論正確的內(nèi)部審計(jì)部門定位及其改進(jìn)

論正確的內(nèi)部審計(jì)部門定位及其改進(jìn)一、正確的內(nèi)部審計(jì)組織定位為什么重要定位就是樹立組織形象，設(shè)計(jì)有價(jià)值的產(chǎn)品和行為，以便使細(xì)分市場(chǎng)的顧客了解和理解企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)者的差異。可見，要想在整個(gè)組織層面、人員心目中留下清晰、深刻的印象，就必須有準(zhǔn)確的組織定位。內(nèi)部審計(jì)也存在組織定位問題，清晰且準(zhǔn)確的組織定位有利于明確組織的差異性，取得應(yīng)有的管理資源保障，保證職責(zé)作用發(fā)揮效果，否則就會(huì)產(chǎn)生資源浪費(fèi)，造成企業(yè)成本負(fù)擔(dān)加重。也只有明確組織定位,才有利于分析和評(píng)價(jià)組織的績(jī)效問題，否則就只能依賴內(nèi)部審計(jì)客戶的價(jià)值感知來實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)在，隨著企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)部審計(jì)從過去領(lǐng)導(dǎo)不重視逐步轉(zhuǎn)變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)極其重視內(nèi)部審計(jì)部門。可是，我們逐漸會(huì)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者是不懂內(nèi)部審計(jì)的,甚至不尊重內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性，存在外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行的現(xiàn)象。于是他們的期望就成了內(nèi)部審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。這使得內(nèi)部審計(jì)人員在過去的日子里深感憂慮和疲倦。這其中的背后原因在于內(nèi)部審計(jì)部門缺乏與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通，沒有正確定位內(nèi)部審計(jì)的組織職能。這使得內(nèi)部審計(jì)部門陷入了圍繞領(lǐng)導(dǎo)者所關(guān)注的各種專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容之中，使得審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容及其類型無限拓展，甚至打亂了原有的審計(jì)計(jì)劃，使得內(nèi)部審計(jì)人員無所適從。內(nèi)部審計(jì)從事后更多地開始介入事前、事中，合同控制流程的介入，將內(nèi)部審計(jì)人員從裁判員轉(zhuǎn)為運(yùn)動(dòng)員。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)人員從三道防線邁入了二道防線。這些違背了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性。職責(zé)的無限拓展，使得內(nèi)部審計(jì)人員感覺到自身業(yè)務(wù)知識(shí)、專業(yè)知識(shí)的不足。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)開始越來越偏離內(nèi)部審計(jì)組織的內(nèi)部審計(jì)正確定位。審計(jì)是講究標(biāo)準(zhǔn)的。審計(jì)是用別人的標(biāo)準(zhǔn)來審計(jì)別人。而不是用自己的標(biāo)準(zhǔn)來審計(jì)別人。當(dāng)對(duì)方?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，審計(jì)就應(yīng)該努力發(fā)揮咨詢服務(wù)的定位，為被審計(jì)單位建議并提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，咨詢是有前提條件的。咨詢是以不承擔(dān)管理者職責(zé)為前提的。否則，會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立與客觀。如果被審計(jì)單位已經(jīng)建立了標(biāo)準(zhǔn)，那么內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)該發(fā)揮確認(rèn)作用，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)之間的符合程度。并在此基礎(chǔ)之上，發(fā)揮咨詢服務(wù)，針對(duì)問題提供建議，周而復(fù)始的通過審計(jì)不斷完善這套標(biāo)準(zhǔn)。這就是內(nèi)部審計(jì)的正確定位，因此，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門必須加強(qiáng)與領(lǐng)導(dǎo)者的溝通，從本單位的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，重新定位內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。應(yīng)該看到,舞弊和內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)人員的根基，促進(jìn)并完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)揭示，推動(dòng)更有效的公司治理，是內(nèi)部審計(jì)部門的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該充分抓住這些系統(tǒng)的抓手，才能使得內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，提出的建議具有高度，又符合自身的職業(yè)特征，并不斷得到改進(jìn)。最終，促進(jìn)企業(yè)管理的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，通過不斷的管理優(yōu)化不斷邁向卓越。二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該重新回歸財(cái)務(wù)審計(jì)這個(gè)基礎(chǔ)審計(jì)類型我們過去一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從低附加值的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)審計(jì)，甚至更高層次的管理審計(jì)。為什么從事財(cái)務(wù)審計(jì)就是具有低附加值呢?這是因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)所面對(duì)的對(duì)象正在從事低附加值的、占用大量勞動(dòng)力的記賬、算賬、報(bào)賬的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。而沒有邁向更高層次的、服務(wù)于內(nèi)部管理決策使用的管理會(huì)計(jì)層級(jí)。恰恰管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，高層管理者認(rèn)為是最具有價(jià)值的。但是，我們現(xiàn)在會(huì)發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能在逐步的發(fā)生轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分離，使得財(cái)務(wù)人員也從過去低附加值的會(huì)計(jì)核算工作中釋放出來，去從事了預(yù)算管理，財(cái)務(wù)分析，成本管理，資金管理，績(jī)效考評(píng)，內(nèi)部控制等所謂高端的高附加值的工作。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)本身就是利用先進(jìn)的信息化手段，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算人員從低附加值的勞動(dòng)中解放出來，將會(huì)計(jì)核算通過標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的再造,低成本、高效率的運(yùn)行。解放出來的會(huì)計(jì)人員就可以更加集中精力去從事管理會(huì)計(jì)工作。為內(nèi)部的管理決策提供信息。這被認(rèn)為是一種有價(jià)值的活動(dòng)。也推動(dòng)了財(cái)務(wù)與戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合。財(cái)務(wù)與戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化，使得傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的面貌大為改觀。財(cái)務(wù)人員的地位，或者更確切的說，CFO一個(gè)組織中的地位大為提高。我們發(fā)現(xiàn)，一個(gè)管理好的企業(yè)，往往是一個(gè)控制好的企業(yè)，一個(gè)控制好的企業(yè)往往是一個(gè)會(huì)計(jì)控制好的企業(yè)。也就是說，在這樣的企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門往往是強(qiáng)勢(shì)部門，當(dāng)會(huì)計(jì)流程化，標(biāo)準(zhǔn)化后，會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程的對(duì)接使得業(yè)務(wù)流程從屬于了會(huì)計(jì)流程。并逐漸實(shí)現(xiàn)了自身管理的規(guī)范化，制度化，流程化。這是我們看到的管理優(yōu)秀的企業(yè)所具備的共同的特征。以往的內(nèi)部審計(jì)部門，從財(cái)務(wù)審計(jì)走向業(yè)務(wù)審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容和類型出現(xiàn)了更加多元化的局面。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)查找舞弊，查找問題的職責(zé)被夸大，但卻在建議方面系統(tǒng)的解決這些問題，顯得十分無奈，應(yīng)該說業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)的開展，確實(shí)使得內(nèi)部審計(jì)從事后走向了事前。但是你會(huì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)管理優(yōu)化，仍然不能站在系統(tǒng)化，流程化的角度上提供更多的建議。我認(rèn)為，這是內(nèi)部審計(jì)部門拋棄了過去財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)，而舍棄掉了自身的職業(yè)專長，片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員不懂業(yè)務(wù)。其實(shí)，經(jīng)營審計(jì)不是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的否定，財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是經(jīng)營審計(jì)的基礎(chǔ)。如果，內(nèi)部審計(jì)部門重新回歸財(cái)務(wù)審計(jì)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)會(huì)計(jì)控制流程的再造，甚至促進(jìn)更高層面的集團(tuán)公司管控。使得管理者充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)部門或者說財(cái)務(wù)部門是整個(gè)管理變革的發(fā)動(dòng)機(jī)，而不是簡(jiǎn)單的支付工廠的角色。那么財(cái)務(wù)審計(jì)職責(zé)的回歸，反而更加有利于經(jīng)營審計(jì),尤其是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，可能會(huì)使得管理審計(jì)成為可能，管理審計(jì)的抓手也就逐步的浮出水面，而不是今天我們所看到的沒有邊界的管理審計(jì)。三、審計(jì)人員應(yīng)該將自己從低附加值的業(yè)務(wù)中解脫出來審計(jì)業(yè)務(wù)從價(jià)值增值的視角來看，應(yīng)該分為低中高三個(gè)層級(jí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作往往被認(rèn)為是具有低附加值的、占用大量勞動(dòng)力的審計(jì)業(yè)務(wù)。止匕外，還有一些專項(xiàng)審計(jì)，每年都要開展相應(yīng)的審計(jì)工作。這些業(yè)務(wù)，審計(jì)人員已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。在以往的審計(jì)工作中，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的傳播，更多的是通過師傅帶徒弟式的方式向下傳授。也就是說，是通過有經(jīng)驗(yàn)的人帶領(lǐng)沒有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，通過說教的方式開展審計(jì)業(yè)務(wù)。但師傅不同，結(jié)果也會(huì)不同，高水平的師傅帶出高水平的徒弟。這種師傅帶徒弟式的方式往往造成內(nèi)部審計(jì)組織的管理停留于目標(biāo)管理，而不是流程管理。這種內(nèi)部審計(jì)管理的水平會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)部門面臨人力資源短缺與管理者需求無限的矛盾之中，出于成本的考慮，內(nèi)部審計(jì)部門又不可能配備那么多審計(jì)人員。目前我們看到的現(xiàn)象是，審計(jì)部門一年到頭忙個(gè)不停，但年終總結(jié)起來，卻沒有引起領(lǐng)導(dǎo)的重視。這使得內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身所從事的工作有一種挫敗感，沒有成就感。面對(duì)無限的審計(jì)項(xiàng)目與有限的審計(jì)資源，使得內(nèi)部審計(jì)部門陷入到了低效率、無奈、沮喪、無計(jì)可施。于是我們將這種抱怨又重新回歸到了領(lǐng)導(dǎo)者的不重視、領(lǐng)導(dǎo)者沒有真正重視、而僅停留于表面或者是國有企業(yè)的體制、管理者的獨(dú)裁等各種因素中。其實(shí)仔細(xì)想一想，我們自身所從事的審計(jì)工作，80%的審計(jì)項(xiàng)目到底是什么樣的項(xiàng)目？是不是重復(fù)性的、低附加值的、可以通過標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、提高審計(jì)效率的項(xiàng)目，或者可以說這些項(xiàng)目可否充分利用被審計(jì)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的信息化開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而無需開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。借用共享服務(wù)的理念，如果我們能夠找到審計(jì)工作中那些重復(fù)性的，可標(biāo)準(zhǔn)化，流程化的、低附加值的并且能夠運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行改造的審計(jì)項(xiàng)目，將這些項(xiàng)目由一個(gè)審計(jì)共享平臺(tái)去完成，將大大提高審計(jì)效率，釋放更多的基礎(chǔ)作業(yè)審計(jì)人員，去從事所謂更高端的、管理層最為關(guān)注的經(jīng)營管理決策審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)。那么，是否這樣一種變革能夠使得審計(jì)工作更加具有效率、更加富有成效呢？審計(jì)共享平臺(tái)可以高效解決審計(jì)部門內(nèi)部資源的互通、共享。這些資源包括常用的制度、法律法規(guī)、被審計(jì)單位基本情況、各種審計(jì)類型標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程、專項(xiàng)審計(jì)案例集錦等可以實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的審計(jì)資源。四、審計(jì)人員應(yīng)學(xué)會(huì)由自我培訓(xùn)轉(zhuǎn)向培訓(xùn)他人財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)中最熱衷于學(xué)習(xí)的群體，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度與審計(jì)政策環(huán)境變化瞬息萬變，所以審計(jì)人員每年都表現(xiàn)出了極高的學(xué)習(xí)熱情。但我認(rèn)為，審計(jì)人員應(yīng)該學(xué)會(huì)從過去的自我培訓(xùn)逐步的轉(zhuǎn)向?qū)⑴嘤?xùn)引入企業(yè)，面向管理者開展培訓(xùn)，逐步讓管理者增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、流程再造、公司治理、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理的重視。當(dāng)然，更重要的是，要在培訓(xùn)中讓管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職能，在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中的正確定位。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不是由內(nèi)部審計(jì)人員來組織全面評(píng)價(jià)，而是由各部門在自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上，開展抽樣評(píng)價(jià)。應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的第三道防線作用。正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)組織部門的獨(dú)立性、權(quán)威性與內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，對(duì)于確保其職能發(fā)揮的重要意義。五、審計(jì)部門應(yīng)努力構(gòu)建自身的職業(yè)勝任能力框架體系目前來看，國家已經(jīng)取消內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)資格證書，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格考試離我們?cè)絹碓竭b遠(yuǎn)。這給內(nèi)部審計(jì)人員帶來了一個(gè)很突出的問題，從事內(nèi)部審計(jì)職業(yè)沒有職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，好像什么人都可以從事內(nèi)部審計(jì)工作。而做過內(nèi)部審計(jì)，有著多年經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員會(huì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)不是什么人都可以去從事內(nèi)部審計(jì)工作的。有些人天生就適合去做審計(jì)工作，在審計(jì)溝通中游刃有余，