶860利息支出7.1貸：應(yīng)付稅金(費)——應(yīng)交利息稅1.4現(xiàn)金865.7例題：過期支取借：定期儲蓄存款——張青利息支出貸：現(xiàn)金貸：活期存款——紅星廠戶500貸：現(xiàn)金1000入和到期支取時的銀行會計分錄。借：活期存款——環(huán)球公司戶100000貸：定期存款——環(huán)球公司戶100000借：定期存款——環(huán)球公司戶100000利息支出10980貸：活期存款——環(huán)球公司戶110980借：現(xiàn)金500貸：活期儲蓄存款——張玲戶500法代扣利息稅(稅率20%)，編相關(guān)銀行會計分錄。借：活期儲蓄存款——張玲戶1890利息支出80貸：現(xiàn)金1954應(yīng)付稅金(費)——應(yīng)交利息稅16按360天計，計算銀行應(yīng)付正泰公司利息并作會計分錄。5600000×1.8%÷360=280(元)借：利息支出——活期存款利息支出戶280貸：活期存款——正泰公司280第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算必須遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的種類1、按貸款的期限劃分，可分為短期貸款(1年以下)和中長期貸款(1年及1年以上)。2、按貸款的發(fā)放條件劃分，分為信用貸款、擔保貸款(包括抵押擔保貸款、質(zhì)押擔保貸款和保證擔保貸款等)4、按貸款的用途劃分，分為流動資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款，個人貸款中包括住房貸款、耐用消費品貸款等。為政策性貸款和商業(yè)貸款。6、按貸款的風(fēng)險程度劃分，根據(jù)五級貸款分類制度分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失。7、按貸款的利率劃分，分為固定利率貸款、浮動利率貸款和優(yōu)惠貸款。此外，還有一些特殊性質(zhì)的貸款，如結(jié)算貸款、貼現(xiàn)等。二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求原則，按時發(fā)放和收回貸款。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款業(yè)務(wù)的核算(即借據(jù))，由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而是銀行的高風(fēng)險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。與借款單位簽訂借款合同。信貸部門按借款合同規(guī)定按期發(fā)放貸款時，由借款單位應(yīng)填制借款憑證(一式五聯(lián))，第一聯(lián)(借方傳票)應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收帳通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會計部門。會計部門收到五連借款憑證后經(jīng)審核無誤，為借款單位開立貸款分戶帳，編列賬號，并以借款憑證第一、二聯(lián)代借方、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會計分錄借：短期(或中長期)貸款——××單位貸款戶款——××單位存款戶轉(zhuǎn)帳后，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，作為收賬通知，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡按貸款到期日先后順序?qū)A保管。寫一式四聯(lián)還款憑證，第一聯(lián)支款憑證(借方傳票)，第二聯(lián)收款憑證(貸方傳票)，第三聯(lián)還款記錄，第四聯(lián)回單。借款單位應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，與還款憑證一起送交銀行會計部門，辦位存款戶貸：短期(或中長期)貸款——××單位貸款戶、貸款展期借款單位不能按期歸還貸款的，應(yīng)于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交“貸款展期質(zhì)押人出具同意的書面證明。得超過原貸款期限的一半，長期貸款不得超過3年。于逾期貸款，銀行應(yīng)將其本金從原短期(中長期貸款)科目轉(zhuǎn)入該借款單位的“逾期貸款”帳戶，并按規(guī)定計提利息。會計分錄如下：：逾期貸款——××單位逾期貸款戶貸：短期(或中長期)貸款——××單位貸款戶如果貸款的本金逾期90天還尚未收回，會計制度規(guī)定停止計提利息，從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)：非應(yīng)計貸款——××單位貸款戶貸：逾期貸款——××單位逾期貸款戶(表外)收入：應(yīng)收未收貸款利息——××單位借款戶5、貸款利息的核算貸款利息的核算有利隨本清和定期結(jié)息兩種方法。在實際工作中，銀行一般采用定期(1)定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期(每月或每季末月20日)計算應(yīng)收利息。除了計息(貸款金額×貸款天數(shù))：利息收入——××貸款利息收入如無資金支付利息，銀行會計部門應(yīng)計提利息，則有：借：應(yīng)收利息——應(yīng)收××貸款利息收入：利息收入——××貸款利息收入××單位存款戶貸：應(yīng)收利息——應(yīng)收××貸款利息收入(2)利隨本清。利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利計算公式：利息＝本金×存期×利率全是整年整月的全部化成天數(shù)的利息=本金×?xí)r期(年或月)×年或月利率利息=本金×?xí)r期(天數(shù))×日利率提借：應(yīng)收利息——應(yīng)收××貸款利息收入貸：利息收入——××貸款利息收入貸款到期，銀行實際收到本息，會計分錄如下：貸：短期(中長期)貸款——××貸款戶應(yīng)收利息——應(yīng)收××貸款利息收入二、抵押貸款的核算計算根據(jù)《擔保法》規(guī)定，按擔保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押(不移交)和質(zhì)押(移交)，這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。本息，因此，對于銀行來說，抵押貸款相比信用貸款安全性增強，風(fēng)險性降低。填制抵押貸款申請書，銀行在審核貸款時必須對抵押品進行審核。一般來說，抵押品包括如下幾類：(1)貨物。如企業(yè)經(jīng)營的商品。(2)貨幣及有價證券。如存單、國庫券、股票等。(3)房屋及設(shè)備。如住房、廠房、車輛及機器設(shè)備等。2、抵押品的審查對于貸款人提供的抵押品，銀行應(yīng)進行審查，抵押品應(yīng)盡可能符合下列要求：(1)價格變動較少；(2)有市場，可隨時變賣；(3)變于保管；(4)容易識別、鑒定和估價。率銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。抵押率=放款本息總額÷抵押物現(xiàn)值×100%4、抵押貸款的額度規(guī)定貸款額度＝抵押物評估確認的現(xiàn)值×抵押率5、抵押貸款發(fā)放的核算貸部門將抵押品清單和保險單作為借款合同附件，交會計部門登記保管。借款人使用貸款時，填寫借款憑證交信貸部門，由其轉(zhuǎn)交會計部門，審核無誤后，辦理另外，會計部門還要對抵押品進行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對代保管的抵押品進行檢查核對。銀行會計部門收到有關(guān)憑證后，記帳如下：借：短期(或中長期)貸款——抵押貸款——××借款人貸款戶存款人戶6、抵押貸款到期收回的核算借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，與轉(zhuǎn)帳支票一起提交貸款銀行。銀行會計部款人戶貸：短期(或中長期)貸款——抵押貸款——××借款人貸款戶利息收入——抵押貸款利息收入戶辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤消抵押登記，同時應(yīng)銷記表外科目。抵押貸款到期收回時，除按上述貸款收回處理外，還應(yīng)根據(jù)信貸部門書面通知辦理抵押物、付出：待保管有價值品——××單位戶貸款抵押物、質(zhì)物交信貸部門，銷記有關(guān)登記簿。7、借款人到期不能還款的核算(1)拍賣抵押品。有三種情形如下：應(yīng)退還給抵押人。會計分錄分別如下：貸：短期(或中長期)貸款——抵押貸款——ⅩⅩ借款人貸款戶應(yīng)收利息——應(yīng)收抵押貸款利息戶活期存款——ⅩⅩ借款人存款戶(退還多余部分)壞賬準備貸：短期(或中長期)貸款——抵押貸款——ⅩⅩ借款人貸款戶應(yīng)收利息——應(yīng)收抵押貸款利息戶款損失準備中核銷，應(yīng)收利息從壞賬準備中核銷。貸款損失準備壞賬準備貸：短期(或中長期)貸款——抵押貸款——ⅩⅩ借款人貸款戶應(yīng)收利息——應(yīng)收抵押貸款利息戶(2)如將抵押品作價轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)帳內(nèi)，則會計分錄如下：貸：短期(或中長期)貸款——抵押貸款——ⅩⅩ借款人貸款戶應(yīng)收利息——應(yīng)收抵押貸款利息戶計折舊借：短期投資——股票(或債券)貸：短期(或中長期)貸款——抵押貸款——ⅩⅩ借款人貸款戶應(yīng)收利息——應(yīng)收抵押貸款利息戶三、貸款損失準備和壞帳準備的核算行業(yè)參與國際競爭奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。(一)貸款損失準備的有關(guān)規(guī)定1.金融企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項貸款(不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同)的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。2.貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額例為100％。其中，次級和可疑類計提比例可上下浮動20％?？钯Y產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。3.計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔風(fēng)險和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、無擔保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等)、進出口押匯等。得進行稅后利潤分配。(二)貸款損失準備的核算在貸方，核銷時記在借方，貸方余額表示結(jié)余的貸款損失準備。借：資產(chǎn)減值損失——貸款損失準備貸：貸款損失準備呆帳貸款是指已轉(zhuǎn)逾期3年以上，由于種種原因催收無效的逾期貸款。核銷呆帳貸款時，會計部門應(yīng)根據(jù)由信貸部門填制并經(jīng)行長及信貸、財會和審計部門負責(zé)人審查并簽署意見，和經(jīng)財政部有關(guān)機構(gòu)審查同意的“核銷呆帳損失申請表”，辦理核銷呆帳損失的手續(xù)。其會計分錄如下：核銷呆帳貸款時，借：貸款呆帳準備貸：非應(yīng)計貸款(逾期貸款——ⅩⅩ借款人貸款戶)已核銷呆帳貸款以后又收回時，借：非應(yīng)計貸款(逾期貸款——ⅩⅩ借款人貸款戶)貸：貸款呆帳準備同時，借：活期存款——ⅩⅩ借款人存款戶或(現(xiàn)金等科目)貸：非應(yīng)計貸款(逾期貸款——ⅩⅩ借款人貸款戶(三)壞帳準備的核算收利息)的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬計提壞賬準備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法發(fā)生的應(yīng)收款項；(2)計劃對應(yīng)收款項進行重組；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。提取的壞賬準備金列入當期損益，在“資產(chǎn)減值損失”科目中列支，在該科目下設(shè)“壞賬準備金”賬戶。同時將提取的壞賬準備金列入“壞賬準備”科目核算。提取時，應(yīng)“壞賬準備金計算表”。審核無誤，填制轉(zhuǎn)帳借、貸方傳票各一聯(lián)辦理轉(zhuǎn)帳。貸：壞賬準備2.壞帳損失的核銷。加壞帳準備金以后，年末應(yīng)按規(guī)定比例對“壞帳準備”帳戶的余額進行調(diào)整。核銷壞帳損失時，應(yīng)填制轉(zhuǎn)帳借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：貸：應(yīng)收手續(xù)費——XX應(yīng)收單位手續(xù)費戶(或應(yīng)收利息——ⅩⅩ債券投資利息戶)收回已確認核銷的壞帳損失時，會計分錄為：(或應(yīng)收利息——ⅩⅩ債券投資利息戶)貸：壞帳準備活期存款——ⅩⅩ貸款人存款戶或(現(xiàn)金等科目)貸：應(yīng)收手續(xù)費——XX應(yīng)收單位手續(xù)費戶(或應(yīng)收利息——ⅩⅩ債券投資利息戶)發(fā)放時:借：短期貸款——XX貸款戶500000貸：活期存款——XX存款戶500000借：活期存款——XX存款戶516800貸：短期貸款——XX貸款戶500000利息收入168002、如上述第三題貸款到期客戶無錢支付本息，則將貸款本金轉(zhuǎn)入逾期貸款，并計提利息，請編相關(guān)銀行會計分錄。貸：利息收入16800編發(fā)放和按期收回貸款借：短期貸款——抵押貸款——新華公司6000000627000貸：短期貸款——抵押貸款——新華公司利息收入——抵押貸款利息收入同時，銷記表外登記簿第三節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一、辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×(月貼現(xiàn)率÷30)實付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)的條件：1、申請人是否是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；2、與出票人或者直接前手之間是否具有真實的商品交易關(guān)系；3、申請人是否提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。后連同匯票一并送交信貸部門。第一聯(lián)作貼現(xiàn)借方憑證，第二聯(lián)作持票人賬戶貸方憑證，第三聯(lián)作貼現(xiàn)利息貸方憑證，第四聯(lián)給持票人作收賬通知，第五聯(lián)為到期卡。信貸部門審查無誤或同意貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)憑證的“銀行審批”欄簽注“同意”，并蓋章送交會計會計部門審核無誤后按規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。然后辦理轉(zhuǎn)帳。借：貼現(xiàn)貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入貸：活期存款——某企業(yè)戶19816利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶184二、匯票到期收回貼現(xiàn)票款(一)如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票。貼現(xiàn)銀行作為收款人，向付款人收取票款。借：活期存款——承兌人(付款人)貸：聯(lián)行存放款項如付款人存款賬戶不足支付，付款人開戶行則退回憑證，并收取罰金。借：存放聯(lián)行款項貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票如付款人開戶行退回憑證，則貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收貼現(xiàn)款。會計分錄為：借：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票如貼現(xiàn)申請人帳戶不足支付，則將不足部分轉(zhuǎn)為貼現(xiàn)申請人逾期貸款，會計分錄為：借：活期存款——貼現(xiàn)申請人戶逾期貸款——貼現(xiàn)申請人貸款戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票理貼現(xiàn)的銀行會計分0利息收入30將不足部分轉(zhuǎn)為逾期貸款，編制會計分錄。解答：借：活期存款——東勝機電廠逾期貸款——東勝機電廠貸：貼現(xiàn)(二)如貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票。貼現(xiàn)銀行在票款到期日，沖銷貼現(xiàn)科目，向承兌銀行收取票款。會計分錄為：借：存放聯(lián)行款項貸：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行存放款項承兌銀行到期從承兌申請人存款戶收取票款的會計分錄為：借：活期存款——承兌申請人戶貸：應(yīng)解匯款如承兌銀行收取票款不足，將不足部分轉(zhuǎn)入“逾期貸款”。承兌銀行支付票款的會計分錄。30000×15×6‰÷30＝90元工商銀行河北分行(貼現(xiàn)行)辦理貼現(xiàn)的會計分錄為：借：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票30000貸：利息收入90活期存款——朝陽公司戶29910工商銀行河北分行(貼現(xiàn)行)到期收取票款的會計分錄為：借：存放聯(lián)行款項30000貸：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票30000北京宣武區(qū)辦事處(承兌銀行)支付票款的會計分錄為：借：應(yīng)解匯款30000貸：聯(lián)行存放款項30000現(xiàn)率為6‰，請編辦理貼現(xiàn)時的銀行會計分錄。貼現(xiàn)天數(shù)＝16＋9＝25天貼現(xiàn)息＝40000×25×6‰÷30＝200元實付貼現(xiàn)金額＝40000－200＝39800元借：貼現(xiàn)40000貸：活期存款——五星公司戶39800利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶200第五章商業(yè)銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的核算和資金調(diào)撥等經(jīng)濟活動而發(fā)生的貨幣收付行為。結(jié)算按支付方式分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算。在我國，除《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，大量的貨幣收付行為都要通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算完成。轉(zhuǎn)帳結(jié)算的作用主要體現(xiàn)在三個方面。第一節(jié)轉(zhuǎn)帳結(jié)算概述一、結(jié)算方式種結(jié)算方式的核算方法。二、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算要求(一)執(zhí)行國家經(jīng)濟政策，認真貫徹結(jié)算原則結(jié)算原則是指：(二)強化結(jié)算紀律，加強結(jié)算監(jiān)督，抵制違法行為。(三)科學(xué)組織憑證傳遞，準確、及時地辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)。三、結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(一)業(yè)務(wù)處理方法與會計處理手續(xù)完全一致(二)結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證格式由銀行統(tǒng)一制定(三)電子計算機在結(jié)算業(yè)務(wù)中普遍應(yīng)用(四)帳務(wù)處理程序為先付后收，以免發(fā)生透支四、結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序(一)接受和審查憑證(二)轉(zhuǎn)移收付款單位間帳戶資金(三)通知收付款單位第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算票據(jù)是商業(yè)活動中由當事人簽發(fā)并經(jīng)債務(wù)人承諾在未來一定期限內(nèi)或指定日付款的信用支付工具。票據(jù)包括匯票、支票和本票，票據(jù)結(jié)算是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。一、支票支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金。1、現(xiàn)金支票既可轉(zhuǎn)帳，又可支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。4、簽發(fā)人必須在存款余額內(nèi)簽發(fā)支票，對于簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。央行全國支票影像交換系統(tǒng)試點運行8日起，中國人民銀行建設(shè)的全國支票影像交換系統(tǒng)(CIS)開始在北京、天津、上海、廣東、河北、深圳六省(市)試點運行，六省(市)之間企事業(yè)單位和居民個重要進展。(－)出售支票的核算銀行出售未使用的支票時，由存款人填寫重要空白憑證領(lǐng)用單，加蓋預(yù)留銀行印鑒。銀行經(jīng)審核，收取手續(xù)費和工本費，會計分錄為：借：活期存款——領(lǐng)購人戶或現(xiàn)金貸：業(yè)務(wù)支出——工本費手續(xù)費收入銀行必須登記重要空白憑證登記簿，注明領(lǐng)用日期、存款人名稱、支票起訖號碼，以備核查。支票應(yīng)加蓋本行行名和存款人賬號，單位銷戶時應(yīng)將未用完的空白支票交回銀行。(二)轉(zhuǎn)帳支票的核算轉(zhuǎn)帳支票一般由付款(出票)人簽發(fā)，交收款(持票)人辦理進賬，進賬時應(yīng)填寫兩聯(lián)同一行處開戶)1、收付款(持票與出票)人在同一銀行開戶銀行經(jīng)審核支票和進賬單無誤后，以支票作為轉(zhuǎn)賬借方憑證，進賬單第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬貸方借：活期存款——付款(出票)人戶貸：活期存款——收款(持票)人戶轉(zhuǎn)賬后，進賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章做收賬通知交給持票人。2、收付款人(持票與出票)不在同一銀行開戶(1)收款(持票)人開戶行受理持票人送交轉(zhuǎn)賬支票的情形。收款人將轉(zhuǎn)帳支票、進賬單送存自己的開戶行。持票人開戶行接到持票人送交的支票及兩聯(lián)進賬單，審查無誤后，在進賬單加蓋“收妥抵用”借：存放中央銀行款項貸：活期存款——持票人戶付款人(出票人)開戶行通過同城票據(jù)交換提回本行轉(zhuǎn)帳支票后，經(jīng)審核，如可以付款，以轉(zhuǎn)賬支票做借方憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：活期存款——付款(出票)人戶貸：存放中央銀行款項——準備金存款戶應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——退票專戶”科目核算，收款人(持票人)開戶行審查后通知退票，因當天不能退票，作掛賬處理。會計分錄如借：存放中央銀行款項——準備金存款戶貸：其他應(yīng)付款——退票專戶付款人(出票人)開戶行如發(fā)現(xiàn)付款人無款支付或支票存在其他退票理由，則填制“退票通知”，提出退票，因當天不能退票，作掛賬處理。會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款——退票專戶貸：存放中央銀行款項——準備金存款戶外，還應(yīng)按規(guī)定處以罰款。會計分錄為：貸：營業(yè)外收入——結(jié)算罰款收入戶(2)付款人(出票人)開戶行受理出票人送交轉(zhuǎn)賬支票的情形。付款人開戶行接到送交的支票和進賬單，經(jīng)審核無誤后，可辦理轉(zhuǎn)帳，并將進賬單通過票據(jù)交換提交給收款人開戶行。其核算程序為：付款人(出票人)開戶行接到出票人提交的轉(zhuǎn)賬支票和三聯(lián)進賬單時，仍按上述內(nèi)容進行審核，無誤后，以轉(zhuǎn)賬支票作轉(zhuǎn)賬借方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：活期存款——付款人(出票人)戶貸：存放中央銀行款項——準備金存款戶按照同城票據(jù)交換的有關(guān)規(guī)定及時提出交換。收款人(持票人)開戶行收到交換提入的第二、三聯(lián)進賬單，審核無誤后，以第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬借：存放中央銀行款項——準備金存款戶貸：活期存款——收款人(持票人)戶(三)例題10000貸：活期存款——市新華書店戶10000(2)農(nóng)行城南支行(付款人開戶行)從票據(jù)交換所提回支票，經(jīng)審核，辦理轉(zhuǎn)帳?？睢虾９?0000貸：存放中央銀行款項10000紅星玩具廠送來轉(zhuǎn)帳支票一張，簽發(fā)人為在本市農(nóng)行城南支行開戶的新民商店，金額8000元，該支票受理后通知退票，退票理由為付款人印鑒不符，于次日上午被提回。請編收付款人開戶行相關(guān)的會計分錄。解答：1、收款人(持票人)開戶行——工行城北支行：借：存放中央銀行款項8000貸：其他應(yīng)付款——退票專戶80002、付款人(出票人)開戶行——農(nóng)行城南支行：借：其他應(yīng)收款——退票專戶8000貸：存放中央銀行款項8000貸：營業(yè)外收入——結(jié)算罰款收入戶2250二、銀行本票適用于對付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分為定額本票和不定額本票兩種。(二)銀行本票的有關(guān)規(guī)定1、銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不得背書轉(zhuǎn)讓。4、本票見票即付，不予掛失。行批準辦理銀行本票業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。銀行本票在同一票據(jù)交換地區(qū)使用，通過“本票”科目段。(三)銀行本票的核算1、出票行出票的處理。申請人(付款人)需要使用本票應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”，借：活期存款——申請人(付款人)戶貸：本票用現(xiàn)金交付的，以第三聯(lián)申請書作貸方憑證，第二聯(lián)注銷。會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：本票出票行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行本票。不定額銀行本票一式兩聯(lián)，第一聯(lián)卡片，第二聯(lián)本票正本定額銀行本票一式兩聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)本票正本。(1)兌付行和出票行不在同一行處的情形。兌付行(即代理付款行)接到持票人交來的本票和進賬單后，經(jīng)審核無誤后，銀行以第二聯(lián)進帳單作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：活期存款(或現(xiàn)金)——持票人(收款人)戶(2)兌付行和出票行為同一行處的情形。出票行(兌付行)接到持票人交來的本票和進賬單后，經(jīng)審核確屬本行簽發(fā)，各有關(guān)事項無借：本票貸：活期存款——持票人(收款人)戶或現(xiàn)金3、銀行本票結(jié)清的處理⑴持票人、申請人不在同一行處開戶的處理借：本票貸：存放中央銀行款項⑵持票人、申請人在同一行處開戶的處理出票行受理本行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬本票，則不需要通過票據(jù)交換。會計分錄為：借：本票貸：活期存款——持票人⑶銀行本票超過付款期限付款的手續(xù)本票卡片或存根核對無誤，在本票上注明“逾期付款”字樣，辦理付款手續(xù)。會計分錄為：借：本票貸：活期存款或現(xiàn)金——持票人戶⑷銀行本票退款的手續(xù)申請人因本票超過提示付款期或其他原因要求出票行退款時，應(yīng)填制一式兩聯(lián)進賬單連借：本票貸：活期存款——申請人戶(或現(xiàn)金)(四)例題(1)出票行出票的處理(2)兌付行(即代理付款行)接到持票人交來的本票和進賬單后，經(jīng)審核無誤后，銀行以第二聯(lián)進帳單作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)帳。00貸：活期存款——紅星家具公司戶10000(3)銀行本票結(jié)清的處理。出票行收到票據(jù)交換提回的本票，經(jīng)核對無誤后，以本票作借建設(shè)銀行城東支行從票據(jù)交換所提回本票，辦理結(jié)清的會計分錄為：10000發(fā)、兌付、結(jié)清各環(huán)節(jié))。(2)6月16日中行城中支行兌付本票的會計分錄為：00貸：活期存款——某汽配公司戶30000(3)工商銀行城東支行從票據(jù)交換所提回本票，辦理結(jié)清的會計分錄為：30000三、銀行匯票。匯票具有票隨人到，使用靈活、兌現(xiàn)性強等特點，故適用范圍廣泛。(一)銀行匯票的有關(guān)規(guī)定、銀行匯票一律記名。4、持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)銀行不予6、收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結(jié)明實際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的，銀行不予受理。7、銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改，更改實際結(jié)算金額的銀行匯票無效(二)銀行匯票的核算掌握，注意幾點：一是“匯出匯款”科目的使用，出票行簽發(fā)匯票后，將匯票款從申請人賬戶類科目。發(fā)報行用，填發(fā)貸方報單時，聯(lián)行往帳記貸方；填發(fā)借方報單時，聯(lián)行往帳科目記借方。四是“聯(lián)行來帳”科目：是資產(chǎn)負債共同類科目。收報行用，收到貸方報單時，聯(lián)行來帳記借方；收到借方報單時，聯(lián)行來帳記貸方。額、申請人名稱、申請日期等事項并簽章，簽章為其預(yù)留銀行的簽章。申請書一式三聯(lián)，第一聯(lián)申請人留作存根，第二、第三聯(lián)送交銀行。銀行審查無誤后，以申請書第二聯(lián)作借方憑證，第三聯(lián)作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：貸：匯出匯款如果申請人是用現(xiàn)金辦理的，應(yīng)在申請書上注明“現(xiàn)金”字樣，審核申請人及收款人是否均為個人，并繳存現(xiàn)金，經(jīng)審核無誤后，受理簽發(fā)銀行匯票。會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：匯出匯款貸：手續(xù)費收入銀行辦妥轉(zhuǎn)帳或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行匯票。銀行匯票憑證一式四聯(lián)，第二聯(lián)(匯票)加蓋聯(lián)行專用章或其他規(guī)定印章，并用壓數(shù)機壓印匯款金額，第二聯(lián)、第三聯(lián)(解訖通知)交匯款人持往異地，第一聯(lián)(卡片)和第四聯(lián)(多余款收賬通知)由銀行保管。另外，銀行應(yīng)登記匯出匯款登記簿。2、兌付(代理付款)行解付匯票的處理。 (1)收款人(持票人)在兌付行開戶的情形。兌付行接到收款人交來匯票和解訖通知及三聯(lián)進賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為：借：聯(lián)行往賬(或存放聯(lián)行款項或資金清算往來)貸：活期存款——收款人(持票人)戶第一聯(lián)進賬單上加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人，解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章隨聯(lián)行借方報單寄 (2)收款人未在兌付行開戶的情形。兌付行接到收款人交來匯票和解訖通知及兩聯(lián)進賬單借：聯(lián)行往賬(或存放聯(lián)行款項或資金清算往來)貸：應(yīng)解匯款——收款人(持票人)戶借：應(yīng)解匯款——收款人(持票人)戶貸：現(xiàn)金如收款人需轉(zhuǎn)匯(原持票人需要一次或分次辦理轉(zhuǎn)賬支付的，應(yīng)由其填制支付憑證，并：借：應(yīng)解匯款——收款人(持票人)戶貸：存放中央銀行款項(或匯出匯款等)3、簽發(fā)行(出票行)結(jié)清匯票的處理。簽發(fā)行收到兌付行寄來的借方報單及匯款解訖通知(1)匯票金額全部解付的情形。會計分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行來賬(或聯(lián)行存放款項或資金清算往來)同時，銷記“匯出匯款登記簿”。(2)匯票金額有剩余的情形。錄為：借：匯出匯款(匯票金額)貸：聯(lián)行來賬(實際結(jié)算金額)(或聯(lián)行存放款項或資金清算往來)活期存款——申請(匯款)人戶(多余款金額)同時，銷記“匯出匯款登記簿”。辦理。簽發(fā)行經(jīng)審核，辦理退款手續(xù)。會計分錄為：借：匯出匯款貸：活期存款——申請(匯款)人戶或現(xiàn)金(三)例題000元，收款人為在工行保定市支行開戶的三星制藥廠，按規(guī)定銀行收取手續(xù)費50元，一(1)工行新街口辦事處簽發(fā)匯票：借：活期存款——新南藥店戶20000貸：匯出匯款20000同時，借：活期存款——新南藥店戶50貸：手續(xù)費收入50(2)工行保定市支行兌付匯票：借：聯(lián)行往賬18000(或資金清算往來或存放聯(lián)行款項)貸：活期存款——三星制藥廠18000(3)工行新街口辦事處結(jié)清匯票：行來賬18000(或資金清算往來或聯(lián)行存放款項)藥店戶2000解答：(1)工行新街口辦事處簽發(fā)匯票：借：活期存款——新華造紙廠戶50000貸：匯出匯款50000同時，借：活期存款——新華造紙廠戶50貸：手續(xù)費收入50(2)工行徐匯區(qū)辦事處兌付匯票：借：聯(lián)行往賬46000(或資金清算往來或存放聯(lián)行款項)貸：活期存款——紅星機械廠46000(3)工行新街口辦事處結(jié)清匯票：貸：聯(lián)行來賬46000(或資金清算往來或聯(lián)行存放款項)款——新華造紙廠戶4000無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。權(quán)債務(wù)關(guān)系。所以承兌是商業(yè)匯票的一個重要環(huán)節(jié)。(一)基本規(guī)定2、商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負有到期無條件付款的責(zé)任。許背書轉(zhuǎn)讓，多次背書的商業(yè)匯票，背書必須連續(xù)。5、商業(yè)承兌匯票到期付款人帳戶資金不足支付，應(yīng)將匯票退收款人開戶行轉(zhuǎn)交收款人，同6、銀行承兌匯票到期，付款人帳戶資金不足支付，承兌行可根據(jù)承兌合同規(guī)定，對付款人(二)商業(yè)承兌匯票的核算商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)經(jīng)承兌人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。由交易雙方簽訂合同后，由收款人或付款人簽發(fā)“商業(yè)承兌匯票”，承兌時，付款人必須在匯票正面簽署“承兌”字樣，并加蓋印鑒。然后，將商業(yè)承兌匯票交收款人。票人開戶行隨委托收款憑證寄付款人開戶行作借方憑證附件；第三聯(lián)存根。2、收款人開戶行受理匯票將憑證有關(guān)聯(lián)次和匯票交付款人開戶行。異解：登記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”4000元。3、付款人開戶行收到匯票付款人開戶行收到匯票及委托收款憑證，經(jīng)審核無誤后，于匯票到期日填制聯(lián)行貸方報借：活期存款——付款人戶貸：聯(lián)行往賬(聯(lián)行存放款項)如付款人賬戶資金不足，則將匯票退回收款人開戶行，并對付款人處以罰款。付款人甲公司同意付款。會計分錄為：貸：聯(lián)行往賬(聯(lián)行存放款項)485000同時銷記“收到委托收款結(jié)算憑證登記簿”485000元收款人開戶行收到貸方報單，為收款人辦理入賬手續(xù)，會計分錄為：借：聯(lián)行來賬(聯(lián)行存放款項)貸：活期存款——收款人(持票人)戶如收到退回憑證，則將匯票交收款人。轉(zhuǎn)帳后，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”。床廠的商業(yè)承兌匯票劃回款，經(jīng)審核無誤，予以收賬。借：聯(lián)行來賬(聯(lián)行存放款項)貸：活期存款——機床廠戶同時銷記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”240000元。習(xí)題：工商銀行海淀區(qū)辦事處收到河北分行營業(yè)部的委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票，金額7000元，經(jīng)審核無誤，辦理劃款，并編聯(lián)行貸方報單寄給收款人開戶行河北分行營業(yè)部。請編付款人開戶行及收款人開戶行的會計分錄。解答：付款人開戶行海淀區(qū)辦事處：借：活期存款——付款人戶7000貸：聯(lián)行往賬(聯(lián)行存放款項)7000借：聯(lián)行來賬(聯(lián)行存放款項)7000(三)銀行承兌匯票的核算行匯票的付款人，承兌申請人在匯票到期前應(yīng)將票款足額繳存承兌銀行。1、承兌行辦理匯票承兌加蓋印章，同時填制一式三聯(lián)銀行承兌協(xié)議，隨同前三聯(lián)匯票及購銷合同一并送交承兌行。另外，承兌銀行還必須向申請人收取承兌手續(xù)費。按照承兌協(xié)議規(guī)定向出票人收取票面金額‰的承兌手續(xù)費，會計分錄為：借：活期存款——承兌申請人(出票人)戶貸：手續(xù)費收入記，會計分錄：收入：銀行承兌匯票承兌。經(jīng)批準予以承兌并收取承兌手續(xù)費。借：活期存款——汽車廠戶400貸：手續(xù)費收入400同時登記表外科目登記簿議連同承兌匯票卡片專夾保管。2、承兌銀行對匯票到期收取票款的處理承兌銀行到期應(yīng)向承兌申請(出票)人收取票款，填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳借方傳票，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，并在“轉(zhuǎn)帳原因”欄注明“根據(jù)××號匯票劃轉(zhuǎn)票款”字樣，進行轉(zhuǎn)帳。會計借：活期存款——承兌申請(出票)人戶貸：應(yīng)解匯款——承兌申請(出票)人戶一聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳借方傳票加蓋轉(zhuǎn)訖章后作支款通知交給出票人。付時，其差額應(yīng)轉(zhuǎn)入該出票人的逾期貸款戶，賬原因”欄注明“根據(jù)XX號匯票劃轉(zhuǎn)部分票款”字樣。會計分錄為：逾期貸款——出票人逾期貸款戶(不足部分)當承兌申請人(出票人)帳戶無款支付時，應(yīng)填制兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳借方傳票，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，并在“轉(zhuǎn)帳原因”欄注明“××號匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”字樣。會計分錄為：借：逾期貸款——承兌申請人(出票)逾期貸款戶貸：應(yīng)解匯款——承兌申請(出票)人另一聯(lián)特種轉(zhuǎn)帳借方傳票加蓋業(yè)務(wù)公章交給出票人。其支付。織廠戶60000貸：應(yīng)解匯款及臨時存款60000針織廠戶350005000貸：應(yīng)解匯款——針織廠600003、承兌銀行支付票款承兌銀行收到收款人開戶行寄來的托收憑證及匯票，應(yīng)取出原專夾保管的匯票卡片和借：應(yīng)解匯款——承兌申請(出票)人戶貸：聯(lián)行往賬(或清算資金往來或聯(lián)行存放款項)付出：銀行承兌匯票4、收款人開戶行收到匯票款項的處理持票人開戶行收到承兌銀行寄來的聯(lián)行保單和委托收款憑證或拍來的電報，按照委托收款的款項劃回手續(xù)，為收款人入賬。會計分錄為：借：聯(lián)行來賬(或清算資金往來或存放聯(lián)行款項)貸：活期存款——收款(持票)人戶為3萬元，承兌申請人為大華貿(mào)易公司，承兌銀行為河北省分行營業(yè)部。經(jīng)審核，宣武區(qū)辦事處為收款人入賬。請編該匯票業(yè)務(wù)中收款人收款及承兌銀行支付票款的會計分錄。解答：(1)宣武區(qū)辦事處為收款人收款入賬：借：聯(lián)行來賬(存放聯(lián)行款項)30000款——東方機電廠戶30000 (2)承兌銀行支付票款：河北省分行營業(yè)部收到借方報單及解訖通知，經(jīng)核對無誤后，辦借：應(yīng)解匯款——大華貿(mào)易公司30000貸：聯(lián)行往賬(聯(lián)行存放款項)30000第三節(jié)匯兌結(jié)算的核算匯入行付款的一種結(jié)算方式。電匯是匯款人委托銀行用拍電報的方式通知匯入行付款的一種實際情況選擇使用。一、匯兌結(jié)算的有關(guān)規(guī)定1、各經(jīng)濟單位和個人的各種款項均可使用匯兌。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇2、匯款人辦理匯兌，應(yīng)按要求詳細填寫匯兌憑證。派人到匯入行領(lǐng)取匯款，應(yīng)在匯兌憑證蓋預(yù)留印鑒。3、個人需支取現(xiàn)金，應(yīng)在“匯款金額”欄先填寫“現(xiàn)金”字樣，再填寫匯款金額。4、匯款人確定不能轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在備注欄注明“不能轉(zhuǎn)匯”的字樣。經(jīng)匯入行證實匯款確未支付，方可退匯。7、匯入行對收款人拒絕接收的匯款，應(yīng)立即辦理退匯，匯入行對于發(fā)出取款通知，經(jīng)兩個二、匯出行的核算借方傳票，第三聯(lián)為匯出行憑以拍發(fā)電報的底稿，即匯款依據(jù)。行受理匯兌憑證后，經(jīng)審查，以第二聯(lián)信匯憑證作轉(zhuǎn)帳借方傳票，另編制“聯(lián)行往賬”科目轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。會計分錄為:借：活期存款——匯款人戶貸：聯(lián)行往賬(聯(lián)行存放款項或資金清算往來)貸：應(yīng)解匯款——匯款人戶借：應(yīng)解匯款——匯款人戶貸：聯(lián)行往賬(聯(lián)行存放款項或資金清算往來)三聯(lián)、第四聯(lián)信匯憑證一并寄給匯入行。一聯(lián)憑證上加蓋業(yè)務(wù)公章，退回匯款單位。借：活期存款——機電公司戶貸：聯(lián)行往賬貸：應(yīng)解匯款——鄭明5000解匯款——鄭明5000三、匯入行的核算匯入行接到匯出行寄來的聯(lián)行郵劃貸方報單和附件后，應(yīng)審查各項內(nèi)容是否符合要求，無誤后，再進行處理。如果收到的是電報，應(yīng)編制電劃補充報單，再行處理。借：聯(lián)行來賬(存放聯(lián)行款項或存放中央銀行款項)轉(zhuǎn)賬后，第四聯(lián)信匯憑證加蓋轉(zhuǎn)賬收訖章交收款人作收賬通知。貸：活期存款——通信公司戶62300不直接收賬。應(yīng)將款項先轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目處理，該賬戶只付不收，付完清戶，不計付利息。同時將第三聯(lián)信匯憑證作轉(zhuǎn)帳貸方傳票，另編制“聯(lián)行來借：聯(lián)行來賬(存放聯(lián)行款項或存放中央銀行款項)轉(zhuǎn)帳后，應(yīng)登記“應(yīng)解匯款登記簿”，并用便條通知收款人來行取款。收款人持取款通知來行辦理取款時，應(yīng)交驗本人身份證件，并將其證件名稱、號碼、發(fā)證機關(guān)填寫在憑證空白處，同時在“收款人蓋章”處簽章。銀行對其進行嚴格審查，無誤后，辦理付款手續(xù)。(1)收款人需要分次轉(zhuǎn)賬支取的，由收款人向匯入行提交一聯(lián)取款單和三聯(lián)進賬單。匯入理后按照規(guī)定審核無誤后，即可辦理分次轉(zhuǎn)賬支付手續(xù)。會計分錄為：借：應(yīng)解匯款——收款人戶同時銷記“應(yīng)解匯款”登記簿。(2)收款人支取現(xiàn)金的，必須在憑證上填明“現(xiàn)金”字樣，支付現(xiàn)金時，另填制現(xiàn)金付出傳貸：現(xiàn)金45000戶45000。4500045000時，銷記“應(yīng)解匯款”登記簿。退匯的核算(一)匯款人申請退匯的核算匯款人要求退匯時，對在匯人行開立賬戶的收款人，由匯款人與收款人自行聯(lián)系退匯；匯出行受理退匯業(yè)務(wù)時，應(yīng)填制一式四聯(lián)“退匯通知書”，在第一聯(lián)上批注“×月×日申請退匯，待款項退回后再辦理退款手續(xù)”字樣，交給原匯款人，第二聯(lián)、第三聯(lián)寄交匯入行，第四聯(lián)與函件和回單聯(lián)一起保管。貸：聯(lián)行往賬(或資金清算往來或聯(lián)行存放款項)轉(zhuǎn)賬后，第三聯(lián)退匯通知書隨同貸方報單寄回原匯出行。聯(lián)退匯通知書，以第三聯(lián)退匯通知書通知原匯出行。2.匯出行收到退匯款的處理。退匯通知書代轉(zhuǎn)賬貸方憑證辦理轉(zhuǎn)帳，會計分錄為:借:聯(lián)行來賬(或存放中央銀行款項或存放聯(lián)行款項)貸:活期存款——原匯款人戶如匯款人未在銀行開戶，應(yīng)將退匯款項記入“其他應(yīng)付款”科目，另以便條通知匯款人來行取借:聯(lián)行來賬(或存放中央銀行款項或存放聯(lián)行款項)貸:其他應(yīng)付款——原匯款人戶借:其他應(yīng)付款——原匯款人戶貸:現(xiàn)金(二)匯入行主動退匯的核算1.匯入行的處理:凡匯入行在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出通知,收款人因種種原因拒絕接收或無法解付及超過兩個月以上,收款人仍未來行辦理取款手續(xù)的,匯入行應(yīng)主動辦理退匯，應(yīng)填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，并在憑證上注明“退匯”字樣，將第四聯(lián)匯款憑證作附件。會計分錄為:貸:聯(lián)行往賬(資金清算往來等)兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證連同聯(lián)行報單寄原匯出行，同時銷記應(yīng)解匯款登記簿。2.原匯出行的處理:原匯出行接到匯入行寄來的郵劃貸方報單和傳票后,經(jīng)審核無誤后,加蓋轉(zhuǎn)訖章,通知匯款人收賬。會計分錄為:借:存放聯(lián)行款項(或存放央行款項或資金清算往來或聯(lián)行來賬)貸:活期存款——原匯款人戶如原匯款人未在銀行開戶,需通知來行取款,按匯款人申請退匯的辦法處理。五.例題例1、工商銀行上海虹口區(qū)支行收到開戶單位某百貨公司信匯憑證一份,要求匯往杭州自行車廠清理舊欠款項,匯入行為工商銀行杭州市分行營業(yè)部,金額為6,000元；杭州市分行營業(yè)部收到匯款憑證,當即收入自行車廠帳戶,并通知收賬。請編上海虹口區(qū)支行和杭州分行的會計分錄。解答:(1)匯出行虹口區(qū)支行受理匯兌憑證后，經(jīng)審查，以第二聯(lián)信匯憑證作轉(zhuǎn)帳借方傳票，另編制“聯(lián)行往賬”科目轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。的會計分錄為:借:活期存款——百貨公司6000貸:聯(lián)行往賬(聯(lián)行存放款項等)6000 (2)匯入行杭州分行接到匯出行寄來的聯(lián)行郵劃貸方報單和附件后，應(yīng)審查各項內(nèi)容是否其會計分錄為:借:聯(lián)行來賬(存放聯(lián)行款項等)6000貸:活期存款——杭州自行車廠6000日西外大街辦事處的會計分錄。借：活期存款——第一機械廠5000貸：聯(lián)行往賬(聯(lián)行存放款項)5000(2)7月14日西外大街辦事處的會計分錄：借：聯(lián)行來賬(存放聯(lián)行款項等)500017日西外大街辦事處的會計分錄：05000六、委托收款的相關(guān)規(guī)定委托收款結(jié)算是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。適用于單位和個體戶憑已承用于收取同城公用事業(yè)費的委托收款稱為同城特約委托收款，收付雙方必須事先簽訂合同，由付款人向開戶行授權(quán)，經(jīng)開戶行同意并報當?shù)厝嗣胥y行批準。七、信用卡具有消費信用功能的信用支付工具。。銀行機構(gòu)往來與人民銀行往來與系統(tǒng)行往來(同城、異地)與同業(yè)行往來(同城、異地)與所屬網(wǎng)點往來第六章聯(lián)行往來的核算第一節(jié)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的基本概念同一銀行系統(tǒng)異地各行處之間彼此互稱聯(lián)行。聯(lián)行往來是同一銀行系統(tǒng)內(nèi)所屬各行處間由于辦理結(jié)算業(yè)務(wù)以及資金調(diào)撥等，相互代收、代付所發(fā)生的資金賬務(wù)往來，是實現(xiàn)資金劃撥的工具。銀行和國有商業(yè)銀行各自建立了獨立的聯(lián)行系統(tǒng)，其他商業(yè)銀行有的開通了電子聯(lián)行往來辦理。核算”的辦法，實現(xiàn)全國聯(lián)行往來、分行轄內(nèi)往來和支行轄內(nèi)往來三級管理體制。二、聯(lián)行往來的特點(二)與國內(nèi)、國際支付結(jié)算及內(nèi)部資金調(diào)撥結(jié)合進行善的安全控制措施和工具。(四)有獨特的聯(lián)行往來處理基本原理，聯(lián)行往來的實質(zhì)是一種代理收付業(yè)務(wù)。1、有來有往，有收有付，有借有貸，金額相等。說，既要辦理往賬，又要辦理來賬，往賬一般不等于來賬。3、由于往來賬時間不同步，來賬的時間滯后，因此會形成未達賬項。每年年初三個月，用來查清上年聯(lián)行未達賬項。三、聯(lián)行往來的層次本系統(tǒng)聯(lián)行往來非電子聯(lián)行金融機構(gòu)往來境內(nèi)聯(lián)行人民銀行電子聯(lián)行往來行行系統(tǒng)內(nèi)電子聯(lián)行往來港澳及國外聯(lián)行四、聯(lián)行往來核算的基本形式主要采取集中制和分散制兩種核算形式。總行集中開戶，集中記賬，集中對賬銷賬，對聯(lián)行資金實行集中統(tǒng)一管理，賬務(wù)由總行(或分行)監(jiān)督管理。開立賬戶進行往來，直接寄送對賬單對賬銷賬。五、聯(lián)行往來的風(fēng)險防范措施聯(lián)行往來資金數(shù)額巨大，風(fēng)險也大。生的主要措施有：(1)建立聯(lián)行業(yè)務(wù)管理檔案；(2)業(yè)務(wù)應(yīng)由經(jīng)辦員、復(fù)核員、編押員三個崗位相互制約完成，不得混崗操作；(3)印、押(壓)、證、機必須分管，并嚴格控制知押面；(4)業(yè)務(wù)清單等聯(lián)行檔案及數(shù)據(jù)備份應(yīng)妥善保管；(5)定期、不定期對賬，保證內(nèi)外賬一致；(6)準確使用會計科目；(7)嚴防客戶賬、聯(lián)行往來賬余額透支。第二節(jié)全國聯(lián)行往來手工操作系統(tǒng)一、聯(lián)行往來核算的基本做法(一)直接往來，分別核算報行)填發(fā)聯(lián)行往來借(貸)記報單，寄給接受聯(lián)行報單的行處(收報行)，同時發(fā)報行和來，形成一個有機的整體，使他們都能根據(jù)同一內(nèi)容的報單進行核算和監(jiān)督。在具體處理聯(lián)行賬務(wù)時，又統(tǒng)一將其劃分為往賬和來賬兩個系統(tǒng)。發(fā)報行處理聯(lián)行往賬，記載發(fā)出報單的內(nèi)容；收報行處理聯(lián)行來賬，記載收到報單的內(nèi)容。向分別在往賬、來賬中進行記載，因而就構(gòu)成了聯(lián)行賬務(wù)的對應(yīng)關(guān)系。(二)往來報告，分行錄磁賬業(yè)務(wù)分別填制聯(lián)行往賬報告表和聯(lián)行來賬報告表，并附報告卡報告自己的管轄分行(有的把報告表寄總行)；管轄分行收到所轄行處的報告表及報告卡后，應(yīng)及時通過計算機錄磁并傳送總行對賬中心。(三)集中對賬，分年查清為界，分年度查清未達和結(jié)平往、來賬務(wù)。務(wù)全部查清后，各行則將上年度聯(lián)行賬務(wù)余額逐級上劃，由總行匯總結(jié)平上年度聯(lián)行賬務(wù)。 (四)聯(lián)行往來核算的其他規(guī)定各商業(yè)銀行在辦理全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)時還要具有聯(lián)行行號、聯(lián)行專用章和聯(lián)行密押。數(shù)組成。3銀行系統(tǒng)的順序號。報單，都應(yīng)加蓋聯(lián)行專用章，聯(lián)行專用章由專人保管，并有嚴格的管理規(guī)定。聯(lián)行專用章是收報行鑒別聯(lián)行報單真?zhèn)蔚拇胧┲?。?lián)行密押是鑒別聯(lián)行往來憑證及金額真?zhèn)蔚闹匾侄?，各家銀行系統(tǒng)的全國聯(lián)行密押，由各密，必須及時更改。二、聯(lián)行往來核算的基本環(huán)節(jié)盡管聯(lián)行往來核算方法各不相同，近幾年各行的聯(lián)行往來改進較大，但其處理過程一般可劃年終結(jié)平四個環(huán)節(jié)。(一)日常往來 (二)往來賬核對往來賬核對方法的不同是區(qū)別不同聯(lián)行往來制度的重要方面，對賬的方法與日常往來的核算采用縱向往來做法的，往來賬的核對一般系由管理行集中辦理。(三)資金存欠清償聯(lián)行往來發(fā)生后必然引起行與行之間的資金存欠，對聯(lián)行往來資金存欠清償?shù)姆椒ㄓ校褐鸸P清償和軋差清償。該賬戶支付，應(yīng)收他行資金存入該賬戶，資金逐筆清償。抵撥或?qū)崜苜Y金的方式進行清算。三、會計科目、聯(lián)行報單及報告表(一)會計科目本科目是發(fā)報行發(fā)生全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)時專用的科目。填發(fā)借方報單，借記本科目；填發(fā)貸方報單，貸記本科目。本科目屬資產(chǎn)負債共同類科目，余額通常借、貸雙方軋差反映。聯(lián)行來賬本科目是收報行處理全國聯(lián)行往來業(yè)務(wù)時的專用科目。收到借方報單，記本科目貸方；收到貸方報單，記本科目借方。本科目屬資產(chǎn)負債共同類科目，余額通常借、貸雙方軋差反映。3、系統(tǒng)內(nèi)上存款項賬戶以及二級分行在省區(qū)分行開立的調(diào)撥資金戶均使用該科目核算。4、系統(tǒng)內(nèi)款項存放是負債類科目，是各上級行用以核算下級行備付金存款和調(diào)撥資金的科目。5、上年聯(lián)行往賬和上年聯(lián)行來賬將上年度聯(lián)行往賬，來賬科目。查清后，辦理余額上劃時，通過本年度的聯(lián)行往賬科目分別轉(zhuǎn)銷上述兩個科目的余額。上述兩科目屬資產(chǎn)負債共同類科目，余額通常借、貸雙方軋差反映。(二)聯(lián)行報單聯(lián)行報單是辦理聯(lián)行往來賬務(wù)的憑證，是明確銀行機構(gòu)之間債權(quán)債務(wù)的依據(jù)。目卡片賬；第二聯(lián)來賬報告卡?a?a由發(fā)報行寄收報行，收報行隨聯(lián)行來賬報告表寄管轄分行；第三聯(lián)往賬報告卡?a?a發(fā)報行隨聯(lián)行往賬報告表寄管轄分行；第四聯(lián)往賬卡片?a?a發(fā)報行留存代?°聯(lián)行往賬?±科目卡片賬。際為兩聯(lián)。省)，目的是為了與郵劃報單的第三、第四聯(lián)憑證一致；第三聯(lián)往賬報告卡?a?a發(fā)報行隨聯(lián)行往賬報告表寄給管轄分行；a發(fā)報行憑以向收報行拍發(fā)電報后，留存代?°聯(lián)行往賬?±科目卡片賬。第二聯(lián)來賬報告卡?a?a收報行隨聯(lián)行來賬報告表寄管轄分行；第四聯(lián)收款、付款通知?a?a代收報行給單位的收、付款通知。(三)報告表報管轄分行，一份留存。四、聯(lián)行往來核算的會計處理(一)日常核算是雙方的往來掛帳(1)發(fā)報行(簽發(fā)貸方報單)借：××科目(活期存款)××付款人戶貸：聯(lián)行往賬對方銀行(2)收報行(收到貸方報單)借：聯(lián)行來賬對方銀行貸：××科目(活期存款)××收款人戶2、劃轉(zhuǎn)代付款時(1)發(fā)報行(簽發(fā)借方報單)借：聯(lián)行往賬對方銀行貸：××科目(活期存款)××收款人戶(2)收報行(收到借方報單)借：××科目(活期存款)付款人××戶貸：聯(lián)行來賬對方銀行(二)核算舉例京海淀支行開戶單位聯(lián)想公司購買計算機。1、天河支行(發(fā)報行)：100000京海淀支行1000002、海淀支行(收報行)：000000002、劃轉(zhuǎn)代付款時例2：工商行廣州天河支行為開戶單位天河城提交的由工商行上海埔東支行簽發(fā)的銀行匯1、天河支行(發(fā)報行)：借：聯(lián)行往賬?a?a埔東支行200000貸：活期存款?a?a天河城存款戶2000002、埔東支行(收報行)：借：匯出匯款200000貸：聯(lián)行來賬?a?a天河支行200000例1：工商銀行太原分行開戶單位藍天貿(mào)易公司提交匯兌憑證，向工商銀行北京分行開戶單發(fā)報行：太原分行借：活期存款——藍天貿(mào)易公司60000貸：聯(lián)行往賬——北京分行60000收報行：北京分行借：聯(lián)行來賬——太原分行貸：活期存款——服裝公司例2：工商銀行太原分行開戶單位新興百貨公司提交工商銀行鄭州分行簽發(fā)的銀行匯票，金發(fā)報行：太原分行借：聯(lián)行往賬——北京分行貸：活期存款——新興百貨公司收報行：鄭州分行貸：聯(lián)行來賬——太原分行第三節(jié)中央銀行電子聯(lián)行往來一、人民銀行電子聯(lián)行往來的定義行行號的行與行之間，通過電子計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行異地資金劃撥的賬務(wù)往來系統(tǒng)。二、電子聯(lián)行往來的基本做法1、電子聯(lián)行系統(tǒng)在人民銀行總行設(shè)立資金清算總中心，在設(shè)立衛(wèi)星小站的人民銀行各省分支機構(gòu)設(shè)立資金清算分中心。由清算總中心負責(zé)清算分中心之間匯劃業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)發(fā)轉(zhuǎn)收。清算總中心和清算分中心之間的信息交換，必須經(jīng)過當時確認之后才作為有效信息。每日營業(yè)終了，清算總中心和清算分中心核對無誤后，結(jié)平當日電子聯(lián)行賬務(wù)。2、未設(shè)立衛(wèi)星小站的縣支行參加全國電子聯(lián)行往來辦理電子聯(lián)行往來業(yè)務(wù)，通過管轄行清算分中心辦理，電子聯(lián)行的資金收付信息由縣支行的清算部門負責(zé)發(fā)出和接收。3、辦理全國電子聯(lián)行往賬的行稱電子發(fā)報行(簡稱發(fā)報行)；辦理全國電子聯(lián)行來賬的行稱電子收報行(簡稱收報行)；清算總中心稱電子聯(lián)行轉(zhuǎn)發(fā)行(簡稱轉(zhuǎn)發(fā)行)。4、各金融機構(gòu)受理異地匯劃業(yè)務(wù)，委托人民銀行電子聯(lián)行匯劃時，發(fā)出匯劃業(yè)務(wù)的行稱匯算同步進行。三、電子聯(lián)行往來的科目設(shè)置電子清算資金往來的余額軋差反映。映，不得軋差，在正常情況下與轉(zhuǎn)發(fā)行核對后，當日結(jié)平。映，不得軋差，與轉(zhuǎn)發(fā)行核對后，當日結(jié)平。日電子聯(lián)行往賬、來賬科目余額分別對清后全額轉(zhuǎn)入本科目。余額軋差反映。四、電子聯(lián)行往來的核算方法(一)匯出行(商業(yè)銀行)的賬務(wù)處理款憑證，據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬。如果是代收業(yè)務(wù)，會計分錄為：借：活期存款?a?a××單位存款戶貸：存放中央銀行款項如果是代付業(yè)務(wù)，作借貸相反會計分錄。轉(zhuǎn)賬后，將第一聯(lián)劃款憑證連同三聯(lián)傳匯清單一并提交發(fā)報行。(二)發(fā)報行(央行資金清算分中心)的賬務(wù)處理1、發(fā)報行對匯出行送交的有關(guān)憑證審查無誤后，確認匯出行賬戶有足夠資金支付，即可辦理轉(zhuǎn)賬。將劃收款憑證代轉(zhuǎn)賬借方傳票，轉(zhuǎn)匯清單第二聯(lián)及結(jié)算憑證作附件。貸：電子聯(lián)行往賬如果是代付業(yè)務(wù)，作相反分錄2、每天營業(yè)終了，發(fā)報行與轉(zhuǎn)發(fā)行核對當日往賬筆數(shù)與金額無誤，收到對賬正確回執(zhí)后，轉(zhuǎn)入電子清算資金往來科目。代收業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：電子聯(lián)行往賬貸：電子清算資金往來如果是代付業(yè)務(wù)，作借貸相反的會計分錄。(三)轉(zhuǎn)發(fā)行即電子聯(lián)行清算總中心號清理出各行的筆數(shù)、金額向收報行轉(zhuǎn)發(fā)匯劃信息，待收報行發(fā)回收電回執(zhí)后予以驗證。每日營業(yè)終了，轉(zhuǎn)發(fā)行與發(fā)、收報行核對并軋平當日賬務(wù)后，打印出電子聯(lián)行往來平衡表， (四)收報行(央行資金清算分中心)的賬務(wù)處理收報行收到轉(zhuǎn)發(fā)行發(fā)來的來賬信息，經(jīng)審核無誤后向轉(zhuǎn)發(fā)行發(fā)送收電回執(zhí)，按匯入行打印電子聯(lián)行來賬清單一式三聯(lián)，按總數(shù)填制兩聯(lián)劃款貸方(借方)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。收到的是代收業(yè)務(wù)，會計分錄為：借：電子聯(lián)行來賬如果是代付業(yè)務(wù)，作相反分錄。蓋轉(zhuǎn)訖章連同一聯(lián)劃收款憑證交給匯入行。借：電子清算資金往來貸：電子聯(lián)行來賬如果是代付業(yè)務(wù)，作相反會計分錄。(五)匯入行(商業(yè)銀行)的賬務(wù)處理證和收款或付款通知，并辦理轉(zhuǎn)賬。如果是代收業(yè)務(wù)，會計分錄借：存放中央銀行款項貸：活期存款?a?a收款人存款戶如果是代付業(yè)務(wù)，會計分錄相反轉(zhuǎn)賬后，將收(付)款通知加蓋轉(zhuǎn)訖章交給收(付)款人。例1：工商銀行太原分行開戶單位藍天貿(mào)易公司提交匯兌憑證，向工商銀行鄭州分行開戶單匯出行：太原支行借：活期存款——藍天貿(mào)易公司貸：存放中央銀行款項發(fā)報行：山西省人民銀行借：中國工商銀行存款——太原支行貸：電子聯(lián)行往賬收報行：河南省人民銀行借：電子聯(lián)行來賬600000貸：中國工商銀行存款——鄭州分行600000匯入行：鄭州分行借：存放中央銀行款項600000貸：活期存款——服裝公司600000 (六)年度終了后，對上年的聯(lián)行往來進行未達賬的清查。將聯(lián)行往賬、聯(lián)行來賬、已核對報單的日期為準，劃分上下年度聯(lián)行賬務(wù)。以下四個標志，即表明聯(lián)行往來未達賬務(wù)全部查清：上年最后一份往賬報告表的余額與上年聯(lián)行往賬科目總賬余額核對相符；上年聯(lián)行來賬已結(jié)平，已核對聯(lián)行來賬科目余額與上年最后一份對賬表核對相符，電子計算中心寄來的上年對登記簿上的上年錯誤報單已全部處理完畢。，根據(jù)電子計算中心的通知自下而上將上年聯(lián)行往來余額逐級上劃結(jié)清。第七章金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算一、商業(yè)銀行與中央銀行往來的主要內(nèi)容商業(yè)銀行與中央銀行往來是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調(diào)撥、匯劃款項等引起的資金賬務(wù)往來。商業(yè)銀行與中央銀行往來業(yè)務(wù)主要有：二、商業(yè)銀行向中央銀行發(fā)行庫繳存、提取現(xiàn)金的核算(一)向中央銀行繳存現(xiàn)金的核算中央銀行，一聯(lián)退回商業(yè)銀行；第二聯(lián)代貸方憑證作賬務(wù)處理。商業(yè)銀行根據(jù)退回的繳款單聯(lián)，填制現(xiàn)金付出傳票進行賬務(wù)處理。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：現(xiàn)金(二)提取現(xiàn)金的核算銀行取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票進行賬務(wù)處理，其會計分錄為：借：現(xiàn)金等貸：存放中央銀行款項三、繳存法定準備金的核算存款準備金制度是中央銀行的三大貨幣政策工具之一。中央銀行通過規(guī)定或調(diào)整商業(yè)銀行等或調(diào)節(jié)市場的貨幣供應(yīng)量。自1984年中國人民銀行專門行使中央銀行職能以來，存款準備金率已經(jīng)經(jīng)過多次調(diào)整，目法定存款準備金由各行按一定比例上繳，一般是各分支行逐級匯總到總行，再由總行統(tǒng)一劃(一)商業(yè)銀行基層行的處理方報單通過本行聯(lián)行系統(tǒng)辦理匯劃。會計分