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文檔簡(jiǎn)介

長(zhǎng)沙理工大學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課件

會(huì)計(jì)學(xué)原理

目錄

第一章總論

第二章會(huì)計(jì)要素和復(fù)式記賬

第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和賬戶分類

第四章會(huì)計(jì)憑證

第五章會(huì)計(jì)賬簿

第六章財(cái)產(chǎn)清查

第七章會(huì)計(jì)循環(huán)

第八章財(cái)務(wù)報(bào)表

第九章賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)電算化

第十章會(huì)計(jì)工作組織和會(huì)計(jì)規(guī)范

第一章總論

第一節(jié)會(huì)計(jì)及其與社會(huì)環(huán)境

第二節(jié)會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息使用者

第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法

第一節(jié)會(huì)計(jì)及其與社會(huì)環(huán)境

一、會(huì)計(jì)的基本概念

二、會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

三、會(huì)計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)管理

一、會(huì)計(jì)的基本概念

案例分析:一樂(lè)家II

張三,是一名學(xué)生,只有50元,但他想創(chuàng)辦一家企業(yè),在業(yè)余時(shí)間為家庭提供系列服

務(wù),包括:輔導(dǎo)孩子學(xué)習(xí)做家務(wù)等。報(bào)酬為為每小時(shí)10元。他給自己的企業(yè)命名為一樂(lè)

家IIO

他首先花20元印刷了200份廣告,用15元買了一些必需品,像圍裙、手套等,過(guò)了一

段時(shí)間,他已擁有足夠的客戶,并且找到了一位同學(xué)李四做合伙人,他也投入50元。他

和他的合伙人分別為不同的家庭提供服務(wù)與獲取報(bào)酬,過(guò)了一個(gè)月,張三共計(jì)從事8項(xiàng)業(yè)

務(wù),獲取收入200元,他的合伙人李四也賺了100元,他們用這筆錢添置了一些必要的東

西。又過(guò)了3個(gè)月,張三的一樂(lè)家II企業(yè)平均每月接10筆'業(yè)務(wù),獲取收入300元,他還

以每小時(shí)8元的報(bào)酬雇傭了一名高中生。六個(gè)月后,他對(duì)這半年的收支進(jìn)行計(jì)算,他總共

已支付300元,全部收入1800元。

分析:

張三:一樂(lè)家II獨(dú)資企業(yè),出資額50元;

合伙人:李四,一樂(lè)家II,合伙企業(yè),李四出資50元。

一樂(lè)家II企業(yè)情況:

出資人:張三、李四;總資本100元;

雇用員工:一個(gè)高中生

經(jīng)營(yíng)時(shí)間:6個(gè)月

總支出:300元

總收入:1800元1

會(huì)計(jì)在上述案例中扮演什么角色?

★首先,小張需要決定怎樣組織他的企業(yè)?

★其次,小張需要一筆資金才能創(chuàng)辦一樂(lè)家II;

★第三,小張?jiān)鯓又榔髽I(yè)的全部收入?盈余是多少?

★第四,盈余,會(huì)計(jì)上稱之為利潤(rùn),要怎樣分配?……

三、什么是會(huì)計(jì)?

會(huì)計(jì)是對(duì)企'業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工,產(chǎn)生以貨幣為度量的財(cái)務(wù)信息,供各方面

決策之用。

會(huì)計(jì)概念的內(nèi)涵:

?會(huì)計(jì)的對(duì)象:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

?會(huì)計(jì)的方法:原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工

?會(huì)計(jì)計(jì)量手段:貨幣計(jì)量

?會(huì)計(jì)目的(作用):提供財(cái)務(wù)信息供決策用

會(huì)計(jì)對(duì)象再闡述:

會(huì)計(jì)主要提供能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息.

用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng).

★會(huì)計(jì)對(duì)象:企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng).

★會(huì)計(jì)對(duì)象:社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng).

二、會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

(-)會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展的歷史

1.四柱

2.龍門賬

3.天地合賬

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

?一零星計(jì)算為計(jì),綜合計(jì)算為會(huì)II,合稱一會(huì)計(jì)II。

?宋代把財(cái)政收支分為一元管、新收、已支、現(xiàn)在II四個(gè)部分,用來(lái)計(jì)算財(cái)產(chǎn)的增減變

化,明初概括為一四柱清冊(cè)II。

?四柱,即舊管、新收、開(kāi)除、實(shí)在,通過(guò)一舊管+新收-開(kāi)除=實(shí)在II的平衡公式進(jìn)

行結(jié)賬和財(cái)產(chǎn)管理。

?明末清初,出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的一龍門賬II。

?一龍門賬ii把全部賬目劃分為一進(jìn)ii(各項(xiàng)收入)、一繳n(各項(xiàng)支出)、一存II

(各項(xiàng)資產(chǎn))、一該II(資本及負(fù)債)四大類,運(yùn)用一進(jìn)-繳=存-該n的平衡公式,計(jì)算

盈虧。

?年末,編制一進(jìn)繳表II和一存該表IIO

兩表計(jì)算得出的盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等,稱為一合龍門IIo

▲清代產(chǎn)生了一天地合賬n,要求?切賬項(xiàng)都要在賬簿上記錄兩筆,既登記一來(lái)賬II,

又登記一去賬II,反映同一賬項(xiàng)的來(lái)龍去脈。

▲賬簿采用垂直書(shū)寫(xiě),分上下兩格:

上格記收,稱為天;

下格記付,稱為地。

上下兩格所記數(shù)額必須相等,即所謂天地合。

?四柱清冊(cè)、龍門賬和天地合賬顯示了我國(guó)歷史上各個(gè)時(shí)期傳統(tǒng)中式簿記的特色。?

民國(guó)時(shí)期,我國(guó)中西式會(huì)計(jì)并存。

?1949年后,財(cái)政部成為主管全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的專門機(jī)構(gòu),制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范,指2

導(dǎo)全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。

(二)會(huì)計(jì)在西方國(guó)家發(fā)展的歷史

1、一借貸記賬法II,1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡?伯喬利的《算術(shù)、幾何、

比及比例概要》;

2、19世紀(jì),西方公司的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)的大發(fā)展。

結(jié)論:

會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)學(xué)

科將來(lái)的發(fā)展:同樣取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相應(yīng)的法律要求。

比如:全球經(jīng)濟(jì)一體化、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代、金融創(chuàng)新、高智能化等將促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)管理

?會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

?企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,極大促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展,導(dǎo)致會(huì)計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)中的

作用越來(lái)越重要。

?現(xiàn)代企業(yè)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì),沒(méi)有會(huì)計(jì)沒(méi)有現(xiàn)代企'也管理。

第二節(jié)會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息使用者

一、會(huì)計(jì)職能

二、會(huì)計(jì)信息使用者

一、會(huì)計(jì)職能

(一)會(huì)計(jì)目的(簡(jiǎn)單表述)

品會(huì)計(jì)目的:為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策依據(jù)

*《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo):

是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信

息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

(二)會(huì)計(jì)職能

1、會(huì)計(jì)核算職能:是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、

計(jì)量、記錄和報(bào)告為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能:是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審

查。

二、會(huì)計(jì)信息使用者

包括:外部使用者和內(nèi)部使用者

1、外部使用者:股東、投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、監(jiān)管部門、供貨方、客戶、社會(huì)

中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所等)等

2、內(nèi)部使用者:企業(yè)管理者、內(nèi)部職工等

?財(cái)務(wù)信息:最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映

★財(cái)務(wù)狀況

★經(jīng)營(yíng)成果

★現(xiàn)金流量

?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo):

向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與公司財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反

映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

?什么是會(huì)計(jì)學(xué)原理?也稱為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

闡述有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)的一些原理性知識(shí)。

3

即要建立并應(yīng)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所應(yīng)當(dāng)具備的最一般的、共性的知識(shí)。具體包括:?會(huì)

計(jì)基本理論

?會(huì)計(jì)基本程序與方法

?會(huì)計(jì)基本操作技能

第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)假設(shè)

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)假設(shè):即進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提條件

是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在時(shí)間、空間范圍內(nèi)所做HI的合理假定。

?會(huì)計(jì)主體假設(shè)

?持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

?會(huì)計(jì)分期假設(shè)

?貨幣計(jì)量假設(shè)

?權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體:會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。

注意區(qū)分:會(huì)計(jì)主體與法律主體

一般來(lái)說(shuō),法律主體必然是會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)有法人資格的企業(yè),也可以是由若干具有法人資格的企業(yè)組成的企

業(yè)集團(tuán),也可以是企業(yè)下屬的分支機(jī)構(gòu)。

總之,不同會(huì)計(jì)主體的交易不能集中核算,每一個(gè)主體應(yīng)該單獨(dú)評(píng)價(jià)。

2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng):把企業(yè)看作可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是無(wú)限期地持續(xù)下去的。

3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期:在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下,將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為連續(xù)、長(zhǎng)

短相同的期間,便于分期提供會(huì)計(jì)信息。

4、貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量:指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中以貨幣為計(jì)量單位,記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)情況。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)

以應(yīng)收、應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定木期收入和本期費(fèi)用,從而確定本期損

Jk-Z.

五ifo

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:共8條

1、可靠性:

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合

確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

2、相關(guān)性:

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

4

3、可比性:

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

?不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息

口徑一致、相互可比。

?同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得

隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

4、可理解性:

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

5、及時(shí)性:

企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或

者延后。

6、重要性:

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要

交易或者事項(xiàng)。

7、實(shí)質(zhì)重于形式:

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者

事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

8、謹(jǐn)慎性:

企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不高估資產(chǎn)或者

收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

總結(jié):

1可靠性

2相關(guān)性

3可比性

4可理解性

5及時(shí)性

6重要性

7實(shí)質(zhì)重于形式

8謹(jǐn)慎性

第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法

一、會(huì)計(jì)方法

二、會(huì)計(jì)核算方法

一、會(huì)計(jì)方法:

從事會(huì)計(jì)工作所使用的各種科學(xué)技術(shù)方法。

包括:會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)分析方法

會(huì)計(jì)檢查方法

二、會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法:是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和核算所應(yīng)

用的方法。

會(huì)計(jì)核算方法體系:

5

1、設(shè)置賬戶

2、復(fù)式記賬

3、填制和審核憑證

4、登記賬簿

5、成本計(jì)算

6、財(cái)產(chǎn)清查

7、編制財(cái)務(wù)報(bào)表

第二章

會(huì)計(jì)要素和復(fù)式記賬

第二章會(huì)計(jì)要素和復(fù)式記賬

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

第二節(jié)會(huì)計(jì)等式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析

第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶

第四節(jié)復(fù)式記賬原理

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的基本分類

二、會(huì)計(jì)要素的細(xì)分

一、會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類

會(huì)計(jì)對(duì)象:是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容:表現(xiàn)為企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)。

1、反映財(cái)務(wù)狀況的要素

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

2、反映經(jīng)營(yíng)成果的要素

收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

二、會(huì)計(jì)要素的細(xì)分:

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步具體化。

1、資產(chǎn)

2、負(fù)債

3、所有者權(quán)益

4、收入

5、費(fèi)用

6、利潤(rùn)

1、資產(chǎn)

?資產(chǎn)定義:

企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

的資源。

6

?資產(chǎn)特征:

1、資產(chǎn)是資源,該資源預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;

2、資產(chǎn)為企業(yè)所擁有或控制;

3、資產(chǎn)都是由過(guò)去發(fā)生的交易、事項(xiàng)中獲得;

4、資產(chǎn)能以貨幣計(jì)量。

2、負(fù)債

?負(fù)債定義

是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。?負(fù)債特

1、負(fù)債是由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)引起的,企業(yè)現(xiàn)時(shí)所承擔(dān)的義務(wù);

2、負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

3、負(fù)債能以貨幣計(jì)量。

3、所有者權(quán)益

■所有者權(quán)益定義:

企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

■所有者權(quán)益特征:

1、所有者權(quán)益:是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)剩余權(quán)益的要求權(quán)。表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,即企

業(yè)歸誰(shuí)所有。

2、所有者權(quán)益具有資本性質(zhì),在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期內(nèi)不得任意抽走。

4、收入

企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的總流入。

收入具有以下特征:

1、收入是從企業(yè)的日?;顒?dòng)中產(chǎn)生的;

2、收入可能表現(xiàn)為企'業(yè)資產(chǎn)的增加;

3、收入招引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加;

4、收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。

收入與利得

利得:由企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的流入。

?收入:經(jīng)常性收入或持續(xù)性收入

?利得:一次性收入或偶發(fā)性收入

5、費(fèi)用

企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的總流出。

費(fèi)用具有以下特征:

1、費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出;

2、費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少;

3、費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少;

4、費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

7

費(fèi)用與損失

損失:由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生、會(huì)減少所有者權(quán)益增加、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的

經(jīng)濟(jì)利益流出。

費(fèi)用:日?;顒?dòng)或持續(xù)性活動(dòng)發(fā)生的流出.

損失:偶發(fā)性或一次性的經(jīng)濟(jì)利益流出.

小結(jié):

1.所有者權(quán)益=投資者投入資本+收入+利得

2.所有者權(quán)益=投資者投入資本-費(fèi)用-損失

所有者權(quán)益=資本+(收入-費(fèi)用)+(利得-損失)

6、利潤(rùn)

定義:一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果.

利潤(rùn)=(收入-費(fèi)用)+(利得-損失)

第二節(jié)會(huì)計(jì)等式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析

一、會(huì)計(jì)等式

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

一、會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式:是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式,也稱為會(huì)計(jì)平衡公式。

1、會(huì)計(jì)基本等式(靜態(tài)等式)

※資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

※資產(chǎn)=權(quán)益

2、會(huì)計(jì)擴(kuò)大等式(動(dòng)態(tài)等式)

※資產(chǎn)=負(fù)債+(所有者權(quán)益+利潤(rùn))

※資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)+(利得-損失)

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

1、什么是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?或會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易

是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,能以貨幣計(jì)量,引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)。

即:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)在會(huì)計(jì)上加以記錄的事項(xiàng),稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

★經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析:

就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

★經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為兩大類:

X外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)8

X內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

①++

②++

③—

④—

⑤+-

⑥+-

⑦-+

⑧+-

⑨+-

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

①購(gòu)入材料,價(jià)款共計(jì)5,000元,尚未付。

②投資者甲投入50,000元,存入銀行。

③以存款償還應(yīng)付賬款2,000元。

④所有者抽回投資10,000元,用存款支付。

⑤向銀行借款3,000,償還甲公司應(yīng)付賬款。

⑥用存款買設(shè)備等,共計(jì)10,000元。

⑦投資者代為償還借款2,000元,作為對(duì)該公司投資的增加。

⑧華通公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1萬(wàn)。

⑨從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取盈余公積2000元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

①++

②++

③—

④—

⑤+-

⑥+-

⑦-+

⑧+-

⑨+-

小結(jié)

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素變化:增加或減少;

2、①②③④類業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)總量變化,⑤⑥⑦⑧⑨類業(yè)務(wù)不引起資產(chǎn)總量變化;

3、①②類業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和負(fù)債或所有者同時(shí)增加,

③④類業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和負(fù)債或所有者同時(shí)減少;

4、⑤⑥⑨類業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益內(nèi)部增減,

⑦⑧類業(yè)務(wù)引起權(quán)益內(nèi)部增減;

結(jié)論:所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系。

課堂練習(xí)

宏大企業(yè)是一家由張三和李四共同出資性興辦的企業(yè),當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù):91、張三

收到以前的雇主匯來(lái)的8000元,系補(bǔ)發(fā)以前所欠工資。

2、張三招自己的60000元存入宏大公司的賬號(hào)。

3、為了裝修辦公室,共花費(fèi)5000元,款項(xiàng)尚未支付。

4、當(dāng)月購(gòu)買辦公用品,共付現(xiàn)金500元。

5、李四出售自己擁有的股票,招所得現(xiàn)金55000元存入宏大公司賬號(hào)。

6、支付辦公室租金,共1000元。

7、張三從公司賬號(hào)上提取現(xiàn)金3200元,作為個(gè)人借款。

8、收到當(dāng)月業(yè)務(wù)收入共5000元,存入公司賬號(hào)上。

9、李四用公司銀行存款6800元,支付當(dāng)月雇員工資。

要求:1、指出在上述事項(xiàng)中,哪些是宏大公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?

2、這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式有何影響?說(shuō)明它們是如何影響各會(huì)計(jì)要素?

課堂練習(xí)

判斷下列項(xiàng)目哪些是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益?

長(zhǎng)期借款

預(yù)付賬款

盈余公積

土地使用權(quán)

預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)

應(yīng)付工資

預(yù)收租金

未分配利潤(rùn)

第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶

一、會(huì)計(jì)科目

二、會(huì)計(jì)賬戶

-、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目:是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)H。

二、會(huì)計(jì)賬戶

(-)什么是會(huì)計(jì)賬戶?

?對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工具。

?它具有一定的格式和結(jié)構(gòu),能分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的情況及結(jié)果。

(~)會(huì)計(jì)賬戶的分類

1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

?資產(chǎn)類賬戶:庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等

?負(fù)債類賬戶:短期借款、長(zhǎng)期借款等

■所有者權(quán)益類賬戶:實(shí)收資本、盈余公積等

?成本類賬戶:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

?損益類:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

2、按反映內(nèi)容的詳細(xì)程度分類

▼總賬:一級(jí)賬戶、總分類賬

▼明細(xì)賬:二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等明細(xì)分類賬10

總賬、明細(xì)賬統(tǒng)稱為分類賬

(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶分兩部分:一方登記增加額,另一方登記減少額。

賬戶提供四個(gè)指標(biāo):

■本期增加發(fā)生額:本期增加的金額

■本期減少發(fā)生額:本期減少的金額

■期末余額:本期增加的金額-本期減少的金額

■期初余額:本期期末余額轉(zhuǎn)入下期就成為下期的期初余額。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表所示

左方賬戶名稱右方

賬戶的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容:

1、賬戶的名稱。

2、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。

3、所依據(jù)的記賬憑證的編號(hào)。

4、增減金額以及余額。

賬戶四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系如下:

期末余額=期初余額+本期增加金額一本期減少金額

中國(guó)古代的一四柱II平衡公式:

一實(shí)在=舊管+新收一開(kāi)除II

(四)會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

1、會(huì)計(jì)科目就是賬戶名稱,而賬戶除了名稱以外還有一定的格式和結(jié)構(gòu);

2、會(huì)計(jì)科目只反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容,而會(huì)計(jì)賬戶還可以反映會(huì)計(jì)要素的增減

變動(dòng)及其結(jié)果。

第四節(jié)復(fù)式記賬原理

-、復(fù)式記賬法的概念

二、借貸記賬法原理

三、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)的記賬方法主要有兩種:

復(fù)式記賬法單式記賬法

一、復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬:就是指對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額,在兩個(gè)或兩個(gè)以h

的有關(guān)賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法:主要有三種:

▲借貸記賬法

▲收付記賬法

▲增減記賬法

單式記賬法:

11

就是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。

二、借貸記賬法原理

—借貸記賬法II,1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡?伯喬利將這一方法記載在

《算術(shù)、幾何、比及比例概要》書(shū)中。

借貸記賬原理包括的內(nèi)容:

1、以會(huì)計(jì)平衡等式為基礎(chǔ)

2、記賬符號(hào)

3、賬戶結(jié)構(gòu)

4、記賬規(guī)則

5、試算平衡

1、以會(huì)計(jì)平衡等式為基礎(chǔ)。

2、記賬符號(hào):以一借II、一貸II二字作為記賬符號(hào)。

3、賬戶結(jié)構(gòu):每一個(gè)賬戶都有左、右兩方。在借貸記賬法下,賬戶的左方是借方,右

方是貸方。

借方賬戶名稱貸方

?資產(chǎn)賬戶余額計(jì)算公式:

期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額

12

?負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶余額計(jì)算公式:

期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額歸納:

期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額

13

?當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí).,利潤(rùn)賬戶余額在貸方,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn);

?當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí),利潤(rùn)賬戶余額在借方,為企業(yè)發(fā)生的虧損。

?在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后,通常招利潤(rùn)賬戶年末余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益,這樣利潤(rùn)賬戶年末?

般無(wú)余額。

4、借貸記賬法的記賬規(guī)則

?有借必有貸——賬戶登記方向。

?借貸必相等——賬戶登記金額。

14

課堂練習(xí):記賬規(guī)則

①購(gòu)入材料,價(jià)款共計(jì)5,000元,尚未支付。

②投資者甲投入50,000元,存入銀行。

③以銀行存款償還應(yīng)付賬款2,000元。

④所有者抽回投資10,000元,用存款支付。

⑤向銀行借入短期借款3,000,直接用于償還應(yīng)付賬款。⑥用銀行存款購(gòu)買機(jī)器設(shè)備

等固定資產(chǎn),共計(jì)10,000元。運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí),按以下三個(gè)步驟分析經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù):第-,確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所影響會(huì)計(jì)賬戶的名稱和類別;第二,確定這些會(huì)計(jì)賬戶的變

動(dòng)方向是增加還是減少;

第三,根據(jù)賬戶性質(zhì),確定應(yīng)記入會(huì)計(jì)賬戶的借方還是貸方。

課堂練習(xí):分析下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

從銀行提取現(xiàn)金5000元。

生產(chǎn)車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取原材料4000元,投入生產(chǎn)。收到購(gòu)貨單位前欠貨款2000

元,存入銀行。

④以銀行存款6000元?dú)w還銀行借款。

⑤以銀行存款償還應(yīng)付供貨單位材料款3000元。

5、試算平衡

檢驗(yàn)和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有兩種方法:

(1)發(fā)生額試算平衡法

(2)余額試算平衡法

(1)發(fā)生額試算平衡法

?每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下:

借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額

?所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下:

全部賬戶本期借方發(fā)生額=全部賬戶本期貸方發(fā)生額

15

(2)余額試算平衡法

全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)

小結(jié):

?全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

?全部賬戶期末(或期初)借方余額合計(jì)

=全部賬戶期末(或期初)貸方余額合計(jì)

三、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

2、會(huì)計(jì)分錄

1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)、有關(guān)賬戶之間形成的一種相互對(duì)立又相互依存的關(guān)

系。

或者:復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存關(guān)系。

16

對(duì)應(yīng)賬戶:存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。

例題:用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。

2、會(huì)計(jì)分錄

對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種記錄。

?完整的分錄應(yīng)該具備的內(nèi)容:

※記賬符號(hào):明確記賬方向

※賬戶名稱:明確登記賬戶名稱

※金額:明確登記金額

例,購(gòu)買原材料1000元,銀行存款付款。

借:原材料1000

貸:銀行存款1000

?會(huì)計(jì)分錄分為:簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄:只有一借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

或者:簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄只由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。

借:原材料1000

貸:銀行存款1000

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄:有一借多貸或一貸多借或多借多貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。

例,購(gòu)買原材料1000,辦公用品100,銀行存款付款。

借:原材料1000

管理費(fèi)用100

貸:銀行存款1000

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解

例、購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付,尚欠供貨企業(yè)5000

元。

17

總結(jié)

復(fù)式記賬的作用

1、能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供有用的會(huì)計(jì)信息。(形成了賬戶體

系)

2、賬戶紀(jì)錄能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈,便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)

督。(相互聯(lián)系地記帳)

3、能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。(記賬金額相等)

課堂練習(xí):借貸記賬法

根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄:

1.1月1日所有者投入800,000元,創(chuàng)建公司,公司將此筆款項(xiàng)存入銀行。

借:銀行存款800,000

貸:實(shí)收資本800,000

2、2月1日購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用設(shè)備,價(jià)款61,000元,其中40000元以銀行存款支付,其余

款項(xiàng)尚未支付。

借:固定資產(chǎn)61,000

貸:銀行存款40,000

應(yīng)付賬款21,000

3、3月1日以銀行存款支付商品廣告費(fèi)5000元。

借:銷售費(fèi)用5000

貸:銀行存款5000

4、3月20日預(yù)收客戶貨款26,000元,存入銀行,商品尚未交付。

5、4月1日從銀行借入3年期借款200,000元,借款已劃入企、業(yè)銀行存款賬戶。

6、5月1日用現(xiàn)金支付職工工資10,000元。

7、9月20日收回應(yīng)收賬款10,000元,存入銀行。

第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和賬戶分類

第一節(jié)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)

18

第二節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第三節(jié)賬戶分類

一、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ):

1、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ):也叫會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ):是指確定個(gè)會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用,從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。?現(xiàn)金收

付制

?權(quán)責(zé)發(fā)生制

(1)收入和費(fèi)用的收支期間與歸屬期間

※收入和費(fèi)用的收支期間:指收入收到了現(xiàn)款(現(xiàn)金或銀行存款)和費(fèi)用以現(xiàn)款支付了

的會(huì)計(jì)期間。

※收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期間:指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。

(2)收入和費(fèi)用的收支期間與歸屬期間的關(guān)系:

▲第一種:本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入,本期已支付的費(fèi)用就是本期應(yīng)當(dāng)

負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

▲第二種:本期內(nèi)收到而本期尚未獲得的收入,本期內(nèi)支付而不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)

用。

例,預(yù)收半年租金,預(yù)付一年的保險(xiǎn)費(fèi)。

▲第三種:本期應(yīng)獲得的但尚未收到的收入,本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用。例,

存款利息收入,本月耗用水電費(fèi),下月負(fù)擔(dān)。

?第二、第三種的收入和費(fèi)用,則有兩種方法來(lái)確定它們是否為本期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

二、收付實(shí)現(xiàn)制:又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。

收付實(shí)現(xiàn)制:是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)

計(jì)處理基礎(chǔ)。

?凡屬本期收到的收入和支付的費(fèi)用,不管其是否應(yīng)歸屬本期,都作為本期的收入和費(fèi)

用;

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制:又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制:以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理基

礎(chǔ)。

?凡屬本期已獲得的收入,不管其款項(xiàng)是否收到,都作為本期的收入處理;?凡屬本

期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不問(wèn)款項(xiàng)是否付出,都作為本期的費(fèi)用處理。

?反之,凡不應(yīng)歸屬本期的收入,即使其款項(xiàng)己經(jīng)收到并入賬,都不作為本期的收入處

理;凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用,即使其款項(xiàng)已經(jīng)付出并入賬,都不作為本期的費(fèi)用處理。

總之,權(quán)責(zé)發(fā)生制下,不問(wèn)款項(xiàng)的收付,而以收入和費(fèi)用應(yīng)否歸屬本期為準(zhǔn),所以稱為應(yīng)

計(jì)制。

19

第二.節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

一、資金運(yùn)動(dòng)概述

二、籌集資金業(yè)務(wù)的核算

三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算20

四、產(chǎn)品生產(chǎn)'業(yè)務(wù)的核算五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

六、財(cái)務(wù)成果及其分配業(yè)務(wù)的核算-、企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)概述

本章圍繞資金運(yùn)動(dòng)介紹企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?資金運(yùn)動(dòng)分資金取得、資金使用和

資金分配三個(gè)階段?資金使用過(guò)程分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段

?資金使用過(guò)程:從貨幣資金開(kāi)始,經(jīng)過(guò)資金使用轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資

金、回到貨幣資金,形成資金循環(huán),資金不斷循環(huán),構(gòu)成資金周轉(zhuǎn)。

二、籌集資金業(yè)務(wù)的核算:

1、自有資金核算(投資者投入資金的核算)設(shè)置會(huì)計(jì)科目:

一銀行存款I(lǐng)I、一固定資產(chǎn)II、一無(wú)形資產(chǎn)II、一實(shí)收資本II借:銀行存款5固定資

產(chǎn)3無(wú)形資產(chǎn)2貸:實(shí)收資本1021

例1,短期借款的會(huì)計(jì)處理

※短期借款含義:還款期不超過(guò)1年的借款。

※短期借款用途:滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要,如購(gòu)買材料等。

※一存入銀行II含義:指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶。

?借入短期借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款200000

貸:短期借款200000

?短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(費(fèi)用化),分錄為:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:應(yīng)付利息

?到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付利息

短期借款

貸:銀行存款

例2,長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理:

※長(zhǎng)期借款含義:還款期超過(guò)1年的借款。

※長(zhǎng)期借款用途:滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要,如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建

或擴(kuò)建工程等。

?借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款1000000

貸:長(zhǎng)期借款1000000

22

?長(zhǎng)期借款利息的處理:

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用或固定資產(chǎn)XXX

貸:長(zhǎng)期借款XXX

三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算

(-)采購(gòu)材料的核算

1、采購(gòu)材料的實(shí)際成本:

(1)買價(jià):是指購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)票上注明的購(gòu)貨價(jià)格。

(2)外地運(yùn)雜費(fèi):是指供貨單位運(yùn)到本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的,應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝、

運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)等費(fèi)用。

(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗:是指在運(yùn)輸途中發(fā)生的不可避免的各種損耗。

(4)入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用:是指挑選整理中發(fā)生的人工、費(fèi)用和必要的損耗并扣除回

收殘料價(jià)值的金額。

2、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

?—材料采購(gòu)II、一原材料II

?一應(yīng)付賬款I(lǐng)I、一應(yīng)付票據(jù)II、

?一預(yù)付賬款n:資產(chǎn)類賬戶

?一應(yīng)交稅費(fèi)II

貸方登記:應(yīng)交納的各種稅費(fèi)

借方登記:已交納的各種稅費(fèi)

貸方余額:反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)

借方余額:反映企業(yè)多交的或尚未抵扣的稅金

3、采購(gòu)材料業(yè)務(wù)中增值稅的會(huì)計(jì)處理

?原則:消費(fèi)者(采購(gòu)方)負(fù)稅,銷售方向國(guó)家交稅。

?消費(fèi)者(采購(gòu)方):A公司

借:材料采購(gòu)200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

貸:銀行存款234

課堂練習(xí):采購(gòu)業(yè)務(wù)核算

1、采購(gòu)員張三預(yù)支差旅費(fèi)500元,以現(xiàn)金支付。

2、購(gòu)進(jìn)下列原材料,已驗(yàn)收入庫(kù),貨款用銀行存款支付。增值稅17%?

甲材料1600千克,單價(jià)10元共計(jì)16000元

乙材料800千克,單價(jià)16元,共計(jì)12800元

3、以銀行存款支付上述材料運(yùn)雜費(fèi)480元,以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)240元。(按重量分配

運(yùn)雜費(fèi))

4、計(jì)算上述甲、乙材料實(shí)際成本,按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存。

23

四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)過(guò)程核算內(nèi)容如下:

?支付工資

?領(lǐng)用材料

?固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

?生產(chǎn)成本計(jì)算

?單位產(chǎn)品成本的計(jì)算

設(shè)置會(huì)計(jì)科目

?一應(yīng)付職工薪酬II

?一生產(chǎn)成本II、一制造費(fèi)用II

?一庫(kù)存商品II

?一管理費(fèi)用II、一財(cái)務(wù)費(fèi)用II

?一長(zhǎng)期待攤費(fèi)用II

?一其他應(yīng)收款I(lǐng)I

課堂練習(xí):生產(chǎn)過(guò)程核算

1、生產(chǎn)車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用各種原材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)A產(chǎn)品:領(lǐng)用甲材料150千

克,單價(jià)10.5元,

領(lǐng)用乙材料100千克,單價(jià)16.5元;生產(chǎn)B產(chǎn)品:領(lǐng)用甲材料120千克,單價(jià)10.5

元,

領(lǐng)用乙材料80千克,單價(jià)16.5元。

2、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資,按用途歸集如下:

24

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資5000元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4000元

車間管理人員工資2000元

廠部管理人員工資3000元

3、_計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊,車間使用固定資產(chǎn)折舊600元,廠管理使用固定資產(chǎn)折舊

300元。

4、按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月份車間負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)200元。

5、車間報(bào)銷辦公費(fèi)及其他零星開(kāi)支400元,以現(xiàn)金支付。

6、車間管理人員出差報(bào)銷差旅費(fèi)237元,原預(yù)支300元,余額交回。

7、將制造費(fèi)用總額轉(zhuǎn)入一生產(chǎn)成本II,按工人工資比例分配制造費(fèi)用。

8、計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

?本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件,A產(chǎn)品全部制造完成,A產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù),按實(shí)際成本轉(zhuǎn)

入庫(kù)存。計(jì)算A產(chǎn)品的單位成本。

?本月生產(chǎn)B產(chǎn)品80件,B產(chǎn)品未完成。

小結(jié)

1、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成木的區(qū)別

★生產(chǎn)費(fèi)用:企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生

產(chǎn)耗費(fèi)。是企業(yè)費(fèi)用的一部分。

★生產(chǎn)成本(制造成本):按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)

行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對(duì)象化了的費(fèi)用。

2、生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的?般程序

25

五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

1、收入概述:指日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:銷售商品收入

(2)其他業(yè)務(wù)收入:出租固定資產(chǎn)租金收入

出租無(wú)形資產(chǎn)租金收入

出售原材料收入

2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目:

一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入II,II其他業(yè)務(wù)收入II

一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本II、一其他業(yè)務(wù)支出II

一營(yíng)業(yè)稅金及附加II

—銷售費(fèi)用II

課堂練習(xí):產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

26

1、向甲工廠出售A產(chǎn)品500件,每件售價(jià)60元,增值稅率17%。貨款已收到,存入銀

行。

2、向乙公司出售B產(chǎn)品300件,每件售價(jià)150元,增值稅率17%。貨款尚未收到。

_3、按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷售成本轉(zhuǎn)帳,A產(chǎn)品每件成本45元,B產(chǎn)品每件成本115

元。

4、以銀行存款支付上述A、B兩種產(chǎn)品在銷售過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)800元、包裝費(fèi)200元。

5、結(jié)算本月份銷售機(jī)構(gòu)職工工資1000元。

6、計(jì)算已銷售A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅,按銷售收入的10%計(jì)提,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,按收入的

5%計(jì)提。

課堂練習(xí):其他業(yè)務(wù)收入的核算

1、出售多余的原材料,售價(jià)100,收到存入銀行。原材料成本70,按5%交納消費(fèi)稅

借:銀行存款100

貸:其他業(yè)務(wù)收入100

借:其他業(yè)務(wù)支出75

貸:原材料70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5

六、財(cái)務(wù)成果及其分配業(yè)務(wù)的核算:

1、財(cái)務(wù)成果(利潤(rùn))的形成:

(1)利潤(rùn)總額:稅前利潤(rùn)

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額

?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

+投資收益一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用

?營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入(利得)+營(yíng)業(yè)外支出(損失)

(2)凈利潤(rùn):利潤(rùn)總額一所得稅=凈利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))

2、對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配

(1)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損

(2)提取法定盈余公積:本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)X10%

(3)向投資者分配利潤(rùn)

可供分配利潤(rùn)=(本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn))X比例

(4)未分配利潤(rùn)

3、設(shè)置會(huì)計(jì)科目

一營(yíng)業(yè)外收入II—營(yíng)業(yè)外支出II

一管理費(fèi)用II,一財(cái)務(wù)費(fèi)用II、一銷售費(fèi)用II

一所得稅費(fèi)用II、一投資收益II

一本年利潤(rùn)||、一利潤(rùn)分配||

—盈余公積II

一應(yīng)付股利II

例1,有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)分錄:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27500

借:其他業(yè)務(wù)收入30000

借:營(yíng)業(yè)外收入900027

借:投資收益6000

貸:本年利潤(rùn)72500

例2,有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)分錄:

借:本年利潤(rùn)55750

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9500

貸:其他業(yè)務(wù)成本21000

貸:營(yíng)業(yè)稅金及附加11000

貸:管理費(fèi)用3100

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用900

貸:銷售費(fèi)用500

貸:營(yíng)業(yè)外支出1500

貸:所得稅費(fèi)用8250

課堂練習(xí)

1、本年12月末將本月份的損益轉(zhuǎn)入一本年利潤(rùn)||

2、年末結(jié)轉(zhuǎn)將一本年利潤(rùn)II余額到一利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)幾

3、按全年凈利潤(rùn)的10%計(jì)算應(yīng)提取的盈余公積。按全年凈利潤(rùn)的30%計(jì)算應(yīng)付給投

資者利潤(rùn)

4、結(jié)轉(zhuǎn)全年已分配利潤(rùn),即:結(jié)轉(zhuǎn)一利潤(rùn)分配II所屬明細(xì)賬戶的余額到一利潤(rùn)分配一

未分配利潤(rùn)II賬戶。

小結(jié):年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的核算

第一步:將全年利潤(rùn)100從一本年利潤(rùn)II賬戶轉(zhuǎn)入一利潤(rùn)分配II

借:本年利潤(rùn)100

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100

第二步:分配全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

?借:利潤(rùn)分配——提取盈余公積10

貸:盈余公積10?借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付投資者利潤(rùn)50

貸:應(yīng)付股利50

第三步:結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤(rùn)

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60

貸:利潤(rùn)分配——提取盈余公積10

——應(yīng)付投資者利潤(rùn)50小結(jié)

?一利潤(rùn)分配II所屬明細(xì)賬戶通過(guò)第三步結(jié)轉(zhuǎn),使得除一未分配利潤(rùn)II以外的其他明

賬戶都沒(méi)有余額。

?一利潤(rùn)分配II總賬余額與一利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)II明細(xì)賬戶的余額相等。

?一利潤(rùn)分配II如果是借方余額表示歷年累計(jì)的虧損,如果是貸方余額表示歷年剩

余的未分配利潤(rùn)。

第三節(jié)賬戶分類

一、賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

二、賬戶按反映內(nèi)容的詳細(xì)程度分類

三、賬戶按與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類28

四、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

一、賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類:

資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類

收入類、費(fèi)用類、利潤(rùn)類

用圖表示賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

二、賬戶按反映內(nèi)容的詳細(xì)程度分類:

1、總賬:一級(jí)賬戶、總分類賬

2、明細(xì)賬:二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等明細(xì)分類賬

總賬、明細(xì)賬統(tǒng)稱為分類賬

三、賬戶按與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類

1、實(shí)賬戶:與編制資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的賬戶。

資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類。這類賬戶月末一般有余額,根據(jù)期末余額編制會(huì)計(jì)報(bào)

2、虛賬戶:與編制損益表有關(guān)的賬戶。

收入類、費(fèi)用類。這類賬戶月末一般無(wú)余額,根據(jù)借方或貸方發(fā)生額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

用圖表示賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的29

關(guān)系

四、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

1.賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義

(1)用途和結(jié)構(gòu)的基本含義

?用途:設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的,通過(guò)賬戶記錄能夠提供什么核算指標(biāo)。?結(jié)構(gòu):賬

戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以便取得各種必要的核算指標(biāo)。

(2)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義

?了解各類賬戶的用途;

?掌握賬戶提供核算指標(biāo)的規(guī)律性o

2、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類:

(1)盤存賬戶:材料采購(gòu)、銀行存款和庫(kù)存商品等

(2)資本賬戶:實(shí)收資本、盈余公積等

(3)結(jié)算賬戶:資產(chǎn)(債權(quán))結(jié)算賬戶

負(fù)債(債務(wù))結(jié)算賬戶

(4)集合匯轉(zhuǎn)賬戶:收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶

費(fèi)用集合匯轉(zhuǎn)賬戶用圖表示上述四類賬戶的特點(diǎn):

30

31

其他應(yīng)付款貸

32

(5)成本計(jì)算賬戶:用來(lái)進(jìn)行成本計(jì)算的賬戶。

(6)跨期攤配賬戶:一長(zhǎng)期待攤費(fèi)用II

(7)財(cái)務(wù)成果賬戶:一本年利潤(rùn)II

(8)計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶:一固定資產(chǎn)清理II、一本年利潤(rùn)II、一投資收益II

33

34

9、調(diào)整賬戶:

調(diào)整賬戶:是指用來(lái)對(duì)別的相互關(guān)聯(lián)的賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整的賬戶。調(diào)整賬戶分為:

?抵減賬戶(備抵賬戶)

?附加賬戶

?抵減附加賬戶

(1)抵減賬戶:備抵賬戶

調(diào)整賬戶余額一抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實(shí)際余額

一固定資產(chǎn)II借方余額——累計(jì)折舊II貸方余額=一固定資產(chǎn)II實(shí)際余額

一應(yīng)收賬款I(lǐng)I借方余額——壞賬準(zhǔn)備II貸方余額=一應(yīng)收賬款I(lǐng)I實(shí)際余額

35

例、A企業(yè)發(fā)行債券,面值100,折價(jià)5,收到95存入銀行

借:銀行存款95

應(yīng)付債券——折價(jià)5

貸:應(yīng)付債券——面值100

—應(yīng)付債券一面值II貸方余額——應(yīng)付債券一折價(jià)II借方余額=實(shí)際籌集金額結(jié)

論:抵減賬戶余額與被調(diào)整賬戶余額方向相反

(2)附加賬戶

例、A企業(yè)發(fā)行債券,面值100,溢價(jià)5,收到105存款

借:銀行存款

10536

貸:應(yīng)付債券——面值100

應(yīng)付債券——溢價(jià)5

—應(yīng)付債券一面值II貸方余額+—應(yīng)付債券一溢價(jià)II貸方余額=實(shí)際籌集金額被調(diào)

整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實(shí)際余額

結(jié)論:附加賬戶余額與被調(diào)整賬戶余額方向相同

(3)抵減附加賬戶

第四章會(huì)計(jì)憑證

37

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述

第二節(jié)原始憑證的填制和審核

第三節(jié)記賬憑證的填制和審核

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述

一、會(huì)計(jì)憑證的意義

二、會(huì)計(jì)憑證的種類

一、會(huì)計(jì)憑證的意義

1、會(huì)計(jì)憑證的定義:是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,作為記賬依據(jù)的書(shū)面

證明。

填制或取得并審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)工作的初始階段和基本環(huán)節(jié)。

2、會(huì)計(jì)憑證在經(jīng)濟(jì)管理中的作用

?記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面證明;

?明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明;

?據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明。

二、會(huì)計(jì)憑證的分類:

會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途可分為:

?原始憑證

?記賬憑證

第二節(jié)原始憑證的填制和審核

一、原始憑證的填制

二、原始憑證的審核

一、原始憑證的填制

1、原始憑證:是在交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制、用來(lái)證明交易或事項(xiàng)的發(fā)

生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并作為記賬依據(jù)的最初書(shū)面證明文件。

?原始憑證必須具備下列一些基本內(nèi)容:

(1)填制單位的名稱。

(2)原始憑證的名稱。

(3)填寫(xiě)憑證的日期。

38

(4)對(duì)外憑證要有接受單位的名稱。

(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。

(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額。

(7)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

(8)有關(guān)的計(jì)劃任務(wù)、合同號(hào)碼和預(yù)算項(xiàng)目等。

2、原始憑證的分類

(1)按原始憑證的來(lái)源分類

■外來(lái)原始憑證:

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)從外單位取得的,如購(gòu)貨時(shí)取得的發(fā)票,付款時(shí)取得的收據(jù)等?!鲎灾?/p>

原始憑證:

本單位經(jīng)辦人員填制的,如收款時(shí)開(kāi)出的收據(jù),商品入庫(kù)時(shí)的收貨單,銷售商品時(shí)開(kāi)出的

發(fā)票等。

(2)按原始憑證的填制方法分類

■一次憑證:

是對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在其發(fā)生后一次填制完畢的原始憑證。大部

分自制原始憑證都是一次憑證,如收貨單、發(fā)貨單、收款收據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷單等。

39

■累計(jì)憑證:

是在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑

證。

它主要適用于某些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如商'業(yè)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)單,工業(yè)

企業(yè)用的限額領(lǐng)料單,都是累計(jì)憑證。

■匯總原始憑證:

根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證

40

3、原始憑證的填制要求

(1)真實(shí)

即憑證的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠,要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行填

制。

(2)完整、清楚、正確

★憑證規(guī)定的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填寫(xiě)齊全,不可遺漏省略。

★文字說(shuō)明和數(shù)字要填寫(xiě)清楚、整齊、易于辨認(rèn)。

★數(shù)量、單價(jià)、金額等的計(jì)算要準(zhǔn)確無(wú)誤。如遇填錯(cuò),可用劃線更正法更正,不得任意涂

改、刮擦或挖補(bǔ),并由更正人員在更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。

★涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證,如收據(jù)、支票等,都要印有連續(xù)編號(hào),按編號(hào)順

序使用。

★這類憑證如填寫(xiě)錯(cuò)誤,應(yīng)作廢重填,并在填錯(cuò)的憑證上加蓋一作廢II章,與存根一起保

存,不得任意撕毀。

(3)有經(jīng)辦人員的簽字

有關(guān)經(jīng)辦人員都要在原始憑證上簽名或蓋章,表示對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé),

以貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

總結(jié)

?記錄真實(shí)?手續(xù)完備

?內(nèi)容齊全?書(shū)寫(xiě)規(guī)范

?填制及時(shí)

3.正確性審核

即原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫(xiě)清楚、正確,數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等有無(wú)差

錯(cuò),大寫(xiě)、小寫(xiě)金額是否相等。

對(duì)于數(shù)字填寫(xiě)有差錯(cuò)的憑證,應(yīng)退還經(jīng)辦人員進(jìn)行更正后才能據(jù)以入賬。

41

第三節(jié)記賬憑證的填制和審核

一、記賬憑證的填制

二、記賬憑證的審核

一、記賬憑證的填制

1、記賬憑證:又稱傳票,它根據(jù)原始憑證編制,是確定會(huì)計(jì)分錄,作為記賬依據(jù)的一

種會(huì)計(jì)憑證。

★記賬憑證的內(nèi)容

(1)填制單位的名稱。

(2)記賬憑證的名稱。

(3)憑證的填制日期和編號(hào)。

(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。

(5)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱,包括總分類賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶的名稱和金

額。

(6)記賬備注。

(7)所附原始憑證的張數(shù)。

(8)會(huì)計(jì)主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章;收付款憑證還要有出納人

員的簽名或蓋章。

2、記賬憑證的分類

(1)通用記賬憑證:可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。全部采用一種格式。

(2)專用記賬憑證:

?收款憑證:登記現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)。

?付款憑證:登記現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務(wù)。

?轉(zhuǎn)賬憑證:登記與現(xiàn)金、銀行存款無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

通用記賬憑證的格式

42

專用記賬憑證的格式:

43

*收款憑證:用以反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證

*付款憑證:用以反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證

*轉(zhuǎn)賬憑證:用以反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)帳

業(yè)務(wù)的憑證

3、記賬憑證的填制

(1)一摘要II的填寫(xiě):用簡(jiǎn)練明確的語(yǔ)言概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

(2)科目運(yùn)用準(zhǔn)確:必須正確編制會(huì)計(jì)分錄,明細(xì)科目填列要齊全。

(3)金額的填寫(xiě):金額登記方向、大小寫(xiě)數(shù)字必須正確。合計(jì)金額的第一位數(shù)字前填

寫(xiě)¥。

(4)憑證的連續(xù)編號(hào):按業(yè)務(wù)發(fā)生順序?qū)Σ煌惖挠涃~憑證連續(xù)編號(hào)。

(5)附件數(shù)量完整:注明原始憑證的張數(shù),以便核對(duì)摘要與所編會(huì)計(jì)分錄是否準(zhǔn)確無(wú)

誤。

總結(jié):

?記錄真實(shí)?手續(xù)完備

?內(nèi)容齊全?書(shū)寫(xiě)規(guī)范?填制及時(shí)

以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。

填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn):

?摘要簡(jiǎn)明?科目運(yùn)用準(zhǔn)確

?附件齊全?連續(xù)編號(hào)

44

45

特別提醒!

對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn))業(yè)務(wù),為避免重復(fù)記賬,統(tǒng)一填制付款憑

證,不填制收款憑證。

?從銀行提取現(xiàn)金:

46

借:現(xiàn)金1000

貸:銀行存款1000付款憑證

?將現(xiàn)金存入銀行:

借:銀行存款1000

貸:現(xiàn)金1000付款憑證

二、記賬憑證的審核

(1)記賬憑證是否附有原始憑證:所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)是否與記賬憑證相符。

所附原始憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容應(yīng)與記賬憑證核對(duì)一致。

(2)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確;賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰。所用的賬戶名

稱,賬戶的核算內(nèi)容,必須符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

(3)記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全,有關(guān)人員是否簽名或蓋章。

(4)審核中如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò),應(yīng)查明原因予以重填或用劃線更正法改正,并在更正處由更

正人員蓋章,以示負(fù)責(zé)。

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

二、會(huì)計(jì)憑證的保管

一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

從會(huì)計(jì)憑證的填制或取得開(kāi)始,經(jīng)過(guò)稽核、記賬、裝訂到歸檔保管的過(guò)程中,在單位內(nèi)

部有關(guān)部門和人員之間按照規(guī)定時(shí)間和路線進(jìn)行傳送的手續(xù)。

注意:憑證傳遞要及時(shí)、分工要合理、責(zé)任要明確、業(yè)務(wù)處理要準(zhǔn)確。案例:以采購(gòu)

業(yè)務(wù)為例

采購(gòu)物資——支付貨款

1、提出采購(gòu)申請(qǐng)、編報(bào)采購(gòu)計(jì)戈I、簽訂采購(gòu)合同;

2、取得銷售發(fā)票、編制付款憑證(在發(fā)票背面有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批示);

3、出納根據(jù)付款憑證開(kāi)出支票并在付款憑證上簽字,將支票交會(huì)計(jì)蓋章(單位財(cái)務(wù)章

和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的章)。

會(huì)計(jì)憑證傳遞的要求

▼有序的傳遞路線

▼合理的傳遞時(shí)間

▼嚴(yán)密的傳遞手續(xù)47

二、記賬憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料,必須妥善保管。

1.記賬憑證在未裝訂前,凡使用會(huì)計(jì)人員均有責(zé)任保管好,嚴(yán)防散失。

2.已裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證,在存檔前應(yīng)防止受損、弄臟和沾水。

3.原始憑證不得外借,其他單位或個(gè)人經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證,要填寫(xiě)記錄,

并不得攜帶外出,復(fù)制時(shí)須有會(huì)計(jì)人員監(jiān)督。

4.從外單位取得的原始憑證如有遺失,須取得原有單位蓋有公章的證明,并注明原來(lái)

完整的號(hào)碼、名稱及內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代替原始憑證。

5.原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年。

?1)整理歸類?2)造冊(cè)歸檔

?3)控制借閱?4)期滿銷毀

第五章會(huì)計(jì)賬簿

第一節(jié)帳簿的意義和種類

第二節(jié)帳簿的設(shè)置和登記規(guī)則

第三節(jié)帳簿試算平衡和更正錯(cuò)賬方法

第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬

第一節(jié)賬簿的意義和種類

48

一、帳簿的意義

二、帳簿的種類

一、賬簿的意義

1、帳簿的定義:帳簿是由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成,以記賬憑證為依據(jù),全

面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的簿籍。

2、賬簿的意義

二、帳簿的分類

?序時(shí)賬簿:通常稱為日記賬,它是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記

的賬簿。

序時(shí)賬簿分為:特種日記賬和普通日記賬

特種日記賬:專門記錄某一類業(yè)務(wù)的日記賬。

49

如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

普通日記賬:在日記賬中登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬.

?分類賬簿:是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿,

簡(jiǎn)稱分類賬。

分類賬簿按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分為:

總分類賬簿:總賬、?級(jí)賬戶

明細(xì)分類賬簿:明細(xì)賬、二級(jí)帳戶、三級(jí)帳戶

分類賬簿:是賬簿體系的主體,

是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù),

50

?備查登記簿:是對(duì)某些未能在日記賬和分類賬中記錄的'業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬

簿。

例如,租入固定資產(chǎn)登記簿,受托加工材料登記簿等。

(2)賬簿按外表形式分類:

訂本式賬簿:也稱訂本賬,是在使用前就將若干賬頁(yè)固定地裝訂成冊(cè)的賬簿。優(yōu)點(diǎn):

可避免賬頁(yè)散失,防止抽換賬頁(yè)的不正當(dāng)行為。

缺點(diǎn):

(1)不便于分工,也不能使用會(huì)計(jì)機(jī)器記賬;

(2)不能根據(jù)需要增減,因而必須預(yù)先估計(jì)每一個(gè)賬戶需要的頁(yè)數(shù),保留空白賬頁(yè);

(3)賬頁(yè)不夠,影響賬戶的連續(xù)登記,如果賬頁(yè)有多余,又會(huì)造成浪費(fèi)?;铐?yè)式賬簿

和卡片式賬箱使用前不把賬頁(yè)固定地裝訂成冊(cè)。

優(yōu)點(diǎn):

便于記賬分工,并能根據(jù)記賬的需要隨時(shí)添加空白賬頁(yè)或賬卡。

缺點(diǎn):

賬頁(yè)或賬卡容易散失和被任意抽換。

空白的賬頁(yè)或賬卡在使用以前應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào),裝在賬夾或卡片箱中,并由主管人員在賬

頁(yè)或賬卡上蓋章;

活頁(yè)賬和卡片賬應(yīng)當(dāng)在更換新賬后裝訂成冊(cè)或予以封扎,妥善保管。

第二節(jié)賬撇的設(shè)置與登記規(guī)則

一、帳簿的啟用和登記規(guī)則

二、日記帳的設(shè)置和登記

三、總賬的設(shè)置和登記

四、明細(xì)賬的設(shè)置和登記

五、總賬和明細(xì)賬的關(guān)系及其平行登記

一、賬簿的啟用和登記規(guī)則51

1.賬簿的封面登記

2.賬簿的扉頁(yè)登記

3.賬簿的賬頁(yè):賬簿的主體格式,包括賬戶名稱、登記日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、

摘要欄、借貸方金額及余額方向、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。

4、賬簿登記的規(guī)則:

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