社會審計第2章采購付款循環(huán)審計

第2章購貨付款循環(huán)一購貨付款循涉及的主要業(yè)務(wù)活動和主要憑證（主要特性）P3591請購商品和勞務(wù)倉庫填請購單一般授權(quán)(達(dá)到訂購點)其他部門填請購單一般授權(quán)資本支出和租賃合同填請購單特別授權(quán)(指定人員審批)

不編號經(jīng)對此類預(yù)算支出負(fù)責(zé)的主管人員批準(zhǔn)2編制訂購單采購部門據(jù)請購單(審批后)發(fā)出訂購單預(yù)先編號被授權(quán)人簽名處理訂購單獨立檢查訂購單的處理第一頁，共三十五頁。3驗收商品驗收部門對比訂購單所收商品編制驗收單(預(yù)先編號)

送交倉庫\應(yīng)付憑單部門倉庫簽字獨立檢查驗收單順序以確定每筆應(yīng)付都已編制4儲存已驗收的商品采購----驗收----保管分離5編制付款憑單控制有:P3601/2/3/4/5/6(被授權(quán)人簽字)6確認(rèn)與記錄負(fù)債手工系統(tǒng)下:已批準(zhǔn)的未付憑單送達(dá)會計部門,據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿7付款編制和簽署支票控制P3608記錄現(xiàn)金銀行存款支出略第二頁，共三十五頁。主要業(yè)務(wù)活動主要憑證主要業(yè)務(wù)活動主要憑證請購商品和勞務(wù)請購單付款付款憑單編制訂購單訂購單驗收商品驗收單付款記賬憑證儲存已驗收的商品存貨轉(zhuǎn)賬記賬憑證編制付款憑單付款憑單買方發(fā)票記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬銀行存款日記賬賣方對賬單第三頁，共三十五頁。第2章二二購貨付款循控制目標(biāo)與關(guān)鍵控制的關(guān)系（P361表16－2第一欄、第二欄）購貨付款循環(huán)內(nèi)部控制表.doc第四頁，共三十五頁。內(nèi)部控制目標(biāo)具體要求具體要求關(guān)鍵內(nèi)部控制存在或發(fā)生所記錄的購貨都確已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益請購單、訂購單、驗收單、賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后（單證齊全）采購經(jīng)適當(dāng)?shù)募墑e批準(zhǔn)注銷憑證以防止重復(fù)使用對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查

完整性已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄訂購單均經(jīng)事先編號并將已經(jīng)完成的采購登記入賬驗收單均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬應(yīng)付憑單均經(jīng)事先編號，并已登記入賬估價與分?jǐn)偹涗浀馁徹洏I(yè)務(wù)估價正確計算準(zhǔn)確性進行內(nèi)部核查采購價格和折扣的批準(zhǔn)

分類購貨業(yè)務(wù)的分類正確

采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇浚ㄕ_）表分類的內(nèi)部核查

截止購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部核查

準(zhǔn)確性\計價和分?jǐn)傎徹洏I(yè)務(wù)被正確地記入應(yīng)付賬未明細(xì)賬，并被正確匯總應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查

第五頁，共三十五頁。三采購交易的內(nèi)部控制P3621.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離不相容的職責(zé)包括:P362請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)的會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序主要包括：P362（1）采購與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象第六頁，共三十五頁。（2）采購與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況.重點檢查大宗采購與付款交易的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批的行為.（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理.重點審查應(yīng)付賬款和支付的正確性、時效性和合法性。（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。3P361表16-2第二欄關(guān)鍵控制點第七頁，共三十五頁。四、付款交易的內(nèi)部控制P3641企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部會計控制的規(guī)定辦理采購付款交易。2企業(yè)財會部門在辦理付款交易時應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴(yán)格審核。3企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。4企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。已到期的應(yīng)付款項需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨款。6企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。第八頁，共三十五頁。第2章五固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制P3641．固定資產(chǎn)預(yù)算制度該制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。大企業(yè)-----按年編制固定資產(chǎn)預(yù)算小企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，也要對固定資產(chǎn)的購建事先加以計劃。良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算制度，可適當(dāng)減少對固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的樣本。2授權(quán)批準(zhǔn)制度固定資產(chǎn)預(yù)算----須經(jīng)------董事會等-----批準(zhǔn)--生效。固定資產(chǎn)的取得和處置均企業(yè)管理當(dāng)局書面認(rèn)可。不僅要檢查固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實執(zhí)行。第九頁，共三十五頁。第2章五2五23賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)的總賬外，被審計單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的取得、出售、報廢清理等必須有充分的原始憑證一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，將為注冊會計師分析固定資產(chǎn)的取得、處置、折舊、修理等支出的列支帶來幫助。4職責(zé)分工制度對固定資產(chǎn)的取得、出售、報廢、保管、使用、維修、記錄等，應(yīng)進行責(zé)任劃分，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計師的審計風(fēng)險（7）保護制度第十頁，共三十五頁。第2章五3五35劃清資本性支出和收益性支出的界限企業(yè)制定資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師應(yīng)索取資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。6固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售均要有一定的申請報批程序。7固定資產(chǎn)的定期盤點制度第十一頁，共三十五頁。五47定期盤點制度對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。8維護保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)應(yīng)建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。嚴(yán)格地講，固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要，因此，審計人員評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度時，也應(yīng)當(dāng)了解固定資產(chǎn)的保險情況，審查企業(yè)投保資產(chǎn)的范圍是否適當(dāng)，投保額是否充足。第十二頁，共三十五頁。六評估重大錯報風(fēng)險P366影響采購付款循環(huán)交易和余額的重大錯報風(fēng)險可能包括:1管理層錯報費用和支出的偏好和動因;2費用支出的復(fù)雜性;3管理層凌駕于控制之上和員工舞弊4．采用不正確的費用支出截止期5.低估應(yīng)付賬款和準(zhǔn)備6.低估應(yīng)付賬款和準(zhǔn)備7.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險8.延遲向供應(yīng)商付款9.存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_第十三頁，共三十五頁。七控制測試（以控制目標(biāo)為起點）1.P361表16-2第三欄控制測試2.固定資產(chǎn)的控制測試P368—369控制測試（以風(fēng)險為起點）P369----372講訂購商品和勞務(wù)第十四頁，共三十五頁。八應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試B3應(yīng)付帳款.xls結(jié)合操作案例

1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：(1)復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整；(4)結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整；2.獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。3.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性第十五頁，共三十五頁。4.檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)，并披露。5.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。6.復(fù)核截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會計期間內(nèi)。7.選擇應(yīng)付賬款的重要項目(包括零賬戶)函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性）。第十六頁，共三十五頁。8.針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付。9.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；10.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。11.針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。第十七頁，共三十五頁。12.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。13.被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。14.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項的真實性、完整性。15.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。16.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。第十八頁，共三十五頁。九應(yīng)付賬款實質(zhì)性分析程序P375(1)將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較,分析波動原因(2)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計單位作出解釋,判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤,并注意其可能無須支付.

對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確,依據(jù)是否充分.

關(guān)注賬齡超過三年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付,檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況.(3)計算應(yīng)付賬款存貨比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體合理性。(4)分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動,判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性.第十九頁，共三十五頁。十函證應(yīng)付賬款1函證的必要性P375(1)一般情況下,并非必須函證應(yīng)付賬款原因:①函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款②可取得采購發(fā)票等外部憑據(jù)來證實應(yīng)付賬款余額(2)函證應(yīng)付賬款的情形如果控制風(fēng)險較高,某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大,則應(yīng)進行函證2函證對象(1)較大金額(2)余額不大,或零,但為重要供貨人或債權(quán)人的賬戶3函證方式積極函證方式4函證控制對函證過程控制(選戶\起草\寄發(fā)\收回),編制函證結(jié)果匯總表未回函考慮再次函證5函證替代程序第二十頁，共三十五頁。十一查找未入賬的應(yīng)付賬款P375重點1查原始憑證發(fā)票本\驗收報告本\入庫單本2檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證關(guān)注:發(fā)票日期-----確認(rèn)時間是否合理3獲取與供應(yīng)商的對賬單進行差異調(diào)節(jié)-----查找未入賬的應(yīng)付款項4針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目檢查銀行對賬單-----檢查付款憑證----詢問知情人員查找有無耒及時入賬的應(yīng)付賬款5結(jié)合存貨監(jiān)盤程序檢查資產(chǎn)負(fù)債表日-----驗\入庫單------大額貨到單未到情況第二十一頁，共三十五頁。第2章十二十二固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序A31固定資產(chǎn)&A32累計折舊.xls

結(jié)合操作案例1獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計正確并與報表數(shù)、總賬數(shù)明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。09固定資產(chǎn).xls2分析性復(fù)核選擇以下方法對固定資產(chǎn)實施分析性復(fù)核測試：1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤；3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率與上期進行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊計算上的錯誤；第二十二頁，共三十五頁。第2章十二2十二24）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益支出區(qū)分上可能存在的錯誤；5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。分析差異產(chǎn)生的原因，并判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理；6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動的情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性；3檢查固定資產(chǎn)的增加審計中應(yīng)注意：1）對于外購的固定資產(chǎn)，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。第二十三頁，共三十五頁。第2章十二32）對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決處算完成后，是否及時調(diào)整。3）對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。4）對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可回收金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。第二十四頁，共三十五頁。第2章十二5十二55）對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。6）對于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；若涉及補價的，換入固定資產(chǎn)的入賬價值是否符合相關(guān)會計制度的規(guī)定。7）對于盤盈的固定資產(chǎn)，如果存在活躍市場的，應(yīng)檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后，作為入賬價值；如果不存在活躍市埸，應(yīng)檢查是否以該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量價值作為入賬價值。8）對于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。4檢查固定資產(chǎn)的減少第二十五頁，共三十五頁。第2章十二6十二6審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。其審計要點如下：1）檢查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件；2）檢查因不同原因減少的固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性3）結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損益－－待處理固定資產(chǎn)損益科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。4）檢查是否存在未作會計處理的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：①復(fù)核本期是否有新增的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支③若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其專用設(shè)備等的處理情況④向被固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。5檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)第二十六頁，共三十五頁。第2章十二7十二76對購入的固定資產(chǎn)進行實地觀察賬－物，物－賬7確定被估計的固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理8檢查固定資產(chǎn)的租賃－－查租約9檢查固定資產(chǎn)的保險－－復(fù)印保險合同10調(diào)查未使用不需用的固定資產(chǎn)會計處理是否正確11檢查清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)對于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整固定資產(chǎn)的，應(yīng)取得有關(guān)清產(chǎn)核資報告、資產(chǎn)評估報告，檢查其會計處理是否正確。12檢查固定資產(chǎn)的抵押擔(dān)保情況－－－復(fù)印第二十七頁，共三十五頁。第2章十二8十二813檢查固定資產(chǎn)的購置情況檢查固定資產(chǎn)的購置是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾－－必要時披露14檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動如有，檢查是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，是否按正常交易價格進行交易15檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露披露內(nèi)容包括：1）固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價、折舊方法；2）各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值的折舊率；3）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額－－披露因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類別、金額、時間等情況；＊第二十八頁，共三十五頁。第2章十二9十二94）已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；5）暫時閑置的固定資產(chǎn)的賬面價值－－并說明導(dǎo)致暫時閑置的原因－開工不足、災(zāi)害或其他；6）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)價值；7）上市公司披露的特殊要求＊09固定資產(chǎn).xls第二十九頁，共三十五頁。第2章十十三預(yù)付賬款的實質(zhì)性測試預(yù)付賬款的實質(zhì)性測試應(yīng)注意的地方:1如存在預(yù)付賬款貸方余額，則應(yīng)將該余額重分類調(diào)整到應(yīng)付賬款貸方。第三十頁，共三十五頁。十四固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序A31固定資產(chǎn)&A32累計折舊.xls見P3831．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。2．檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。

否3．檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。4．計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5．檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。6．檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)