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長(zhǎng)沙理工大學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課件
會(huì)計(jì)學(xué)原理
目錄
第一章總論
第二章會(huì)計(jì)要素和復(fù)式記賬
第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和賬戶分類
第四章會(huì)計(jì)憑證
第五章會(huì)計(jì)賬簿
第六章財(cái)產(chǎn)清查
第七章會(huì)計(jì)循環(huán)
第八章財(cái)務(wù)報(bào)表
第九章賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)電算化
第十章會(huì)計(jì)工作組織和會(huì)計(jì)規(guī)范
第一章總論
第一節(jié)會(huì)計(jì)及其與社會(huì)環(huán)境
第二節(jié)會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息使用者
第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法
第一節(jié)會(huì)計(jì)及其與社會(huì)環(huán)境
一、會(huì)計(jì)的基本概念
二、會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
三、會(huì)計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)管理
一、會(huì)計(jì)的基本概念
案例分析:一樂(lè)家II
張三,是一名學(xué)生,只有50元,但他想創(chuàng)辦一家企業(yè),在業(yè)余時(shí)間為家庭提供系列服
務(wù),包括:輔導(dǎo)孩子學(xué)習(xí)做家務(wù)等。報(bào)酬為為每小時(shí)10元。他給自己的企業(yè)命名為一樂(lè)
家IIO
他首先花20元印刷了200份廣告,用15元買了一些必需品,像圍裙、手套等,過(guò)了一
段時(shí)間,他已擁有足夠的客戶,并且找到了一位同學(xué)李四做合伙人,他也投入50元。他
和他的合伙人分別為不同的家庭提供服務(wù)與獲取報(bào)酬,過(guò)了一個(gè)月,張三共計(jì)從事8項(xiàng)業(yè)
務(wù),獲取收入200元,他的合伙人李四也賺了100元,他們用這筆錢添置了一些必要的東
西。又過(guò)了3個(gè)月,張三的一樂(lè)家II企業(yè)平均每月接10筆'業(yè)務(wù),獲取收入300元,他還
以每小時(shí)8元的報(bào)酬雇傭了一名高中生。六個(gè)月后,他對(duì)這半年的收支進(jìn)行計(jì)算,他總共
已支付300元,全部收入1800元。
分析:
張三:一樂(lè)家II獨(dú)資企業(yè),出資額50元;
合伙人:李四,一樂(lè)家II,合伙企業(yè),李四出資50元。
一樂(lè)家II企業(yè)情況:
出資人:張三、李四;總資本100元;
雇用員工:一個(gè)高中生
經(jīng)營(yíng)時(shí)間:6個(gè)月
總支出:300元
總收入:1800元1
會(huì)計(jì)在上述案例中扮演什么角色?
★首先,小張需要決定怎樣組織他的企業(yè)?
★其次,小張需要一筆資金才能創(chuàng)辦一樂(lè)家II;
★第三,小張?jiān)鯓又榔髽I(yè)的全部收入?盈余是多少?
★第四,盈余,會(huì)計(jì)上稱之為利潤(rùn),要怎樣分配?……
三、什么是會(huì)計(jì)?
會(huì)計(jì)是對(duì)企'業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工,產(chǎn)生以貨幣為度量的財(cái)務(wù)信息,供各方面
決策之用。
會(huì)計(jì)概念的內(nèi)涵:
?會(huì)計(jì)的對(duì)象:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
?會(huì)計(jì)的方法:原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工
?會(huì)計(jì)計(jì)量手段:貨幣計(jì)量
?會(huì)計(jì)目的(作用):提供財(cái)務(wù)信息供決策用
會(huì)計(jì)對(duì)象再闡述:
會(huì)計(jì)主要提供能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息.
用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng).
★會(huì)計(jì)對(duì)象:企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng).
★會(huì)計(jì)對(duì)象:社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng).
二、會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境一會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
(-)會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展的歷史
1.四柱
2.龍門賬
3.天地合賬
4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度
?一零星計(jì)算為計(jì),綜合計(jì)算為會(huì)II,合稱一會(huì)計(jì)II。
?宋代把財(cái)政收支分為一元管、新收、已支、現(xiàn)在II四個(gè)部分,用來(lái)計(jì)算財(cái)產(chǎn)的增減變
化,明初概括為一四柱清冊(cè)II。
?四柱,即舊管、新收、開(kāi)除、實(shí)在,通過(guò)一舊管+新收-開(kāi)除=實(shí)在II的平衡公式進(jìn)
行結(jié)賬和財(cái)產(chǎn)管理。
?明末清初,出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的一龍門賬II。
?一龍門賬ii把全部賬目劃分為一進(jìn)ii(各項(xiàng)收入)、一繳n(各項(xiàng)支出)、一存II
(各項(xiàng)資產(chǎn))、一該II(資本及負(fù)債)四大類,運(yùn)用一進(jìn)-繳=存-該n的平衡公式,計(jì)算
盈虧。
?年末,編制一進(jìn)繳表II和一存該表IIO
兩表計(jì)算得出的盈虧數(shù)應(yīng)當(dāng)相等,稱為一合龍門IIo
▲清代產(chǎn)生了一天地合賬n,要求?切賬項(xiàng)都要在賬簿上記錄兩筆,既登記一來(lái)賬II,
又登記一去賬II,反映同一賬項(xiàng)的來(lái)龍去脈。
▲賬簿采用垂直書(shū)寫(xiě),分上下兩格:
上格記收,稱為天;
下格記付,稱為地。
上下兩格所記數(shù)額必須相等,即所謂天地合。
?四柱清冊(cè)、龍門賬和天地合賬顯示了我國(guó)歷史上各個(gè)時(shí)期傳統(tǒng)中式簿記的特色。?
民國(guó)時(shí)期,我國(guó)中西式會(huì)計(jì)并存。
?1949年后,財(cái)政部成為主管全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的專門機(jī)構(gòu),制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范,指2
導(dǎo)全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。
(二)會(huì)計(jì)在西方國(guó)家發(fā)展的歷史
1、一借貸記賬法II,1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡?伯喬利的《算術(shù)、幾何、
比及比例概要》;
2、19世紀(jì),西方公司的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)的大發(fā)展。
結(jié)論:
會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)學(xué)
科將來(lái)的發(fā)展:同樣取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和相應(yīng)的法律要求。
比如:全球經(jīng)濟(jì)一體化、互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代、金融創(chuàng)新、高智能化等將促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
三、會(huì)計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)管理
?會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
?企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,極大促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展,導(dǎo)致會(huì)計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)中的
作用越來(lái)越重要。
?現(xiàn)代企業(yè)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì),沒(méi)有會(huì)計(jì)沒(méi)有現(xiàn)代企'也管理。
第二節(jié)會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)信息使用者
一、會(huì)計(jì)職能
二、會(huì)計(jì)信息使用者
一、會(huì)計(jì)職能
(一)會(huì)計(jì)目的(簡(jiǎn)單表述)
品會(huì)計(jì)目的:為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策依據(jù)
*《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo):
是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信
息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
(二)會(huì)計(jì)職能
1、會(huì)計(jì)核算職能:是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、
計(jì)量、記錄和報(bào)告為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。
2、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能:是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審
查。
二、會(huì)計(jì)信息使用者
包括:外部使用者和內(nèi)部使用者
1、外部使用者:股東、投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、監(jiān)管部門、供貨方、客戶、社會(huì)
中介機(jī)構(gòu)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所等)等
2、內(nèi)部使用者:企業(yè)管理者、內(nèi)部職工等
?財(cái)務(wù)信息:最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映
★財(cái)務(wù)狀況
★經(jīng)營(yíng)成果
★現(xiàn)金流量
?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo):
向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與公司財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反
映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。
?什么是會(huì)計(jì)學(xué)原理?也稱為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)
闡述有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)的一些原理性知識(shí)。
3
即要建立并應(yīng)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所應(yīng)當(dāng)具備的最一般的、共性的知識(shí)。具體包括:?會(huì)
計(jì)基本理論
?會(huì)計(jì)基本程序與方法
?會(huì)計(jì)基本操作技能
第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
一、會(huì)計(jì)假設(shè)
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
一、會(huì)計(jì)假設(shè):即進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提條件
是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在時(shí)間、空間范圍內(nèi)所做HI的合理假定。
?會(huì)計(jì)主體假設(shè)
?持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
?會(huì)計(jì)分期假設(shè)
?貨幣計(jì)量假設(shè)
?權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)
1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)
會(huì)計(jì)主體:會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。
注意區(qū)分:會(huì)計(jì)主體與法律主體
一般來(lái)說(shuō),法律主體必然是會(huì)計(jì)主體,但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。
會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)有法人資格的企業(yè),也可以是由若干具有法人資格的企業(yè)組成的企
業(yè)集團(tuán),也可以是企業(yè)下屬的分支機(jī)構(gòu)。
總之,不同會(huì)計(jì)主體的交易不能集中核算,每一個(gè)主體應(yīng)該單獨(dú)評(píng)價(jià)。
2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營(yíng):把企業(yè)看作可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是無(wú)限期地持續(xù)下去的。
3、會(huì)計(jì)分期假設(shè)
會(huì)計(jì)分期:在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下,將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為連續(xù)、長(zhǎng)
短相同的期間,便于分期提供會(huì)計(jì)信息。
4、貨幣計(jì)量假設(shè)
貨幣計(jì)量:指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中以貨幣為計(jì)量單位,記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)
濟(jì)活動(dòng)情況。
5、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)
以應(yīng)收、應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定木期收入和本期費(fèi)用,從而確定本期損
Jk-Z.
五ifo
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求:共8條
1、可靠性:
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合
確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2、相關(guān)性:
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
4
3、可比性:
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。
?不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息
口徑一致、相互可比。
?同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得
隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。
4、可理解性:
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。
5、及時(shí)性:
企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或
者延后。
6、重要性:
企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要
交易或者事項(xiàng)。
7、實(shí)質(zhì)重于形式:
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者
事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
8、謹(jǐn)慎性:
企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不高估資產(chǎn)或者
收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
總結(jié):
1可靠性
2相關(guān)性
3可比性
4可理解性
5及時(shí)性
6重要性
7實(shí)質(zhì)重于形式
8謹(jǐn)慎性
第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法
一、會(huì)計(jì)方法
二、會(huì)計(jì)核算方法
一、會(huì)計(jì)方法:
從事會(huì)計(jì)工作所使用的各種科學(xué)技術(shù)方法。
包括:會(huì)計(jì)核算方法
會(huì)計(jì)分析方法
會(huì)計(jì)檢查方法
二、會(huì)計(jì)核算方法
會(huì)計(jì)核算方法:是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和核算所應(yīng)
用的方法。
會(huì)計(jì)核算方法體系:
5
1、設(shè)置賬戶
2、復(fù)式記賬
3、填制和審核憑證
4、登記賬簿
5、成本計(jì)算
6、財(cái)產(chǎn)清查
7、編制財(cái)務(wù)報(bào)表
第二章
會(huì)計(jì)要素和復(fù)式記賬
第二章會(huì)計(jì)要素和復(fù)式記賬
第一節(jié)會(huì)計(jì)要素
第二節(jié)會(huì)計(jì)等式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析
第三節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶
第四節(jié)復(fù)式記賬原理
第一節(jié)會(huì)計(jì)要素
一、會(huì)計(jì)要素的基本分類
二、會(huì)計(jì)要素的細(xì)分
一、會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類
會(huì)計(jì)對(duì)象:是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。
會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容:表現(xiàn)為企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)。
1、反映財(cái)務(wù)狀況的要素
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益
2、反映經(jīng)營(yíng)成果的要素
收入、費(fèi)用、利潤(rùn)
二、會(huì)計(jì)要素的細(xì)分:
會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步具體化。
1、資產(chǎn)
2、負(fù)債
3、所有者權(quán)益
4、收入
5、費(fèi)用
6、利潤(rùn)
1、資產(chǎn)
?資產(chǎn)定義:
企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
的資源。
6
?資產(chǎn)特征:
1、資產(chǎn)是資源,該資源預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;
2、資產(chǎn)為企業(yè)所擁有或控制;
3、資產(chǎn)都是由過(guò)去發(fā)生的交易、事項(xiàng)中獲得;
4、資產(chǎn)能以貨幣計(jì)量。
2、負(fù)債
?負(fù)債定義
是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。?負(fù)債特
征
1、負(fù)債是由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)引起的,企業(yè)現(xiàn)時(shí)所承擔(dān)的義務(wù);
2、負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
3、負(fù)債能以貨幣計(jì)量。
3、所有者權(quán)益
■所有者權(quán)益定義:
企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
■所有者權(quán)益特征:
1、所有者權(quán)益:是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)剩余權(quán)益的要求權(quán)。表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,即企
業(yè)歸誰(shuí)所有。
2、所有者權(quán)益具有資本性質(zhì),在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期內(nèi)不得任意抽走。
4、收入
企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利
益的總流入。
收入具有以下特征:
1、收入是從企業(yè)的日?;顒?dòng)中產(chǎn)生的;
2、收入可能表現(xiàn)為企'業(yè)資產(chǎn)的增加;
3、收入招引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加;
4、收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。
收入與利得
利得:由企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)
濟(jì)利益的流入。
?收入:經(jīng)常性收入或持續(xù)性收入
?利得:一次性收入或偶發(fā)性收入
5、費(fèi)用
企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)
利益的總流出。
費(fèi)用具有以下特征:
1、費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出;
2、費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少;
3、費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少;
4、費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。
7
費(fèi)用與損失
損失:由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生、會(huì)減少所有者權(quán)益增加、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的
經(jīng)濟(jì)利益流出。
費(fèi)用:日?;顒?dòng)或持續(xù)性活動(dòng)發(fā)生的流出.
損失:偶發(fā)性或一次性的經(jīng)濟(jì)利益流出.
小結(jié):
1.所有者權(quán)益=投資者投入資本+收入+利得
2.所有者權(quán)益=投資者投入資本-費(fèi)用-損失
所有者權(quán)益=資本+(收入-費(fèi)用)+(利得-損失)
6、利潤(rùn)
定義:一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果.
利潤(rùn)=(收入-費(fèi)用)+(利得-損失)
第二節(jié)會(huì)計(jì)等式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析
一、會(huì)計(jì)等式
二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響
一、會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式:是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式,也稱為會(huì)計(jì)平衡公式。
1、會(huì)計(jì)基本等式(靜態(tài)等式)
※資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
※資產(chǎn)=權(quán)益
2、會(huì)計(jì)擴(kuò)大等式(動(dòng)態(tài)等式)
※資產(chǎn)=負(fù)債+(所有者權(quán)益+利潤(rùn))
※資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)+(利得-損失)
二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響
1、什么是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?或會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易
是指發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,能以貨幣計(jì)量,引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)。
即:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)在會(huì)計(jì)上加以記錄的事項(xiàng),稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
★經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析:
就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響
★經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為兩大類:
X外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)8
X內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
①++
②++
③—
④—
⑤+-
⑥+-
⑦-+
⑧+-
⑨+-
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
①購(gòu)入材料,價(jià)款共計(jì)5,000元,尚未付。
②投資者甲投入50,000元,存入銀行。
③以存款償還應(yīng)付賬款2,000元。
④所有者抽回投資10,000元,用存款支付。
⑤向銀行借款3,000,償還甲公司應(yīng)付賬款。
⑥用存款買設(shè)備等,共計(jì)10,000元。
⑦投資者代為償還借款2,000元,作為對(duì)該公司投資的增加。
⑧華通公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1萬(wàn)。
⑨從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取盈余公積2000元。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
①++
②++
③—
④—
⑤+-
⑥+-
⑦-+
⑧+-
⑨+-
小結(jié)
1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素變化:增加或減少;
2、①②③④類業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)總量變化,⑤⑥⑦⑧⑨類業(yè)務(wù)不引起資產(chǎn)總量變化;
3、①②類業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和負(fù)債或所有者同時(shí)增加,
③④類業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和負(fù)債或所有者同時(shí)減少;
4、⑤⑥⑨類業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益內(nèi)部增減,
⑦⑧類業(yè)務(wù)引起權(quán)益內(nèi)部增減;
結(jié)論:所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系。
課堂練習(xí)
宏大企業(yè)是一家由張三和李四共同出資性興辦的企業(yè),當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù):91、張三
收到以前的雇主匯來(lái)的8000元,系補(bǔ)發(fā)以前所欠工資。
2、張三招自己的60000元存入宏大公司的賬號(hào)。
3、為了裝修辦公室,共花費(fèi)5000元,款項(xiàng)尚未支付。
4、當(dāng)月購(gòu)買辦公用品,共付現(xiàn)金500元。
5、李四出售自己擁有的股票,招所得現(xiàn)金55000元存入宏大公司賬號(hào)。
6、支付辦公室租金,共1000元。
7、張三從公司賬號(hào)上提取現(xiàn)金3200元,作為個(gè)人借款。
8、收到當(dāng)月業(yè)務(wù)收入共5000元,存入公司賬號(hào)上。
9、李四用公司銀行存款6800元,支付當(dāng)月雇員工資。
要求:1、指出在上述事項(xiàng)中,哪些是宏大公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?
2、這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式有何影響?說(shuō)明它們是如何影響各會(huì)計(jì)要素?
課堂練習(xí)
判斷下列項(xiàng)目哪些是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益?
長(zhǎng)期借款
預(yù)付賬款
盈余公積
土地使用權(quán)
預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)
應(yīng)付工資
預(yù)收租金
未分配利潤(rùn)
第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶
一、會(huì)計(jì)科目
二、會(huì)計(jì)賬戶
-、會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目:是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)H。
二、會(huì)計(jì)賬戶
(-)什么是會(huì)計(jì)賬戶?
?對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的工具。
?它具有一定的格式和結(jié)構(gòu),能分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的情況及結(jié)果。
(~)會(huì)計(jì)賬戶的分類
1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
?資產(chǎn)類賬戶:庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等
?負(fù)債類賬戶:短期借款、長(zhǎng)期借款等
■所有者權(quán)益類賬戶:實(shí)收資本、盈余公積等
?成本類賬戶:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等
?損益類:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等
2、按反映內(nèi)容的詳細(xì)程度分類
▼總賬:一級(jí)賬戶、總分類賬
▼明細(xì)賬:二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等明細(xì)分類賬10
總賬、明細(xì)賬統(tǒng)稱為分類賬
(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)
賬戶分兩部分:一方登記增加額,另一方登記減少額。
賬戶提供四個(gè)指標(biāo):
■本期增加發(fā)生額:本期增加的金額
■本期減少發(fā)生額:本期減少的金額
■期末余額:本期增加的金額-本期減少的金額
■期初余額:本期期末余額轉(zhuǎn)入下期就成為下期的期初余額。
賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表所示
左方賬戶名稱右方
賬戶的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容:
1、賬戶的名稱。
2、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。
3、所依據(jù)的記賬憑證的編號(hào)。
4、增減金額以及余額。
賬戶四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系如下:
期末余額=期初余額+本期增加金額一本期減少金額
中國(guó)古代的一四柱II平衡公式:
一實(shí)在=舊管+新收一開(kāi)除II
(四)會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系
1、會(huì)計(jì)科目就是賬戶名稱,而賬戶除了名稱以外還有一定的格式和結(jié)構(gòu);
2、會(huì)計(jì)科目只反映會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容,而會(huì)計(jì)賬戶還可以反映會(huì)計(jì)要素的增減
變動(dòng)及其結(jié)果。
第四節(jié)復(fù)式記賬原理
-、復(fù)式記賬法的概念
二、借貸記賬法原理
三、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
會(huì)計(jì)的記賬方法主要有兩種:
復(fù)式記賬法單式記賬法
一、復(fù)式記賬法的概念
復(fù)式記賬:就是指對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額,在兩個(gè)或兩個(gè)以h
的有關(guān)賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法:主要有三種:
▲借貸記賬法
▲收付記賬法
▲增減記賬法
單式記賬法:
11
就是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。
二、借貸記賬法原理
—借貸記賬法II,1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡?伯喬利將這一方法記載在
《算術(shù)、幾何、比及比例概要》書(shū)中。
借貸記賬原理包括的內(nèi)容:
1、以會(huì)計(jì)平衡等式為基礎(chǔ)
2、記賬符號(hào)
3、賬戶結(jié)構(gòu)
4、記賬規(guī)則
5、試算平衡
1、以會(huì)計(jì)平衡等式為基礎(chǔ)。
2、記賬符號(hào):以一借II、一貸II二字作為記賬符號(hào)。
3、賬戶結(jié)構(gòu):每一個(gè)賬戶都有左、右兩方。在借貸記賬法下,賬戶的左方是借方,右
方是貸方。
借方賬戶名稱貸方
?資產(chǎn)賬戶余額計(jì)算公式:
期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額
12
?負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶余額計(jì)算公式:
期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額歸納:
期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額
13
?當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí).,利潤(rùn)賬戶余額在貸方,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn);
?當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí),利潤(rùn)賬戶余額在借方,為企業(yè)發(fā)生的虧損。
?在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后,通常招利潤(rùn)賬戶年末余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益,這樣利潤(rùn)賬戶年末?
般無(wú)余額。
4、借貸記賬法的記賬規(guī)則
?有借必有貸——賬戶登記方向。
?借貸必相等——賬戶登記金額。
14
課堂練習(xí):記賬規(guī)則
①購(gòu)入材料,價(jià)款共計(jì)5,000元,尚未支付。
②投資者甲投入50,000元,存入銀行。
③以銀行存款償還應(yīng)付賬款2,000元。
④所有者抽回投資10,000元,用存款支付。
⑤向銀行借入短期借款3,000,直接用于償還應(yīng)付賬款。⑥用銀行存款購(gòu)買機(jī)器設(shè)備
等固定資產(chǎn),共計(jì)10,000元。運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí),按以下三個(gè)步驟分析經(jīng)濟(jì)業(yè)
務(wù):第-,確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所影響會(huì)計(jì)賬戶的名稱和類別;第二,確定這些會(huì)計(jì)賬戶的變
動(dòng)方向是增加還是減少;
第三,根據(jù)賬戶性質(zhì),確定應(yīng)記入會(huì)計(jì)賬戶的借方還是貸方。
課堂練習(xí):分析下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
從銀行提取現(xiàn)金5000元。
生產(chǎn)車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取原材料4000元,投入生產(chǎn)。收到購(gòu)貨單位前欠貨款2000
元,存入銀行。
④以銀行存款6000元?dú)w還銀行借款。
⑤以銀行存款償還應(yīng)付供貨單位材料款3000元。
5、試算平衡
檢驗(yàn)和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有兩種方法:
(1)發(fā)生額試算平衡法
(2)余額試算平衡法
(1)發(fā)生額試算平衡法
?每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下:
借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額
?所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下:
全部賬戶本期借方發(fā)生額=全部賬戶本期貸方發(fā)生額
15
(2)余額試算平衡法
全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)
全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)
全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)
小結(jié):
?全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)
=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
?全部賬戶期末(或期初)借方余額合計(jì)
=全部賬戶期末(或期初)貸方余額合計(jì)
三、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系
2、會(huì)計(jì)分錄
1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系
運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)、有關(guān)賬戶之間形成的一種相互對(duì)立又相互依存的關(guān)
系。
或者:復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存關(guān)系。
16
對(duì)應(yīng)賬戶:存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。
例題:用銀行存款購(gòu)買原材料1000元。
2、會(huì)計(jì)分錄
對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種記錄。
?完整的分錄應(yīng)該具備的內(nèi)容:
※記賬符號(hào):明確記賬方向
※賬戶名稱:明確登記賬戶名稱
※金額:明確登記金額
例,購(gòu)買原材料1000元,銀行存款付款。
借:原材料1000
貸:銀行存款1000
?會(huì)計(jì)分錄分為:簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄:只有一借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
或者:簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄只由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。
借:原材料1000
貸:銀行存款1000
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄:有一借多貸或一貸多借或多借多貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。
例,購(gòu)買原材料1000,辦公用品100,銀行存款付款。
借:原材料1000
管理費(fèi)用100
貸:銀行存款1000
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解
例、購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付,尚欠供貨企業(yè)5000
元。
17
總結(jié)
復(fù)式記賬的作用
1、能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供有用的會(huì)計(jì)信息。(形成了賬戶體
系)
2、賬戶紀(jì)錄能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈,便于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)
督。(相互聯(lián)系地記帳)
3、能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。(記賬金額相等)
課堂練習(xí):借貸記賬法
根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄:
1.1月1日所有者投入800,000元,創(chuàng)建公司,公司將此筆款項(xiàng)存入銀行。
借:銀行存款800,000
貸:實(shí)收資本800,000
2、2月1日購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用設(shè)備,價(jià)款61,000元,其中40000元以銀行存款支付,其余
款項(xiàng)尚未支付。
借:固定資產(chǎn)61,000
貸:銀行存款40,000
應(yīng)付賬款21,000
3、3月1日以銀行存款支付商品廣告費(fèi)5000元。
借:銷售費(fèi)用5000
貸:銀行存款5000
4、3月20日預(yù)收客戶貨款26,000元,存入銀行,商品尚未交付。
5、4月1日從銀行借入3年期借款200,000元,借款已劃入企、業(yè)銀行存款賬戶。
6、5月1日用現(xiàn)金支付職工工資10,000元。
7、9月20日收回應(yīng)收賬款10,000元,存入銀行。
第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和賬戶分類
第一節(jié)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)
18
第二節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算
第三節(jié)賬戶分類
一、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ):
1、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ):也叫會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ):是指確定個(gè)會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用,從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。?現(xiàn)金收
付制
?權(quán)責(zé)發(fā)生制
(1)收入和費(fèi)用的收支期間與歸屬期間
※收入和費(fèi)用的收支期間:指收入收到了現(xiàn)款(現(xiàn)金或銀行存款)和費(fèi)用以現(xiàn)款支付了
的會(huì)計(jì)期間。
※收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期間:指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間。
(2)收入和費(fèi)用的收支期間與歸屬期間的關(guān)系:
▲第一種:本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入,本期已支付的費(fèi)用就是本期應(yīng)當(dāng)
負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。
▲第二種:本期內(nèi)收到而本期尚未獲得的收入,本期內(nèi)支付而不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)
用。
例,預(yù)收半年租金,預(yù)付一年的保險(xiǎn)費(fèi)。
▲第三種:本期應(yīng)獲得的但尚未收到的收入,本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用。例,
存款利息收入,本月耗用水電費(fèi),下月負(fù)擔(dān)。
?第二、第三種的收入和費(fèi)用,則有兩種方法來(lái)確定它們是否為本期的收入和費(fèi)用。
收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制
二、收付實(shí)現(xiàn)制:又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。
收付實(shí)現(xiàn)制:是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)
計(jì)處理基礎(chǔ)。
?凡屬本期收到的收入和支付的費(fèi)用,不管其是否應(yīng)歸屬本期,都作為本期的收入和費(fèi)
用;
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制:又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。
權(quán)責(zé)發(fā)生制:以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理基
礎(chǔ)。
?凡屬本期已獲得的收入,不管其款項(xiàng)是否收到,都作為本期的收入處理;?凡屬本
期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不問(wèn)款項(xiàng)是否付出,都作為本期的費(fèi)用處理。
?反之,凡不應(yīng)歸屬本期的收入,即使其款項(xiàng)己經(jīng)收到并入賬,都不作為本期的收入處
理;凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用,即使其款項(xiàng)已經(jīng)付出并入賬,都不作為本期的費(fèi)用處理。
總之,權(quán)責(zé)發(fā)生制下,不問(wèn)款項(xiàng)的收付,而以收入和費(fèi)用應(yīng)否歸屬本期為準(zhǔn),所以稱為應(yīng)
計(jì)制。
19
第二.節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算
一、資金運(yùn)動(dòng)概述
二、籌集資金業(yè)務(wù)的核算
三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算20
四、產(chǎn)品生產(chǎn)'業(yè)務(wù)的核算五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
六、財(cái)務(wù)成果及其分配業(yè)務(wù)的核算-、企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)概述
本章圍繞資金運(yùn)動(dòng)介紹企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算?資金運(yùn)動(dòng)分資金取得、資金使用和
資金分配三個(gè)階段?資金使用過(guò)程分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段
?資金使用過(guò)程:從貨幣資金開(kāi)始,經(jīng)過(guò)資金使用轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資
金、回到貨幣資金,形成資金循環(huán),資金不斷循環(huán),構(gòu)成資金周轉(zhuǎn)。
二、籌集資金業(yè)務(wù)的核算:
1、自有資金核算(投資者投入資金的核算)設(shè)置會(huì)計(jì)科目:
一銀行存款I(lǐng)I、一固定資產(chǎn)II、一無(wú)形資產(chǎn)II、一實(shí)收資本II借:銀行存款5固定資
產(chǎn)3無(wú)形資產(chǎn)2貸:實(shí)收資本1021
例1,短期借款的會(huì)計(jì)處理
※短期借款含義:還款期不超過(guò)1年的借款。
※短期借款用途:滿足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要,如購(gòu)買材料等。
※一存入銀行II含義:指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶。
?借入短期借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款200000
貸:短期借款200000
?短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(費(fèi)用化),分錄為:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
?到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)付利息
短期借款
貸:銀行存款
例2,長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理:
※長(zhǎng)期借款含義:還款期超過(guò)1年的借款。
※長(zhǎng)期借款用途:滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要,如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建
或擴(kuò)建工程等。
?借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款1000000
貸:長(zhǎng)期借款1000000
22
?長(zhǎng)期借款利息的處理:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用或固定資產(chǎn)XXX
貸:長(zhǎng)期借款XXX
三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算
(-)采購(gòu)材料的核算
1、采購(gòu)材料的實(shí)際成本:
(1)買價(jià):是指購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)票上注明的購(gòu)貨價(jià)格。
(2)外地運(yùn)雜費(fèi):是指供貨單位運(yùn)到本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的,應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝、
運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)等費(fèi)用。
(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗:是指在運(yùn)輸途中發(fā)生的不可避免的各種損耗。
(4)入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用:是指挑選整理中發(fā)生的人工、費(fèi)用和必要的損耗并扣除回
收殘料價(jià)值的金額。
2、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目
?—材料采購(gòu)II、一原材料II
?一應(yīng)付賬款I(lǐng)I、一應(yīng)付票據(jù)II、
?一預(yù)付賬款n:資產(chǎn)類賬戶
?一應(yīng)交稅費(fèi)II
貸方登記:應(yīng)交納的各種稅費(fèi)
借方登記:已交納的各種稅費(fèi)
貸方余額:反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)
借方余額:反映企業(yè)多交的或尚未抵扣的稅金
3、采購(gòu)材料業(yè)務(wù)中增值稅的會(huì)計(jì)處理
?原則:消費(fèi)者(采購(gòu)方)負(fù)稅,銷售方向國(guó)家交稅。
?消費(fèi)者(采購(gòu)方):A公司
借:材料采購(gòu)200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34
貸:銀行存款234
課堂練習(xí):采購(gòu)業(yè)務(wù)核算
1、采購(gòu)員張三預(yù)支差旅費(fèi)500元,以現(xiàn)金支付。
2、購(gòu)進(jìn)下列原材料,已驗(yàn)收入庫(kù),貨款用銀行存款支付。增值稅17%?
甲材料1600千克,單價(jià)10元共計(jì)16000元
乙材料800千克,單價(jià)16元,共計(jì)12800元
3、以銀行存款支付上述材料運(yùn)雜費(fèi)480元,以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)240元。(按重量分配
運(yùn)雜費(fèi))
4、計(jì)算上述甲、乙材料實(shí)際成本,按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存。
23
四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
生產(chǎn)過(guò)程核算內(nèi)容如下:
?支付工資
?領(lǐng)用材料
?固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
?生產(chǎn)成本計(jì)算
?單位產(chǎn)品成本的計(jì)算
設(shè)置會(huì)計(jì)科目
?一應(yīng)付職工薪酬II
?一生產(chǎn)成本II、一制造費(fèi)用II
?一庫(kù)存商品II
?一管理費(fèi)用II、一財(cái)務(wù)費(fèi)用II
?一長(zhǎng)期待攤費(fèi)用II
?一其他應(yīng)收款I(lǐng)I
課堂練習(xí):生產(chǎn)過(guò)程核算
1、生產(chǎn)車間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用各種原材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)。生產(chǎn)A產(chǎn)品:領(lǐng)用甲材料150千
克,單價(jià)10.5元,
領(lǐng)用乙材料100千克,單價(jià)16.5元;生產(chǎn)B產(chǎn)品:領(lǐng)用甲材料120千克,單價(jià)10.5
元,
領(lǐng)用乙材料80千克,單價(jià)16.5元。
2、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資,按用途歸集如下:
24
A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資5000元
B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4000元
車間管理人員工資2000元
廠部管理人員工資3000元
3、_計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊,車間使用固定資產(chǎn)折舊600元,廠管理使用固定資產(chǎn)折舊
300元。
4、按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月份車間負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)200元。
5、車間報(bào)銷辦公費(fèi)及其他零星開(kāi)支400元,以現(xiàn)金支付。
6、車間管理人員出差報(bào)銷差旅費(fèi)237元,原預(yù)支300元,余額交回。
7、將制造費(fèi)用總額轉(zhuǎn)入一生產(chǎn)成本II,按工人工資比例分配制造費(fèi)用。
8、計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
?本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件,A產(chǎn)品全部制造完成,A產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù),按實(shí)際成本轉(zhuǎn)
入庫(kù)存。計(jì)算A產(chǎn)品的單位成本。
?本月生產(chǎn)B產(chǎn)品80件,B產(chǎn)品未完成。
小結(jié)
1、生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成木的區(qū)別
★生產(chǎn)費(fèi)用:企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生
產(chǎn)耗費(fèi)。是企業(yè)費(fèi)用的一部分。
★生產(chǎn)成本(制造成本):按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)
行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對(duì)象化了的費(fèi)用。
2、生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的?般程序
25
五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
1、收入概述:指日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)
關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入:銷售商品收入
(2)其他業(yè)務(wù)收入:出租固定資產(chǎn)租金收入
出租無(wú)形資產(chǎn)租金收入
出售原材料收入
2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目:
一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入II,II其他業(yè)務(wù)收入II
一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本II、一其他業(yè)務(wù)支出II
一營(yíng)業(yè)稅金及附加II
—銷售費(fèi)用II
課堂練習(xí):產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算
26
1、向甲工廠出售A產(chǎn)品500件,每件售價(jià)60元,增值稅率17%。貨款已收到,存入銀
行。
2、向乙公司出售B產(chǎn)品300件,每件售價(jià)150元,增值稅率17%。貨款尚未收到。
_3、按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷售成本轉(zhuǎn)帳,A產(chǎn)品每件成本45元,B產(chǎn)品每件成本115
元。
4、以銀行存款支付上述A、B兩種產(chǎn)品在銷售過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)800元、包裝費(fèi)200元。
5、結(jié)算本月份銷售機(jī)構(gòu)職工工資1000元。
6、計(jì)算已銷售A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅,按銷售收入的10%計(jì)提,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,按收入的
5%計(jì)提。
課堂練習(xí):其他業(yè)務(wù)收入的核算
1、出售多余的原材料,售價(jià)100,收到存入銀行。原材料成本70,按5%交納消費(fèi)稅
借:銀行存款100
貸:其他業(yè)務(wù)收入100
借:其他業(yè)務(wù)支出75
貸:原材料70
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5
六、財(cái)務(wù)成果及其分配業(yè)務(wù)的核算:
1、財(cái)務(wù)成果(利潤(rùn))的形成:
(1)利潤(rùn)總額:稅前利潤(rùn)
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額
?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)
+投資收益一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用
?營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入(利得)+營(yíng)業(yè)外支出(損失)
(2)凈利潤(rùn):利潤(rùn)總額一所得稅=凈利潤(rùn)(稅后利潤(rùn))
2、對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配
(1)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損
(2)提取法定盈余公積:本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)X10%
(3)向投資者分配利潤(rùn)
可供分配利潤(rùn)=(本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn))X比例
(4)未分配利潤(rùn)
3、設(shè)置會(huì)計(jì)科目
一營(yíng)業(yè)外收入II—營(yíng)業(yè)外支出II
一管理費(fèi)用II,一財(cái)務(wù)費(fèi)用II、一銷售費(fèi)用II
一所得稅費(fèi)用II、一投資收益II
一本年利潤(rùn)||、一利潤(rùn)分配||
—盈余公積II
一應(yīng)付股利II
例1,有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)分錄:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27500
借:其他業(yè)務(wù)收入30000
借:營(yíng)業(yè)外收入900027
借:投資收益6000
貸:本年利潤(rùn)72500
例2,有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)分錄:
借:本年利潤(rùn)55750
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9500
貸:其他業(yè)務(wù)成本21000
貸:營(yíng)業(yè)稅金及附加11000
貸:管理費(fèi)用3100
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用900
貸:銷售費(fèi)用500
貸:營(yíng)業(yè)外支出1500
貸:所得稅費(fèi)用8250
課堂練習(xí)
1、本年12月末將本月份的損益轉(zhuǎn)入一本年利潤(rùn)||
2、年末結(jié)轉(zhuǎn)將一本年利潤(rùn)II余額到一利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)幾
3、按全年凈利潤(rùn)的10%計(jì)算應(yīng)提取的盈余公積。按全年凈利潤(rùn)的30%計(jì)算應(yīng)付給投
資者利潤(rùn)
4、結(jié)轉(zhuǎn)全年已分配利潤(rùn),即:結(jié)轉(zhuǎn)一利潤(rùn)分配II所屬明細(xì)賬戶的余額到一利潤(rùn)分配一
未分配利潤(rùn)II賬戶。
小結(jié):年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的核算
第一步:將全年利潤(rùn)100從一本年利潤(rùn)II賬戶轉(zhuǎn)入一利潤(rùn)分配II
借:本年利潤(rùn)100
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100
第二步:分配全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)
?借:利潤(rùn)分配——提取盈余公積10
貸:盈余公積10?借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付投資者利潤(rùn)50
貸:應(yīng)付股利50
第三步:結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤(rùn)
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60
貸:利潤(rùn)分配——提取盈余公積10
——應(yīng)付投資者利潤(rùn)50小結(jié)
?一利潤(rùn)分配II所屬明細(xì)賬戶通過(guò)第三步結(jié)轉(zhuǎn),使得除一未分配利潤(rùn)II以外的其他明
賬戶都沒(méi)有余額。
?一利潤(rùn)分配II總賬余額與一利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)II明細(xì)賬戶的余額相等。
?一利潤(rùn)分配II如果是借方余額表示歷年累計(jì)的虧損,如果是貸方余額表示歷年剩
余的未分配利潤(rùn)。
第三節(jié)賬戶分類
一、賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
二、賬戶按反映內(nèi)容的詳細(xì)程度分類
三、賬戶按與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類28
四、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類
一、賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類:
資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類
收入類、費(fèi)用類、利潤(rùn)類
用圖表示賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
二、賬戶按反映內(nèi)容的詳細(xì)程度分類:
1、總賬:一級(jí)賬戶、總分類賬
2、明細(xì)賬:二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶等明細(xì)分類賬
總賬、明細(xì)賬統(tǒng)稱為分類賬
三、賬戶按與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類
1、實(shí)賬戶:與編制資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的賬戶。
資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類。這類賬戶月末一般有余額,根據(jù)期末余額編制會(huì)計(jì)報(bào)
表
2、虛賬戶:與編制損益表有關(guān)的賬戶。
收入類、費(fèi)用類。這類賬戶月末一般無(wú)余額,根據(jù)借方或貸方發(fā)生額編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
用圖表示賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的29
關(guān)系
四、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類
1.賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義
(1)用途和結(jié)構(gòu)的基本含義
?用途:設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的,通過(guò)賬戶記錄能夠提供什么核算指標(biāo)。?結(jié)構(gòu):賬
戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以便取得各種必要的核算指標(biāo)。
(2)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義
?了解各類賬戶的用途;
?掌握賬戶提供核算指標(biāo)的規(guī)律性o
2、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類:
(1)盤存賬戶:材料采購(gòu)、銀行存款和庫(kù)存商品等
(2)資本賬戶:實(shí)收資本、盈余公積等
(3)結(jié)算賬戶:資產(chǎn)(債權(quán))結(jié)算賬戶
負(fù)債(債務(wù))結(jié)算賬戶
(4)集合匯轉(zhuǎn)賬戶:收入集合匯轉(zhuǎn)賬戶
費(fèi)用集合匯轉(zhuǎn)賬戶用圖表示上述四類賬戶的特點(diǎn):
30
31
其他應(yīng)付款貸
貸
32
(5)成本計(jì)算賬戶:用來(lái)進(jìn)行成本計(jì)算的賬戶。
(6)跨期攤配賬戶:一長(zhǎng)期待攤費(fèi)用II
(7)財(cái)務(wù)成果賬戶:一本年利潤(rùn)II
(8)計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶:一固定資產(chǎn)清理II、一本年利潤(rùn)II、一投資收益II
33
34
9、調(diào)整賬戶:
調(diào)整賬戶:是指用來(lái)對(duì)別的相互關(guān)聯(lián)的賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整的賬戶。調(diào)整賬戶分為:
?抵減賬戶(備抵賬戶)
?附加賬戶
?抵減附加賬戶
(1)抵減賬戶:備抵賬戶
調(diào)整賬戶余額一抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶實(shí)際余額
一固定資產(chǎn)II借方余額——累計(jì)折舊II貸方余額=一固定資產(chǎn)II實(shí)際余額
一應(yīng)收賬款I(lǐng)I借方余額——壞賬準(zhǔn)備II貸方余額=一應(yīng)收賬款I(lǐng)I實(shí)際余額
35
例、A企業(yè)發(fā)行債券,面值100,折價(jià)5,收到95存入銀行
借:銀行存款95
應(yīng)付債券——折價(jià)5
貸:應(yīng)付債券——面值100
—應(yīng)付債券一面值II貸方余額——應(yīng)付債券一折價(jià)II借方余額=實(shí)際籌集金額結(jié)
論:抵減賬戶余額與被調(diào)整賬戶余額方向相反
(2)附加賬戶
例、A企業(yè)發(fā)行債券,面值100,溢價(jià)5,收到105存款
借:銀行存款
10536
貸:應(yīng)付債券——面值100
應(yīng)付債券——溢價(jià)5
—應(yīng)付債券一面值II貸方余額+—應(yīng)付債券一溢價(jià)II貸方余額=實(shí)際籌集金額被調(diào)
整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實(shí)際余額
結(jié)論:附加賬戶余額與被調(diào)整賬戶余額方向相同
(3)抵減附加賬戶
第四章會(huì)計(jì)憑證
37
第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述
第二節(jié)原始憑證的填制和審核
第三節(jié)記賬憑證的填制和審核
第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管
第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述
一、會(huì)計(jì)憑證的意義
二、會(huì)計(jì)憑證的種類
一、會(huì)計(jì)憑證的意義
1、會(huì)計(jì)憑證的定義:是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,作為記賬依據(jù)的書(shū)面
證明。
填制或取得并審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)工作的初始階段和基本環(huán)節(jié)。
2、會(huì)計(jì)憑證在經(jīng)濟(jì)管理中的作用
?記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面證明;
?明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明;
?據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明。
二、會(huì)計(jì)憑證的分類:
會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途可分為:
?原始憑證
?記賬憑證
第二節(jié)原始憑證的填制和審核
一、原始憑證的填制
二、原始憑證的審核
一、原始憑證的填制
1、原始憑證:是在交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制、用來(lái)證明交易或事項(xiàng)的發(fā)
生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并作為記賬依據(jù)的最初書(shū)面證明文件。
?原始憑證必須具備下列一些基本內(nèi)容:
(1)填制單位的名稱。
(2)原始憑證的名稱。
(3)填寫(xiě)憑證的日期。
38
(4)對(duì)外憑證要有接受單位的名稱。
(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。
(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額。
(7)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。
(8)有關(guān)的計(jì)劃任務(wù)、合同號(hào)碼和預(yù)算項(xiàng)目等。
2、原始憑證的分類
(1)按原始憑證的來(lái)源分類
■外來(lái)原始憑證:
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)從外單位取得的,如購(gòu)貨時(shí)取得的發(fā)票,付款時(shí)取得的收據(jù)等?!鲎灾?/p>
原始憑證:
本單位經(jīng)辦人員填制的,如收款時(shí)開(kāi)出的收據(jù),商品入庫(kù)時(shí)的收貨單,銷售商品時(shí)開(kāi)出的
發(fā)票等。
(2)按原始憑證的填制方法分類
■一次憑證:
是對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在其發(fā)生后一次填制完畢的原始憑證。大部
分自制原始憑證都是一次憑證,如收貨單、發(fā)貨單、收款收據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷單等。
39
■累計(jì)憑證:
是在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記載同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑
證。
它主要適用于某些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如商'業(yè)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)單,工業(yè)
企業(yè)用的限額領(lǐng)料單,都是累計(jì)憑證。
■匯總原始憑證:
根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證
40
3、原始憑證的填制要求
(1)真實(shí)
即憑證的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠,要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行填
制。
(2)完整、清楚、正確
★憑證規(guī)定的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填寫(xiě)齊全,不可遺漏省略。
★文字說(shuō)明和數(shù)字要填寫(xiě)清楚、整齊、易于辨認(rèn)。
★數(shù)量、單價(jià)、金額等的計(jì)算要準(zhǔn)確無(wú)誤。如遇填錯(cuò),可用劃線更正法更正,不得任意涂
改、刮擦或挖補(bǔ),并由更正人員在更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。
★涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證,如收據(jù)、支票等,都要印有連續(xù)編號(hào),按編號(hào)順
序使用。
★這類憑證如填寫(xiě)錯(cuò)誤,應(yīng)作廢重填,并在填錯(cuò)的憑證上加蓋一作廢II章,與存根一起保
存,不得任意撕毀。
(3)有經(jīng)辦人員的簽字
有關(guān)經(jīng)辦人員都要在原始憑證上簽名或蓋章,表示對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé),
以貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。
總結(jié)
?記錄真實(shí)?手續(xù)完備
?內(nèi)容齊全?書(shū)寫(xiě)規(guī)范
?填制及時(shí)
3.正確性審核
即原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫(xiě)清楚、正確,數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等有無(wú)差
錯(cuò),大寫(xiě)、小寫(xiě)金額是否相等。
對(duì)于數(shù)字填寫(xiě)有差錯(cuò)的憑證,應(yīng)退還經(jīng)辦人員進(jìn)行更正后才能據(jù)以入賬。
41
第三節(jié)記賬憑證的填制和審核
一、記賬憑證的填制
二、記賬憑證的審核
一、記賬憑證的填制
1、記賬憑證:又稱傳票,它根據(jù)原始憑證編制,是確定會(huì)計(jì)分錄,作為記賬依據(jù)的一
種會(huì)計(jì)憑證。
★記賬憑證的內(nèi)容
(1)填制單位的名稱。
(2)記賬憑證的名稱。
(3)憑證的填制日期和編號(hào)。
(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。
(5)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱,包括總分類賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶的名稱和金
額。
(6)記賬備注。
(7)所附原始憑證的張數(shù)。
(8)會(huì)計(jì)主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章;收付款憑證還要有出納人
員的簽名或蓋章。
2、記賬憑證的分類
(1)通用記賬憑證:可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。全部采用一種格式。
(2)專用記賬憑證:
?收款憑證:登記現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)。
?付款憑證:登記現(xiàn)金、銀行存款付款業(yè)務(wù)。
?轉(zhuǎn)賬憑證:登記與現(xiàn)金、銀行存款無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
通用記賬憑證的格式
42
專用記賬憑證的格式:
43
*收款憑證:用以反映貨幣資金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證
*付款憑證:用以反映貨幣資金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證
*轉(zhuǎn)賬憑證:用以反映貨幣資金收付業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)帳
業(yè)務(wù)的憑證
3、記賬憑證的填制
(1)一摘要II的填寫(xiě):用簡(jiǎn)練明確的語(yǔ)言概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。
(2)科目運(yùn)用準(zhǔn)確:必須正確編制會(huì)計(jì)分錄,明細(xì)科目填列要齊全。
(3)金額的填寫(xiě):金額登記方向、大小寫(xiě)數(shù)字必須正確。合計(jì)金額的第一位數(shù)字前填
寫(xiě)¥。
(4)憑證的連續(xù)編號(hào):按業(yè)務(wù)發(fā)生順序?qū)Σ煌惖挠涃~憑證連續(xù)編號(hào)。
(5)附件數(shù)量完整:注明原始憑證的張數(shù),以便核對(duì)摘要與所編會(huì)計(jì)分錄是否準(zhǔn)確無(wú)
誤。
總結(jié):
?記錄真實(shí)?手續(xù)完備
?內(nèi)容齊全?書(shū)寫(xiě)規(guī)范?填制及時(shí)
以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。
填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn):
?摘要簡(jiǎn)明?科目運(yùn)用準(zhǔn)確
?附件齊全?連續(xù)編號(hào)
44
45
特別提醒!
對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn))業(yè)務(wù),為避免重復(fù)記賬,統(tǒng)一填制付款憑
證,不填制收款憑證。
?從銀行提取現(xiàn)金:
46
借:現(xiàn)金1000
貸:銀行存款1000付款憑證
?將現(xiàn)金存入銀行:
借:銀行存款1000
貸:現(xiàn)金1000付款憑證
二、記賬憑證的審核
(1)記賬憑證是否附有原始憑證:所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)是否與記賬憑證相符。
所附原始憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容應(yīng)與記賬憑證核對(duì)一致。
(2)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確;賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰。所用的賬戶名
稱,賬戶的核算內(nèi)容,必須符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
(3)記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全,有關(guān)人員是否簽名或蓋章。
(4)審核中如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò),應(yīng)查明原因予以重填或用劃線更正法改正,并在更正處由更
正人員蓋章,以示負(fù)責(zé)。
第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管
一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞
二、會(huì)計(jì)憑證的保管
一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞
從會(huì)計(jì)憑證的填制或取得開(kāi)始,經(jīng)過(guò)稽核、記賬、裝訂到歸檔保管的過(guò)程中,在單位內(nèi)
部有關(guān)部門和人員之間按照規(guī)定時(shí)間和路線進(jìn)行傳送的手續(xù)。
注意:憑證傳遞要及時(shí)、分工要合理、責(zé)任要明確、業(yè)務(wù)處理要準(zhǔn)確。案例:以采購(gòu)
業(yè)務(wù)為例
采購(gòu)物資——支付貨款
1、提出采購(gòu)申請(qǐng)、編報(bào)采購(gòu)計(jì)戈I、簽訂采購(gòu)合同;
2、取得銷售發(fā)票、編制付款憑證(在發(fā)票背面有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批示);
3、出納根據(jù)付款憑證開(kāi)出支票并在付款憑證上簽字,將支票交會(huì)計(jì)蓋章(單位財(cái)務(wù)章
和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的章)。
會(huì)計(jì)憑證傳遞的要求
▼有序的傳遞路線
▼合理的傳遞時(shí)間
▼嚴(yán)密的傳遞手續(xù)47
二、記賬憑證的保管
會(huì)計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料,必須妥善保管。
1.記賬憑證在未裝訂前,凡使用會(huì)計(jì)人員均有責(zé)任保管好,嚴(yán)防散失。
2.已裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證,在存檔前應(yīng)防止受損、弄臟和沾水。
3.原始憑證不得外借,其他單位或個(gè)人經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證,要填寫(xiě)記錄,
并不得攜帶外出,復(fù)制時(shí)須有會(huì)計(jì)人員監(jiān)督。
4.從外單位取得的原始憑證如有遺失,須取得原有單位蓋有公章的證明,并注明原來(lái)
完整的號(hào)碼、名稱及內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代替原始憑證。
5.原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年。
?1)整理歸類?2)造冊(cè)歸檔
?3)控制借閱?4)期滿銷毀
第五章會(huì)計(jì)賬簿
第一節(jié)帳簿的意義和種類
第二節(jié)帳簿的設(shè)置和登記規(guī)則
第三節(jié)帳簿試算平衡和更正錯(cuò)賬方法
第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬
第一節(jié)賬簿的意義和種類
48
一、帳簿的意義
二、帳簿的種類
一、賬簿的意義
1、帳簿的定義:帳簿是由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成,以記賬憑證為依據(jù),全
面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的簿籍。
2、賬簿的意義
二、帳簿的分類
?序時(shí)賬簿:通常稱為日記賬,它是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記
的賬簿。
序時(shí)賬簿分為:特種日記賬和普通日記賬
特種日記賬:專門記錄某一類業(yè)務(wù)的日記賬。
49
如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
普通日記賬:在日記賬中登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬.
?分類賬簿:是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿,
簡(jiǎn)稱分類賬。
分類賬簿按其反映指標(biāo)的詳細(xì)程度劃分為:
總分類賬簿:總賬、?級(jí)賬戶
明細(xì)分類賬簿:明細(xì)賬、二級(jí)帳戶、三級(jí)帳戶
分類賬簿:是賬簿體系的主體,
是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù),
50
?備查登記簿:是對(duì)某些未能在日記賬和分類賬中記錄的'業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬
簿。
例如,租入固定資產(chǎn)登記簿,受托加工材料登記簿等。
(2)賬簿按外表形式分類:
訂本式賬簿:也稱訂本賬,是在使用前就將若干賬頁(yè)固定地裝訂成冊(cè)的賬簿。優(yōu)點(diǎn):
可避免賬頁(yè)散失,防止抽換賬頁(yè)的不正當(dāng)行為。
缺點(diǎn):
(1)不便于分工,也不能使用會(huì)計(jì)機(jī)器記賬;
(2)不能根據(jù)需要增減,因而必須預(yù)先估計(jì)每一個(gè)賬戶需要的頁(yè)數(shù),保留空白賬頁(yè);
(3)賬頁(yè)不夠,影響賬戶的連續(xù)登記,如果賬頁(yè)有多余,又會(huì)造成浪費(fèi)?;铐?yè)式賬簿
和卡片式賬箱使用前不把賬頁(yè)固定地裝訂成冊(cè)。
優(yōu)點(diǎn):
便于記賬分工,并能根據(jù)記賬的需要隨時(shí)添加空白賬頁(yè)或賬卡。
缺點(diǎn):
賬頁(yè)或賬卡容易散失和被任意抽換。
空白的賬頁(yè)或賬卡在使用以前應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào),裝在賬夾或卡片箱中,并由主管人員在賬
頁(yè)或賬卡上蓋章;
活頁(yè)賬和卡片賬應(yīng)當(dāng)在更換新賬后裝訂成冊(cè)或予以封扎,妥善保管。
第二節(jié)賬撇的設(shè)置與登記規(guī)則
一、帳簿的啟用和登記規(guī)則
二、日記帳的設(shè)置和登記
三、總賬的設(shè)置和登記
四、明細(xì)賬的設(shè)置和登記
五、總賬和明細(xì)賬的關(guān)系及其平行登記
一、賬簿的啟用和登記規(guī)則51
1.賬簿的封面登記
2.賬簿的扉頁(yè)登記
3.賬簿的賬頁(yè):賬簿的主體格式,包括賬戶名稱、登記日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、
摘要欄、借貸方金額及余額方向、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。
4、賬簿登記的規(guī)則:
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